XX年CPA考试《税法》重点解析(1)

1、XX年CPA考试税法重点解析一、增值税 重点内容有：征税范围；销售额；税率；应纳税额的计 算；特殊经营行为的税务处理； 出口退税以及专用发票管理。重要知识点提示一是计税销售额的确认，指纳税人销售 货物或者应税劳务向购买方收取的不含增值税的销售收入。 计税销售额不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代 缴的消费税；同时符合两个条件的代垫运费；同时符合三个 条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；销售货物 的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方 收取的代购买方缴纳的车辆购置税、 车辆牌照费。 特别注意： 商业折扣，现金折扣，销售折让的销售额的确认；纳税人销 售自己使用过物品的销

2、售额的确认；以旧换新销售，还本销 售，以物易物等特殊销售方式销售额的确认。其中重中之重 为视同销售的确认，注意代销的税务处理，注意与所得税视 同销售的区别联系，与消费税组成计税价格的区别联系，特 别注意增值税视同销售和进项税额转出业务的区别。不可混 淆，融资租赁业务注意与营业税业务的区别。混合销售中， 注意施工企业提供建筑劳务同时销售资产货物的相关规定， 兼营业务中注意原则上依据纳税人的核算情况判定：分别核 算，各自交税；未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳 务和非增值税应税劳务销售额，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。销售额确定后，销项税额的计算应无问题，但考生要熟知纳税义务发生

3、时间的确定，特别是跨期 提供应税劳务的规定。二是税率， 记忆适用 1313低税率的列举货物； 记忆可选 择按照简易办法依照 6 6和 4 4征收率计算缴纳增值税的业 务及货物。三是进项税额抵扣。法定抵扣凭证主要有：从销售方取 得的增值税专用发票；从海关取得的进口增值税专用缴款书； 购进免税农业产品收购发票；运费结算凭证。掌握不得抵扣 进项税额的情况，注意抵扣凭证认证与抵扣的时限规定。四是生产企业出口货物“免、抵、退”税。这一直是考 生难以理解的一个节点，特别是存在进料和来料加工的情况 下，注意两种加工方式的区别，进料加工业务和一般贸易出 口业务同时存在时，注意两个抵减额的计算，来料加工不适 用

4、“免、抵、退”税处理。五是税收优惠，记忆免税项目内容，记忆即征即退和先 征后退的相关规定。六是专用发票管理， 掌握开具红字增值税专用发票的相 关内容与程序。计算运用提示一是销项税额计算。销项税额 = =不含增值 税的销售额X税率。如果是价税合计收取的，要将含税价折 算成不含税价， 以下几种情况大多属于含税收入： 价外费用、 零售收人向普通消费者销售商品、开具普通发票上注明的价 款一般是含税价，这时需要折算成不含税价。不含税收入 含税收入。价外费用中注意逾期付款利息，违约金等的处 理，价外费用是含税销售额，还原成不含税销售额。金银首 饰以旧换新销售，是差额计税的，增值税和消费税计税价格 一致。二

5、是进项税额计算。包括：从销售方取得的增值税专用 发票上注明的增值税额；从海关取得的进口增值税专用缴款 书上注明的增值税额；购进免税农业产品准予抵扣的进项税 额，按照收购发票的买价和 1313的扣除率计算； 支付运输费 用按 7 7的扣除率计算进项税额，这里的抵扣基数是运费结 算凭证一的运费和建设基金；切记随同运费支付的装卸费、 保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；三是进项税额的扣减。包括：发生进货退出或者折让：发生不得抵扣进项税额的相关事项时，包括非正常损失的购 进；对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩 的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当 期增值税进项税金；应冲

6、减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金= =当期取得的返还资金+X所购货物适用增值税税率；应 纳税额计算，当期的销项税额小于当期进项税额，这时，尚 未抵扣完的进项税可以结转下期继续抵扣。五是小规模纳税人税款计算。 小规模纳税人销售货物或 者应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不 得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额= =销售额X征收率，销售额比照一般纳税人规定确定。小规模纳税人如 采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销 售额：销售额二含税销售额+。六是生产企业出口货物“免、抵、退”税计算。退 税计算中的+ +关键点：熟悉 FOBFOB 价和 CIFCIF

