管理会计预测分析课件

1、管理会计预测分析page11 主讲人：主讲人： 郭剑花郭剑花管理会计预测分析page2教学目的教学目的：通过本章的学习，使学生了解经营预测的意义和方法；掌握销售预测、利润预测的方法。第三节第三节 利润预测利润预测第四节第四节 成本和资金需要成本和资金需要量预测量预测教学目的教学目的 管理会计预测分析page3 在销售预测的基础上，利用本量利的基本关系式对企业的利润进在销售预测的基础上，利用本量利的基本关系式对企业的利润进行预测的方法。其基本公式又以下几种表现形式：行预测的方法。其基本公式又以下几种表现形式： 预计利润（预计利润（pp）= = 销售单价销售量（单位变动成本销售销售单价销售量（单位

2、变动成本销售量量 固定成本总额）固定成本总额） p x p x (a (a十十bx)bx)预计利润（预计利润（pp）= = 贡献毛益总额一固定成本总额贡献毛益总额一固定成本总额 tcm tcm a a = = 单位贡献毛益单位贡献毛益 销售量销售量 固定成本固定成本 = = cmx cmx a a 预计利润（预计利润（pp）= = 安全边际量安全边际量 单位贡献毛益单位贡献毛益 = = ms ms cm cm = = 安全边际额安全边际额 贡献毛益率贡献毛益率 = = ms ms cmr cmr二、利润预测的方法二、利润预测的方法本量利分析法本量利分析法转下页管理会计预测分析page4兴利制衣

3、公司生产男式西服，每套西服的销售单价为兴利制衣公司生产男式西服，每套西服的销售单价为320320元，单位变动成本为元，单位变动成本为 240 240元，固定成本总额为元，固定成本总额为600 600 000000元。今年销售量元。今年销售量10 00010 000套，估计明年销售量将比套，估计明年销售量将比今年增加今年增加20002000套，若售价与成本水平不变。套，若售价与成本水平不变。要求要求: :用本量利法预测明年将实现多少利润。用本量利法预测明年将实现多少利润。例例管理会计预测分析page5将以上有关数据代入预测利润的本量利数学模型：将以上有关数据代入预测利润的本量利数学模型：p= p

4、 x p= p x (a (a十十bx) bx) = 320 = 32012 00012 000（600 000600 00024024012 00012 000） = 360 000 = 360 000（元）元）pp= =贡献毛益总额一固定成本总额贡献毛益总额一固定成本总额 = 80 = 80 12 000 12 000 600 000 600 000 = 360 000 = 360 000（元）元）p p = =安全边际量安全边际量 单位贡献毛益单位贡献毛益 = = （12 00012 000 7500 7500） 80 = 360 000 80 = 360 000（元）元）转下页管理会计

5、预测分析page6目标销售量目标销售量=固定成本固定成本+目标利润目标利润单位售价单位售价-单位变动成本单位变动成本固定成本固定成本+目标利润目标利润单位贡献毛益单位贡献毛益=目标销售额目标销售额=固定成本固定成本+目标利润目标利润贡献毛益毛益率贡献毛益毛益率管理会计预测分析page7管理会计预测分析page8敏感性分析所要研究的是当主要变量发生变动时，敏感性分析所要研究的是当主要变量发生变动时，对结果会产生什么样的影响。对结果会产生什么样的影响。本量利关系的敏感分析，主要研究与分析有关因数本量利关系的敏感分析，主要研究与分析有关因数发个多大变化会使盈利转为亏损，各因素变化对利发个多大变化会使

6、盈利转为亏损，各因素变化对利润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整销润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整销量，以保证原目标利润的实现等问题。量，以保证原目标利润的实现等问题。（一）本量利分析中的敏感性分析（一）本量利分析中的敏感性分析管理会计预测分析page9单价、单位变动成本、产销量和固定成本的变化，会影单价、单位变动成本、产销量和固定成本的变化，会影响利润的高低。这种变化达到一定程度，会使企业利润响利润的高低。这种变化达到一定程度，会使企业利润消失，进入盈亏临界状态，使企业的经营状况发生质变消失，进入盈亏临界状态，使企业的经营状况发生质变敏感分析的目的之一，就是提供能引起目标发生

