《成本管理学》第三讲

1、第三讲第三讲 成本计算方法成本计算方法本讲主要内容本讲主要内容3.1 3.1 成本计算方法概述成本计算方法概述3.23.2品种法品种法3.33.3分批法分批法3.43.4分步法分步法3.53.5联副产品成本计算联副产品成本计算3.13.1成本计算方法概述成本计算方法概述 企业生产类型及其特点 生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响 各种产品成本计算方法的实际运用3.1.1 3.1.1 企业的生产按工艺过程分类企业的生产按工艺过程分类 简单生产：也称单步骤生产p特点：工艺过程不间断；工作地点集中；产品生产周期较短；通常没有自制半成品或其它中间产品；一个企业独立完成p典型企业：发电、采掘企

2、业 复杂生产：多步骤生产p特点：生产工艺间断；工作地点集中或分散；生产周期较长；存在半成品或中间产品；产品品种不单一；可以协作完成p连续式复杂生产：加工步骤存在先后顺序，比如钢铁、纺织p装配式复杂生产：各个步骤平行加工，然后再组装，比如机床、汽车企业3.1.2 3.1.2 企业的生产按生产组织的特点分类企业的生产按生产组织的特点分类 大量生产p特点：不断重复生产；产品品种较少；产量较大；专业化水平较高；专用设备生产p典型企业：纺织、采掘、冶金 成批生产p特点：预先确定产品批别和数量p大批生产：类似于大量生产，比如：服装p小批生产：类似于单件生产，比如：机床 单件生产p特点：品种多；每一定单产品

3、少；通用设备生产；专业化程度不高p典型企业：造船、重型机械3.1.3 3.1.3 生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响生产类型生产类型成本计算对象成本计算对象 成本计算期成本计算期 在产品成本计算在产品成本计算成本计算方法成本计算方法大量大批大量大批简单生产简单生产产品品种月末不需计算简单品种法大量大批大量大批复杂生产复杂生产生产步骤月末计算分配分步法产品品种月末计算分配典型品种法单件小批单件小批复杂生产复杂生产产品批别不定期一般不需计算分批法3.1.4 3.1.4 各种产品成本计算方法的实际运用各种产品成本计算方法的实际运用同时使用几种

4、成本计算方法同时使用几种成本计算方法结合使用几种成本计算方法结合使用几种成本计算方法3.2.13.2.1品种法的含义及应用范围品种法的含义及应用范围 品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法 品种法的适用范围p简单品种法：大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘企业p典型品种法：大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，比如：砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂3.2.23.2.2品种法的特点品种法的特点 产品品种作为成本计算对象 按月定期计算产品成本，而不是产品生产周期 月末在产品的计算p如果月末没有在产品，或者数量很少，则不计算在产品成本p

5、如果月末在产品数量较多，则需要采用适当的方法将本月发生的成本在完工产品和在产品之间进行分配3.2.33.2.3品种法的计算程序品种法的计算程序根据产品的品种设置成本计算单（成本明细账）审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用摊销“待摊费用”和“预提费用”汇集和分配“生产成本辅助生产成本”明细账将本月发生的制造费用在各种产品之间进行分配计算分配在产品和完工产品的成本结转各产品成本计算单中的完工产品成本3.2.4 3.2.4 简单品种法举例简单品种法举例 资料：某发电厂以煤为燃料进行火力发电，只生产电力一种产品。工厂设有燃料、锅炉、汽机和电机四个基本生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个

6、管理科室燃料车间蒸汽车间汽机车间电机车间 分析：该厂属于单步骤的大量生产企业，整个工艺过程不能间断，只生产一种产品，因而选择简单品种法计算电力产品成本 成本计算程序p设置成本计算单：设置 “生产成本”总账科目，并以成本项目为专栏设置“生产成本明细账”和“电力产品成本计算单”，具体成本项目可以结合生产费用的经济性质和经济用途进行设置1.审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括“燃料费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其它费用”等费用项目 表表1 1燃料费用分配表燃料费用分配表燃料名称燃料名称数量（吨）数量（吨）单价（元单价（元/吨）吨）金额金额阜新

7、原煤阜新原煤800300240 000大同原煤大同原煤500280140 000合计合计1 300380 000表表2 2材料费用分配表材料费用分配表车间车间材料名称材料名称数量（千克）数量（千克）单价（元单价（元/千克）千克）金额金额燃料车间燃料车间A材料3006018 000锅炉车间锅炉车间B材料40303 000汽机车间汽机车间C材料2205011 000电机车间电机车间D材料 80352 800修理车间修理车间E材料270205 400合计合计40 200表表3 3工资及福利费用分配表工资及福利费用分配表车间车间工资工资福利费福利费合计合计燃料车间燃料车间20 0002 80022 8

