.税务筹划（第五版）第06章 消费税筹划

1、税务筹划第五版第税务筹划第五版第0606章章 消费税筹划消费税筹划第一节第一节 消费税计税依据的税务筹划消费税计税依据的税务筹划 一、消费税计税依据确实定一、消费税计税依据确实定一从价计税的应税消费品计税依据确实定一从价计税的应税消费品计税依据确实定 在正常销售情况下，实行从价计税方法的应税在正常销售情况下，实行从价计税方法的应税消费品以销售额为计税依据。即：消费品以销售额为计税依据。即： 应纳税额应税消费品的销售额消费税税率应纳税额应税消费品的销售额消费税税率n【例6-1】某纳税人10月15日销售应税消费品国内销售，以外币结算，取得销售收入US$150000。当日汇率1：6.5，10月1日的

2、汇率为1：6.3。假设该产品适用的消费税率为30%。n如果采用当日汇率将销售额折合成人民币，即1500006.5975000元，那么应纳税额为97500030%292500元n如果采用当日1日汇率将销售额折合成人民币，即1500006.3945000元，那么应纳税额为124500030%283500元n采用两种不同的汇率税额相差9000元。企业应从减轻税负的角度考虑，根据外汇市场的变动趋势，选择有利于企业的汇率。一般的，越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于减轻税负；外汇市场波动越大，进行税务筹划的必要性也越强。不过，这里需要注意，税法中规定，汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。

3、因此，在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人对未来的经济形势及汇率走势做出恰当的判断。n 产品的转让价格根据双方的意愿，可高产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以于或低于市场上由供求关系决定的价格，以到达少纳税甚至不纳税的目的。比方，在生到达少纳税甚至不纳税的目的。比方，在生产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的情况下，假设商业企业适用的税率高于生产情况下，假设商业企业适用的税率高于生产企业或反过来生产企业所适用的税率高于商企业或反过来生产企业所适用的税率高于商业企业，那么，有关联的商业企业和生产企业企业，那么，有关联的商业

4、企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加低税率业就可以通过某种契约的形式，增加低税率一方的利润，使两者共同承担的税负最小化。一方的利润，使两者共同承担的税负最小化。 n对企业来说，产品价格的变动与经济利益有着十对企业来说，产品价格的变动与经济利益有着十分密切的关系，基于价格变动对生产企业的影响，分密切的关系，基于价格变动对生产企业的影响，纳税人应对价格制度和转让定价进行分析研究，纳税人应对价格制度和转让定价进行分析研究，寻找最正确的纳税筹划方法。寻找最正确的纳税筹划方法。n消费税系单一环节纳税，因而，关联企业中生产消费税系单一环节纳税，因而，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格

5、将应税消应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司，那么可以降费品销售给其独立核算的销售公司，那么可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售公司，由于处在销售环节上，只缴纳增值的销售公司，由于处在销售环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税，这样做可以使集团的整体消税，不缴纳消费税，这样做可以使集团的整体消费税负下降，但增值税税负不变。费税负下降，但增值税税负不变。n 消费品的流通存在假设干个流转环消费品的流通存在假设干个流转环节，这在客观上为企业选择一定的节，这在客观上为企业选择一定的方式进行税务筹划提供了可能。企

6、方式进行税务筹划提供了可能。企业可以采用分设独立核算的销售公业可以采用分设独立核算的销售公司的方法，降低生产环节的销售价司的方法，降低生产环节的销售价格向他们供货，销售公司再以正常格向他们供货，销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会产制环节缴纳，企业的税收负担会因此而减轻许多。因此而减轻许多。【例【例6-26-2】某企业小汽车的正常出厂价为】某企业小汽车的正常出厂价为115 200115 200元辆，适用税率为元辆，适用税率为5%5%。而该厂。而该厂分设了独立核算的经销公司，向经销公分设了独立核算的经销公司，向经销公司供货时价

7、格定为司供货时价格定为 88 200 88 200元辆，当月元辆，当月出厂小汽车出厂小汽车200200辆。辆。 两种销售方式税负比照方下：两种销售方式税负比照方下： 厂家直接销售，应纳消费税额为：厂家直接销售，应纳消费税额为： 115 200 115 2002002005%5%1 152 000(1 152 000(元元) ) 由经销公司销售，应纳消费税额为：由经销公司销售，应纳消费税额为： 88 200 88 2002002005%5% 882 000( 882 000(元元) ) 由此，企业少纳消费税：由此，企业少纳消费税： 1 152 000 1 152 000882 000882 00

8、0270 000(270 000(元元) )三卷烟新产品定价的税务筹划三卷烟新产品定价的税务筹划n卷烟按复合计税方法计税消费税，即先从量对卷烟按复合计税方法计税消费税，即先从量对每标准箱征每标准箱征150150元，再从价对每条调拨价为元，再从价对每条调拨价为7070元元(70(70元，不含税价元，不含税价) )以上的按以上的按56%56%的税率缴纳，的税率缴纳，对每条调拨价为对每条调拨价为7070元以下的按元以下的按36%36%的税率缴纳。的税率缴纳。n从价定率缴纳消费税存在临界点，即单条调拨从价定率缴纳消费税存在临界点，即单条调拨价在价在7070元时税率发生变化，消费税税率由元时税率发生变化

