第10章非流动负债PPT课件

1、主要内容第1页/共31页第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的涵义一、非流动负债的涵义 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。主要包括长期借款，应付是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。主要包括长期借款，应付债券，长期应付款。债券，长期应付款。二、二、非流动负债的非流动负债的特点特点 期限长期限长 金额大金额大 资金成本相对较高资金成本相对较高第2页/共31页三、非流动负债分类非流动负债按其筹措方式不同分类 按其偿还方式不同分类 长期借款 应付债券 长期应付款到期一次偿还的长期负债 分期偿还的长期负债 第3页/共31页四、借款费用1、借款费用的范

2、围、借款费用的范围 借款费用，是指因借入资金而发生的利息及其他相关成本。借款费用，是指因借入资金而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等。的汇兑差额等。2、借款的范围、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。第4页/共31页四、借款费用3、借款费用确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资

3、产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。第5页/共31页4、资本化期间的确定、资本化期间的确定 资本化期间，资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。停资本化的期间不包括在内。 开始资本化：开始资本化： 当企业借款费用同时满足以下三个条件：（当企业借款费用同时满足以下三个条件：（1 1）资产

4、支出已经发生；（）资产支出已经发生；（2 2）借款费）借款费用已经发生；（用已经发生；（3 3）为使资产在到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活）为使资产在到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，借款费用开始资本化。动已经开始，借款费用开始资本化。第6页/共31页4、资本化期间的确定、资本化期间的确定 暂停资本化：暂停资本化：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过非正常中断、且中断时间连续超过3 3个月的，应当个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款暂停借款费用的资本化。在

5、中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。化。 停止资本化：停止资本化：当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用停止资本化。使用或可销售状态时，借款费用停止资本化。第7页/共31页5、专门借

6、款利息资本化金额的确定在在资本化期间资本化期间按照实际发生的专门借款利息费用金额全部计入符合资本化条件按照实际发生的专门借款利息费用金额全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。的资产成本，不计算借款资本化率。应当扣除的相关短期投资收益或者存款利息收入应当扣除的相关短期投资收益或者存款利息收入专门借款资本化金额专门借款资本化金额=资本化期间利息费用资本化期间利息费用-资本化期间短期投资收资本化期间短期投资收益或者存款利息收入益或者存款利息收入第8页/共31页例题1 A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项

7、专门借款在银行的存款年利为率3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A20B45C60D15 20006%2/12-10003%2/12=15（万元） 第9页/共31页6、一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款在借款费用资本化期间内，为购建或者

8、生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款利息费用资本化。的，允许将一般借款利息费用资本化。一般借款利息费一般借款利息费用资本化的金额用资本化的金额=累计资产支出累计资产支出加权平均数加权平均数加权平均加权平均资本化率资本化率第10页/共31页6、一般借款利息资本化金额的确一般借款利息资本化金额的确定定所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和一般借款加权平均利率（资本化率）一般借款加权平均利率（资本化率）占用一般借款的资产支出加权平均数=(所占用每笔所占用每笔一般借款本金一般借款本金每笔一般

9、借款在当每笔一般借款在当期所占用的天数期所占用的天数当期当期天数天数）第11页/共31页例题例题2 2专门借款2000万：2006.12.1借入，利率8%一般借款2笔2006.6.30借入2000万 利率7%2006.12.31借入1000万利率9%支出2007.1.1 ，1500万元2007.7.1 ，2000万元 2008.1.1， 1000万元 资本化期间：2007.1.1-2008.6.302007.1.1-2008.6.30假设未动用的专门借款存入银行，每月存款利率0.05%0.05%第12页/共31页例题例题2 22007年专门借款资本化金额=20008%-5000.05%6=15