8、00锅炉车间锅炉车间15 0002 4017 40汽机车间汽机车间18 0002 52020 520电机车间电机车间4 0001 40011 400修理车间修理车间8 0001 1209 120合计合计71 0009 94080 940 其他有关资料p本月应付水费28 600元，其中生产用水费27 000元，各车间公共用水费1 600元p根据“固定资产折旧计算表”（略）,各车间本月计提折旧费53 000元p按规定的提存率提取本月修理费用35 000元p结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2 200元（低值易耗品采用分期摊销法）p结转应由本月生产负担的车间财产保险费用340元（1）分配燃料费用

9、（表1）借：生产成本燃料费 380 000贷：燃料 380 000（2）分配材料费用（表2）借：生产成本材料费 40 200 贷：原材料 40 200（）分配工资及福利费（表）借：生产成本工资及福利费 80 940贷：应付工资 71 000 应付福利费 9 940编制记账凭证（4）分配水费借：生产成本生产用水费 27 000其它费用（水费） 1 600贷：应付账款 28 600（5）提取固定资产折旧费借：生产成本折旧费 53 000贷：累计折旧 53 000（6）提取本月修理费用借：生产成本修理费 35 000贷：预提费用 35 000（7）摊销本月低值易耗品借：生产成本其它费用（低值易耗品摊

10、销）2 200贷：待摊费用 2 200（8）结转本月应摊销的保险费借：生产成本其它费用（保险费） 3 40贷：待摊费用 3 40p登记生产成本明细账（表4）摘要摘要燃料费燃料费生产用生产用水费水费材料费材料费工资及工资及福利费福利费折旧费折旧费 修理费修理费其它其它费用费用合计合计分配燃料费分配燃料费 380 000380 000分配材料费分配材料费40 20040 200分分 配配 工工 资资及及 福福 利利 费费80 94080 940分分 配配 水水 费费27 0001 60028 600分配折旧费分配折旧费53 00053 000分配修理费分配修理费35 00035 000分分 配配

11、低低 值值易易 耗耗 品品2 2002 200分配保险费分配保险费3 403 40本本 月月 合合 计计38 00027 00040 20080 94053 000 35 000 6 900 623 040本本 月月 转转 出出38 00027 00040 20080 94053 000 35 000 6 900 623 040编制电力产品成本计算单（表5）成本项目成本项目生产量（千度）生产量（千度）总成本总成本单位成本单位成本燃料费燃料费380 000107.04生产用水费生产用水费27 000材料费材料费40 200工资及福利费工资及福利费80 940折旧费折旧费53 000修理费修理费3

12、5 000其它费用其它费用69 000合计合计623 040生产量生产量3 900其中：厂用电量其中：厂用电量350 厂供电量厂供电量3 550产品单位成本产品单位成本175.50简单品种法小结简单品种法小结 简单品种法适应于大量大批单步骤生产类型的企业 成本计算对象单一，发生的全部生产费用都是直接费用 生产成本明细账按照费用的经济性质和经济用途，即按照费用项目详细设置 根据有关费用分配表和有关记账凭证直接登记生产费用明细账 生产费用明细账归集的费用就是完工产品总成本 无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配3.2.5 3.2.5 典型品种法举例典型品种法举例 资料：p某小型工业企业设有一

13、个基本生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间p基本生产车间经过三个生产步骤大量生产甲、乙两种产品，p产品成本包括“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资”、“制造费用”四个成本项目p供电、锅炉两个辅助生产车间，向企业基本生产车间和管理部门提供电、汽劳务p该企业实行厂部一级成本核算体制 分析：因生产规模比较小，管理上不要求计算步骤成本，确定采用品种法计算甲、乙产品成本 产品核算程序p设置产品成本计算单：设置甲产品和乙产品两种产品成本计算单，并按照“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资”和“制造费用”设置专栏1.审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括 “材料费”、“工资及福利费”、“折旧费