7、质变的敏感分析的目的之一，就是提供能引起目标发生质变的各参数变化的界限，其方法称为最大最小法。各参数变化的界限，其方法称为最大最小法。 1 1单价的最小值单价的最小值 2 2销售量的最小值销售量的最小值 3 3固定成本的最大值固定成本的最大值 4 4单位变动成本的最大值单位变动成本的最大值（一）有关因素临界值的确定（一）有关因素临界值的确定管理会计预测分析page10 例例 兴利制衣公司只生产男式西服，每套西服兴利制衣公司只生产男式西服，每套西服的销售单价为的销售单价为320320元，单位变动成本为元，单位变动成本为 240 240元，元，固定成本总额为固定成本总额为400 000400 00

8、0元。估计明年销售量将元。估计明年销售量将达到达到10 00010 000套。套。 预计明年利润为：预计明年利润为： p p10 000 10 000 （320320240240） 400 000 400 000 400 000400 000（元）元）管理会计预测分析page111 1、单价的最小值、单价的最小值 单价下降会使利润下降，下降到一定程度，利润将变单价下降会使利润下降，下降到一定程度，利润将变为零，此时的单价是企业能忍受的最小值。为零，此时的单价是企业能忍受的最小值。 10 000 10 000 （p p 240 240）400 000 = 0400 000 = 0 p = 280

9、( p = 280(元元) ) 单价降至单价降至280280元，即降低元，即降低12.5%12.5%（40/32040/320）时企业由盈）时企业由盈利转为亏损。利转为亏损。 管理会计预测分析page122 2、单位成本的最大值、单位成本的最大值 单位变动成本上升会使利润下降，并逐渐趋于零，单位变动成本上升会使利润下降，并逐渐趋于零，此时的单位变动成本是企业能忍受的最大值。此时的单位变动成本是企业能忍受的最大值。 10 000 10 000 （320 320 b b）400 000 = 0400 000 = 0 b = 280( b = 280(元元) ) 单为变动成本升至单为变动成本升至28

10、0280元，即升高元，即升高16.67%16.67%（40/24040/240）时企业由盈利转为亏损。时企业由盈利转为亏损。管理会计预测分析page133 3、固定成本的最大值、固定成本的最大值 固定成本上升会使利润下降，并逐渐趋于零，固定成本上升会使利润下降，并逐渐趋于零，此时的固定成本是企业能忍受的最大值。此时的固定成本是企业能忍受的最大值。 10 000 10 000 （320 320 240 240） a = 0a = 0 a = 800 000( a = 800 000(元元) ) 固定成本升至固定成本升至800 000800 000元，即升高元，即升高100%100%（400 40

11、0 000/400 000000/400 000）时企业由盈利转为亏损）时企业由盈利转为亏损管理会计预测分析page14 4 4、销售量的最小值、销售量的最小值q 销售量的最小值是指利润为零的销售量，它就是盈销售量的最小值是指利润为零的销售量，它就是盈亏临界点销售量。亏临界点销售量。q（320 320 240 240）x x 400 000 = 0400 000 = 0 x = 5000( x = 5000(套套) )q 销售计划如果只完成销售计划如果只完成50%50%（5000/10 0005000/10 000），则企业），则企业利润为零。利润为零。管理会计预测分析page15产品售价、销

12、售量、变动成本和固定成本的变动都产品售价、销售量、变动成本和固定成本的变动都会对企业的期间利润产生影响，但敏感程度是不一会对企业的期间利润产生影响，但敏感程度是不一样的。样的。有的因素较小的变化就会引起利润的大幅度变动；有的因素较小的变化就会引起利润的大幅度变动；而有的因素的敏感程度就不那么显著，需要有较大而有的因素的敏感程度就不那么显著，需要有较大的变动才会对利润产生较为明显的影响。的变动才会对利润产生较为明显的影响。管理会计预测分析page16通常采用敏感系数来测度变量的敏感程度，计算公式：通常采用敏感系数来测度变量的敏感程度，计算公式：在因素值变动百分比相同的情况下，敏感系数越大，目在因

13、素值变动百分比相同的情况下，敏感系数越大，目标值变动百分比越大；反之，敏感系数越小，目标值的标值变动百分比越大；反之，敏感系数越小，目标值的变动百分比也越小，对目标值的影响也小。仍以例变动百分比也越小，对目标值的影响也小。仍以例3 3的的资料为基础，进行敏感程度分析：资料为基础，进行敏感程度分析：敏感系数敏感系数=目标值变动的百分比目标值变动的百分比因素值变动的百分比因素值变动的百分比管理会计预测分析page17设单价增长设单价增长10%10%，则：，则： 单价单价 p = 320p = 320(1(1 10%) = 352 10%) = 352（元）元）利润利润 p = 10 000 p =

