营改增及研发费用加计扣除问题

1、营改增及研发费用加计扣除问题建筑安装业的营改增的相关问题研发项目中费用的相关问题结尾3/95经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。4关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定561、工程项目承建方开具给我公司的发票以什么为标准？对方开什么票就接收什么票？工程项目承建方应开具建筑服务增值税发票！一、建安

2、企业增值税税率与征收率（一）提供建筑服务，税率为 11%。（二）提供有形动产租赁服务，税率为 17%。（三） 销售货物，税率为 17%。（四）提供加工、修理修配劳务，税率为 17%（五）提供其他服务，税率为 6%还有 建筑业增值税征收率为 3%，适用于建筑业一般纳税人选用简易计税方法时或者建筑业小规模纳税人。2、 如设计费、勘测费等费用性质的进入在建工程的进项税也分两年抵扣？60%，40%？ 分两年抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40% 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636 号，以下称36 号文件）的附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定中

3、“（四）进项税额”部分第1 条明确规定：适用一般计税方法的试点纳税人，2016 年5 月1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016 年5 月1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。不动产进项税额分期抵扣暂行办法一、适用范围办法第二条规定，增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，

4、包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。这里的不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物；构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。房地产开发企业销售自行开发的房地产项目等同于企业生产产品用于销售，对其施行分年抵扣显然不合适，应当一次性抵扣。融资租入的不动产

5、（其购置成本已分期支出并分期抵扣，如果再对每期取得的租金进项分两年抵扣，核算会非常复杂，因此可一次性全额抵扣。施工现场修建的临时建筑物、构筑物虽然也属于不动产的范畴，但存续时间短，施工结束后即要拆除清理，其性质与生产过程中的中间投入物更为接近。因此允许一次性抵扣进项税。不动产进项税额分期抵扣暂行办法 国家税务总局又以15 号公告的形式发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法（以下简称办法），专门对不动产进项税额分2 年抵扣政策，在实际操作层面上，区分不同情况，做出进一步的明确和细化，也进一步落实和体现现行政策对不动产抵扣政策的时间性差异特征。不动产进项税额分期抵扣暂行办法 办法第三条规定，纳税人20

6、16年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。 不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。3、 附于建筑物的设备，如电梯、中央空调等设备进项税能抵扣了，分两年分期抵扣还是一次性抵扣？分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。根据国家税务总局又以1

7、5 号公告的形式发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法（以下简称办法），第三条规定，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。老项目建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的项目无许可证的，建筑工程承包合

8、同注明的开工日期在2016年4月30日前的项目新项目建筑工程施工许可证或建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年5月1日后的项目。84、 如何区分老项目、新项目，税率 上的变化。新老项目怎样交税9老项目纳税方法简易计税一般计税11举例1-1北京A建筑公司，在山东建设高速公路甲项目，合同上列明的开工日期在2015年8月1日，当期A公司与业主验工计价1亿，同期A公司与分包商B公司验工计价2000万元。选择计税方式简易计税计算应交税金山东预交税金： （10000-2000）/1.033%=233万元北京申报12举例1-2选择计税方式一般计税计算应交税金山东预交税金： （10000-2000）/1.

9、112%=144万元北京申报应交税金=当期销项税额-当期进项税额-预征税额135、作为发包方，如何去判断承建方是否跨界服务？发票？承建方跨县（市）提供建筑服务属于跨界服务，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，若开具增值税专用发票，一般纳税人在自己公司开具发票，小规模可以在施工所在地或者机构所在地代开增值税专用发票。106、 研发项目中费用如何归集？如何合理做到加计扣除 测度企业研究开发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一。科技部、财政部、国家税务总局发布的高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）对国家需要重点扶持的高新技术企业认定管理的一些测度指标进行了具体规定，这

10、其中就包括对高新技术企业研究开发费用构成项目的详细规范。按照国科发火2008362号的要求，企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，具体包括八大构成要素。研究开发费的归集内容 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇与其任职或者受雇有关的其他支出。有关的其他支出。 与其任职或者受雇有关的其他支出与其任职或者受雇有关的其他支出具体应包括哪些内容？在文件中没有明确界定。在实际操作中，企业还可以将下列费用作为人员人工进行列支：为员工缴纳的社会保险、住房公积金、商业保险、专业培训、公司