14、”、“其它费用”等费用项目表表1 1材料费用分配表材料费用分配表分配对象分配对象原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料合计合计计划计划成本成本差异率差异率2%计划计划成本成本差异率差异率1%计划计划成本成本差异差异基本基本生产生产车间车间甲产品甲产品20 0004001 000421 000390乙产品乙产品30 0006006 0006036 000540小计小计50 0001 0007 0007057 000930一般消耗一般消耗8 00016050058 500155辅助辅助生产生产车间车间供电车间供电车间 5 0004020025 20098锅炉车间锅炉车间3 000604004

15、3 40056小计小计8 00016060068 600154合计合计66 0001 3208 408174 100 1239表表2 2工资及福利费用分配表工资及福利费用分配表分配对象分配对象工资工资福利费福利费合计合计生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额基本基本生产生产车间车间甲产品甲产品5 60014 0001 96015 960乙产品乙产品3 0007 5001 0508 550小计小计8 6002.521 5003 0424 510管理人员管理人员3 4004763 876辅助辅助生产生产车间车间供电车间供电车间3 2004483 648锅炉车间锅炉车间2 5003502 85

16、0小计小计5 7007986 498合计合计30 6004 28434 88421 5008 600表表3 3固定资产折旧分配表固定资产折旧分配表分配对象分配对象上月上月折旧额折旧额上月增加固定上月增加固定资产的折旧额资产的折旧额上月减少固定上月减少固定资产的折旧额资产的折旧额本月本月折旧额折旧额基本生产车间基本生产车间6 5005002206 780辅助辅助生产生产车间车间供电车间供电车间1 500300801 720锅炉车间锅炉车间1 800401601 740小计小计3 3004002403 460合计合计9 80090046010 240表表4 4其他费用分配表其他费用分配表分配对象分

17、配对象办公费办公费修理费修理费差旅费差旅费劳动劳动保护费保护费其它其它支出支出合计合计基本生产车间基本生产车间2 0002 6001 8003 6001 00011 000辅助辅助生产生产车间车间供电车间供电车间 1 2002 2008001 9006006 700锅炉车间锅炉车间1 5004 409001 3001 3009 40小计小计2 7006 3001 7003 2001 90015 800合计合计4 7008 9003 5006 8002 90026 800表表5 5待摊费用分配表待摊费用分配表分配对象分配对象修理费修理费低值易耗品低值易耗品摊销摊销租赁费租赁费合计合计基本生产车间

18、基本生产车间1 5001 0003 0005 500辅助辅助生产生产车间车间供电车间供电车间800800锅炉车间锅炉车间2 0009002 900小计小计2 0001 7003 700合计合计3 5002 7003 0009 200编制“待摊费用分配表”和“预提费用分配表”表表6 6预提费用分配表预提费用分配表分配对象分配对象保险费保险费租金租金合计合计基本生产车间基本生产车间2 4752 475辅助辅助生产生产车间车间供电车间供电车间600600锅炉车间锅炉车间600300900小计小计1 2003001 500合计合计3 6753003 975表表7 7辅助生产费用明细账（供电车间）辅助生

19、产费用明细账（供电车间）摘要摘要材料费材料费工资及福利费工资及福利费折旧费折旧费其它费用其它费用合计合计分配材料费分配材料费5 298分配工资分配工资及福利费及福利费3 648分配折旧费分配折旧费1 720分配其它费用分配其它费用6 7006 700分配待摊费用分配待摊费用800800分配预提费用分配预提费用600600月计月计5 2983 6481 7208 4018 766本月转出本月转出5 2983 6481 7208 4018 766归集并分配“辅助生产成本”以及“制造费用”表表8 8辅助生产费用明细账（锅炉车间）辅助生产费用明细账（锅炉车间）摘要摘要材料费材料费工资及福利费工资及福利

20、费折旧费折旧费其它费用其它费用合计合计分配材料费分配材料费3 4563 456分配工资分配工资及福利费及福利费2 8502 850分配折旧费分配折旧费1 7401 740分配其它费用分配其它费用9 409 40分配待摊费用分配待摊费用2 9002 900分配预提费用分配预提费用900900月计月计3 4562 8501 74012 90020 946本月转出本月转出3 4562 8501 74012 90020 946表表9 9辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表辅助辅助生产生产车间车间分配分配数量数量分分配配率率分配分配费用费用分配对象分配对象基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用

21、管理费用数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间93 8300.218 76669 50013 9005 8101 16218 5203 704锅炉锅炉车间车间3 491620 9462 70016 2004202 5203712 226合计合计39 71230 1003 6825 930辅助生产费用分配方法？辅助生产费用分配方法？表表4 4动力费用分配表动力费用分配表分配对象分配对象分配标准分配标准（实际工时）（实际工时）分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品5 60019 600乙产品乙产品3 00010 500合计合计8 6003.530 10030 1008