10、8.5（万元）2008年专门借款资本化金额=20008%6/12=80（万元）一般借款资本化率=（2000 7%+1000 9%）（2000+1000）=7.67%2007年一般借款利息费用资本化金额 =1500 180/360 7.67%2008年一般借款利息费用资本化金额=（1500+1000） 180/360 7.67%第13页/共31页第二节 长期借款一、长期借款含义及其分类1、含义：企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含一年）的各种借款。 2、分类 第14页/共31页二、长期借款的会计处理（一）科目设置一）科目设置 长期借款长期借款本金本金 利息调整利息调整 应计利息应计

11、利息 （二）会计处理（二）会计处理1 1、借入时：、借入时： 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 按其差额，借：长期借款利息调整第15页/共31页（二）长期借款会计处理（二）长期借款会计处理2 2、资产负债表日、资产负债表日借：管理费用借：管理费用（摊余成本（摊余成本* *实际利率）实际利率） 在建工程在建工程 研发支出研发支出 财务费用等财务费用等 贷：应付利息（贷：应付利息（本金本金* *合同利率合同利率） 长期借款长期借款- -应计利息应计利息 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额） 在固定资产达到预定可使用状态前发生

12、的利息计入资产价值 实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。第16页/共31页（二）长期借款会计处理（二）长期借款会计处理3、归还长期借款本金时， 借：长期借款（本金，应计利息） 贷：银行存款若存在利息调整余额的借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出， 贷：长期借款-利息调整或作相反分录第17页/共31页 例题3 某企业某企业2004.07.012004.07.01向银行借入向银行借入100100万元万元, ,期限期限3 3年年, ,年利率年利率10%,10%,一年付息一次一年付息一次, ,到期还本到期还本. .借款借款用于建造厂房用于建造厂房

13、, ,厂房于厂房于2005.06.302005.06.30交付使用交付使用. .其账务处理如下其账务处理如下: :(1)04.07.01(1)04.07.01 借借: :银行存款银行存款 100100万万 贷贷: :长期借款长期借款 100100万万(2)04.12.31(2)04.12.31计算利息计算利息 借借: :在建工程在建工程 5 5万万 贷贷: :应付利息应付利息 5 5万万第18页/共31页 例题3(3)05.07.01(3)05.07.01 借借: :应付利息应付利息 5 5万万 在建工程在建工程 5 5万万 贷贷: :银行存款银行存款 1010万万(4)05.12.31(4)

14、05.12.31计算利息计算利息 借借: :财务费用财务费用 5 5万万 贷贷: :应付利息应付利息 5 5万万(5)06.07.01(5)06.07.01支付利息支付利息 借借: :应付利息应付利息 5 5万万 财务费用财务费用 5 5万万 贷贷: :银行存款银行存款 1010万万第19页/共31页 例题3(6)06.12.31(6)06.12.31计算利息计算利息 借借: :财务费用财务费用 5 5万万 贷贷: :应付利息应付利息 5 5万万(7)07.07.01(7)07.07.01还本付息还本付息 借借: :长期借款长期借款 100100万万 应付利息应付利息 5 5万万 财务费用财务

15、费用 5 5万万 贷贷: :银行存款银行存款 110110万万第20页/共31页第三节第三节 应付债券应付债券一、应付债券的概念及分类 应付债券是企业为筹措长期资金依法定程序对外发行、约定在一定期限还本付息的有价证券，是一种债务凭证。企业发行的超过一年以上的债券，构成了一项长期负债。 分类：按是否记名分（记名债券、无记名债券）按是否记名分（记名债券、无记名债券）按发行价格分（面值发行的债券，溢价发行的债券、按发行价格分（面值发行的债券，溢价发行的债券、折价发行的债券折价发行的债券按能否转换为公司股票分（可转换债券、不转换债按能否转换为公司股票分（可转换债券、不转换债券）券）按偿还方式分（到期一