7、 价：成本+ +保险费+ +运费+ +佣 金。出口货物退税率不一定等于货物购买时的税率，大多货 物的退税率要低于购买时的税率，故存在征退税率差的问题， 这个税率差的处理是免、 抵、退计算测试中的重点。 免、抵、 退税的计算分四步走：免抵退税不得免征和抵扣税额的计 算：计算征、退税率差，公式1 1；a.a. 免抵退税不得免征和抵扣税额= =当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X免抵退 税不得免征和抵扣税额抵减额， b.b. 免抵退税不得免征和抵扣 税额抵减额= =免税购进原材料价格X。也可以简化为：免抵 退税不得免征和抵扣税额=FOBX=FOBX 外汇牌价X征退税率差一免税购入原材料价格 x x

8、征退税率差，这里免税购进原材料包 括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料 加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进 口料件的组成计税价格 = =货物到岸价格 + +海关实征关税 + +海关实征消费税。当期应纳税额的计算，公式2 2:当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额一一上期留抵税额。免抵退 税额的计算。公式：免抵退税额= =出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物退税率一免抵退税额抵减额，免抵退税 额减额= =免税购进原材料价格x出口货物退税率，也可简化 为：免抵退税额=FOBX=FOBX 外汇牌价x退税率一免税购进原材料x退税率，免税购进原材料包括国内购进免税

9、原材料和进料 加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组 成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格= =货物到岸价格 + +海关实征关税 + +海关实征消费税，本公式计算的免 抵退税额与期末留抵数哪个小，按小的数据申请办理出口退 税。当期应退税额和当期免抵税额的计算，当期期末留抵 税额w当期免抵退税额时：当期应退税额= =当期期末留抵税额，当期免抵税额 = =当期免抵退税额一当期应退税额；当期 期末留抵税额 当期免抵退税额时：当期应退税额 = =当期免抵 退税额，当期免抵税额 =0=0。二、营业税 重点内容有：纳税义务人与扣缴义务人；税目与征税范 围；税率；税额计算；免税项目；

10、混和销售与兼营行为的税 务处理；纳税义务发生时间与纳税地点地点。重要知识点提示一是营业额的确定。包括全部价款和价 外费用，不包括符合条件代为收取的政府性基金或者行政事 业性收费，相关的条件可参阅增值税中的规定。注意各个税 目中余额计税的情况，如交通运输业中： a.a. 境内运输旅客或 者货物出境，在境外其载运的旅客或货物该有其他运输业承 运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营 业额。 b.b. 运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营 业额，即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装 卸费、换装费等费用后的余额为营业额。建筑业的总承包人 将工程分包或者转包给他人的，以工程

11、的全部承包额减去付 给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。纳税人从事 安装工程作业有关差额计税的规定。金融商品转让，买人价 中不含交易过程中支付的费用和税金；卖出价中，不扣除卖 出过程中支付的费用和税金。还要注意保险企业储金业务计 税营业额的计算。单位和个人销售或转让其购置的不动产或 受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的 购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让 抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时 该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。纳税人自 建自用的房屋不纳营业税， 但纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售

12、不动产缴纳营 业税。XXXX 年 1 1 月 1 1 日起，纳税人按规定扣除有关项目，取得 的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关 规定的，该项目金额不得扣除。必须掌握什么是合法有效的票据二是混合销售行为处理。集邮商品的生产征收增值税。 邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的 其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税；邮政部门发行 报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊， 征收增值税; 电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有 关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、 移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。三是转让无形资产的处理

13、。征税范围是采用列举法的， 要注意。特殊规定：电影发行单位以出租电影拷贝形式，将 电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为 按“转让无形资产”税自征收营业税。 土地租赁， 不按转让 无形资产税目征税， 属于“服务业一一租赁业”征税范围。 对提供无所有权技术的行为，不按转让无形资产税目征税， 而应视为一般性的技术服务。以无形资产投资入股，参与接 受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业 税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。单位和个人转 让在建项目的有关规定需要熟悉。四是销售不动产的处理。销售不动产时连同不动产所占 土地使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。单位或 者个人将不动产无偿赠与他人的行为视为销售不动产。纳税 人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。个人销售住房的有关营业税政策要熟悉。五是税收优惠和纳税义务发生时间，要求能记忆。计算运用提示一是一般业务营业税的计算公式：应纳税 额= =营业额X税率，因为营业税是价内税，故价外费用计算 营业税时，不需要价税分离，直接以价外费用乘以适用税率 即可。二是融资租赁营业税计算。 以其向承租者收取的全部价 款和价外费