22、600表表1111制造费用明细账制造费用明细账摘要摘要材料材料费用费用工资及工资及福利费福利费折旧折旧费费办公办公费费修理修理费费电汽电汽费费其其它它合合计计分配材料费分配材料费8 6558 655分配工资分配工资及福利费及福利费3 8763 876分配折旧费分配折旧费6 7806 780分配其它费用分配其它费用2 0002 6006 40011 000分配待摊费用分配待摊费用1 5004 0005 500分配预提费用分配预提费用2 4752 475分配辅助分配辅助生产费用生产费用3 6823 682月计月计8 6553 876 6 7802 0004 403 682 12 87541 968

23、本月转出本月转出8 6553 876 6 7802 0004 403 682 12 87541 968表表1212制造费用分配表制造费用分配表分配对象分配对象分配标准分配标准（实际工时）（实际工时）分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品560027 328乙产品乙产品300014 640合计合计86004.8841 96841 9688 600表表1313甲产品定额消耗量计算表甲产品定额消耗量计算表项目项目工序工序数量数量（件）（件）材料定额消耗量材料定额消耗量(千克千克)工时定额消耗量（小时）工时定额消耗量（小时）单件单件总量总量单件累计单件累计总量总量月末月末在产品在产品12035121

24、20270251 295350311 400合计合计140354 9002 815完工完工产品产品1003 5003 100计算完工产品成本和月末在产品成本201250%70（121350%）50（25650%）表表1414甲产品成本计算单（定额比例法）甲产品成本计算单（定额比例法）摘要摘要直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资 制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品18 59414 7078 8834 52852 712本月增加本月增加21 39019 60015 96027 32884 278本月累计本月累计39 98434 30724 84337 856 136 99

25、0费用分配率费用分配率4.765.84.26.4完工完工产品产品定额定额3 5003 1003 1003 100实际成本实际成本16 66017 98013 02019 84067 500月末月末在产品在产品定额定额4 9002 8152 8152 815实际成本实际成本23 32416 32711 82318 01669 490?表表1515乙产品成本计算单（按年初固定数计算）乙产品成本计算单（按年初固定数计算）摘要摘要直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品5 0001 2002 6001 6004 400本月增加本月增加36 540

26、4 5008 55014 64070 230本月累计本月累计41 54011 70011 15016 24080 630完工产品成本完工产品成本36 5404 5008 55014 64070 230月末在产品成本月末在产品成本5 0001 2002 6001 6004 400表表1616完工产品汇总表完工产品汇总表产品名称产品名称单位单位产量产量直接直接材料材料燃料燃料及动力及动力直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计甲产品甲产品总成本总成本件件10016 66017 98013 02019 84067 500单位成本单位成本166.60179.80130.20198.40675乙产品乙产

27、品总成本总成本件件28036 5404 5008 55014 64070 230单位成本单位成本130.537.530.5452.29251总成本合计总成本合计53 20028 48021 57034 480 137 730汇总计算并结转完工产品成本表表1717基本生产成本明细账基本生产成本明细账摘要摘要直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品23 59415 90711 48312 12863 112分配材料费用分配材料费用57 93057 930分配工资分配工资及福利费及福利费24 51024 510分配动力费用分配动力费用30 10

28、030 100分配制造费用分配制造费用41 96841 968月计月计57 93030 10024 51041 968 154 508累计累计81 52446 00735 99354 096 217 620结转完工结转完工产品成本产品成本53 20028 48021 57034 480 137 730月末在产品成本月末在产品成本28 32417 52714 42319 61679 890典型品种法小结典型品种法小结 典型品种法是成本计算方法中最基本的方法 适应于除大量大批单步骤生产类型企业以外的多数企业 成本计算对象是各品种产品 发生的直接费用按照产品的不同品种直接记入产品成本明细账 发生的部

29、门间接费用先按发生的地点归集，期末按受益对象进行分配 一般需要采用一定的方法计算完工产品和在产品成本 依据基本生产成本明细账中的完工产品成本，汇总结转完工产品总成本3.3.13.3.1分批法的含义及应用范围分批法的含义及应用范围 分批法亦称订单法，它是以产品的批别或订单为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法 分批法的适用范围p单件小批生产类型的企业，比如：船舶、重型机械以及精密仪器、专用设备的生产企业p新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造3.3.23.3.2分批法的特点分批法的特点 以产品的批别或订单作为成本计算对象 间接费用在各批次或各订单之间分配方法当月分配法：不论各