11、按研发人员工资总额提取的福利经费、工会经费、教育经费等。至于是算作研发费或是否可以加计扣除，再根据中介机构的专项审计或鉴证来确认。 另外，对于研发人员的人工成本，年度总额比较容易确定。但对于每个项目应负担的人工成本应如何确定？是简单平均还是加权平均？比较合理的方式是计算出每个研发项目在每年持续的期间（月数），平均参与的人数，计算出当年的总人月数。然后用人工总成本除以总人月数，计算出平均人月人工成本。根据平均人月人工成本与每个项目在当年的人月数，即可计算出每个项目在当年应负担的人工成本。研究开发费的归集内容 直接投入是企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使

12、用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 对于上述直接投入的内容，企业在实际操作中，需要注意以下几点：研究开发费的归集内容 直接投入是企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 对于上述直接投入的内容，企业在实际操作中，

13、需要注意以下几点：研究开发费的归集内容 第一，批量购入的材料同时用于多个项目或同时用于生产，费用如何分摊？如果同时应用于不同的项目，分摊方法可以参照人工成本的分摊方式执行。如果既用于研发同时又用于生产，则首先应将用于研发的部分分出，分出来研发部分应负担的费用再按照人工成本的分摊方式执行。问题是如何将用于研发的部分分出？简单方法可以根据企业的领料单进行测算，如果企业在领料的同时已经注明是用于研发或用于生产，则只需将用于研发的部分加总即可。如果领料单上没有标明是否用于研发或生产，则根据研发和生产当月耗用该材料的工时进行计算。研究开发费的归集内容 第二，模具、样品、样机是否要计入固定资产？并非所有的

14、模具、样品、样机都要计入固定资产，也并非所有的模具、样品、样机都能计入研发费用。只有用于中间试验和产品试制并且达不到固定资产标准的模具、样品、样机才可以作为直接投入。 第三，经营租入固定资产发生的租赁费问题。对于经营租入的固定资产，如果租入用的研发设备，发生的租赁费计入直接投入比较容易理解。对于经营租入办公用房所发生的租赁费应如何归类？这是大多数企业比较模糊的地方。按照文件的规定，对经营租入固定资产并没有专指租入研发设备或仪器。因此，对于经营租入办公用房所发生的租赁费，凡是用于研究开发的部分，就可作为直接投入进行核算。研究开发费的归集内容 本项目包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究

15、开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 需要注意的是，不仅包括为执行研发活动所购置的仪器和设备所发生的折旧费用和改建、改装、修理过程中发生的长期待摊费用，还包括企业自有的在用建筑物所发生的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。因此，企业在归类该科目时，一定不要把建筑物的折旧和长期待摊费用给忽略。 另外一个问题是，如果仪器、设备和建筑物属于研发和生产或办公共用，应如何将研发活动分摊的费用区分出来。相对比较合理的方法是，按照研发人员占全体职工总数的比例进行核算。也就是说，将折旧或长期待摊费用乘以研发人员占全体职工总数的比例即可得出研发活

16、动应分摊的费用。再具体到每个项目应分摊的费用，可以参照人工成本分摊的方法执行。研究开发费的归集内容 设计费用是为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 对于设计费的问题，到底应该把哪些费用归入设计费，目前还没有确切的文件依据。从实务角度看，操作起来的确存在一定难度。 第一，设计过程中发生的人工成本属于设计费吗？设计活动必然需要人员的参与，人工成本当然可以算设计费。但设计活动又属于研发活动的一部分，人工费用已经在人工成本中进行归集，当然也就无法在设计费中归集。除非是一些不符合研发人员定义的员工参与了设计活动，该类人员发生的人工成本归入设计费。理论上

