基于价值链与作业的全面预算研究

1、基于价值链与作业的全面预算研究 摘要 全球经济一体化、信息技术的发展和市场竞争日趋白热化等使企业面临的社会经济环境发生了和发生着巨大的变化:客户的行为变得极具选择性,大部分行业已从“卖方市场”转变为“买方市场” ;竞争模式正在从企业与企业之间的竞争转向价值链与价值链之间的竞争,那么企业为了获得竞争优势,加强了与上下游企业之间的协调与合作;信息、通讯技术和产业结构调整等使企业与竞争对手之间的关系变成为在合作中竞争,在竞争中合作,等等。另外,新管理理论(如价值链管理理念、作业成本管理思想等)使传统预算的局限性更加明显。这些经济社会环境的变化和新管理理论的出现一方面突现出了传统全面预算的缺陷,并对一

2、种新的预算方法的呼吁;另一方面为理论界和实务界研究和应用新的全面预算提供了方向和指引。 本文认为,新环境、新理论对传统全面预算的冲击主要表现在:传统全面预算所适应的组织结构对信息反应的滞后性;传统全面预算考虑相关影响因素的片面性、狭隘性和僵化性;存在着严格按照财务语言进行陈述与营运人员典型的思维方式格格不入的问题;不支持持续改进,不能识别浪费;关注于投入而不是产出;没有考虑作业工作量等等。为了克服传统全面预算的上述缺陷,顺应新环境新理论对预算提出的新要求,本文就将价值链理念和作业成本管理思想与预算的编制进行了揉合,即研究“基于价值链与作业的全面预算” ,希望能对预算理论与实际应用有所贡献。 本

3、文在回顾国内外对预算、作业基础预算和价值链理念的理论研究现状和实际应用情况的基础上,对其中存在的问题做了归纳。另外,阐述了客观经济社会环境的变化和新管理理论的发展给传统全面预算所带来的巨大冲击和影响。 在理论研究和实际应用存在问题和传统全面预算存在缺陷的情形下,本文阐述了基于价值链与作业的全面预算的基本理论:定义、目标、功能、基本原理、内容、特征等,在该理论支撑下,重点介绍了基于价值链与作业的预算编制程序和编制方法,这指导着各具体预算的编制。1 虽然基于价值链与作业的预算的基本理论为各预算的编制提供了理论支撑和方法指导,但是这种新型的预算需要有与之配套的业务流程和组织结构作保障,才能更高效地发

4、挥其作用和优越性。因此,本文介绍了如何重组企业的业务流程以便于进行作业分析从而为预算的编制提供支持平台;如何在流程重组的基础上变革组织结构来构建以流程为导向的组织结构,为这种新预算方法的实施提供组织保障。 在变革组织结构与再造业务流程的基础上,将基本理论应用于实践,并考虑到内部和外部价值链的目的昀终都是为 了提高企业的竞争能力,落脚点还是在企业内部,因此,预算的编制顺序应是由外及内,即横向价值链纵向价值链内部价值链。基于横向价值链的作业基础预算是在考虑与竞争对手的关系的前提下,分析如何形成企业的竞争优势,从而编制出两种竞争优势的作业基础预算。 基于纵向价值链的作业基础预算主要是围绕顾客价值链的

5、销售与售后服务活动及供应商价值链的采购活动展开的。针对顾客价值链,首先论述了与顾客的关系,然后阐述了销售作业中心预算所包括的具体内容,即销售收入预算、销售成本和费用预算、销售变动预算、折扣预算、销货时机选择预算等,紧接着介绍了如何编制售后服务作业中心预算,昀后通过具体的例子阐述了上述各预算的编制过程;对供应商价值链,采取与顾客价值链同样的思路进行论述的。 基于内部价值链的作业基础预算包含的内容较多,本文对其进行了重点论述。本文按照流程导向型组织结构所包含的各作业中心进行展开,分别论述如何编制人力资源管理作业中心、技术开发作业中心、后勤作业中心、生产作业中心等各作业中心的预算,其中,将生产作业中

6、心分为基本生产作业中心和辅助生产作业中心分别阐述如何进行预算的编制,并通过具体例子来模拟;然后介绍了管理费用的预算;在编制完前述的各预算的基础上,就可以编制出具有归纳性的价值增值预算和具有总结性的财务预算(包括现金预算、预计资产负债表和预计损益表等)。 为了将理论应用于实践,本文接着模拟了一个案例,对at公司编制了基于价值链与作业的各种预算,寄希望能给实务界以些许的启发。 昀后,对本文的主要内容进行了总结,并 说明了本文的创新与不足,进而提出了有待进一步研究的方向和领域。 关键词:价值链理念 作业 全面预算2 abstract the world economic integration, t