30、批次或订单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的费用累计分配法：只对当月完工的批次或订单按累计分配率进行分配，间接费用期末有余额 成本计算不定期，与会计报告期不一致，与生产周期一致1. 通常不存在完工产品与月末在产品之间的分配问题3.3.33.3.3分批法的计算程序及会计核算分批法的计算程序及会计核算根据“生产任务通知单”设置各批次或订单的产品成本计算单归集和分配各种要素费用归集并分配各辅助生产车间发生的费用采用“当月分配法”或“累计分配法”分配基本生产车间的制造费用在某批产品批量较大，而且跨越生产或分次交货时，计算并分配完工产品成本和月末在产品成本结转完工入库产品的成本3.3.43.3

31、.4分批法举例分批法举例间接费用当月分配法间接费用当月分配法 资料：p某单件小批生产企业设有两个基本生产车间和一个修理辅助生产车间p成本核算采用分散核算的组织方式，即实行厂部财会部门和车间分别核算成本的两级核算体制p产品生产是按“生产任务通知单”分批投产，投产批次不多，制造费用分配采用“当月分配法”p企业各批次产品的生产，都是在工序加工过程中陆续投料，在产品完工程度为50%。完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量法p辅助生产车间的间接费用要求通过“制造费用”进行归集p各车间设置“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个成本项目p假设该企业2003年5月份产品生产批次情况为： 307批甲产

32、品，3月份投产1台，5月份完工，一车间生产 406批乙产品，4月份投产10台，5月份完工4台，在产品6台，二车间生产 408批丙产品，4月份投产6台，5月份尚无一台完工，一车间生产 501批丁产品，5月份投产5台，当月完工，二车间生产 成本计算程序p厂部设置有关明细账：“基本生产成本明细账”、“辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”、“产品成本汇总表”p车间组织设置有关明细账：“一车间基本生产成本明细账”、“二车间基本生产成本明细账”、“修理车间辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”、“产品成本计算单”（按批次设置）p归集和分配各种要素费用（略）1.归集和分配辅助生产费用表制造费用明细账（

33、修理车间）表制造费用明细账（修理车间）摘要摘要办公费办公费折旧费折旧费劳动保护费劳动保护费其它其它合计合计合计合计1 7504 2001 6001 0708 620转出转出1 7504 2001 6001 0708 620表表2 2辅助生产成本明细账（修理车间）辅助生产成本明细账（修理车间）摘要摘要直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计分配材料费分配材料费4 4304 430分配工资分配工资及福利费及福利费3 7503 750分配制造费用分配制造费用8 6208 620合计合计4 4303 7508 62016 800转出转出4 4303 7508 62016 800表表3

34、3辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表分配对象分配对象实际工时实际工时（小时）（小时）分配率分配率分配金额分配金额基本生产基本生产车间车间3 75010 500二车间二车间1 1653 262行政管理部门行政管理部门1 0853 038合计合计6 0002.816 800表表4 4制造费用明细账（第一基本生产车间）制造费用明细账（第一基本生产车间）摘要摘要工资及工资及福利费福利费办公办公费费折旧折旧费费劳动劳动保护费保护费机物料机物料修理修理费费其它其它合计合计合计合计4 2842 9803 6003 820 2 66010 5003 90031 744转出转出4 2842 9803 6003

35、 8202 66010 5003 90031 744归集和分配制造费用表表5 5制造费用明细账（第二基本生产车间）制造费用明细账（第二基本生产车间）摘要摘要工资及工资及福利费福利费办公办公费费折旧折旧费费劳动劳动保护费保护费机物机物料料修理修理费费其它其它合计合计合计合计2 1001 9301 8007501 2273 2627605 829转出转出2 1001 9301 8007501 2273 2627605 829表表6 6制造费用分配明细表（第一基本生产车间）制造费用分配明细表（第一基本生产车间）分配对象分配对象实际工时实际工时（小时）（小时）分配率分配率分配金额分配金额307批甲产品

36、批甲产品3 40021 760408批丙产品批丙产品1 5609 984合计合计4 9606.431 744表表7 7制造费用分配明细表（第二基本生产车间）制造费用分配明细表（第二基本生产车间）分配对象分配对象实际工时实际工时（小时）（小时）分配率分配率分配金额分配金额406批乙产品批乙产品2 4508 499501批丁产品批丁产品9603 330合计合计3 4103.4695 829表表8 8产品成本计算单（产品成本计算单（307307批甲产品）批甲产品）摘要摘要直接材料直接材料生产工时生产工时直接工资直接工资制造费用制造费用费用合计费用合计月初在产品月初在产品成本成本56 0006 200