14、 10 000 (352 (352 240) 240) 400 000 400 000 = 720 000( = 720 000(元元) ) 利润变动的百分比利润变动的百分比 = = （720 000 720 000 400 000 400 000 ）/400 000 = 80% /400 000 = 80% 单价的敏感系数单价的敏感系数 = 80% 10% = 8 = 80% 10% = 8 1 1、单价的敏感程度、单价的敏感程度管理会计预测分析page18设单位变动成本增长设单位变动成本增长10%10%，则：，则： b = 240 b = 240(1(1 10%) = 264 10%) =

15、 264（元）元）利润为：利润为： p = 10 000 p = 10 000 (320 (320 264) 264) 400 000 400 000 = 160 000( = 160 000(元元) ) 利润变动的百分比利润变动的百分比 = = （160 000 160 000 400 000 400 000）/ 400 000 = -/ 400 000 = -60%60%单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数 -60% 10% = -6 -60% 10% = -6= =2 2、单位变动成本的敏感程度、单位变动成本的敏感程度管理会计预测分析page19 设固定成本增长设固定成本增长10

16、%10%，则，则 a = 400 000 a = 400 000(1(1 10%) = 440 000 10%) = 440 000（元）元）利润利润p = 10 000 p = 10 000 (320 (320 240) 240)440 000 440 000 =360 000( =360 000(元元) ) 利润变动的百分比利润变动的百分比 = = （360 000 360 000 400 000 400 000）/ 400 000/ 400 000 = -10% = -10% 固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数 -10% 10%= -1 -10% 10%= -13 3、固定成本的敏感程

17、度、固定成本的敏感程度管理会计预测分析page20设销售量增长设销售量增长10%10%，则：，则： x = 10 000 x = 10 000(1(1 10%) = 11 000 10%) = 11 000（元）元）利润利润p = 11 000p = 11 000(320 (320 240) 240)400 000400 000 = 480 000( = 480 000(元元) ) 利润变动的百分比利润变动的百分比 = = （480 000 480 000 400 000 400 000）/ 400 000/ 400 000 = 20% = 20% 销售量的敏感系数销售量的敏感系数 = 20%

18、 10% = 2 = 20% 10% = 24 4、销售量的敏感程度、销售量的敏感程度管理会计预测分析page21 计算各因素变动前的利润计算各因素变动前的利润 计算各因素变动后的利润计算各因素变动后的利润 将各因素变动前的利润与各因素变动后的利润进行将各因素变动前的利润与各因素变动后的利润进行对比，测算各因素对利润的综合影响程度对比，测算各因素对利润的综合影响程度管理会计预测分析page22多品中生产的企业，各产品的销售比重不同，决多品中生产的企业，各产品的销售比重不同，决定了产品的品种结构定了产品的品种结构改变各产品的销售比重，即改变品种结构。不同改变各产品的销售比重，即改变品种结构。不同

19、的品中结构对利润的影响程度不同的品中结构对利润的影响程度不同结论：提高贡献毛益率高的产品销售比重，降低结论：提高贡献毛益率高的产品销售比重，降低贡献毛益率低的产品销售比重，可增加利润。反贡献毛益率低的产品销售比重，可增加利润。反之，则相反。之，则相反。管理会计预测分析page23甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品合计合计销量销量204060销售单价销售单价100012503000单位变动成本单位变动成本6007002100单位贡献毛益单位贡献毛益400550900贡献毛益率贡献毛益率40%44%30%销售额销售额2000050000180000250000销售比重销售比重8%20%72%10

20、0%加权贡献毛益率加权贡献毛益率3.2%8.8%21.6%33.6%管理会计预测分析page24固定成本：固定成本：1999219992元元综合盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额=19992/33.6%=19992/33.6% = 59 500 = 59 500（元）（元）利润利润= =（40040020 + 55020 + 55040 + 90040 + 9006060）-19992-19992 =64008 =64008元元若改变各产品的销售比重：若改变各产品的销售比重： 甲：甲：40% 40% 乙：乙：50% 50% 丙：丙：10%10%管理会计预测分析page25 成本预测（成本预测