16、次偿还、分期偿还）按偿还方式分（到期一次偿还、分期偿还）第21页/共31页二、应付债券的会计处理（一）应付债券发行的会计处理（一）应付债券发行的会计处理 发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行 公司债券的发行价格公司债券的发行价格 面值发行（票面利率等于市场利率）面值发行（票面利率等于市场利率） 溢价发行（票面利率大于市场利率）溢价发行（票面利率大于市场利率） 折价发行（票面利率小于市场利率）折价发行（票面利率小于市场利率） 溢价、折价发行的原因是什么？溢价、折价发行的原因是什么？ 溢价、折价是发行企业在债券存续期间溢价、折价是发行企业在债券存续期间内

17、对利息费用的一种调整内对利息费用的一种调整第22页/共31页 （一）应付债券发行的会计处（一）应付债券发行的会计处理理 债券发行费用的处理如果发行费用如果发行费用 发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入 如果是为购建固定资产而筹措的借款：如果是为购建固定资产而筹措的借款： 差额计入固定资产成本差额计入固定资产成本 如果不是为购建固定资产而筹措的借款：如果不是为购建固定资产而筹措的借款： 差额计入当期的财务费用差额计入当期的财务费用 如果发行费用如果发行费用 发行期间冻结资金的利息收入发行期间冻结资金的利息收入 差额视为债券的溢价处理，差额视为债券的溢价处理，在债券存续期间于计

18、提利息时摊销。在债券存续期间于计提利息时摊销。第23页/共31页 （一）应付债券发行的会计处（一）应付债券发行的会计处理理 会计科目会计科目 “应付债券” 按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算 借：银行存款（实收款）借：银行存款（实收款） 应付债券应付债券利息调整利息调整（按差额）（按差额） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整（按差额）（按差额）第24页/共31页（二）利息调整的摊销（实际利率法）（二）利息调整的摊销（实际利率法） 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销（资产负债表日）摊销（资

19、产负债表日） 对于分期付息、一次还本的债券：对于分期付息、一次还本的债券： 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 （期初摊余成本（期初摊余成本* *实际利率）实际利率） 贷：贷：应付利息（票面利率计算）应付利息（票面利率计算） 应付债券利息调整（或在借方）应付债券利息调整（或在借方） 对于一次还本付息的债券：对于一次还本付息的债券： 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 （期初摊余成本（期初摊余成本* *实际利率）实际利率） 贷：贷：应付债券应计利息（票面利率计算）应付债券应计利息（票面利率计算） 应付债券利息调整

20、（或在借方）应付债券利息调整（或在借方）第25页/共31页（三）应付债券偿还 支付债券本息支付债券本息 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款存在利息调整余额的存在利息调整余额的 借：借： 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：在建工程、制造费用、研发支出贷：在建工程、制造费用、研发支出 或做相反分录或做相反分录第26页/共31页例题4（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，经批准发行日，经批准发行3 3年期面值为年期面值为 50000005000000元的公司债券。该债券每年末计提利息后元的公司债券。该债券每年末计提利息后予以

21、支付、到期一次还本，票面年利率为予以支付、到期一次还本，票面年利率为3 3，发，发行价格为行价格为48612654861265元，发行债券筹集的资金已收到。元，发行债券筹集的资金已收到。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为为4 4。假定该债券于每年年末计提利息。假定该债券于每年年末计提利息。（2 2）20072007年年1 1月月1010日，利用发行上述公司债券筹集日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，的资金购置一台需要安装的设备， 20072007年年6 6月月3030日，日，该设备安装完成并交付使用。该设备安装完成并

22、交付使用。 （3 3）20092009年年1212月月3131日到期还本结息。日到期还本结息。 假定设备安装完成并交付使用前的债券利息符合资假定设备安装完成并交付使用前的债券利息符合资本化条件全额资本化本化条件全额资本化第27页/共31页例题4（1 1）借：银行存款）借：银行存款48612654861265 应付债券利息调整应付债券利息调整 138735138735 贷：应付债券面值贷：应付债券面值50000005000000（2 2）20072007年年末：年年末： 借：在建工程借：在建工程97225.397225.3（全年利息费用的一（全年利息费用的一半）半） 财务费用财务费用97225.39