37、32 00028 00056 000分配材料费分配材料费27 50027 500分配工资分配工资及福利费及福利费3 40015 10015 100分配制造费用分配制造费用21 76021 760合计合计83 5009 60047 10049 760180 360转出完工转出完工产品成本产品成本83 5009 60047 10049 760180 360车间别： 车间 批量：1台 完工：1 台计算并结转各车间完工产品成本表表9 9产品成本计算单（产品成本计算单（408408批丙产品）批丙产品）摘要摘要直接材料直接材料生产工时生产工时 直接工资直接工资 制造费用制造费用费用合计费用合计月初在产品月

38、初在产品成本成本15 5001 8009 10067 50092 100分配材料费分配材料费12 10012 100分配工资分配工资及福利费及福利费1 5608 7008 700分配制造费用分配制造费用9 9849 984合计合计27 6003 36017 80077484122 884月末在产品月末在产品成本成本27 6003 36017 80077 484122 884车间别： 车间 批量： 6台 完工：0 台表表1010完工产品车间成本汇总表（一车间）完工产品车间成本汇总表（一车间）产品批次产品批次产量产量（台）（台）直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接工资工资制造制造费用费用费用费

39、用合计合计307批甲产品批甲产品183 5009 60047 10049 760180 360合计合计83 5009 60047 10049 760180 360表表5 5一车间基本生产成本明细账一车间基本生产成本明细账摘要摘要直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品成本成本71 50041 10095 500208 100本月发生费用本月发生费用39 60023 80031 74495 144合计合计51 10064 900127 244303 244转出完工转出完工产品成本产品成本83 50047 10049 760180 360月末在产品月末在产品成本

40、成本27 60017 80077 484122 884表表1212产品成本计算单（产品成本计算单（406406批乙产品）批乙产品）摘要摘要直接材料直接材料生产工时生产工时直接工资直接工资制造费用制造费用费用合计费用合计月初在产品成本月初在产品成本58 0002 80036 00029 000123 000分配材料费分配材料费40 56040 560分配工资分配工资及福利费及福利费2 45031 20031 200分配制造费用分配制造费用8 4998 499合计合计98 5605 25067 20037 499203 259约当产量约当产量77777单位成本单位成本14 0807509 6005

41、 35729 037转出产成品成本转出产成品成本56 3203 00038 40021 42856 148车间别： 二车间 批量：10 台 完工：4 台 4650%表表1313产品成本计算单（产品成本计算单（501501批丁产品）批丁产品）摘要摘要直接材料直接材料生产工时生产工时直接工资直接工资制造费用制造费用费用合计费用合计分配材料费分配材料费28 60028 600分配工资分配工资及福利费及福利费96022 50022 500分配制造费用分配制造费用3 3303 330合计合计28 60096022 5003 33054 430转出完工转出完工产品成本产品成本28 60096022 500

42、3 33054 430车间别： 二车间 批量：5 台 完工：5台表表1414完工产品车间成本汇总表（二车间）完工产品车间成本汇总表（二车间）产品批次产品批次产量产量（台）（台）直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接工资工资制造制造费用费用费用费用合计合计406批乙产品批乙产品456 3203 00038 40021 42856 148501批丁产品批丁产品528 60096022 5003 33054 430合计合计84 9203 96060 90024 758170 578表表1515二车间基本生产成本明细账二车间基本生产成本明细账摘要摘要直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合

43、计合计月初在产品成本月初在产品成本58 00036 00029 000123 000本月发生费用本月发生费用69 16053 7005 829134 689合计合计127 16089 70040 829257 689转出完工转出完工产品成本产品成本84 92060 90024 758170 578月末在产品月末在产品成本成本42 24028 80016 07187 51表表1616厂部辅助费用明细账厂部辅助费用明细账摘要摘要车间车间月初在月初在产品成本产品成本本月费用本月费用费用费用合计合计本月本月转出转出月初在月初在产品成本产品成本直接费用直接费用制造费用制造费用修理车间修理车间08 180

