新编会计学原理基础会计立信出版社2会计科目会计账户和

1、1第二章 会计科目、会计账户和复式记账第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理第二节第二节 会计科目会计科目第三节第三节 会计账户会计账户第四节第四节 复式记账复式记账借借贷贷2第一节 资金平衡原理一、资金平衡关系 资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。资资金金资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道负债负债所有者所有者权益权益资产资产资产资产 =

2、权益权益资产资产 = 负债负债+所有者权益所有者权益3（一）会计要素概念（一）会计要素概念会计要素会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。一步分类。它是会计对象的基本组成部分。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。二、会计要素4（二）企业会计要素的内容1 1资产资产(1)(1)资产的定义资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预

3、期会给企业带来经济利益的资源。拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。(2) (2) 资产的基本特征资产的基本特征 a a 是由以往是由以往事项导致的现事项导致的现实权利实权利 b b 必须为一必须为一定的会计主体定的会计主体所拥有或控制所拥有或控制 c c 预期能为预期能为企业带来未来企业带来未来的经济利益的经济利益资产资产5(3)(3)资产的构成内容资产的构成内容流动资产流动资产指企业可以在指企业可以在一个营业周期一个营业周期内变现或耗内变现或耗用的资产。用的资产。l营业周期营业周期一般为一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过制造业）可

4、能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营年的单件产品的生产周期为一个营业周期。业周期。l变现变现转变为货币资金。转变为货币资金。非流动资产非流动资产指企业指企业不能在一个营业周期内不能在一个营业周期内变现或变现或耗用的资产。包括长期股权投资、固定资产和无形资耗用的资产。包括长期股权投资、固定资产和无形资产和其他资产等。产和其他资产等。流流动动资资产产库存现金库存现金银行存款银行存款应收及预付款项应收及预付款项存存 货货长期待摊费用长期待摊费用应收票据应收票据应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款原材料原材料半成品半成品在产品在产品库存商品等库存商品等62 2负债负债（1 1）负债

5、的定义）负债的定义负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。经济利益流出企业的现实义务。（2 2）负债的基本特征）负债的基本特征 a a 是由以往是由以往事项事项所导致的现实义务所导致的现实义务负负 债债 b b 将来必须以债将来必须以债权人所能接受的经权人所能接受的经济资源加以偿还济资源加以偿还 c c 清偿负清偿负债 会 导 致债 会 导 致经 济 利 益经 济 利 益流出企业流出企业7（3 3）负债的构成内容）负债的构成内容 流动负债流动负债偿还期不超过一年的负债。偿还期不超过一年的负债。非流动负债非流动负债偿

6、还期超过一年的负债。偿还期超过一年的负债。流动负债流动负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款、应付票据应付账款、应付票据应应 付付 及及 其他应付款、预收账款其他应付款、预收账款预收款项预收款项 应付股利、应交税费应付股利、应交税费 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 预提费用预提费用 长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债8（1 1）所有者权益的定义）所有者权益的定义指所有者在企业资产中享有的剩余权益，其金额为资指所有者在企业资产中享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。产减去负债后的余额。（2 2）所有者权益的特征）所有者权益的特征3 3所有者权益（股东

7、权益）所有者权益（股东权益）净资产净资产企业资产总额企业资产总额负债负债形成形成投资者投资者投资形成投资形成 a a 投资者对企业净资产投资者对企业净资产的所有权的所有权所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债b b投资者有权按投资比投资者有权按投资比例分享企业利润等例分享企业利润等 c c 投资者有法定的投资者有法定的管理企业的权利管理企业的权利所有者权益所有者权益9(3)(3)所有者权益的内容所有者权益的内容所有者权益所有者权益来源来源：投入资本、利得与损失和留存收益。：投入资本、利得与损失和留存收益。所有者权益在核算中所有者权益在核算中所用项目所用项目：实收资本、资本公积、：实收

8、资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润。实收资本：投资者实收资本：投资者直接投入企业部分直接投入企业部分资本公积：资本在资本公积：资本在投入过程的增值等投入过程的增值等盈余公积：按规盈余公积：按规定比例从实现的定比例从实现的利润中提取部分利润中提取部分未分配利润：已未分配利润：已经实现但留待以经实现但留待以后年度分配部分后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失10（4 4）所有者权益与负债的区别）所有者权益与负债的区别区别区别负债负债所有者权益所有者权益是否需要偿还是否需要偿还需要偿还需要偿还一般不需要归还一般不需要归还享有权