9、，消费税税率由36%36%跃升到跃升到56%56%，税负必然突然加重。企业应根据，税负必然突然加重。企业应根据税收政策的变化，筹划新产品的价格定位。税收政策的变化，筹划新产品的价格定位。n【例【例6-36-3】某市卷烟厂生产出一种新产品，正】某市卷烟厂生产出一种新产品，正在制定该种新产品的出厂价。经测算，每标准在制定该种新产品的出厂价。经测算，每标准箱分摊的本钱费用在箱分摊的本钱费用在40004000元左右，每标准箱元左右，每标准箱每标准箱是每标准箱是250250条，每条条，每条1010包，每包包，每包2020支支可抵扣的进项税额在可抵扣的进项税额在500500元左右。在该产品的元左右。在该产

10、品的定价问题上，销售经理依据以往的销售经验，定价问题上，销售经理依据以往的销售经验，提出每标准条定价在提出每标准条定价在8282元含税左右比较适元含税左右比较适宜，预计当年能够销售宜，预计当年能够销售1000010000箱，其财务经理箱，其财务经理那么提出了不同意见，认为每标准条定价那么提出了不同意见，认为每标准条定价8282元元不如定价不如定价5252元含税所获得的利润高，建议元含税所获得的利润高，建议把每标准条的出厂价定在把每标准条的出厂价定在5252元左右。元左右。n请问：如何进行卷烟新产品定价的税务筹划？请问：如何进行卷烟新产品定价的税务筹划？方案一：每标准条定价方案一：每标准条定价8

11、282元元该卷烟出厂价每标准条按该卷烟出厂价每标准条按8282元时，其不含税价为元时，其不含税价为70.0970.09元元8282元元/(1+17%)/(1+17%)，大于，大于7070元，属于甲类卷烟，其从价计征的消费税元，属于甲类卷烟，其从价计征的消费税适用适用56%56%的税率。的税率。1 1每标准箱卷烟出厂环节应纳消费税每标准箱卷烟出厂环节应纳消费税8282元元/ /条条250250条条/ /箱箱56%/1.17+15056%/1.17+150元元/ /箱箱=9961.97=9961.97元元2 2每标准箱卷烟出厂环节应纳增值税每标准箱卷烟出厂环节应纳增值税8282元元/ /条条250

12、250条条/ /箱箱17%/1.17-50017%/1.17-500元元=2478.63=2478.63元元3 3每标准箱卷烟出厂环节应纳的城建税和教育费附加每标准箱卷烟出厂环节应纳的城建税和教育费附加2478.632478.63元元+9961.97+9961.97元元3%+7%3%+7%=1244.06=1244.06元元4 4每标准箱卷烟出厂环节负担的税金及附加合计每标准箱卷烟出厂环节负担的税金及附加合计9961.979961.97元元+1244.06+1244.06元元=11206.03=11206.03元元5 5每标准箱卷烟获得的利润每标准箱卷烟获得的利润8282元元/ /条条2502

13、50条条/ /箱箱/1.17-4000/1.17-4000元元-11206.03-11206.03元元=2315.34=2315.34元元6 61000010000箱卷烟获得的利润箱卷烟获得的利润2315.342315.34元元/ /箱箱1000010000箱箱=2315.34=2315.34万元万元方案二：每标准条定价方案二：每标准条定价5252元元该卷烟出厂价每标准条按该卷烟出厂价每标准条按5252元时，其不含税价为元时，其不含税价为44.4444.44元元52/(1+17%)52/(1+17%)，小于，小于7070元，属于乙类卷烟，其从价计征的消元，属于乙类卷烟，其从价计征的消费税适用费

14、税适用36%36%的税率。的税率。1 1每标准箱卷烟出厂环节应纳消费税：每标准箱卷烟出厂环节应纳消费税：5252元元/ /条条250250条条/ /箱箱36%/1.17+15036%/1.17+150元元/ /箱箱=4150=4150元元2 2每标准箱卷烟出厂环节应纳增值税：每标准箱卷烟出厂环节应纳增值税：5252元元/ /条条250250条条/ /箱箱17%/1.17-500=1388.8917%/1.17-500=1388.89元元3 3每标准箱卷烟出厂环节应纳城建税和教育费附加：每标准箱卷烟出厂环节应纳城建税和教育费附加：41504150元元+1388.89+1388.89元元3%+7%