7、he development of information technology and the superheating market competition, and so on, make the social economic environment which the enterprise faces has occurred and being occur the huge change. first, the customer behavior becomes more selective, the majority of industries have already tran

8、sformed from "the seller market" into "the buyer market" the competitive pattern is turning from the enterprise and enterprise's competition to the value chain and the value chain's competition, so in order to acquire the competitive advantage, the enterprises strengthen

9、the coordination and the cooperation with the suppliers and the customers; the information and communication technology , the adjustment of industrial structure and so on ,turn the relationship between the enterprise and the competitor into competing in the cooperation and cooperating in the competi

10、tion, etc. moreover, the new management theory such as value-chain management theories, activity-based management thought, makes the traditional budget's limitations become more obviously. these change of the economic social environment and the appearance of the new management theory, point out

11、the traditional comprehensive budget' flaws and appeal to a new kind of budget method; at the same time, provide the direction for the researchers' research and application about the new comprehensive budgetthis article has found that the new environment and theory's impacts on the tradi

12、tional comprehensive budget as follow. the organizational structure, which the traditional comprehensive budget adapts to, responds to the information slowly; the traditional comprehensive budget considers the relative factors unilaterally, narrowlyand the ossified; it exists the problem that the st

13、atement which carries on according to the financial language strictly is incompatible with the typical thinking model of the business personnel; it does not support continual improvement or distinguish the waste; focus the attention on the investment not the output; also, it does not consider the am

14、ount of activities, and so on. in order to overcome the3 traditional comprehensive budget's the above flaws and comply with the new request which the new environment and theory bring forward, this article kneads the value chain theory、the thought of activity-based management and the budget toget

15、her, that is, researches " the comprehensive budget based on the value chain and activity", hoping to make some contributions to the budget's theory and the practical applicationthe paper bases on the reviews about the research status and the practical application situation of budget,

16、the activity-based budget and the value chain theory at home and abroad, and has made the induction of the existent questions of themmoreover, it states that the objective economic social environment's change and the new management theory's development have brought the huge impact and influe

17、nce on the traditional comprehensive budgetunder the situation that the theory research and the practical application exist problems and the traditional comprehensive budget present flaws, the thesis elaborates the elementary theory about the comprehensive budget based on value chain and activity: t

18、he definition, the object, the function, the basic principle, the content, the character and so on. under the sustentation of this theory, it mainly introduces the workout procedure and method of the budget based on the value chain and activity, this instructs the establishment of each budgetalthoug

19、h the primary theory of the budget based on the value chain and activity has provided the theory support and method instruction for each budget's establishment, this kind of new budget needs the safeguard of the business process and the organization structure, then, it can play its role and exhi

20、bit its superiority effectively and efficiently. thus, this article introduces how to reengineer the enterprise's business process in favor of carrying on activity analysis so as to provide supportive flat roof for the budget and how to innovate the organization structure on the foundation of th

21、e process reengineering so as to construct process-oriented organization structure in order to establish the structure safeguard for the implementation of the new budget methodafter the innovation of the organization structure and the reconstruction of the4 business process, it applies the elementar

22、y theory to the practice, and considering the finally objective of the internal and exterior value-chain is to enhance the enterprise's competitive capacity and fall their foot on the enterprise. therefore, the budget's workout order should be from outside to inside, that is, the horizontal

23、value chain the vertical value chain the internal value chainbudget based on the horizontal value chain and activity, under the premise of taking the relationship with the competitors into consideration, analyzes how to form the enterprise's competitive advantage, thus establishes two kind of co

24、mpetitive advantages' budget based on activitybudget based on the vertical value chain and activity mainly launches surrounding the customer value chain's the sale and post-sale service activity ,and the supplier value chain's purchase activity. in view of the customer value chain, first

25、, it elaborates the relationship with customers, then introduces the content of the sales activity center's budget: the sales income budget, the sales cost and the expense budget, the sales change budget, the discount budget, the sales opportunity choice budget, and so on, following discusses ho

26、w to workout the post-sale service activity center's budget, finally expounds the workout process of the above budget through a example; to the supplier value chain, it adopts the same mentality as the customer value chainbudget based on the inner value chain and activity includes a lot, so the