9、益内容享有权益内容只有按期收回本只有按期收回本息权息权具有参与利润分配和企具有参与利润分配和企业经营管理双重权利业经营管理双重权利清算时求偿权清算时求偿权拥有优先求偿权拥有优先求偿权没有优先求偿权没有优先求偿权114 4收入收入（1 1）收入的定义）收入的定义l收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2 2）收入的特征）收入的特征收收 入入 b 可增加资产、减少负可增加资产、减少负债债( (如以销售的产品抵如以销售的产品抵债债) )或二者兼而

10、有之或二者兼而有之 a 从企业日常活动中从企业日常活动中产生，而不是从偶发产生，而不是从偶发的交易或事项中产生的交易或事项中产生 c 增加利润，因而最增加利润，因而最终能导致所有者权益增终能导致所有者权益增加加 d 仅指属于本企业经仅指属于本企业经济利益的流入，不包济利益的流入，不包括为第三方或客户代括为第三方或客户代收的款项。如销货时收的款项。如销货时代收的增值税。代收的增值税。12（3 3）收入的内容）收入的内容主营业务收入主营业务收入是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。汽车收入）等。其他业务收入其他业务收入是指企业发生的其他业务所

11、产生的收入（如汽是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入营业收入。收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售商品、产成品、工业性劳务等收入销售商品、产成品、工业性劳务等收入除主营业务以外的其他销售收入或其他除主营业务以外的其他销售收入或其他业务的收入（使用费收入、租金收入等）业务的收入（使用费收入、租金收入等）广义广义收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资净收益投资净收益营业外收入营业外收入狭义狭义收入收入135 5费用

12、费用（1 1）费用的定义）费用的定义l费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。（2 2）费用的特征）费用的特征费费 用用 c 会导致会导致所有所有者权益减少，者权益减少，但与向使用者但与向使用者分配利润无关分配利润无关 a 由过去的交易由过去的交易或事项中产生或事项中产生 b 会会引起引起资产减资产减少或负债增加（少或负债增加（如预提费用），如预提费用），或二者兼而有之或二者兼而有之14（3 3）费用的构成内容费用的构成内容 费用费用计入成

13、本的费用计入成本的费用期间费用期间费用计入生产成本的直接材料、直接人工和制造费用计入生产成本的直接材料、直接人工和制造费用计入劳务成本的各种成本费用计入劳务成本的各种成本费用管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用发生时先计入成本，发生时先计入成本，产品销售后计入当产品销售后计入当期损益期损益发生时确认为费用，发生时确认为费用，直接计入当期损益直接计入当期损益广义广义费用费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加期间费用（期间费用（3个）个）投资净损失投资净损失营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用狭义狭义费用费用156 6利润利润（1

14、1）利润的定义）利润的定义利润利润指企业在一定会计期间的经营成果。指企业在一定会计期间的经营成果。企业利润（利润总额）包括：收入减去费用后的净额（营业利企业利润（利润总额）包括：收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。润）、直接计入当期利润的利得和损失。利润总额减去所得税费用后的金额是净利润。利润总额减去所得税费用后的金额是净利润。 （2 2）利润的特征）利润的特征 a 企业在一企业在一定会计期间定会计期间的经营成果的经营成果( (收入费用收入费用利得损失利得损失) )利润利润 b 会增加企会增加企业的资产业的资产c 为投资者所为投资者所有，增加所有有，增加所有者权益者

15、权益16（3 3）利润的构成内容）利润的构成内容 l三个利润指标：三个利润指标：营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润营业利润营业利润+ 利得利得 损失损失利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润收入收入费用费用利利 润润17会计要素项目分类右图所示会计要素项目分类右图所示 （p37）所有者权益所有者权益留存收益留存收益18会计等式会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。也称也称会计平衡公式，或会计恒等式。会计平衡公式，或会计恒等式。在会计期间任一时刻，前两个平衡公式可以合并为：在会计期间任一时刻，前两个平衡公式可以合并

16、为：资产负债资产负债 + + 所有者权益所有者权益 + + （收入费用）（利润）（收入费用）（利润）期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。等式。三、基本会计等式基本会计等式（静态等式）：资产基本会计等式（静态等式）：资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者

17、权益动态会计等式：收入动态会计等式：收入 费用费用 = = 利润利润扩展会计等式：资产扩展会计等式：资产 + + 费用费用 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 收入收入19期初的财务状况期初的财务状况本期的经营成果本期的经营成果期末的财务状况期末的财务状况8 8月月3131日日 900090008 8月月3131日日 200020008 8月月3131日日 70007000等式双方是在数量增加的基础上新的相等。等式双方是在数量增加的基础上新的相等。20（一）会计要素变动的四种类型l等式双方要素同增，增加的金额相等，双方总额相等。等式双方要素同增，增加的金额相等，双方总额相等