15、3%+7%=553.89=553.89元元4 4每标准箱卷烟出厂环节负担的营业税金及附加合计：每标准箱卷烟出厂环节负担的营业税金及附加合计：41504150元元+553.89+553.89元元=4703.89=4703.89元元5 5每标准箱卷烟获得的利润：每标准箱卷烟获得的利润：5252元元/ /条条250250条条/ /箱箱/1.17-4000/1.17-4000元元-4703.89-4703.89元元=2407.22=2407.22元元6 61000010000箱卷烟获得的利润箱卷烟获得的利润2407.222407.22元元/ /箱箱1000010000箱箱=2407.22=2407.2

16、2万元万元n按照人们常规的思维，在销售量一定的情况下，售价越高，获按照人们常规的思维，在销售量一定的情况下，售价越高，获得的利润越多，但在本例中，在每标准条售价得的利润越多，但在本例中，在每标准条售价8282元获得的利润元获得的利润反而比每标准条售价反而比每标准条售价5252元获得的利润低元获得的利润低91.8891.88万元万元2315.34-2315.34-2407.222407.22。是什么原因导致如此差异呢？。是什么原因导致如此差异呢？n第一，税收政策。根据消费税暂行条例的规定，卷烟产品在生第一，税收政策。根据消费税暂行条例的规定，卷烟产品在生产环节消费税的从价计征税率为，单条调拨价格

17、在产环节消费税的从价计征税率为，单条调拨价格在7070元含元含7070元以上的按元以上的按56%56%的税率缴纳，单条调拨价格在的税率缴纳，单条调拨价格在7070元以下的按元以下的按36%36%的税率缴纳。本案例中，定价为每标准条的税率缴纳。本案例中，定价为每标准条5252元时，其不含元时，其不含税价格为税价格为44.4444.44元，低于元，低于7070元，属于乙类卷烟，适用元，属于乙类卷烟，适用36%36%的消费的消费税税率，而定价为每标准条税税率，而定价为每标准条8282元时，其不含税价格为元时，其不含税价格为70.0970.09元，元，超过了超过了7070元，属于甲类卷烟，适用元，属于

18、甲类卷烟，适用56%56%的消费税税率。尽管方的消费税税率。尽管方案一与方案二相比每标准条烟的定价提高了案一与方案二相比每标准条烟的定价提高了3030元，使得方案一元，使得方案一与方案二相比收入有所提高，但由于定价的提高使其适用消费与方案二相比收入有所提高，但由于定价的提高使其适用消费税税率的变化，使得方案一比方案二负担的税负有了更大幅度税税率的变化，使得方案一比方案二负担的税负有了更大幅度的提高，其中，收入提高了的提高，其中，收入提高了6410.266410.26万元，万元， 税金提高了税金提高了6502.146502.14万元，进而使得最终售价高的方案比售价低的方案利万元，进而使得最终售价

19、高的方案比售价低的方案利润低润低91.8891.88万元。万元。 第二，卷烟生产企业在卷烟产品的定价上，并非售价越高，第二，卷烟生产企业在卷烟产品的定价上，并非售价越高，所获利润越多。所获利润越多。n第三，卷烟定价临界点确实定与取得的进项税额的多第三，卷烟定价临界点确实定与取得的进项税额的多少、生产本钱的上下无关。虽然取得的进项税额的多少、生产本钱的上下无关。虽然取得的进项税额的多少直接关系到需要缴纳的增值税的多少，而增值税的少直接关系到需要缴纳的增值税的多少，而增值税的多少会影响到需要缴纳的城建税和教育费附加，从而多少会影响到需要缴纳的城建税和教育费附加，从而影响到利润；而生产本钱的上下也会

20、影响利润，但他影响到利润；而生产本钱的上下也会影响利润，但他们只会使上图的折线整体向上或向下平移，对卷烟的们只会使上图的折线整体向上或向下平移，对卷烟的定价决策影响不大。定价决策影响不大。 由该案例我们可以得出，卷烟生产企业在进行新产由该案例我们可以得出，卷烟生产企业在进行新产品的定价决策时要充分考虑国家的税收政策，进行必要品的定价决策时要充分考虑国家的税收政策，进行必要的纳税筹划，否那么看似可行的方案可能并非最优方案。的纳税筹划，否那么看似可行的方案可能并非最优方案。本案例中每标准条售价本案例中每标准条售价8282元反而没有每标准条售价元反而没有每标准条售价5252元元所获得的利润高，每标准

21、条售价所获得的利润高，每标准条售价8282元不仅加重公司的税元不仅加重公司的税收负担，还有可能会因为高售价影响卷烟的销售，进而收负担，还有可能会因为高售价影响卷烟的销售，进而影响资金周转速度。卷烟生产企业在制定卷烟的出厂价影响资金周转速度。卷烟生产企业在制定卷烟的出厂价格时应该考虑这一因素的影响，采用低价位的销售策略，格时应该考虑这一因素的影响，采用低价位的销售策略，对企业来讲，有利于加快销售，提高资金周转速度，对对企业来讲，有利于加快销售，提高资金周转速度，对消费者来说，低价格无疑更受欢送。同时，根据财税消费者来说，低价格无疑更受欢送。同时，根据财税202184202184号文的规定，卷烟批