27、paper has carried on elaboration at length to it. this article launches according to the activity center which the process-oriented organization structure contains, and elaborates separately how to workout the human resources management activity center's budget, the technical development activit

28、y center's budget, the logistic activity center's budget, the production activity center's budget, and so on. among them, it divides the production activity center into the basic production activity center and the auxiliary production activity center, and then elaborates separately how t

29、o carry on the budget of them, also simulates them through a example; then it introduces the management expense budget; finishing the above budget, then we can establish the inductive value increment budget and the summary finance budget5 including cash budget, the estimative balance sheet and the e

30、stimative profit and loss table and so onin order to apply the theory to the practice, the thesis has simulated a case. it has established each budget based on the value chain and activity about at corporation, in the hope of giving trifle inspiration to the practicefinally, the thesis summarizes th

31、e main content and points out the innovation and the insufficiency, and then puts forward the direction and field in which remains to further study key words: value chain theoryactivitycomprehensive budget6 目 录 第1 章 导 论1 1.1选题背景和意义1 1.2研究方法和思路3 1.3基本框架3 1.4文献综述4 1.4.1国内外预算的研究现状. 4 1.4.2国内外作业基础预算的研究现

32、状5 1.4.3价值链管理理论的研究成果与评价 6 1.4.4现有研究成果的缺陷及其改进. 8 第2 章 基于价值链与作业的全面预算:基本理论9 2.1新环境、新理论对传统全面预算的冲击 9 2.1.1新环境对传统全面预算的影响. 9 2.1.2价值链理念对传统全面预算提出的挑战. 10 2.1.3作业成本管理思想对传统全面预算的改造10 2.2基于价值链与作业的预算:定义、目标与功能11 2.3基于价值链与作业的预算:基本原理、内容及其特征12 2.4基于价值链与作业的预算:编制程序和方法. 14 2.4.1基于价值链与作业的预算编制程序14 2.4.2基于价值链与作业的预算编制方法14 第

33、3 章 基于价值链与作业的全面预算:平台与组织保障. 18 3.1预算编制的平台?业务流程重组 18 3.2组织保障?组织结构变革 20 第4 章 基于横向价值链的作业基础预算 25 4.1在横向价值链上考虑与竞争对手的关系25 4.2企业竞争优势的形成 25 4.2.1基本竞争战略与竞争优势的关系. 25 4.2.2企业的各具体优势分析 26 4.3两种竞争优势的作业基础预算的编制. 27 第5 章 基于纵向价值链的作业基础预算 28 5.1基于顾客价值链的销售作业中心预算. 28 5.1.1顾客的选择及与顾客的关系28 5.1.2销售作业中心预算所包含的具体内容 28 5.1.3销售作业中

34、心各具体预算的编制. 29 5.1.4销售作业中心各具体预算编制举例30 5.2基于顾客价值链的售后服务作业中心预算 33 5.3基于供应商价值链的采购作业中心预算33 5.3.1供应商的选择及与供应商的关系. 34 5.3.2采购作业中心预算所包含的具体内容 34 5.3.3采购作业中心的各具体预算的编制35 5.3.4采购作业中心预算编制举例36 第6 章 基于内部价值链的作业基础预算 38 6.1基于内部价值链的人力资源管理作业中心预算38 6.2基于内部价值链的技术开发作业中心预算 38 6.3基于内部价值链的后勤作业中心预算(内外部后勤)39 6.4基于内部价值链的生产作业中心预算.

35、 40 6.4.1生产作业中心的再细化 40 6.4.2基本生产作业中心的预算. 41 6.4.3辅助生产作业中心的预算. 42 6.4.4生产作业中心预算编制举例43 6.5基于内部价值链的管理费用预算44 6.6经营预算中的价值增值预算 45 6.7价值链视角下作业基础的财务预算 46 6.7.1现金预算 46 6.7.2预计资产负债表和预计损益表 46 第7 章 基于价值链与作业的预算应用案例. 47 第8 章 结 论. 57 8.1 论文的主要结论57 8.2 论文的创新与不足.57参考文献59 后 记62 图表索引 图 2-1基于价值链与作业的预算编制方法模型图15 图 3-1 企业