21、（cost forecastingcost forecasting）是根据是根据企业未来发展目标和现实条件，在调查研究企业未来发展目标和现实条件，在调查研究的基础上，掌握有关数据，利用专门方法对的基础上，掌握有关数据，利用专门方法对企业未来成本水平及其发展趋势所进行的推企业未来成本水平及其发展趋势所进行的推测和估算。成本预测是控制和降低成本，提测和估算。成本预测是控制和降低成本，提高经济效益的重要手段。高经济效益的重要手段。一、成本预测的意义一、成本预测的意义管理会计预测分析page26 目标成本预测的程序主要分以下几步进行：目标成本预测的程序主要分以下几步进行： 1 1提出目标成本方案。提出

22、目标成本方案。 目标成本目标成本 = = 预计销售单价预计销售量目标利润预计销售单价预计销售量目标利润 - - 税金税金 2 2预测成本。预测成本。 3 3拟定降低成本的各种可行方案。力求缩小预测成本拟定降低成本的各种可行方案。力求缩小预测成本与目标成本的差距。与目标成本的差距。 4 4修订目标成本。修订目标成本。二、目标成本预测二、目标成本预测管理会计预测分析page27 q 高低点法高低点法q 加权平均法加权平均法q 回归分析法回归分析法三、成本预测的方法三、成本预测的方法管理会计预测分析page28 已知某企业只生产一种产品，按已知某企业只生产一种产品，按0.50.5的平滑指数预测全年的

23、平滑指数预测全年4 4月份的产销量为月份的产销量为18 00018 000件，件，1414月份的实际产销量和月份的实际产销量和总成本资料如下总成本资料如下：例例1234产量（件）产量（件）10 00012 00018 00020 000总成本总成本（元）（元）200 000198 000310 000300 000管理会计预测分析page29 要求：要求： （1 1）用高低点法进行成本性态分析；（写出总成本）用高低点法进行成本性态分析；（写出总成本公式）公式） （2 2）用指数平滑法预测）用指数平滑法预测5 5月份的产销量；月份的产销量； （3 3）预测）预测5 5月份的总成本。月份的总成本。

24、三、成本预测的方法三、成本预测的方法管理会计预测分析page30 q 资金需要量预测的目的，就是既保证企业各项经济活资金需要量预测的目的，就是既保证企业各项经济活动所需资金供应，又要使生产经营活动以最少的资金动所需资金供应，又要使生产经营活动以最少的资金占用取得最佳的经济效益。占用取得最佳的经济效益。q 影响资金需要量程度最大的是计划期间的预计销售金影响资金需要量程度最大的是计划期间的预计销售金额。所以，良好的销售预测是资金需要量预测的主要额。所以，良好的销售预测是资金需要量预测的主要依据。依据。 一、资金需要量预测的意义及依据一、资金需要量预测的意义及依据管理会计预测分析page31 资金需

25、要量最常用的方法：资金需要量最常用的方法：q 销售百分比法销售百分比法q 回归分析法回归分析法二、资金需要量预测的方法二、资金需要量预测的方法管理会计预测分析page32 销售百分比法，就是根据资金各个项目与销售收销售百分比法，就是根据资金各个项目与销售收入总额之间的依存关系，按照计划期销售额的入总额之间的依存关系，按照计划期销售额的增长情况来预测需要相应地追加多少资金的方增长情况来预测需要相应地追加多少资金的方法法。二、销售百分比法二、销售百分比法管理会计预测分析page33 销售百分比法一般按以下三个步骤进行：销售百分比法一般按以下三个步骤进行：q1 1分析基期资产负债表各个项目与销售收入

26、总额之分析基期资产负债表各个项目与销售收入总额之间的依存关系。间的依存关系。q2 2计算基期的销售百分比。计算基期的销售百分比。 根据基期资产负债表，将与销售额又依存关系的项根据基期资产负债表，将与销售额又依存关系的项目，按基期销售收入计算其金额占销售的百分比。目，按基期销售收入计算其金额占销售的百分比。q3 3计算计划期内所需追加资金量。计算计划期内所需追加资金量。 二、销售百分比法二、销售百分比法管理会计预测分析page34 分析基期资产负债表各个项目与销售收入总额之间的分析基期资产负债表各个项目与销售收入总额之间的依存关系。依存关系。q（1 1）资产类项目。周转中的货币资金、正常的应收）资产类项目。周转中的货币资金、正常的应收帐款和存货等流动资产项目，一般都会因销售额的增帐款和存货等流动资产项目，一般都会因销售额的增长而相应地增加。而固定资产利用已达饱和状态，则长而相应地增加。而固定资产利用已达饱和状态，则增加销售就需要扩充固定设备。增加销售