22、发环节加征一道从价税，号文的规定，卷烟批发环节加征一道从价税，税率为税率为5%5%，假设再考虑这个因素，假设每标准条售价定，假设再考虑这个因素，假设每标准条售价定为为8282元，在批发环节会缴纳更多的消费税，这些税假设元，在批发环节会缴纳更多的消费税，这些税假设最终都转移到消费者身上，使消费者购置该卷烟的本钱最终都转移到消费者身上，使消费者购置该卷烟的本钱提高，进而不利于该卷烟的销售。提高，进而不利于该卷烟的销售。 另外，值得注意的是，卷烟生产企业另外，值得注意的是，卷烟生产企业产品的定价也需要考虑该产品所对应的目产品的定价也需要考虑该产品所对应的目标客户群。由于出厂价格的变化会导致零标客户群

23、。由于出厂价格的变化会导致零售价格的变化，进而会影响到该产品所属售价格的变化，进而会影响到该产品所属的消费档次，卷烟生产企业需要考虑由于的消费档次，卷烟生产企业需要考虑由于消费档次的变化而对销售量的影响。比方消费档次的变化而对销售量的影响。比方本例中，考虑到消费税政策的影响，应该本例中，考虑到消费税政策的影响，应该定价在定价在81.9081.90元以下，或者元以下，或者130.99130.99元以上，元以上，假设定价在假设定价在81.9081.90元以下，属于中低档卷烟，元以下，属于中低档卷烟，而如果定价在而如果定价在130.99130.99元以上，属于中高档元以上，属于中高档卷烟。卷烟。三、

24、兼营业务的计税依据筹划三、兼营业务的计税依据筹划n一将不同税负应税产品的销售额和一将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算销售数量分别核算 n在企业的生产经营中，往往会发生同一在企业的生产经营中，往往会发生同一企业生产不同税负产品，并分别销售的企业生产不同税负产品，并分别销售的情况。企业从降低自身税收负担的角度情况。企业从降低自身税收负担的角度考虑，应严格将不同税负产品的销售额考虑，应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别核算，否那么将面临对和销售数量分别核算，否那么将面临对全部产品统一适用高税率的可能。全部产品统一适用高税率的可能。 n【例【例6-46-4】某酒厂本月生产并销售白酒】某

25、酒厂本月生产并销售白酒1515吨，吨，实现销售收入实现销售收入150150万元，同时销售药酒万元，同时销售药酒5 5吨，吨，实现销售收入实现销售收入3030万元。万元。n按规定，白酒应在缴纳按规定，白酒应在缴纳20%20%从价税的根底上从价税的根底上再缴纳每千克再缴纳每千克1 1元的从量税，药酒那么按照元的从量税，药酒那么按照销售价格的销售价格的10%10%缴纳消费税。缴纳消费税。n如果该企业未将两种产品分别核算，从高适如果该企业未将两种产品分别核算，从高适用税率，全部产品按照白酒纳税，用税率，全部产品按照白酒纳税，n该月应缴纳消费税该月应缴纳消费税 = =n150+30150+3020%+2

26、0%+15+515+5100010001 1n= 38 (= 38 (万元万元) ) 如果该企业将所销售的白酒和药酒的销如果该企业将所销售的白酒和药酒的销售数量和销售额分别核算，那么售数量和销售额分别核算，那么应缴纳消费税应缴纳消费税=150=15020%+1520%+151 0001 0001+301+3010%10%=34.50(=34.50(万元万元) ) 可见，分别核算比原来减少了可见，分别核算比原来减少了3.53.5万元万元的税收负担。的税收负担。二消费品的二消费品的“成套销售应慎重成套销售应慎重 【例【例6-56-5】假设某化装品公司生产并销售系列化装品】假设某化装品公司生产并销售

27、系列化装品和护肤护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价和护肤护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红分别为口红4040元、眼影元、眼影6060元、粉饼元、粉饼5050元、洗面奶元、洗面奶3030元。另外，该企业新开发的润肤霜出厂价为元。另外，该企业新开发的润肤霜出厂价为7070元。元。 以上产品中前三种属于化装品，适用以上产品中前三种属于化装品，适用30%30%的消费税的消费税率，后两种为护肤护发品，不属于消费税征收范围。率，后两种为护肤护发品，不属于消费税征收范围。 如果以上产品各销售一件，那么企业应缴纳消费税如果以上产品各销售一件，那么企业应缴纳消费税4545元。元。 该公司为推销

28、其新产品润肤霜，方案将前述几种该公司为推销其新产品润肤霜，方案将前述几种产品与润肤霜组成礼品套装销售，出厂价仍为各个产品与润肤霜组成礼品套装销售，出厂价仍为各个品种出厂价之和，即品种出厂价之和，即250250元。但此时，企业每销售元。但此时，企业每销售一套产品，需缴纳消费税一套产品，需缴纳消费税7575元元25025030%30%，税负，税负增加了近增加了近67%67%75-4575-45/45/45。 n【例6-6】芳芳日用化装品厂，将生产的化装品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由以下产品组成：化装品包括一瓶精华素75元、一瓶洁面膏30元、一瓶化装水45元；护肤护发品包