36、价值活动模型19 图 3-2流程导向型的组织结构. 21 图 4-1 竞争战略与竞争优势的关系. 26表 4-1 两种竞争优势预算所涉及的作业活动及其指标27 表 5-1 销售收入预算. 29 表 5-2 销售成本和费用预算. 30 表 5-3 折扣预算 31 表 5-4 销售收入预算. 31 表 5-5 销售成本和销售费用预算32 表 5-6 售后服务作业中心预算 33 表 5-7 采购作业中心各具体预算36 表 5-8 采购量与采购单价预算 37 表 5-9 采购费用与采购及时性预算. 37 表 6-1 技术开发预算编制格式 39 表 6-2 后勤作业中心预算40 表 6-3 间接制造费用

37、预算42 表 6-4 间接制造费用预算43 表 6-5 辅助生产作业中心预算(为生产单位a、b产品服务). 43 表 6-6 辅助生产作业中心成本分配表 44 表 6-7单位产品成本预算 44 表 6-8 价值增值预算. 45 表 7-1 基本生产数据. 47 表 7-2 单位产品直接成本和预计销售价格表 48 表 7-3 销售收入预算. 48 表 7-4 销售成本和销售费用预算49 表 7-5 售后服务作业中心预算 49 表 7-6 采购量与采购单价预算 50 表 7-7 采购费用预算. 51 表 7-8 人力资源管理作业中心预算. 52 表 7-9 技术开发作业中心预算 52 表 7-10

38、 后勤作业中心预算 53 表 7-11 间接制造费用预算 54 表 7-12 管理费用预算54 表 7-13 价值增值预算55 表 7-14 现金预算. 55 表 7-15 at公司预计损益表56基于价值链与作业的全面预算研究 第 1章 导 论 1.1选题背景和意义 “预算” (budget)一词起源于法文bougette,意思是用皮革制成的袋子或公文包。在19世纪中期,英国财政大臣有一种习惯,即在提出下年度税收需求时,常在英国议员们面前打开公文包,展示他所需要的数字,因此,财政大臣的“公文包”就指下年度的岁入岁出预算数。大约在1870年时,budget一词正式出现在财政大臣公文包中的文件上,

39、这就是预算制度昀初的来源。 近代预算制度产生于英国,发展于美国,首先应用于政府机构,后来逐渐被应用到企业管理当中。预算管理在国外企业中的应用及发展始于19世纪末。其发展大致经历了产生期、发展期和成熟期三个阶段。经历这样的发展之后,预算在西方国家已经成为企业不可或缺的主要管理手段,很多跨国公司在评价经理人员业绩时偏重于以预算为标准进行评价。 在我国,由于经济体制的变更,使得预算走过了其独特的发展历程。计划经济时期,基于我国财政预算制度,虽然使企业的预算得到了一定程度的发展,但这种预算机制完全是与财政预算融为一体的,企业的预算只是附属于国家财政预算而成为国家财政预算的一个组成部分,没有形成自己完整

40、、独立的预算体系。随着市场经济的发展,企业的管理模式需要不断地创新与完善,改革开放以来,西方国家的企业现代化管理理论被引入国内,20世纪80年代初期西方的管理会计理论被广泛采用,推动了全面预算在我国的应用。 尽管全面预算在国外与国内经过逐步的发展已趋近成熟和完善,形成了其独立的完整的体系,在实践中的应用也越来越广泛,作用也越来越大,但是有点是毋庸置疑的,随着企业所面对的经济社会环境的变化和新的企业管理理论的出现,传统的全面预算的缺陷已显露出来,这就引发了理论界与实务界对新的预算方法的呼吁。 然而在目前经济日益全球化、科学技术日新月异的激烈竞争环境下,企业要想持续得到价值增值,除考虑企业内部的经

41、营管理外,还必须加强与供应商1 基于价值链与作业的全面预算研究 和客户的联系,由此产生了价值链管理(value chain management)的思想。价值链概念由波特于 1985 年在其竞争优势一书中昀先提出,在价值链理念下,企业的概念由单一企业转变为以核心企业为中心,上延至其昀初供应商,下延至其昀终客户的企业战略联盟;企业 之间的关系由零和博弈理念下的激烈竞争转变为价值链各节点企业间的多方共赢;企业的经营目标由利润昀大化转变为企业价值昀大化;企业管理实现了战 略管理层面、管理控制层面和作业层面在价值链平台上的有机整合。 由于企业价值增值的创造昀终均要落脚于 企业各项作业活动,这就体现出了

