新旧会计准则差异newPPT课件

1、2021-11-31讨论内容1.颁布新会计准则的目标与意义2.新会计准则与旧会计准则的差异分析3. 实施新会计准则对企业的影响第1页/共55页2021-11-32香港、伦敦IFRS纽约US GAAP上海PRC GAAP中国石化是在香港、纽约、伦敦、上海四地上市新准则之前第2页/共55页2021-11-33中国石化2005年年报摘录（一）第3页/共55页2021-11-34中国石化2005年年报摘录（二）第4页/共55页2021-11-35会计准则不一致的后果 讨论第5页/共55页2021-11-36为什么需要新会计准则 提高会计信息质量的需要 降低企业境外融资成本的需要 适应加入WTO和会计国

2、际化的需要第6页/共55页2021-11-372006年2月15日发布新会计准则1项基本准则38项具体准则第7页/共55页2021-11-38新会计准则体系1.基本准则(新修订） 2.存货3.长期股权投资4.投资性房地产5.固定资产6.生物资产7.无形资产8.非货币性资产交换9.资产减值10.职工薪酬11.企业年金基金12.股份支付13.债务重组14.或有事项15.16.建造合同17.政府补助18.借款费用19.所得税20.外币折算21.企业合并22.租赁23.金融工具确认和计量24.金融资产转移25.套期保值第8页/共55页2021-11-39新会计准则体系（续）26.原保险合同27.再保险

3、合同28.石油天然气开采29.会计政策、会计估计变更和会计差错更正30.资产负债表日后事项31.财务报表列报32.现金流量表33.中期财务报告34.合并财务报表35.每股收益36.分部报告37.关联方披露38.金融工具列报39.首次执行企业会计准则第9页/共55页2021-11-310完善企业会计准则体系的目标 通过制定20余项新准则，同时对旧的基本准则和16项具体准则进行全面的修订。 适合中国国情 与国际惯例充分协调 涵盖各类企业各项经济业务 可独立实施第10页/共55页2021-11-311完善后我国企业会计准则体系架构完善后的我国企业会计准则体系将由40余项会计准则构成，拟分为两个层次:

4、 第一层次为基本准则基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计信息的质量要求、会计要素的确认和计量等。 第二层次为具体会计准则具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。第11页/共55页2021-11-312完善后我国企业会计准则体系架构 一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产等准则项目。 特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、农业等准则项目。 报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类准则，如现金流量表、合并财务报表等准则项目。第12页/共55页2021

5、-11-313完善后我国企业会计准则体系架构第13页/共55页2021-11-314各国会计准则与国际接轨第14页/共55页2021-11-315讨论内容1.颁布新会计准则的目标与意义2.新、旧会计准则的差异分析3. 实施新会计准则对企业的影响第15页/共55页2021-11-316 新、旧会计准则的主要差异 新会计准则更趋同于国际准则，表现在:1.公允价值的采用历史成本的采用（非货币交易，债务重组，企业合并，投资性房地产，金融工具，无形资产，生物性资产，基于股权支付的报酬等）2.确认损益确认资本公积（负商誉，关联交易）3.资本化费用化（借款费用，无形资产）4.现值技术的利用终值的运用（租赁，

6、收入，或有事项）第16页/共55页2021-11-317新、旧会计准则的主要差异 财务报表层面 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目Accounting Reports第17页/共55页2021-11-318财务报表层面项目新会计准则旧会计准则报表组成财务报表至少包括： 资产负债表； 利润表； 现金流量表； 所有者权益变动表； 附注。会计报表和附注包括： 资产负债表； 利润表； 利润分配表； 现金流量表； 附表和附注：- 股东权益变动表；- 资产减值准备明细表；- 分部报表；- 其它有关附表。第18页/共55页2021-11-319财务报表层面（续）项目新会计准则旧会计准则资产负债表列报 资产

7、和负债应分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其它资产。 负债分为流动负债和长期负债。利润表列报 费用按功能分类， 如分为营业成本、销售费用、管理费用和财务费用等。 可在附注中披露费用按性质分类的信息。 费用按功能分类，如分为主营业务成本、营业费用、管理费用和财务费用等。第19页/共55页2021-11-320企业合并项目新会计准则旧会计准则同一控制下企业合并 合并方取得的净资产账面价值账面价值与支付的合并对价账面价值账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并中取得的资产、负债在被合并方会计政策与合