29、括一瓶洗发香波50元，一瓶浴液25元、一瓶摩丝48元；化装工具及小工艺品20元、塑料包装盒5元。化装品消费税税率为30%，上述价格均不含税。n按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。应纳消费税为：n (75+30+45+50+25+48+20+5)30%89.4(元)。n假设改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售(实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可)。应纳消费税为：n(75+30+45)30%45 (元)n可见，企业销售每套化装品少缴消费税额为：89.4-4544.4元。n税法规定，纳税人兼营非应征消费税货物，应当分别核算不同

30、货物的销售额或销售数量，未分别核算的，非应征消费税货物一并计征消费税。纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售的方式进行，如果改成“先销售后包装方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。需要注意的是，如果上述产品采取“先销售后包装方式，但在账务上未分别核算其销售额，那么税务部门仍按照30%的最高税率对所有产品征收消费税。n因此，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。 四、自产自用的应税消费品四、自产

31、自用的应税消费品 计税依据的筹划计税依据的筹划n 纳税人自产自用的消费品，主要包括两纳税人自产自用的消费品，主要包括两个方面：一是用于连续生产应税消费品；个方面：一是用于连续生产应税消费品；二是用于生产非应税消费品和建筑工程、二是用于生产非应税消费品和建筑工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面福利、奖励等方面。n用于连续生产应税消费品，是指作为生用于连续生产应税消费品，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成产最终应税消费品的直接材料，并构成产品实体的应税消费品。

32、例如，烟厂将产品实体的应税消费品。例如，烟厂将自产的烟丝用于连续生产卷烟，烟丝和自产的烟丝用于连续生产卷烟，烟丝和卷烟都属于应税消费品，在用烟丝连续卷烟都属于应税消费品，在用烟丝连续生产的卷烟中，烟丝既属于卷烟的直接生产的卷烟中，烟丝既属于卷烟的直接材料计入卷烟的生产本钱，又构成了卷材料计入卷烟的生产本钱，又构成了卷烟的实体。对于纳税人将自产的应税消烟的实体。对于纳税人将自产的应税消费品又连续生产应税消费品的情况，不费品又连续生产应税消费品的情况，不视为发生了应税行为，不缴纳消费税。视为发生了应税行为，不缴纳消费税。n如果纳税人将自产的应税消费品用于其如果纳税人将自产的应税消费品用于其他方面，

33、在移送使用时即发生了应税行他方面，在移送使用时即发生了应税行为，应按规定的税率计算缴纳消费税。为，应按规定的税率计算缴纳消费税。例如，炼油企业将自产的汽油用于本企例如，炼油企业将自产的汽油用于本企业运输队，尽管运输队是为本企业生产业运输队，尽管运输队是为本企业生产效劳的，但运输所用汽油应当缴纳消费效劳的，但运输所用汽油应当缴纳消费税。税。n纳税人自产自用的应税消费品计税依据纳税人自产自用的应税消费品计税依据为同类产品的销售价格。适用从量计税为同类产品的销售价格。适用从量计税的应税消费品，自产自用应税消费品的的应税消费品，自产自用应税消费品的销售数量，为应税消费品的移送使用数销售数量，为应税消费

34、品的移送使用数量。量。 n“同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格上消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格上下不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费下不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有以下情况之一的，不得列入加权平均计算：品有以下情况之一的，不得列入加权平均计算：n1 1销售价格明显偏低又无正当理由的。销售价格明显偏低又无正当理由的。n2 2无销售价格的。无销售价格的。n如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最近月份的如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最近

35、月份的销售价格计算纳税。销售价格计算纳税。n如果没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价如果没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。格计算纳税。n实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格的计算公式：实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格的计算公式：n组成计税价格组成计税价格=(=(本钱本钱+ +利润利润) )(1-(1-比例税率比例税率) )n实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格的计算公式：实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格的计算公式：n组成计税价格组成计税价格=(=(本钱本钱+ +利润利润+ +自产自用数量定额税自产自用数量定额税率率) )(1-(1-比例税率比例税率

36、) )n“本钱是指应税消费品的产品生产本钱；本钱是指应税消费品的产品生产本钱；“利润是利润是指根据应税消费品的全国平均本钱利润率计算的利润。应指根据应税消费品的全国平均本钱利润率计算的利润。应税消费品的全国平均本钱利润率由国家税务总局确定。税消费品的全国平均本钱利润率由国家税务总局确定。n筹划点主要是本钱费用的计算与分摊。筹划点主要是本钱费用的计算与分摊。n【例【例6-76-7】某酒厂将自产的薯类白酒】某酒厂将自产的薯类白酒1515吨发吨发给职工，当月以给职工，当月以2 1882 188元元/ /吨的价格外销吨的价格外销750750吨，以吨，以2 2302 230元元/ /吨的价格外销吨的价格