17、当然存在这种可能，但这种情况在企业的实际情况中确实比较少见。研究开发费的归集内容 第二，设计过程中发生的材料费属于设计费吗？有些设计活动需要适当的材料投入，该材料费当然应归入设计费。但对于材料的投入，在前面已经归入直接投入费用，如果再计入设计费，必然会重复计算。因此还是归入直接投入比较合适。 第三，设计过程中发生的设备或建筑物折旧和长期待摊费用属于设计费吗？对于该部分费用的道理同上，放在设计费中是可以的，但也不太合适。毕竟有专门的折旧与长期待摊费用科目进行归集。研究开发费的归集内容 第四，部分或全部设计工作交他人完成，并签订设计合同，支付的费用属于设计费吗？从表面上看，该部分费用归入设计费好像

18、是天经地义的。因为有专门的设计合同，而且对方出具的发票写得也很清楚，就是设计费。但从实质效果看，这样的合同其实更应该称之为委托外部研发。毕竟，从形式到内容到结果，设计合同与委托外部研发的性质都是一致的。如果是这样，该类费用归入设计费也不合适。研究开发费的归集内容 如此看来，凡是可以归入设计费的内容其实都有对应的其他科目可以进行专门归集，单独一个设计费用的科目设置显得有些多余。 那么，企业应该怎么操作呢？一般情况下，该科目下直接按0计算即可。除非有极端特殊的情况确实需要归集的，也应该在专家的指导下进行。研究开发费的归集内容五、装备调试费 装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（

19、如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 对于该条内容，重点是区分两项内容：即凡是为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的调试费不能计入；凡是研发活动过程中发生的上述费用就可以直接归入。 其实，对于这个科目，与前面所讲的设计费比较雷同。即使是在研发过程中发生的调试费，也很难在本科目下进行归集。 研究开发费的归集内容六、无形资产摊销 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。该规定与财企200

20、7194号规定的用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用基本一致。 对于该条内容的理解，需要从以下几个方面展开：研究开发费的归集内容六、无形资产摊销 1、因研发活动购入的专有技术。如果企业购买的专有技术是为了生产新产品，或者购买之后就束之高阁，发生的摊销费不能计入研发费用。只有购买的专有技术用于研发活动，在研发活动期间发生的无形资产摊销费才可以计入研发费用。如果购买的专有技术是为了某一个特定项目购入，则摊销费直接计入该项目的研发费，不再与其他研发项目进行分摊。如果购买的专有技术是为了多个研发项目购入，则发生的无形资产摊销费应在不同项目下进行分摊。分摊的原则可参照人工成本的分摊

21、方法执行。研究开发费的归集内容六、无形资产摊销 2、专有技术以无形资产入账。专有技术购入后，在会计科目上必须以无形资产入账。如果企业作为费用一次列支，则该费用不能在任何项目中进行分摊。 3、常规办公软件不能计入。对于企业为了确保正常的办公秩序而购买的常规办公软件，其所发生的无形资产摊销费不能计入研发费用。因为该软件不是为了研发活动而购入。研究开发费的归集内容七、委托外部研究开发费用 委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。为避免受到关联交易的干扰，委托外

22、部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。 对于该条内容，需要关注以下几个内容：研究开发费的归集内容七、委托外部研究开发费用 第一，委托外部研发包括委托境内机构研发和委托境外机构研发。简单理解就是凡是委托本企业之外的他人进行的研发活动，都可以称为委托外部研发，但委托个人进行研发的不能归入此类。 如果企业确实发生了委托个人进行研发的项目并且签订了委托研发的协议，所发生的研发费用支出应该计入什么科目？从文件的整体框架和内容看，如果企业确实发生了该类费用，要区分不同情况分别处理。 如果委托开发的期限超过183天，并且企业在支付

23、款项的同时代扣代缴了个人所得税，则该项支出实际上具有了人工成本的性质。按照实质重于形式的原则，该笔费用应计入人工成本。 如果委托开发的期限未超过183天，并且企业在支付款项的同时代扣代缴了个人所得税，则该项支出实际上具有了设计费的性质。按照实质重于形式的原则，该笔费用应计入设计费。 如果企业在支付上述费用时没有代扣代缴了个人所得税，则上述款项支出不能作为研发费用进行确认。研究开发费的归集内容七、委托外部研究开发费用 第二，委托协议中必须明确项目成果为委托方所有。如果委托协议中规定项目成果归受托方所有，则对于委托方而言，其发生的委托外部研发费从实质上讲，相当于从受托方购买专有技术，费用支出按照无