44、8 62016 80016 8000合计合计08 1808 62016 80016 8000表表1717厂部制造费用明细账厂部制造费用明细账摘要摘要车间车间工资及工资及福利费福利费办公办公费费折旧折旧费费劳动劳动保护费保护费机物机物料料修理修理费费其其它它合合计计转转出出基基本本生生产产车车间间4 284 2 980 3 6003 820 2 660 10 500 3 900 31 744 31 744二二车车间间2 100 1 930 1 800750 1 2273 2627605 8295 829修理车间修理车间1 750 4 2001 6001 07086208 620合计合计6 384

45、 6 660 9 6006 170 3 887 13 762 5 730 52 193 52 193表表1818厂部基本生产成本明细账厂部基本生产成本明细账摘要摘要车间车间月初在月初在产品成本产品成本本月费用本月费用转出完工转出完工产品成本产品成本月末在月末在产品成本产品成本直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用车间车间208 10039 60023 80031 744180 360122 884二车间二车间123 00069 16053 7005 829170 57887 51合计合计331 100108 76077 50043 573350 938209 995表表1919产品成

46、本汇总计算表产品成本汇总计算表 项目项目产品批次产品批次产量产量（台）（台）直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计307批批甲产品甲产品总成本总成本183 50047 10049 760180 360单位成本单位成本83 50047 10049 760180 360406批批乙产品乙产品总成本总成本456 32038 40021 42856 148单位成本单位成本14 0809 6005 35729 037501批批丁产品丁产品总成本总成本528 60022 5003 33054 430单位成本单位成本5 7204 50066610 886总成本合计总成本合计168 4201

47、08 00074 518350 938制造费用当月分配法小结制造费用当月分配法小结 本例介绍的是二级核算企业成本计算分批法 厂部和车间应进行有关账簿的平行登记 发生的直接材料、直接人工费用应按照不同的批别分别进行登记 间接费用先在“制造费用明细账”中归集，月末采用当月分配法在各批完工及未完工批别之间进行分配 “制造费用明细账”期末没有余额 在各批“产品成本明细账”中一般无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，除非存在批内陆续完工的情况3.3.53.3.5分批法举例分批法举例间接费用累计分配法间接费用累计分配法 资料：p某单件小批生产企业实行一级成本核算组织方式p由于投产产品批次较多，但完

48、工批次较少，成本计算采用分批法，制造费用采用“累计分配法”p该企业2003年5月份从事8批产品的生产加工，分别是301#、302#、303#、401#、402#、403#、501#和502#p成本项目包括“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三项p本月只有301#和302#产品完工，其它6批产品未完工 产品核算程序p设置有关明细账和产品成本计算单p根据本月各项费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表（表略），据以登记有关明细账和成本计算单 1.归集并分配制造费用表表1 1制造费用明细账制造费用明细账摘要摘要工资及工资及福利费福利费办公办公费费折旧折旧费费修理修理费费机物机物料料水电水电费费其其

49、它它合合计计月初月初余额余额325 000本月本月发生额发生额 56 00031 30089 00062 500 22 00010 5005 700283 000累计累计608 000本月本月转出转出121 040月末月末余额余额486 960表表2 2制造费用分配表制造费用分配表分配对象分配对象累计工时累计工时累计分配率累计分配率累计制造费用累计制造费用301#产品产品9 82078 560302#产品产品5 31042 480小小 计计15 130121 040未完工产品未完工产品60 870486 960合计合计76 0008608 000表表3 3产品成本计算单（产品成本计算单（301

50、#301#）摘要摘要工时工时直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本6 97065 80044 60050 400发生费用发生费用2 85019 50015 10078 56053 160合计合计9 82085 30059 70078 560223 560转出完工产品成本转出完工产品成本9 82085 30059 70078 560223 560单位成本单位成本98285305970785622 356批量：10台 完工：10台编制产品成本计算单表表4 4产品成本计算单（产品成本计算单（302#302#）摘要摘要工时工时直接材料直接材料直接工资直接工

51、资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本3 80029 30028 40057 700发生费用发生费用1 51016 9005 30042 48070 680合计合计5 31046 20039 70042 480128 380转出完工产品成本转出完工产品成本5 31046 20039 70042 480128 380单位成本单位成本1 0629 2407 9408 49625 676批量：5台 完工：5台 表表5 5产品成本计算单（产品成本计算单（303#303#）摘要摘要工时工时直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本7 8506 7