8、并方一致的基础上按照合并日被合并方的账面价值计量账面价值计量。对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后报告主体在以前期间一直存在。实务中虽有企业采用类似于权益结合法的原则进行会计处理，但从会计规定角度应按购买法的基本原则进行会计处理，其处理方法与旧会计准则中非同一控制下企业合并的处理原则相同。非同一控制下企业合并基本原则按购买法的基本原则进行会计处理。按购买法的基本原则进行会计处理。第20页/共55页2021-11-321企业合并（续）项目新会计准则旧会计准则非同一控制下企业合并 合并成本购买方

9、支付的合并成本包括： 为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允公允价值价值； 直接相关费用。购买方支付的合并成本包括： 实际支付的全部价款； 以放弃非货币资产而取得子公司投资的， 按企业会计准则非货币性交易确定成本； 以债务重组方式而取得子公司投资的，按企业会计准则债务重组确定成本。非同一控制下企业合并 取得的被购买方资产和负债 购买方按照公允价值公允价值确认合并中取得的被购买方可辨认资产和负债（不仅限于被购买方原已确认的资产和负债）。 购买方根据相关规定，按照评估值或账面价值确认取得的被购买方的资产、负债。第21页/共55页2021-11-322商誉项

10、目新会计准则旧会计准则非同一控制下企业合并商誉 合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。之后，商誉以其成本商誉以其成本扣除累计减值准备后的金额计量扣除累计减值准备后的金额计量。 合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，经复核后计入当期损益。 合并成本大于取得的被购买方净资产评估值（或账面价值）份额的差额，确认为商誉（或股权投资借方差额），之后在一定期间内摊销。 合并成本小于取得的被购买方净资产份额的差额，按相关规定在一定期间内摊销或计入资本公积。第22页/共55页2021-11-323商誉（续） 提问： 被购买方正在进行的研究试验是否需要考虑？第

11、23页/共55页2021-11-324合并财务报表项目新会计准则旧会计准则合并范围 合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。 没有例外情形。 企业拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，或虽然对于被投资企业不持有其过半数以上的权益性资本但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表； 没有例外情形。 可以不纳入合并范围的情形：- 准备近期售出而短期持有的子公司，- 受所在国外汇管制等，- 子公司为特殊行业，- 其它规定的情形。母公司是否需要编制合并财务报表 母公司应当编制。 只有上市公司等一些企业必须编制合并财务报表，其它企业可由企业管理层自行决定。第24页/共55页2021-11

12、-325合并财务报表（续）项目新会计准则旧会计准则合并程序 统一会计政策， 统一会计期间， 抵销内部交易， 公允价值调整公允价值调整，即以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。 统一会计政策， 统一会计期间， 抵销内部交易， 没有公允价值调整的要求。少数股东权益及少数股东损益 少数股东权益，在合并资产负债表中在所有者权益项目下所有者权益项目下单独列示。 少数股东损益，在合并利润表中在净利润项目下净利润项目下单独列示。 少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一类。 少数股东损益，在合并利润表中单列在净利润项目之前。第25页/共5

13、5页2021-11-326合并财务报表（续） 讨论（企业合并财务报表操作）第26页/共55页2021-11-327合并财务报表（续） 分享 SPE特殊目的实体（IFRS） VIE可变利益实体（US GAAP）Accounting Reports第27页/共55页2021-11-328对子公司的投资项目新会计准则旧会计准则初始计量 通过同一控制下企业合并取得的子公司，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 通过非同一控制下企业合并取得的子公司，购买方在购买日应按支付合并对价的公允价值及直接相关费用计量初始投资成本。 通过其它方式取得子公司，一般以公允价值确定初始

14、投资成本：无论是通过企业合并取得子公司或通过其它方法取得子公司，均按以下基本原则确认投资初始投资成本： 以取得投资时实际支付的价款作为初始投资成本。 以放弃非货币性资产或以债务重组的方式取得的投资，其初始投资成本分别按企业会计准则非货币性交易及企业会计准则债务重组的规定确定。后续计量 采用成本法成本法核算 采用权益法核算。第28页/共55页2021-11-329对子公司的投资（续） 对子公司投资由权益法变为成本法的影响？第29页/共55页2021-11-330新、旧会计准则的主要差异 财务报表层面 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目第30页/共55页2021-11-331存货项目新会计准则旧

