会计的生产过程业务核算ppt课件

1、12一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行产品的生产会发生各

2、种耗费（生进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。本）。3 （一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法 1. 1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。 2. 2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性

3、支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。 对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致；支付期与其受益期一致；4;. 支付期在先，受益期在后；支付期在先，受益期在后； 2007年新会计准则取消了年新会计准则取消了“待摊费用待摊费用”和和

4、“预提费用预提费用”两科目。企业一般使用两科目。企业一般使用“预付款项预付款项”或者或者“其他应收款其他应收款”等项目代替等项目代替“待摊费用待摊费用”，“预收账款预收账款”、“其他应付款其他应付款”等科目代替等科目代替“预提费用预提费用”。5;. 受益期在先，支付期在后。受益期在先，支付期在后。 在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！用到权责发生制这种确认费用的方法！6;.（二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产

5、成本的含义 生产费用：企业在一定时期的生产经营过程中发生的能够用货币表现的各项耗费。生产费用：企业在一定时期的生产经营过程中发生的能够用货币表现的各项耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类或数量的产品所消耗的生产费用总和。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类或数量的产品所消耗的生产费用总和。7;. 2. 2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研

6、究费用强调生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象对象”。8;.3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资（生产工人工资及福利费等）及福利费等）制造费用制造费用9;.10 生产生产成本成本发生的应计入产品成发生的应计入产品成本的各种费用本的各种费用结转完工入库产品成本结转完工入库产品成本余额余额：在产品成本在产品成本明细账明细账按成本计算对象（品种）设置按成本计算对象（品种）设

7、置二、账户设置二、账户设置（一）（一）“生产成本生产成本”账户（成本类）账户（成本类）11 制造费用制造费用车间发生的不能直接计入车间发生的不能直接计入“生生产成本产成本”账户的各种费用账户的各种费用明细账明细账按车间设置明细账按车间设置明细账二、账户设置二、账户设置（二）制造费用（二）制造费用”账户（成本类）账户（成本类）期末分配转入期末分配转入“生产成本生产成本”账账户的制造费用户的制造费用12应付职工薪酬应付职工薪酬应付数应付数实付数实付数账户性质账户性质：负债类负债类账户用途：反映薪酬的发生和支付情况账户用途：反映薪酬的发生和支付情况账户结构：如上账户结构：如上明细账：按具体内容设置明

8、细账，如工资、职工福利、社会保险费、明细账：按具体内容设置明细账，如工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等。住房公积金等。（三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（负债类）账户（负债类）余额：未付数余额：未付数13 累计折旧累计折旧每期计提固定资产折旧的数额每期计提固定资产折旧的数额固定资产折旧的减少数额固定资产折旧的减少数额（注销）（注销）账户性质账户性质：资产类备抵账户资产类备抵账户账户用途：反映累计折旧的增减变动情况账户用途：反映累计折旧的增减变动情况账户结构：如上账户结构：如上提示：一般不进行明细核算提示：一般不进行明细核算（四）（四）“累计折旧累计折旧”账户账户余额：现有固定资

9、产余额：现有固定资产 的累计折旧数的累计折旧数 关于关于“ “累计折旧累计折旧” ”账户的重要说明账户的重要说明14;.15 库存商品库存商品发出商品的成本发出商品的成本验收入库商品的成本验收入库商品的成本账户性质账户性质：资产类资产类账户用途：反映库存商品的增减变动及结存情况账户用途：反映库存商品的增减变动及结存情况账户结构：如上账户结构：如上明细账：按具体商品设置明细账明细账：按具体商品设置明细账（五）（五）“库存商品库存商品”账户（资产类）账户（资产类）余额：结存商品成本余额：结存商品成本16 三、生产费用归集与分配的账务处理三、生产费用归集与分配的账务处理 （一）材料费用归集与分配的账

10、务处理（一）材料费用归集与分配的账务处理 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。，并据以编制记账凭证登记入账。 借：生产成本借：生产成本产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料材料材料 业务举例：业务举例：生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）17;.18 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用 165 000 1

11、65 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 00019 （二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 1. 1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等。工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等。 2. 2.账务处理账务处理 （1 1）提取现金）提取现金, ,备发工资备发工资 借：库

12、存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）用银行存款（现金）发放工资）用银行存款（现金）发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金） 20;. （3 3）分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资（月末分配结转工资费）分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资（月末分配结转工资费用）用） 借：生产成本借：生产成本产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 21;.（4 4）计算并提取本月福利费）计算并提取本月福利费 根据计算结果编制分录：根据计算结果编

13、制分录： 借：生产成本借：生产成本产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费22;.（5 5）发放福利费时）发放福利费时 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）23;.业务举例：业务举例： 1. 1.公司开出现金支票，从银行提取现金3 600 000元,准备发放工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 2. 2.公司用现金3 600