37、外销150150吨。薯类吨。薯类白酒的适用税率为白酒的适用税率为20%20%加加0.50.5元元/500/500克。那克。那么该企业发给职工的么该企业发给职工的1515吨薯类白酒应纳消吨薯类白酒应纳消费税为：费税为：n1 1计算当月薯类白酒销售价格计算当月薯类白酒销售价格n7507502 188+1502 188+1502 2302 230750+150750+150n2 1952 195元元/ /吨吨n2 2应纳税额应纳税额15152 2 0000000.5+150.5+152195219520%20%n 21 58521 585元元 如果该企业没有外销薯类白酒，经查每吨薯类如果该企业没有外

38、销薯类白酒，经查每吨薯类白酒的本钱为白酒的本钱为1 9821 982元，税法规定薯类白酒的全元，税法规定薯类白酒的全国平均本钱利润率为国平均本钱利润率为5%5%。那么该企业发给职工。那么该企业发给职工1515吨薯类白酒应纳消费税额为：吨薯类白酒应纳消费税额为： 组成计税价格组成计税价格29730+2973029730+297305%+155%50.51-20%1-20% 57770.6357770.63元元 应纳税额应纳税额57770.6357770.6320%+1520%5 0.5 26554.1326554.13元元n由于本钱是计算组成计

39、税价格的重要因素，本钱的上下直接影响组成计税价格的上下，本钱越高，组成计税价格越高，应纳税额越多。而产品本钱又是通过企业自身的会计核算计算出来的。按照会计制度的核算要求，企业生产经营过程中发生的构成产品本钱的各种直接费用和间接费用，如原材料费用、人工费用、制造费用、辅助生产费用等，都要通过一定的分配方法在各步骤的完工产品及月末在产品之间进行分配，最后计算出产成品、半成品的本钱。而分配方法的选择属于企业会计政策的范围，企业有权作出决定。可见，只要将自用产品应负担的间接费用少留一局部，而将更多的费用分配给其他产品，就可降低用来计算组成计税价格的“本钱，从而降低组成计税价格，使自用产品负担的消费税相

40、应地减少。五、以物易物的税务筹划五、以物易物的税务筹划n 纳税人自产的应税消费品用于换取生产纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。在实际操作最高销售价格作为计税依据。在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销均价。

41、如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。如果采取先销售后入股换货、抵负担。如果采取先销售后入股换货、抵债的方式，会到达减轻税负的目的。债的方式，会到达减轻税负的目的。n n 【例【例6-86-8】某摩托车生产企业，当月对外销】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车气功容量售同型号的摩托车气功容量250250毫升以上毫升以上时共有三种价格，以时共有三种价格，以4 0004 000元的单价销售元的单价销售8080辆，辆，以以4 5004 500元的单价销售元的单价销售1616辆，以辆，以4 8004 800元的单元的单价销售

42、价销售8 8辆。当月以辆。当月以3232辆同型号的摩托车与甲辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，该种排气量的摩售价格确定摩托车的价格，该种排气量的摩托车消费税税率为托车消费税税率为10%10%。n应纳消费税应纳消费税=4 800=4 800323210% 10% n =15 360 =15 360元元n纳税人经过筹划，将这纳税人经过筹划，将这3232辆摩托车按照辆摩托车按照当月的加权平均价销售后，再购置原材当月的加权平均价销售后，再购置原材料，那么应纳消费税料，那么应纳消费税= =n4 0004 0008080

43、4 5004 50016164 8004 8008 8808016168 8323210%10%n 13 243.0713 243.07元元n企业可减轻税负企业可减轻税负2 116.932 116.93元。元。六、利用优惠政策降低计税依据的税务筹划六、利用优惠政策降低计税依据的税务筹划一消费税优惠政策一消费税优惠政策二运用优惠政策进行税务筹划二运用优惠政策进行税务筹划1.1.避开高税率，选择低税率避开高税率，选择低税率2.2.对照税法条款，尽可能享受税收优惠对照税法条款，尽可能享受税收优惠 对生产销售到达低污染排放标准的小汽对生产销售到达低污染排放标准的小汽车减征车减征30%30%的消费税。计

44、算公式为：的消费税。计算公式为： 减征税额按法定税率计算的消费税减征税额按法定税率计算的消费税额额30%30% 应征税额按法定税率计算的消费税应征税额按法定税率计算的消费税额额- - 减征税额减征税额第二节第二节 委托加工应税消费品的税务筹委托加工应税消费品的税务筹划划 一、委托加工应税消费品一、委托加工应税消费品 计税依据的税务筹划计税依据的税务筹划 委托加工应税消费品采取从量定额计税的，委托加工应税消费品采取从量定额计税的，计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量；计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量；采取从价计税的，按照受托方当月同类消费采取从价计税的，按照受托方当月同类消费品的销售价格