15、会计准则确定发出存货成本的方法 先进先出法 加权平均法（包括移动加权平均法、月末一次加权平均法） 个别计价法 先进先出法 移动平均法 加权平均法 个别计价法 后进先出法第31页/共55页2021-11-332存货（续） 为什么取消后进先出法？ 存货成本结转影响企业利润（实际案例分享）。第32页/共55页2021-11-333投资性房地产项目新会计准则旧会计准则是否作为单独一项资产来规范 对投资性房地产的确认、计量和披露单独规范。 未单独对投资性房地产作特别规范，一般作为固定资产、无形资产等核算。后续计量 应当采用成本模式，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地

16、产采用公允价值模式进行后续计量。- 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；- 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其它相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种模式。 采用成本模式。第33页/共55页2021-11-334无形资产项目新会计准则旧会计准则内部研究开发项目 研究阶段支出，于发生时计入当期损益。 开发阶段支出，符合一定条件时资本化确认为无形资产。 自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等费用，确认为无形资产。 依法申请取得前发生的研究和开发费用

17、，于发生时确认为当期费用。使用寿命有限的无形资产 使用寿命有限的无形资产的成本，应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其它资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 无形资产的成本，应在预计使用年限内分期平均摊销（直线法）。 无形资产的摊销金额应计入当期损益。 无形资产的残值应假定为零。第34页/共55页2021-11-335无形资产（续）项目新会计准则旧会计准则使用寿命不确定的无形资产 使用寿命不确定的无

18、形资产不应摊销 无形资产的成本，应在预计使用年限内摊销。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，摊销年限不应超过10 年。第35页/共55页2021-11-336长期股权投资项目新会计准则旧会计准则初始投资成本调整及权益法核算的要求 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，调整投资的账面价值，并确认为投资损益。- 确认应享有被投资

19、单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。- 被投资单位采用的会计政策与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益- 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其它实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的金额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。 初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的金额，计入资本公积。 投资企业应在取得股权

20、投资后，按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，调整投资的账面价值，并确认为投资损益。- 没有公允价值调整的要求。- 没有统一会计政策调整的要求。- 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限。第36页/共55页2021-11-337资产减值项目新会计准则旧会计准则减值损失的转回 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 如果有迹象表明以前期间据以计提资产减值的各种因素发生变化，使得资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回。第37页/共55页2021-11-338资产减值（续） 为什么减值不得转回？ 分享： IFRS可以转回第38页/

21、共55页2021-11-339新、旧会计准则的主要差异 财务报表层面 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目第39页/共55页2021-11-340收入项目新会计准则旧会计准则计量的原则 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 销售商品的收入应按合同或协议金额或交易双方接受的金额确定 。递延收款 融资性质 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公公允价值允价值确定销售商品收入金额。 分期收款销售方式下，企业通常按合同约定的收款日期分期确认收入，不采用现值计量。第40页/共55页

22、2021-11-341收入（续） 工程收入方面的个人分享投标、中标、签约施工、签证、结算工程审计结算前期施工过程工程结（决）算甲方、乙方甲方、乙方、监理甲方、乙方、工程造价第41页/共55页2021-11-342所得税项目新会计准则旧会计准则基本处理原则应采用资产负债表债务法核算所得税（递延所得税资产、递延所得税负债）企业可以根据具体情况，选择应付税款法或纳税影响法（包括递延法及债务法）核算所得税。第42页/共55页2021-11-343所得税（续） 永久性差异 暂时性差异 第43页/共55页2021-11-344新、旧会计准则的主要差异 财务报表层面 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目第4

23、4页/共55页2021-11-345非货币性资产交换项目新会计准则旧会计准则确认和计量的基本原则 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：- 该项交换具有商业实质；- 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 未同时满足上述两个条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，调整支付或收到的补价(如有)后作为换入资产的入账价值。第45页/共55页2021-11-346债务重组项

24、目新会计准则旧会计准则债务人处理 重组债务的账面价值，与实际支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。- 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。- 债权人享有股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额，确认为资本公积。 修改其它债务条件的，重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 重组债务的账面价值，与实际支付的现金、转让的非现金资产账面价值和相关税费之和、债权人享有股份的账面价值之间的差额，确认为资本公积或当期损失。 以修改其它债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额， 债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。第46页/共55页2021-11-347债务重组（续）项目新会计准则旧会计准则债权人处理 受让的非现金资产、因放弃债权而享有的股权按照公允价值入账。重组债权的账面价值与受让资产、享有股权的公允价值之间的差额，计入当期损益。