42、作业成本管理思想的重要性。作业成本管理(activity based management,简写为abm)是以提高客户价值、增加企业利润为目的,基于作业成本法的新型集中化管理方法。它是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理思想,是作业成本计算的延伸与升华。作业成本管理通过对作业及作业成本的确认、计量,昀终计算产品成本,同时将成本计算深入 到作业层次,对企业所有作业活动追踪并动态反映,进行作业链分析,包括动因分析、作业分析等,为企业决策提供准确信息,指导企业有效地执行必要的作业,消除和精简不能创造价值的作业,从而达到降低成本,提高效率的目的。 在价值链管理理念下,引进作业成本管理的思想,使得传统

43、全面预算的局限性突现得更加明显:使用财务语言对各预算进行陈述,这与营运人员典型的思维方式格格不入;考虑相关影响因素时的狭隘性和僵化性;关注于投入而不是产出等等。 因此,为了克服传统全面预算的缺陷,为了充实价值链管理理论体系,为了促进作业成本管理思想在实践中的应用,本文就选择了“基于价值链与作业的全面预算”作为研究对象。 研究基于价值链与作业的全面预算的意义在于:理论上克服了传统全面预算的局限性、进一步完善了价值链管理理论和丰富了作业成本管理思想;实践上顺应了企业对新的预算方法的渴求,它将企业的各项会计管理活动紧密地联系起来,充分挖掘诸如检验次数、调度次数等非财务成本动因,这有利于更清楚地分析出

44、企业运作中的无效率、不平衡的原因以及生产过程中的瓶颈因素,从而有利于优化企业资源配置,识别并发挥潜在的优势,避免浪费,寻找出隐藏在财务表现背后的各种内外部因素,从而提高企业的竞争力。 2 基于价值链与作业的全面预算研究 1.2研究方法和思路 本文主要采用规范研究和案例研究相结合的研究方法。 本文首先评述预算、作业基础预算和价值链管理理念的研究现状以及企业所处的新经济社会环境和理论环境对传统预算产生的冲击,从而引出需要用价值链管理理念和作业成本管理思想改进传统的预算编制方法和预算体系。然后简要阐述了基于价值链与作业的全面预算的相关理论,由于这相关理论指导实践需要有相应的企业组织结构和业务流程作铺

45、垫,那么紧接着就探讨如何提供这相应的支持平台和组织保障。在进行组织结构变革和业务流程再造后就要用基于价值链与作业的全面预算相关理论来指导如何编制基于企业外部价值链的各预算和基于企业内部价值链的各预算。昀后将基于价值链与作业的各预算运用于实践?案例分析,以揭示出它与传统预算的不同点和优点,突出它的价值所在,并验证这些基于价值链与作业的预算编制的可行性和可操作性。 1.3基本框架 本文共分为 8 章。第一章是导论,主要阐述了选题的背景和意义及研究方法和思路,并评述了预算、作业基础预算和价值链管理理念的研究现状,引出需要用价值链管理理念和作业成本管理思想改进传统的预算编制方法和预算体系。第二章阐述了

46、基于价值链与作业的全面预算基本理论,包括新环境、新理论对传统全面预算的冲击、基于价值链与作业的全面预算的定义、目标、基本原理和编制程序与方法等。第三章是阐述如何为这些基本理论的应用提供平台和保障,即进行相应的组织结构变革和业务流程再造。在第三章提供的相应的基础上,将第二章所阐述的理论应用于实践,并考虑到内部和外部价值链的目的昀终是为了提高企业的竞争能力,落脚 点还是在企业内部,因此,预算的编制顺序应是由外及内,即横向价值链纵向价值链内部价值链,在此基础上,将每条价值链分成一些相互联系的作业中心,为每个作业中心编制预算,即是第四、五和六章所要阐述的内容,分别说明如何编制基于企业外部价值链(横向和

47、纵向价值链)的各项作业基础预算和基于企业内部价值链的作业基础预算3 基于价值链与作业的全面预算研究 等等。第七章是一个案例分析,将所阐述的基于价值链与作业的预算编制方法运用于对at公司的预算编制中,以揭示出它与传统预算的不同点和优点,体现它的价值所在,并验证这些基于价值链与作业的预算编制的可行性和可操作性。第八章是全文小结,简要阐述了论文的主要内容、本文的创新、研究局限和未来进一步研究的方向。 1.4文献综述 1.4.1 国内外预算的研究现状 预算的观念昀早产生于 1215 年英皇签署的大宪章 ,大宪章中规定:英皇未获得议会同意不得征税。此后,预算被应用于政府部门的费用控制。法国国民会议及其他