18、。l等式双方要素同减，减少的金额相等，双方总额相等。等式双方要素同减，减少的金额相等，双方总额相等。l等式左边要素有增有减，增减金额相等，双方总额不变。等式左边要素有增有减，增减金额相等，双方总额不变。l等式右边要素有增有减，增减金额相等，双方总额不变。等式右边要素有增有减，增减金额相等，双方总额不变。四、经济业务的发生 对会计等式各个会计要素的影响经济业务影响会计要素变动的四种类型图示经济业务影响会计要素变动的四种类型图示增加增加减少减少21假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况如下表所示要情况如下表所示。资产资产金额金额负债及所有者权

19、益负债及所有者权益金额金额现金现金2 000 短期借款短期借款872 000银行存款银行存款400 000 应付票据应付票据30 000应收账款应收账款100 000 应付账款应付账款50 000原材料原材料200 000 实收资本实收资本50 000库存商品库存商品250 000固定资产固定资产500 000总计总计1452 000 总计总计1452 000举例：4种经济业务类型对会计等式的影响（p40）22资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 上表中资产和负债及所有者权益各为上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要元

20、，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：双方的总额总是相等的。例如： 原材料原材料 应付账款应付账款+ + 50 000 + 50 000 50 000 + 50 000 1.资产和负债及所有者权益双方同时等额增加资产和负债及所有者权益双方同时等额增加【例例1】向供货单位购入原材料向供货单位购入原材料50 000元，货款未付。元，货款未付。2.资产和负债及所有者权益双方同时等额减少资产和负债及所有者权益双方同时等额减少【例例2】以银行存款归还短期借款以银行存款归还短期借款200

21、 000元。元。 银行存款银行存款 短期借款短期借款-200 000 -200 000 -200 000 -200 000 23资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 短期借款短期借款+30 000+30 000应付票据应付票据-30 000-30 0003.资产方内部有增有减，增减的金额相等资产方内部有增有减，增减的金额相等【例例3】按原价出售固定资产按原价出售固定资产20 000元，账款暂欠。元，账款暂欠。【例例4】向金融单位借入短期借款向金融单位借入短期借款30 000元，偿还应付元，偿还应付给乙单位的应付票据给乙单位的应付票据30 000元。元。 固定资产固定资产 -

22、20 000-20 000 应收账款应收账款 +20 000 +20 000 24上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。动情况如下表所示。 25（二）会计要素增减变动的九种情况 增加增加 减少减少261向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。2将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。3用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。用盈余公积金转作资本：

23、一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。4向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。5收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。6用银行存款支付前欠用银行存款支付前欠a单位货款：一项资产减少，一项负债减少。单位货款：一项资产减少，一项负债减少。7经批准，用银行存款归还所有者股金：一项资产减少，一项所有经批准，用银行存款归还所有者股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。者权益减少。8将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。将长期借

24、款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。9用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。 举例：举例：9种经济业务类型对会计等式的影响种经济业务类型对会计等式的影响 （教材（教材p42-45）27举例：举例：9种经济业务类型对会计等式的影响种经济业务类型对会计等式的影响 （教材（教材p42-45）应付职工薪酬应付职工薪酬+28（三）结论【结论结论】无论发生什么样的经济业务，会计要素无论发生什么样的经济业务，会计要素的项目如何增减变化，都不会破坏会计等式的的项目如何增减变化，都不会破坏会计等式的恒等关系。恒等

25、关系。经济经济业务业务规律规律1 1：影响会计等式双方要素，双方同增影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等，双方总额不变。或同减，增减金额相等，双方总额不变。规律规律2 2：影响会计等式某一方要素，单方有增影响会计等式某一方要素，单方有增有减，增减金额相等，双方总额或增或减。有减，增减金额相等，双方总额或增或减。资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益29第二节 会计科目 一、会计科目的概念一、会计科目的概念会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。类目。设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要系统、分类

26、反映会计要素内容的需要满足信息使用者了解会计信息的需要满足信息使用者了解会计信息的需要设置会计账户，核算经济业务的需要设置会计账户，核算经济业务的需要会计会计对象对象会计会计要素要素会计会计账户账户销销售售费费用用30二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则（一）保持会计指标的完整和统一。（一）保持会计指标的完整和统一。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。营管理的需要。（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。编号。一个科目只能反映一项内容。31三、会计科