24、形资产摊销处理，不能作为委托外部研发处理。 如果委托协议中规定项目成果归双方共同拥有，则属于合作研发的性质，那么各方应根据自己实际发生的研发费用数额进行归集，不需要再按照实际发生额的80%确认。但实际情况可能是，委托协议中确实规定项目成果归双方共同拥有，委托方还是支付受托方费用，受托方以自己的名义购买材料、设备等。对于委托方而言，实际上没有发生与研究开发相关的任何支出，如果严格按照各自负担的费用计算显然无法归集。因此，类似的情况还是应按照委托外部研发处理比较合适。研究开发费的归集内容七、委托外部研究开发费用 第三，委托研发费用按照独立交易原则确定。如果委托合同中约定的委托研发费用额是100万元

25、，而企业却支付了120万元，并且没有任何补充协议进行说明，则很难判定该交易是独立、公允的。 第四，委托研发费用按发生额的80%确认。首先，对于企业每年应确认的委托外部研发费用要以当年的发生额为基础，而不是以合同额为基础。其次，并非当年发生的全部委托研发费用都要计入，而是要按照发生额的80%确认。研究开发费的归集内容八、其他费用 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。 对于该条款的理解，企业需把握两个原则：一是其他费用中，如交通费、差旅费、会议费等均可列入；二是该项费用总额不超过研发总费用

26、的10%。这里的研发总费用应按照单个项目的研发总费用核算。也就是对于每个研发项目而言，发生的其他费用都不得超过该项目研发费用总额的10%。同时需要注意的是，该项目的研发总费用是否应包含其他费用？对于这个问题，文件没有规定。从相对比较保险的角度考虑，企业可以按照在不含其他费用的前提下计算出该项目的研发总费用，然后再按不超过10%的标准确定其他研发费用数额。企业在研发费用归集中应注意的问题1、注意与之前向政府部门申报的资料保持一致 按照国税函2009203号文的要求，高新技术企业在汇算清缴期间向税务机关报送过研究开发费用结构明细表，另外，很多高新技术企业需要按季度、月 份向各地科技部门或者园区管委

27、会报送高新企业相关数据，在复审中，企 业需要重点关注与之前申报数据的一致性，避免出现前后矛盾的情况。 2、注意研发费用与研发项目、知识产权的关联性 高新技术企业复审各要素之间需要密切联系，相关关联。如：软件著作权证书上有开发完成日期，研发费归集截止期原则上不能晚于该日期；专利证书上列有申报日期，同样研发费归集截止期原则上不能晚于该日期。3、注意跨期研发费用的处理 跨年度的研发项目在核算研发费用时，应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各年度的研发费用。 什么是加计扣除？什么是加计扣除？ 加计扣除是指在企业所得税（一般税率25%，高企15%）年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项目

28、所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。备案申报流程什么是加计扣除？什么是加计扣除？ 加计扣除是指在企业所得税（一般税率25%，高企15%）年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。哪些企业能够享受研究开发费用哪些企业能够享受研究开发费用加计扣除？加计扣除？ 并不是所有企业都能享受研究开发费用加计扣除。 根据【国税发2008116号】第二条的规定，研究开发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。以下企业则不能享受：（1）非居民企业；（2）核定征收企业；（3）财务核算健全但不能准确归集

29、研究开发费用的企业。企业研发费用如何加计扣除？企业研发费用如何加计扣除？ 通过对发生的研发费用进行收益化或资本化处理这两种途径，进行加计扣除： （一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50，直接抵扣当年的应纳税所得额。 （二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于 10 年。哪些企业研发项目可以加计扣除？哪些企业研发项目可以加计扣除？ 企业申报的研究开发项目，必须属于国家重点支持的高新技术领域（【国科发火2008172号】附件）和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)范围内的新产品