45、计算纳税，计算公式为：品的销售价格计算纳税，计算公式为： 应纳税额应纳税额应税消费品提货数量应税消费品提货数量销售单价销售单价适用税率适用税率如果当月同类消费品销售价格上下不同，应按销如果当月同类消费品销售价格上下不同，应按销售数量加权平均计算。当销售的应税消费品有以售数量加权平均计算。当销售的应税消费品有以下情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价下情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按同类消费如果当月无销售或者当月未完结，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。品上月

46、或最近月份的销售价格计算纳税。如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。价格计算纳税。实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格的计实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格的计算公式：算公式：组成计税价格组成计税价格=(=(材料本钱材料本钱+ +加工费加工费) )(1-(1-比例税比例税率率) )实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格的计实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格的计算公式：算公式：组成计税价格组成计税价格=(=(材料本钱材料本钱+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率) )(1-(1-比例税率比例税率) )

47、n“材料本钱是指委托方所提供加工材材料本钱是指委托方所提供加工材料的实际本钱。按规定，委托加工应税料的实际本钱。按规定，委托加工应税消费品的纳税人必须在委托加工合同上消费品的纳税人必须在委托加工合同上如实注明或以其他方式提供材料本如实注明或以其他方式提供材料本钱，凡未提供材料本钱的，受托方所在钱，凡未提供材料本钱的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料本钱。地主管税务机关有权核定其材料本钱。n“加工费是指受托方加工应税消费品加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用包括代垫材向委托方收取的全部费用包括代垫材料的实际本钱。受托方必须如实提供料的实际本钱。受托方必须如实提供向委托方收取

48、的全部费用，这样才能保向委托方收取的全部费用，这样才能保证组成计税价格及代收代缴消费税准确证组成计税价格及代收代缴消费税准确的计算出来。的计算出来。n【例【例6-96-9】甲企业本月委托某酒厂为其加工白酒】甲企业本月委托某酒厂为其加工白酒6 6吨，粮食由委托方提供，发出粮食本钱吨，粮食由委托方提供，发出粮食本钱8000080000元，元，支付加工费支付加工费2000020000元，增值税元，增值税34003400元，用银行存元，用银行存款支付。受托方没有同类白酒销售价。收回的白款支付。受托方没有同类白酒销售价。收回的白酒全部用于连续生产套装药酒酒全部用于连续生产套装药酒1010吨，每吨含税单吨

49、，每吨含税单位售价位售价120000120000元，当月全部销售。元，当月全部销售。n支付给受托方代收代缴的消费税额为：支付给受托方代收代缴的消费税额为：n80000+20000+680000+20000+6100010001 11-201-2020202650026500元元n销售套装药酒应交消费税额为：销售套装药酒应交消费税额为：n10101200001200001+171+171010102564.1102564.1元元n这里存在着以下两个筹划时机：一是材料本钱确这里存在着以下两个筹划时机：一是材料本钱确实定。按照实定。按照? ?消费税暂行条例实施细那么消费税暂行条例实施细那么? ?规定

50、，规定，材料本钱是指委托方所提供加工材料的实际本钱，材料本钱是指委托方所提供加工材料的实际本钱，其数额的大小直接关系到纳税人应纳消费税的数其数额的大小直接关系到纳税人应纳消费税的数额。按税法规定，委托加工应税消费品的纳税人额。按税法规定，委托加工应税消费品的纳税人必须在委托加工合同上如实注明或以其他方式必须在委托加工合同上如实注明或以其他方式提供材料本钱。当然委托方不能随便压低材料提供材料本钱。当然委托方不能随便压低材料本钱，该项筹划应在一定的限度内，否那么就有本钱，该项筹划应在一定的限度内，否那么就有可能被当地主管税务机关重新核定。二是加工费可能被当地主管税务机关重新核定。二是加工费确实定。

51、加工费是指受托方加工应税消费品向委确实定。加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用包括代垫辅助材料的实际托方收取的全部费用包括代垫辅助材料的实际本钱。本钱。二、收回委托加工应税消费品二、收回委托加工应税消费品 继续加工的税务筹划继续加工的税务筹划n 如果委托企业收回后直接对外销售那么如果委托企业收回后直接对外销售那么不再缴纳消费税。如果用收回的委托加不再缴纳消费税。如果用收回的委托加工已税消费品作原料连续生产指定的应工已税消费品作原料连续生产指定的应税消费品，在计税时准予从应纳税额中税消费品，在计税时准予从应纳税额中扣除原料已由受托方代扣代缴的消费税。扣除原料已由受托方代扣代缴的消

52、费税。n 准予纳税人当期扣除的委托加工收回的准予纳税人当期扣除的委托加工收回的已税消费品已纳的消费税税款，以纳税已税消费品已纳的消费税税款，以纳税人当期生产实际领用的已税消费品为计人当期生产实际领用的已税消费品为计算标准。其计算公式为：算标准。其计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+ +当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款- -期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉

53、石生产纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰，在的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰，在计税时，一律不得扣除委托加工收回的珠宝计税时，一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。玉石的已纳消费税税款。【例【例6-106-10】某卷烟厂】某卷烟厂3 3月购入一批价值为月购入一批价值为150150万元的烟叶，并委托其他卷烟厂将烟叶万元的烟叶，并委托其他卷烟厂将烟叶加工成烟丝，协议规定加工费加工成烟丝，协议规定加工费120120万元。万元。 那么受托方代扣代缴消费税税额那么受托方代扣代缴消费税税额= =(1 500 000+1 200 000)(1 500 0

54、00+1 200 000)(1-30%)(1-30%)30%30% 1 157 143(1 157 143(元元) )；n如果该卷烟厂将收回的烟丝继续加工成如果该卷烟厂将收回的烟丝继续加工成甲类卷烟甲类卷烟800800箱，加工本钱费用共计箱，加工本钱费用共计100100万元，该批卷烟最终实现销售额万元，该批卷烟最终实现销售额1 8001 800万万元。元。n该厂销售卷烟后，应纳消费税税额该厂销售卷烟后，应纳消费税税额= =n800800150+18 000 000150+18 000 0005656-1 157 143-1 157 1439 042 8579 042 857元元n如果该卷烟厂直

55、接委托其他卷烟厂将烟如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，加工费用为叶加工成甲类卷烟，加工费用为220220万元万元(120(120万万+100+100万万) )，收回卷烟成品后直接对，收回卷烟成品后直接对外销售，销售额仍为外销售，销售额仍为1 8001 800万元。那么该万元。那么该卷烟厂支付受托方代扣代缴消费税税额卷烟厂支付受托方代扣代缴消费税税额为：为：n800800150+(1 500 000+150+(1 500 000+n2 200 000+8002 200 000+800150)150)(1-56%) (1-56%) 56%56%4 981 818.18(4 981

56、 818.18(元元) )。n对外销售时不必再缴纳消费税符合规对外销售时不必再缴纳消费税符合规定条件。二者消费税相差定条件。二者消费税相差5218181.825218181.82元，可见，采用后者更合算。元，可见，采用后者更合算。 三、改变加工方式的税务筹划三、改变加工方式的税务筹划 一委托加工方式的税负一委托加工方式的税负 1. 1.委托加工的应税消费品收回后，在本企委托加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售业继续加工成另一种应税消费品销售 【例【例6-116-11】兴达公司委托恒昌公司将】兴达公司委托恒昌公司将批价批价值值100100万元的原料加工成万元的原料加工成

57、A A半成品，协议规定半成品，协议规定加工费加工费7575万元；加工的万元；加工的A A半成品运回兴达公半成品运回兴达公司后，继续加工成司后，继续加工成B B产成品，加工本钱、分产成品，加工本钱、分摊费用共计摊费用共计9595万元，该批产成品售价万元，该批产成品售价700700万万元。假设元。假设A A半成品消费税税率半成品消费税税率30%30%，产成品消，产成品消费税税率费税税率50%50%。 1 1兴达公司向恒昌公司支付加工费的同兴达公司向恒昌公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：时，向受托方支付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格消费税组成计税价格(100+75)(1

58、00+75)(1(130%)30%)250(250(万元万元) ) 应缴消费税应缴消费税25025030%30%75(75(万元万元) )2 2兴达公司销售产品后，应缴消费税：兴达公司销售产品后，应缴消费税： 700 70050%7550%75275(275(万元万元) ) 2. 2.委托加工的消费品收回后，直接对外销售委托加工的消费品收回后，直接对外销售 如果委托加工收回的应税消费品运回后，委如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。仍以托方不再继续加工，而是直接对外销售。仍以上例，如果兴达公司委托恒昌公司将原料加工上例，如果兴达公司委托恒昌公司将原料加工成成

59、B B产成品，原料本钱不变，加工费用为产成品，原料本钱不变，加工费用为160160万万元；加工完毕，运回兴达公司后，兴达公司对元；加工完毕，运回兴达公司后，兴达公司对外售价仍为外售价仍为700700万元。万元。1 1兴达公司向恒昌公司支付加工费的同时，兴达公司向恒昌公司支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：向其支付代收代缴的消费税： (100+160) (100+160)(1(150%)50%)50%50%260(260(万元万元) )2 2由于委托加工应税消费品直接对外销售，由于委托加工应税消费品直接对外销售，兴达公司在销售时，不必再缴消费税。兴达公司在销售时，不必再缴消费税。 3.3

60、.两种情况比较两种情况比较在被加工原料本钱相同、最终售价相同的情在被加工原料本钱相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多税后利润多6767万元。即使后种情况兴达公万元。即使后种情况兴达公司向恒昌公司支付的加工费等于前者之和司向恒昌公司支付的加工费等于前者之和170(75+95)170(75+95)万元，后者也比前者税后利润万元，后者也比前者税后利润多。而在一般情况下，后种情况支付的加多。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费工费要比前种情况支付的加工费( (向受托方向受托方支付加上自己发生的加工费之和支付加上