14、 000元发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 3. 3.公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下： A产品生产工人工资 1 640 000元 B产品生产工人工资 1 430 000元 车间管理人员工资 320 000元 厂部管理人员工资 210 000元 24;.分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430

15、000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 25;.4.4.计算并提取（列支）本月福利费。计算并提取（列支）本月福利费。 根据根据A A、B B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：产品生产工人工资额应提取福利费的计算： A A产品：产品：1 640 0001 640 00014%=229 60014%=229 600（元）（元） B B产品：产品：1 430 0001 430 00014%=200 20014%=200 200（元）（元） 根据计算

16、结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 B B产品产品 200 200 200 200 制造费用制造费用 44 800 44 800 管理费用管理费用 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 504 000 504 000 （验算：（验算：3 600 0003 600 00014%= 504 00014%= 504 000）26;.27 5.5.用银行存款支付职工福利费用银行存款支付职工福利费504 000504 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 504 0005

17、04 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000504 00028 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 1. 1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别 2.2.账务处理账务处理（1 1）月末计算提取本月车间、厂部（企业行政管理部门）用固定资产折旧）月末计算提取本月车间、厂部（企业行政管理部门）用固定资产折旧 借

18、：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 （2 2）购买车间用办公用品）购买车间用办公用品 借：制造费用借：制造费用 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款） 29;.（3 3）发生预付费用）发生预付费用 借：长期待摊费用或者预付账款借：长期待摊费用或者预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 先记入先记入“长期待摊费用或者预付账款长期待摊费用或者预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从在下个年度，从1 1月份开始，

19、每月分摊的分录如下：月份开始，每月分摊的分录如下： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：长期待摊费用或者预付账款贷：长期待摊费用或者预付账款30;.（4 4）月末分配制造费用并计入产品成本）月末分配制造费用并计入产品成本 应先进行制造费用的分配，分配程序为：应先进行制造费用的分配，分配程序为：确定分配标准确定分配标准生产工时生产工时计算分配率计算分配率 分配率分配率= =本月发生制造费用总额分配标准本月发生制造费用总额分配标准分配费用分配费用 某产品应负担的费用某产品应负担的费用 该产品的分配标准该产品的分配标准分配率分配率 31;.32 分配制造费用的会计分录：

20、分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 贷：制造费用贷：制造费用业务举例：业务举例： 1. 1.公司用银行存款公司用银行存款12 00012 000元支付预订下年度的报刊费。元支付预订下年度的报刊费。 借：其他应收款借：其他应收款 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 先记入先记入“其他应收款其他应收款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。体现了权责发生制原则。 在下个年度，从在下个年度，从1 1月份开始，每月应分摊月份开始，每月应

21、分摊1 0001 000元，分录如下：元，分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 000 1 00033;.2.2.摊销本月应负担的年初已付款的车间用房的房租摊销本月应负担的年初已付款的车间用房的房租4 2004 200元。元。 借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：长期待摊费用或其他应收款贷：长期待摊费用或其他应收款 4 200 4 200 年初付款时已经借记年初付款时已经借记“长期待摊费用或其他应收款长期待摊费用或其他应收款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账账户，本月摊销时应贷记户，本月摊销时应贷记“长期待摊

22、费用或其他应收款长期待摊费用或其他应收款”。 由于是车间房租，与产品生产有关，应记入由于是车间房租，与产品生产有关，应记入“制造费用制造费用”账户（不能记入账户（不能记入“管理管理费用费用”）。）。34;.3.3.公司用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费公司用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费3 5003 500元。元。 借：制造费用借：制造费用 3 5003 500 贷：银行存款贷：银行存款 350035004.4.公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8 6008 600元，厂部（企元，厂部（企业行政管理部门

23、）固定资产折旧额业行政管理部门）固定资产折旧额4 5004 500元。元。 借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 管理费用管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 1005.5.用现金用现金900900元购买车间的办公用品。元购买车间的办公用品。 借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 90035;.6.6.公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A A、B B产品生产成本。其产品生产成本。其中中A A产品生产工时产品生产工时60006000

24、个，个，B B产品生产工时产品生产工时40004000个。个。 应先进行制造费用的分配，计算公式为：应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配率= =本月发生制造费用总额分配标准本月发生制造费用总额分配标准 本例：本例： 547 000547 000（6000+40006000+4000） = 54.70 = 54.70（元（元/ /工时）工时） 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用= =分配标准分配率分配标准分配率 本例：本例： A A产品产品= 6000 = 6000 54.70 =328 200 54.70 =328 200元元 B B产品产品= 4000 = 4000 54.70 =218 800 54.70 =218 800元元36;.37 分配制造费用的会计分录：分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 328 200 328 200 B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 00038（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：）成本项目的构成： 直接材料直接材料 直接