52、80045 60053 400发生费用发生费用3 02025 60020 70046 300合计合计10 87093 40066 300159 700批量：12台 完工：0台表表6 6产品成本计算单（产品成本计算单（401#401#）摘要摘要工时工时直接材料直接材料直接工资直接工资 制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本1 56027 30018 10045 400发生费用发生费用1 64028 30016 10044 400合计合计3 20055 60034 20089 800批量：3台 完工：0台 表表7 7完工产品成本汇总表完工产品成本汇总表产品批次产品批次产量产量（台）（

53、台）生产生产工时工时直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用费用费用合计合计301#产品产品109 82085 30059 70078 560223 560302#产品产品55 31046 20039 70042 480128 380合计合计15 130131 50099 400121 040351 940汇总完工产品成本并登记生产成本明细账表表8 8基本生产成本明细账基本生产成本明细账摘要摘要工时工时直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本58 300591 000469 000325 0001 385 000本月发生费用本月发生费用17

54、700173 000196 000283 000652 000合计合计76 000764 000665 000608 0002 037 000转出完工产品成本转出完工产品成本15 130131 50099 400121 040351 940月末在产品成本月末在产品成本60 870632 500565 600486 9601 685 060累计分配法小结累计分配法小结 间接费用的累计分配法是成本计算分批法的简化核算方法 适应于单件小批生产企业投产批次多但完工批次少的情况 各批未完工产品成本计算单不必按月登记制造费用，但要登记发生的生产工时 完工批次产品的制造费用在完工月份按累计分配率集中分配 未

55、完工批次产品的间接费用保留在制造费用明细账中，等待完工时一并分配 不需要在一批产品中计算完工产品成本和在产品成本3.4.13.4.1分步法的含义及应用范围分步法的含义及应用范围 分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法 应用范围p连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等p规模较大、大量大批装配式复杂生产企业可口可乐的生产过程可口可乐的生产过程调制可罐装的液体（原材料：糖浆和碳酸水） 空罐被检测和清洗后装入可乐 加盖并包装成箱 3.4.23.4.2分步法的特点分步法的特点 成本计算对象p各种产品及其各步骤的成本p对管理上没有必要分步计算成本的生

56、产步骤，可以和其他步骤合并计算 成本计算期p成本计算每月末进行p与会计核算期相同，与产品生产周期不同 在产品成本的计算p月末一般存在在产品p需要计算分配月末在产品和完工产品的成本这里的“步骤”，是指成本计算的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致，例如，企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤此外，这里的“步骤”与车间的概念可能一致，也可能不一致。若两者一致，则步骤成本即车间成本关于生产步骤的说明关于生产步骤的说明3.4.33.4.3分步法的分类分步法的分类 逐步结转分步法：计算半成品成本p综合结转分步法p分项结转分步法 平行结转分步法：不计算半成品成本p一般平行结转分步法p简

57、易平行结转分步法 新分步法p逐步结转与平行结转相结合3.4.43.4.4逐步结转分步法逐步结转分步法逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的特点综合结转分步法综合结转分步法分项结转分步法分项结转分步法3.4.4.13.4.4.1逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的特点 成本计算对象：各种产成品成本及各步骤半成品的成本 各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转 计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完工半成品成本和狭义在产品成本，最后一步骤需计算分配完工产品和狭义在产品成本 适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种

58、产品共同耗用，或者进行同行业成本的评比 也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法 对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种逐步结转分步法图示逐步结转分步法图示一车间成本计算单二车间成本计算单三车间成本计算单产成品产成品半成品半成品半半成成品品3.4.4.23.4.4.2综合结转分步法综合结转分步法 综合结转分步法的特点p将各种所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以“直接材料”或“自制半成品”项目结转到下一步骤p最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用p转账时处理比较简单，但是

59、不能提供按原始成本项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构p管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需要逐步进行成本还原综合结转分步法例题综合结转分步法例题 资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算。其他有关资料见表1和表2。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本表表1 1产量资料产量资料项目项目一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤月初在产品数量月初在产品数量406080本月投产数量本月投产数量80100130本月完工产品数量本月完工产品数量100130160月末在产品数量月末在产品数量203050在产品完工程度在产品完工

60、程度50%50%60%表表2 2生产费用资料生产费用资料成本项目成本项目月初在产品月初在产品本月发生费用本月发生费用一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤直接材料直接材料1 8002 5005 29124 000燃料及动力燃料及动力6009151 2509 3003 0005 400直接工资直接工资1 0001 651 3607 9102 5003 200制造费用制造费用7008751 1304 2501 3002 100合计合计4 1005 4159 03145 4606 80010 700表表3 3第一步骤产品成本计算单第一步骤产品成本计算单项目项目直接直