27、目的分类三、会计科目的分类资产资产负债负债损益损益所有者权益所有者权益成本成本（一）（一）按经济内容分类按经济内容分类总账科目总账科目、一级科目一级科目（二）（二）按隶属关系分类按隶属关系分类子目、二级科目子目、二级科目细目、三级科目细目、三级科目32 注意注意：企业会计制度和：企业会计制度和企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南与基础会计教材对会计科目的不同分类方法与基础会计教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类；利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。费用类的一部分独立为成本类。注意

28、：注意：考试一律用新的会计科目名称，即教材考试一律用新的会计科目名称，即教材p50表表2-6的科目的科目 教材对会计科目的分类方法教材对会计科目的分类方法按反映的经济内容分类按反映的经济内容分类33四、会计科目的名称四、会计科目的名称2002001 1年版的年版的企业会计制度共设置会计科目企业会计制度共设置会计科目8585个。个。20072007年年1 1月月1 1日财政部公布的企业会计准则日财政部公布的企业会计准则应用指南设置会计科目应用指南设置会计科目156156个个涵盖了我国所有企业的交易或者事项涵盖了我国所有企业的交易或者事项企业会计制度会计科目名称表企业会计制度会计科目名称表3435

29、3637383940414243第三节 会计账户 一、会计账户的概念一、会计账户的概念 设置依据：设置依据：根据会计科目设置；根据会计科目设置； 基本特征：基本特征：具有一定格式；具有一定格式； 主要作用：主要作用：系统、连续地记载各项经济业务系统、连续地记载各项经济业务的工具。的工具。 重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。会计核算的一种专门方法。经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额设置依据设置依据44二、会计账户的结构和内容（一） 会计账户的内容1 1账户的名称账户的名称即会计科目。即会计科目。2日期和凭证号数日期和凭证号数账户记录的时间及依据。账

30、户记录的时间及依据。3摘要摘要经济业务的简要内容。经济业务的简要内容。4增加和减少的金额。增加和减少的金额。5余额。余额。经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额设置依据设置依据45（二）会计账户的基本结构和格式1 1会计账户的基本结构会计账户的基本结构基本结构基本结构指账户的全部结构中用来登记增加额、指账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。减少额和余额的那部分结构。会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的

31、数额称为账户余额。为账户余额。462.2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式t t形账户形账户三栏式账页格式三栏式账页格式账户名称账户名称年年凭证号数凭证号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日t字式账户为教学所用字式账户为教学所用会计实务中常用的是三栏式会计实务中常用的是三栏式473.3.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标484.借贷记账法下账户的结构借贷记账法下账户的结构资产类账户和费用、成本类账户资产类账户和费用、成本类账户借方借方 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称） 贷方贷方 期初余额期初余额 发生额（增加数）发生额（增加数） 发生额（

32、减少数）发生额（减少数） 本期发生额（增加合计）本期发生额（增加合计） 期末余额期末余额 本期发生额（减少合计）本期发生额（减少合计） 负债和所有者权益类账户和收入、成果类账户负债和所有者权益类账户和收入、成果类账户借方借方 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称） 贷方贷方 发生额（减少数）发生额（减少数） 期初余额期初余额 发生额（增加数）发生额（增加数） 本期发生额（减少合计）本期发生额（减少合计） 本期发生额（增加合计）本期发生额（增加合计） 期末余额期末余额 上表如属费用、成本账户或收入、成果账户，在通常情况下，期末没有余额。上表如属费用、成本账户或收入、成果账户，在通常情况下，期末

33、没有余额。49资产资产 + + 费用费用 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 收入（利润）收入（利润）收入（成果）和费用（成本）类账户没有期末余额；收入（成果）和费用（成本）类账户没有期末余额；余额方向跟着增加方；余额方向跟着增加方；l资产类账户期末借方余额资产类账户期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷本期贷方发生额方发生额l负债及所有者权益类账户期末贷方余额负债及所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方本期贷方发生额发生额-本期借方发生额本期借方发生额借借 贷贷+借借 贷贷+50（三）会计账户与会计科目的联系

34、和区别（三）会计账户与会计科目的联系和区别 会计账户会计账户会计科目会计科目相同相同会计账户所登记的经济内容会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的与会计科目所反映的经济内容是一致的联系联系会计账户是根据会计科目开设的，会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用是会计科目的具体运用会计科目是设置会计账户的依据，会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称是会计账户的名称区别区别会计账户具有一定结构，能具体会计账户具有一定结构，能具体反映会计要素增减变动情况反映会计要素增减变动情况会计科目只是会计要素具体内容会计科目只是会计要素具体内容的分类，本身无结构的分类，本身无

