成本计算方法与应用

1、嘉聯精密五金配件有限公司日本 下地龍二郎 原著清華管理科學圖書中心 出版*嘉聯精密五金配件有限公司成本計算的定義l所謂成本計算，係以金額表示，為生產製品或服務（又稱：商業經營活動）所使用之所有資源、物品、人工、時間的成本，並配合目的加以分類、歸納、分析、向公司內外有關人員報告所做的一種計算與程序l成本計算的目的有二：(一)是為決算和稅務計算提供成本資料，(二)是為經營管理層提供數據作為經營判斷依據l估價成本 vs 會計成本*嘉聯精密五金配件有限公司成本計算的種類 Different types of costing分類基準分類基準種類種類內容內容經營活動不同製造成本計算以製品的製造活動為對象，

2、計算製品的製造成本營業費用計算以製品的銷售及經營管理（庫存、運送、售後服務等）活動為對象，計算銷售費及一般管理費用歸納方法不同個別成本計算適於個別生產型態，計算製品的種類別成本綜合成本計算適用於單種量產型態，計算綜合性的製品成本成本種類不同實際成本計算歸納實際成本發生額，計算製品的實際成本預估成本計算估計成本的發生額，計算製品的預計成本標準成本計算制訂一個固定得發生額標準，計算製品的標準成本成本範圍不同全部成本計算歸納所有成本發生額，計算製品的全部成本部分成本計算歸納一部份成本的發生額，計算製品的部分成本*嘉聯精密五金配件有限公司以決算或稅務計算為目的之成本計算l企業有義務向投資的股東、債權者

3、（銀行）、母公司、經營者、稅務機關報告過去一定期間的損益以及資產負債表的變動根據成本計算所得的成本製造成本製造成本銷售費用及一般管理費用銷售費用及一般管理費用成品成本成品成本半成品成本半成品成本存貨成本存貨成本銷貨成本銷貨成本資產負債表（庫存）損益表（費用）*嘉聯精密五金配件有限公司以經營管理為目的之成本計算l經營管理的流程中成本計算的角色環境、經濟企業目標情報收集企劃構想評 價策略選擇決定組織動機執行實績測定決策計劃階段組織階段實際執行階段統制階段成本管理成本管理預算成本、計算價格預算成本、計算價格.Economy and Environment*嘉聯精密五金配件有限公司成本在管理上所提供的

4、功能l降低成本或控制成本l預算控制l協助利益計畫或提供有利產品選擇l計算製品價格的成本計算l相關營業活動的成本計算l供銷活動所需的成本計算l設備投資、內製、外發的決定參考*嘉聯精密五金配件有限公司損益表與成本關係的基本原理損益表收益費損與本業有關銷貨收入與本業無關利得與本業有關費用與本業無關損失銷售產品成本：營業成本營業相關費用：營業費用Revenue123*嘉聯精密五金配件有限公司損益表結構 銷貨收入 銷貨成本（直接人工、材料、費用） 銷貨毛利 營業費用（銷售、管理、研發費用） 營業利益 營業外收入 營業外費用 稅前純益 所得稅 本期純益*嘉聯精密五金配件有限公司製造業的成本結構 Cost

5、Structure管理費管理費材料費材料費人工費人工費直接直接製造費製造費間接製造費製造製造成本成本銷售管理費總成本總成本企業利益銷售銷售價格價格MaterialLaborOverheadDirect CostIndirect CostManufacturing costSelling CostTotal costprofitSelling Price *嘉聯精密五金配件有限公司銷貨成本的計算 Cost of Goods Soldl成本結構只是某一項產品的製造成本l但是這不是財務報表上的銷貨成本l因為在同一個時期裡，企業有賣出去（1）過去的存貨（2）今天作的貨l但是不包括未被銷售出去的存貨期期

6、 初初期期 末末期初期初存貨存貨本期製造期末期末存貨存貨本期的銷貨成本本期的銷貨成本本期本期售出售出部分部分*嘉聯精密五金配件有限公司完全工業簿記（成本計算）l工業簿記 (Bookkeeping) 除了記錄採購活動和銷售活動外，同時也記錄了材料加工至製品完成的內部活動，然後加以分類、計算.材料加工材料加工各項營運費用各項營運費用薪資、工資薪資、工資材料材料*嘉聯精密五金配件有限公司簿記原理和流程直接材料費間接材料費採購額採購額直接人工費間接人工費支付額支付額直接管理費間接管理費發生額發生額材材 料料人人 工工管理管理 費費直接材料費直接人工費直接管理費間接製造費完成額間接材料費間接人工費間接管