30、、新技术、新工艺项目，且技术水平处于国内先进或省内领先。 哪些企业能够享受研究开发费用哪些企业能够享受研究开发费用加计扣除？加计扣除？ 并不是所有企业都能享受研究开发费用加计扣除。 根据【国税发2008116号】第二条的规定，研究开发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。以下企业则不能享受：（1）非居民企业；（2）核定征收企业；（3）财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。企业研发费用如何加计扣除？企业研发费用如何加计扣除？ 通过对发生的研发费用进行收益化或资本化处理这两种途径，进行加计扣除： （一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用

31、实际发生额的50，直接抵扣当年的应纳税所得额。 （二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于 10 年。哪些企业研发项目可以加计扣除？哪些企业研发项目可以加计扣除？ 企业申报的研究开发项目，必须属于国家重点支持的高新技术领域（【国科发火2008172号】附件）和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)范围内的新产品、新技术、新工艺项目，且技术水平处于国内先进或省内领先。 哪些研发费用可以加计扣除？哪些研发费用可以加计扣除？ 并不是符合规定项目的研发费用都可以加计扣除。只有八种符合规定项目的研究开发费用才可以加计扣除。根据

32、【国税发2008116号】第四条的规定，企业从事符合规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。哪些研发费用可以加计扣除？哪些研发费用可以加计扣除？（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直 接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津 贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造

33、费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。哪些研发费用可以加计扣除？哪些研发费用可以加计扣除？ 财税201370号文将可加计扣除研发费用的归集口径增加了以下五个方面内容： （1）在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 （2）用于研发活动仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。 （3）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 （4）新药研制的临床试验费。 （5）研发成果的鉴定费。注意事项： 根据【国税发2008116号】第十条的规定，企业必须对研究开发费用实行专账管理，准确归集填

34、写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 对于企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。7、 研发项目所用到的设备折旧如何分摊。 如果是为某一研发项目而专门购置的研发设备，那么设备的折旧费用直接计入该项目的折旧费用与长期待摊费用中，但是，实务中企业为了减少设备闲置，往往不会为了某一研发项目而购置设备，通常设备具有共用性，也就是不同的研发项目都可以使用，这时就需要在不同的研发项目之间进行分摊。 采用的分摊方法为：按照研发项目参与人次的比例进行分配。原因是设备都

35、是由研发人员进行操作，按照参与人次的比例进行分配，比较贴近实际。7、 研发项目所用到的设备折旧如何分摊。 折旧费用包含的研究开发项目在用建筑物的折旧费用，如果研发部有独立的研发大楼，那么研发大楼的折旧可直接计入研发费用中，如果研发部与其他部门公用办公楼，那么就按照研发部门使用的面积占办公楼总面积的比例对整栋办公楼折旧进行分摊，计入研发费用。 如果企业为了减少设备的闲置，未购置研发专用设备，而是使用生产设备进行研发，那么就按照研发工时占总工时的比例将生产设备折旧计入研发费用中。8、 资本化研发费用与费用化研发费用区别。 企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究是指为

36、获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。8、 资本化研发费用与费用化研发费用区别。 研究阶段的特点：在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。 企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记“研发支出费用化支出”科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记“管理费用”科目，

37、贷记“研发支出费用化支出”科目。8、 资本化研发费用与费用化研发费用区别。研发阶段的特点：相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化，确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力

38、使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。8、 资本化研发费用与费用化研发费用区别。 关注关注： （1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； （2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。 （3）开发阶段支出资本化的条件：借：研发支出费用化支出资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款借：管理费用无形资产贷：研发支出费用化支出资本化支出9、 列入研发费用的职工福利费、工会经费、教育经费能否加计扣除。企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号，下称“11

39、6号文”）研究开发费的范围作了规定。依据116号文，“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”可以加计扣除，因此，企业为在职直接从事研发活动人员列支或缴纳的虽与工资额密切相关的费用，如职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等“三费、五险、一金”均不可以加计扣除。另外，由于116号文规定必须是“在职直接从事研发活动人员”，所以，即使是直接从事研发活动的，但属于非在职的临时外聘研发人员，或者是为研究开发活动提供直接管理和服务的人员，这部分人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等也不可以加计扣除。10、研发支出科目核算及核算内容。 研发支出属于什么会计科目？ （1）研发支出是指企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，属于成本类会计科目。企业应设置“研发支出”科目，本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 （2）本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 （3）本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。10、研发