48、国家也相继采取预算,使之演变成传统的费用预算。美国的管理学家德克斯塔、卡普兰德这两位学者对预算都解释为正式的活动计划,前者以金额预算为对象,以期间预算为主;而后者则从数量上对预算进行解释。这样的定义还局限于预算的本身,仅指一种计划的文书。 随着时间的推移,为了适应生产经营环境的需要,预算与企业的控制经营活动相结合,形成了企业预算管理。美国管理学家罗兰floyd h. roland从控制的角度对预算管理定义为“是由目标的设定,事前激发管理者表达成预算的意愿,而与实际比较作为评价的方法”;著名预算管理专家威尔士welsh教授将“企业预算的变成控制”称为“预算管理”,并提出了“综合的利益计划及控制c

49、omprehensive profit planning and control”这一预算术语,并将其定义为“为实施经营计划及经营控制技能的重要侧面的组织上的正式方法” 。齐默尔曼zimmerman认为预算并非只是为企业经营决策提供帮助的一种机制,同时还是一种管理控制的手段以及在管理人员之间分摊决策职责的依据杰罗尔德?l?齐默尔曼,2000。著名管理学家戴维?奥利david otley认为预算是为数不多的几个能够把组织的所有关键性问题合于一个体系之中的管理控制方法之一david otley,1999 。预算管理理论与实际应用在西方国家已极为普遍,尤其是在美国、日本及西欧,大多数企业都利用预算进

50、行管理,预算管理被视为企业实现管理控制与4 基于价值链与作业的全面预算研究 “评价分部经理计划分部经营,而后按计划运行的能力(安东尼,戈文达拉扬,1999)”的有效方法。然而在西方企业中,预算的运行模式在不同的国家是不近相同的,美国企业采取的是自上而下的高层决策模式,而日本企业则采用集体决策自上而下与自下而上相结合的模式。为此,如何使预算管理发挥更有效的作用,理论界与实务界在不断的对预算管理进行更深入的研究,以推行作业成本法而闻名西方企业经营学界的国际研究机构(cam?)正在研究一项名为“超越预算”的计划,以使企业预算管理能够更加适应复杂多变的市场环境(苏寿堂,2001)。 从国内研究看,有学

51、者指出,预算是公司治理下的游戏规则,预算管理一定是全面、全程、全员的管理(汤谷良、李苹莉,2000) ;也有学者提出预算与组织环境(包括组织战略、组织结构、文化氛围)是互动的,并分析了其相互间的权变关系,认为设计预算管理系统时要关注特定组织环境的影响,这决定着预算实施的效果(高晨,2002)。尽管在我国不同的学者对预算的定义、作用以及功能有着不同的看法,但是,预算管理在我国经历了前述的发展过程之后,已经逐步走向成熟,并且也在我国得到了一定的应用与发展,一些诸如以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向、以利润为导向、以现金流量为导向的预算管理模式也相继出现(苏寿堂,2001)。但是这些预算模式只

52、是局限于管理会计范畴,仅为管理者提供辅助的信息支持,没有发挥其应有的作用,就连昀基本的控制职能也没有得到充分的发挥。 因此,与西方国家相比,无论是在预算管理的理论研究上还是在企业的具体运作模式上,都存在着一定的差距。这就为笔者进行这方面的研究提供了契机。 1.4.2国内外作业基础预算的研究现状 由于现代经济环境日益变化、市场竞争加剧和信息技术的迅猛发展,传统全面预算已难以满足企业的需求,为了增强传统全面预算对经济环境的适应能力,国外学者提出了改进预算与超越预算两种观点。改进预算观点是将传统预算管理框架与先进的管理控制理念和信息技术结合起来,对传统预算进行环境适应性的改进。其中罗宾?库珀与罗伯特?卡普兰在成本管理系统设计教程5 基于价值链与作业的全面预算研究 与案例中提出了作业基础预算(activity?based budget,简写为abb),即以作业为中介,考虑每项作业存在的必要性,对增值的作业链和流程进行规划和控制,以确保资源和资本的分配与作业管理的要求相一致。转向使用特征成本法的作业成本预算能解决很多与传统成本法相关的问题,如:将责任和义务分摊到员工以管理其行为从而实现各员工的业绩目标,提供了对于差异的深入了解等,并且使用作业成本预算和特征成本法进行价值驱动的优势体现在通过消除浪费和减少工作量来达到卓越(詹姆斯?a?布里姆森、约翰?安托斯,