7、理費分攤額製製 造造間接製造費間接製造費完成額銷售製品成本製製 品品支付額支付額損損 益益銷售費及管理費銷售費及管理費營業額銷貨成本銷售/管理費損損 益益銷銷 貨貨 成成 本本銷售製品成本損損 益益損損 益益營業額營業額銷銷 售售直接製造費科目間接製造費科目損益計算科目*嘉聯精密五金配件有限公司基本成本與內、外部成本的關係各類成本項目、開支各類成本項目、開支的分類、歸集的分類、歸集外部需求內部需求成本管理成本管理預算統制預算統制稅務稅務財務決算財務決算利益計畫利益計畫預估計算預估計算成本計算成本計算制度制度每個製品的每個製品的平均成本平均成本*嘉聯精密五金配件有限公司成本與費用定義及分類上的差

8、異Hint 提示：提示：與生產對應的的相與生產對應的的相關開支，含材料、關開支，含材料、人工、提供服務、人工、提供服務、場所（租金）、運場所（租金）、運費、水電費、機械費、水電費、機械設備折舊、稅捐設備折舊、稅捐與計算期間收益對與計算期間收益對應的各項開支，例應的各項開支，例如佣金、廣告、差如佣金、廣告、差旅、樣品、電話旅、樣品、電話Hint 提示：提示：*嘉聯精密五金配件有限公司損益表與成本關係的基本原理 Review損益表收益費損與本業有關銷貨收入與本業無關利得與本業有關費用與本業無關損失銷售產品成本：營業成本營業相關費用：營業費用Revenue123*嘉聯精密五金配件有限公司成本與費用的

9、說明 (Part II)目目 的的 費費 用用基基 礎礎 成成 本本附加成本附加成本中性費用中性費用費 用成 本i.e. 金融費用、休閒設施維護費、臨時、異常損失i.e. 原料費用、薪資、電費、折舊i.e. 業主報酬、材料消耗*嘉聯精密五金配件有限公司成本的種類：實際成本 vs 預估成本成成 本本實實 際際 成成 本本未來（預估）未來（預估） 成成 本本預估成本預估成本標準成本標準成本以判定或推測為基礎以科學邏輯為基礎*嘉聯精密五金配件有限公司成本的種類：製品成本 vs 期間成本支支 出出資本相關的支出、折舊資本相關的支出、折舊為獲得收益的支出為獲得收益的支出製品成本製品成本期間成本期間成本非

10、營業成本非營業成本銷貨成本銷貨成本存貨存貨製品成本製品成本損益計算損益計算營營 業業 額額銷貨毛利銷貨毛利銷售費銷售費一般管理費一般管理費營業利益營業利益營業外費用營業外費用經常利益經常利益特別損失特別損失純純 益益*嘉聯精密五金配件有限公司成本的種類：全部成本 vs 部分成本l總成本的概念涵蓋：製造、銷售、管理等部門的所有成本l部分成本只限定為一部份的成本，例如直接成本、間接成本的分類l掌握成本的基本順序為l成本發生的領域(製造 vs 銷售 vs 管理）l成本要素別的計算（材料、人工、經費）l成本部門別（塑鋼廠、工模廠、業務部）l製品別（半成品、零件、組合件, 外購件）*嘉聯精密五金配件有限

11、公司其他成本計算上的重要用語l固定費用 vs 變動費用l固定費用指在某個生產率下，於一定的期間內必然固定發生的費用：例如 房租、機器折舊、保險、某部分固定薪資l變動費用則是指與生產率高低有直接連結的各類費用，i.e. 材料費、水電費、加班費、消耗器材費等l分攤 vs 直接記入l分攤是將間接費用及成本按部門、產品比例記入各製品的一個程序*嘉聯精密五金配件有限公司不屬於成本的項目（非本業損失/收益）l借款的償還l利益的處分（所得稅、紅利、獎金）l固定資產的出售、呆貨損失，收益修正l與經營目的無關的資產費用l捐款、利息、貼現費用l有價證券價值的變動（+/-)l火災、地震、風災的損失l退休金準備l罰金

12、、賠償、異常的呆帳*嘉聯精密五金配件有限公司要素別計算成本：材料費l方法：l根據材料消耗數量 再乘(x)以 材料單價 再減(-)去回收材料收入l消耗數量則按以下公式得知：消耗數量消耗數量 = （期初結餘數量進料數量）（期初結餘數量進料數量）- 期末盤點數量期末盤點數量l材料單價需要注意是否為材料單價需要注意是否為 (1)先進先出、先進先出、 (2)後進先出、後進先出、(3)移動平均法或移動平均法或 (4)總平均法四種國際認可的計算原則計算總平均法四種國際認可的計算原則計算 *嘉聯精密五金配件有限公司要素別計算成本：管理費 Overheadl為製造特定產品所產生的費用稱為直接經費（例如委託外加工