35、结构51（四）（四） 总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记1.1.总分类科目总分类科目（一级科目或总账科目）（一级科目或总账科目） 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目 是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材p.45p.45）2.2.明细分类科目明细分类科目（明细科目）（明细科目）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成

36、的会计科目是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标可根据会计制度规定和企业核算需要设置可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目52例如：例如：10月月5日购入原材料日购入原材料62 000元，其中元，其中甲甲材料材料1 12 000元，元，乙乙材料材料40 000元，元，丙丙材料材料10 000元元. .登账时登账时 ：登记的时间一致登记的时间一致10月月5日日平行登记的要点平行登记的要点同时间同时间每

37、项经济业务必须根据同一会计凭证同时登记总账和明细账户每项经济业务必须根据同一会计凭证同时登记总账和明细账户同方向同方向登记总账及所属明细账时其借方或贷方的记账方向必须相同登记总账及所属明细账时其借方或贷方的记账方向必须相同同金额同金额登记总账的金额必须与所属明细账的合计金额相同登记总账的金额必须与所属明细账的合计金额相同53第四节 复式记账 一、记账方法的概念和种类一、记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念（一）记账方法的概念 记账方法记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门

38、方法。单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法种类（二）记账方法种类单式记账单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，一般只反映现对每笔交易、事项只在一个账户中登记，一般只反映现金收付及债权债务的事项。金收付及债权债务的事项。复式记账复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。相互联系的账户中登记。单式记账单式记账不予登记不予登记54二、复式记账复式记账法的基本理论依据：复式记账法的基本理论依据：“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的平衡原理。的平衡原理。按企业会计准则

39、和事业单位会计准则规定，所有企业、按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所有企业、事业单位一律采用事业单位一律采用借贷记账法借贷记账法。记账方法记账方法记账符号记账符号符号含义符号含义记账规则记账规则增减记账法增减记账法 增、减增、减增加、减少增加、减少 同类账户有增有减同类账户有增有减异类账户同增同减异类账户同增同减收付记账法收付记账法 收、付收、付增加、减少增加、减少 同收同付，有收有付同收同付，有收有付借贷记账法借贷记账法 借、贷借、贷增加、减少增加、减少 有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等55三、借贷记账法（一）（一） 借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容借贷记账法借贷记

40、账法以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记账作为记账符号的一种记账方法。复式记账法的一种。方法。复式记账法的一种。1 1记账符号记账符号“借借”和和“贷贷” 主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“减少减少”；账户中的登记方；账户中的登记方向。向。 符号含义符号含义表示增减，但表示增减，但对于六类对于六类性质不同的账户具有性质不同的账户具有不同的含义。不同的含义。借贷方向借贷方向借借贷贷资产的增加；资产的增加；成本、费用的增加；成本、费用的增加；负债的减少；负债的减少；所有者权益的减少；所有者权益的减少；收入、成果的减少收入、成果的减少资产的减少；资产的减少；成本、费用的减少；成本、费

41、用的减少；负债的增加；负债的增加；所有者权益的增加；所有者权益的增加；收入、成果的增加收入、成果的增加借借贷贷56资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入（利润）借借 贷贷+借借 贷贷+572 2记账规则记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等贷方，借贷双方数额必须相等。分析分析4个方面：个方面：影响要素影响要素登记账户登记账户登

42、记方向登记方向登记金额登记金额583 3. .试算平衡试算平衡试算平衡试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的一种方法。通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的一种方法。（1 1）发生额试算平衡法）发生额试算平衡法依据：记账规则依据：记账规则全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（2 2）余额试算平衡法）余额试算平衡法依据：会计等式的平衡原理依据：会计等式的平衡原理全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合

43、计全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计（3 3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。本期发生数和期末余额数相等。例如例如59注意！注意！并不是所有账户记录错误都可以通过试算平衡检查并不是所有账户记录错误都可以通过试算平衡检查出来的。出来的。试算平衡只是通过借贷合计金额是否平衡来检查账户记录的正

44、试算平衡只是通过借贷合计金额是否平衡来检查账户记录的正确性。如果借贷平衡，也不能绝对肯定账户记录没有错误，因确性。如果借贷平衡，也不能绝对肯定账户记录没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡的。为有些错误并不影响借贷双方的平衡的。例如：例如：l某项经济业务在有关账户中全部被漏记，或全部被重记；某项经济业务在有关账户中全部被漏记，或全部被重记；l对某项经济业务错记了账户，借贷记账方向记反；对某项经济业务错记了账户，借贷记账方向记反；l多记金额与少记金额抵消。多记金额与少记金额抵消。604 4. .设置运用双重性质账户设置运用双重性质账户双重性账户双重性账户即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户，即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户，视