13、費、設計費、專利權使用費）l與製造同時產生的費用則稱為間接管理費l同時，管理費的分類有三種：（1）每月平均（保險、折舊）(2) 支付,（實報實銷）管理費，以及(3) 測定管理費 (水、電、瓦斯）*嘉聯精密五金配件有限公司管理費用區別的小測驗：l可否將以下各種管理費用項目，按（1）實報實銷類（2）月平均類型 或（3）測定類分門別類？火災保險費火災保險費福利費福利費瓦斯費瓦斯費專利費專利費運費運費折舊費折舊費電電 費費差旅費差旅費外包加工費外包加工費稅捐稅捐房租房租*嘉聯精密五金配件有限公司管理費用區別的小測驗：答案l可否將以下各種管理費用項目，按（1）實報實銷類（2）月平均類型 或（3）測定類分

14、門別類？火災保險費火災保險費福利費福利費瓦斯費瓦斯費專利費專利費運費運費折舊費折舊費電電 費費差旅費差旅費外包加工費外包加工費稅捐稅捐房租房租實報實銷實報實銷月平均月平均測定費用測定費用*嘉聯精密五金配件有限公司成本計算實務：綜合成本l綜合成本計算適用於連續製造同種類或不同種類製品的企業之計算方法l綜合成本歸集依段時間（通常為一個月）的各類成本要素（材料、人工、管理費等），再除以同時間完成的數量，計算出產品的單位成本（就不再另外分直接與間接成本）總製造費用總產品數量每個的平均成本*嘉聯精密五金配件有限公司半成品的成本分配、評價方法完成率評價法這是推定期末的半成品數量，與完成品比較，求出平均的完

15、成率，然後利用完成率將半成品數量換算成為假設的完成品數量，再按比率分配成成品、半成品成本的方法材料費評價法將主要材料費的金額當作是半成品的成本，不計算其他成本要素其他成本要素由成品來負擔無評價法這是當半成品數量占的比率不多，或金額極少，於是在計算上不予考慮的作法預定、正常成本評價法這是為省去半成品的評價計算手續，以預定或正常成本來評價半成品的方法。預定成本可參考實際成本；正常成本則可以參考長期的平均成本*嘉聯精密五金配件有限公司副產品與聯產品的成本l在生產主產品的同時，同時產出的相關產品稱為副產品或聯產品l例如：釀酒後的酒槽，製粉業的麥麩l如果是能夠立即出售的副產品，可以將預估出售價減去銷售費

16、、保管費和預估利益而得到成本l如果是加工後才能生產的副產品，可以從預估出售價減去加工費、保管費和預估利益而得到成本*嘉聯精密五金配件有限公司標準成本的計算 Standard Costl標準成本常被用來：l作為與實際成本比較或達成的目標l計算在庫品（成品、半成品）的價值l成本控制或下一步驟的成本計畫1.財務會計決算標準成本標準成本標準消費量（實際損耗）、標準消費量（實際損耗）、稼動率、時間、各類分攤稼動率、時間、各類分攤標準價格標準價格 $*嘉聯精密五金配件有限公司成本差異分析單價單價 $數量數量人事費增加材料費用增加量產效果不合標準銷售競爭（折扣）預估與實際差異生產率變化運輸成本變化設計規格成

17、品率生產數量作業不良加工耗損不合格品*嘉聯精密五金配件有限公司變動成本與固定成本的科目分解變動費用固定費用準變動費用準固定費用多為直接製造、人工費用項目多為間接費用項目多為間接製造費用項目多為間接製造費用項目l直接材料費l直接製造費l購入零件費l直接工資l外包加工費l稅捐l管理人員薪資l折舊l租金l保險l燃料費l工廠消耗品費l福利費l修繕費l電費l瓦斯費l水費l郵電費l雜費l保管費*嘉聯精密五金配件有限公司損益平衡點的計算營業利益與存貨數量製造數量銷售數量相關全部與成本計全部與成本計算有關算有關銷售數量增加，銷售數量增加，利益也隨之增加利益也隨之增加固定費用變動費用利益利益Question: 我們要有多少營業額才會開始賺錢呢？固定費用固定費用1 -變變 動動 費費 用用營業額營業額變動利潤率*嘉聯精密五金配件有限公司損益平衡點的計算銷售數量銷售數量/營業額營業額費用、利益固定費用直接費用間接費用損益平衡點利益區利益區132回收固定費用點回收固定直接費用點所有費用得以回收點*嘉聯精密五金配件有限公司損益平衡點計算（例）l租金$10,000l加盟權利金攤提5,000，l店長薪水2,500l工讀生薪水3,000l水電費用2,000l保險及雜費2,500l食材5,000請計算出麥當勞姚庄損益平衡點！請計算出麥當勞姚庄損益平衡點！固定費用20,000