第九章国家税权与纳税人权利

1、主讲人：赵丽容主讲人：赵丽容2009年年11月月25日日 首先，首先，税权（税权（Taxing Power）是国家行使）是国家行使的涉及税收的权力的总称的涉及税收的权力的总称 其次，其次，根据宪法和法律关于国家机关职能、根据宪法和法律关于国家机关职能、 权限的划分以及由此而来的行使自决权权限的划分以及由此而来的行使自决权 主体的不同，可以将税权划分为税收立主体的不同，可以将税权划分为税收立法权、税收执法权和税收司法权。法权、税收执法权和税收司法权。 再次再次，本章着重讨论国家的税收执法权，本章着重讨论国家的税收执法权，也就是我们通常所称的国家征税权。也就是我们通常所称的国家征税权。 最后，最后

2、，纳税人权利是与国家税收纳税人权利是与国家税收权力相对应的一种权利。权力相对应的一种权利。 一、国家税权一、国家税权二、我国纳税人权利二、我国纳税人权利（一）国家税权的概念和特征（一）国家税权的概念和特征（二）政府征税权（二）政府征税权（三）政府税收受益权（三）政府税收受益权国家税权来源于人民的授权，是国家通过向纳税人征国家税权来源于人民的授权，是国家通过向纳税人征收而取得收入的主要依据、手段和途径。收而取得收入的主要依据、手段和途径。 国家税权可以按横向和纵向划分。国家税权可以按横向和纵向划分。主要包括税收立法权、征收权、司法权和违宪审查权。主要包括税收立法权、征收权、司法权和违宪审查权。分

3、别由中央立法机关、行政机关、司法机关行使。分别由中央立法机关、行政机关、司法机关行使。 横向横向 要涉及中央与地方税权的配置，包括税收立法权、征要涉及中央与地方税权的配置，包括税收立法权、征 税权和受益权的两级分配。税权和受益权的两级分配。 纵向纵向 （一）国家税权的概念和特征（一）国家税权的概念和特征 税权是指国家通过制定宪税权是指国家通过制定宪法和法律决定开征、停征、税法和法律决定开征、停征、税收以及减税免税、退税、补税收以及减税免税、退税、补税和管理税收事物的权力与权利和管理税收事物的权力与权利的总称。的总称。 法定性 优先收益性 不可处分性 公示性 特特 征征 专属性 国家以外的任国家

4、以外的任何其他主体都何其他主体都不能拥有不能拥有 宪法和法律宪法和法律严格限制征严格限制征税权的行使税权的行使 保障国家和全体人民保障国家和全体人民利益的优先受益利益的优先受益 实现征税的实现征税的公开、公正公开、公正和公平和公平 广义的征税权广义的征税权是指国家的税权，包括立法机关的税收立法权、行政机关的税收执法权和司法机关的税收司法权。狭义的征税权狭义的征税权，亦称政府征税权，是国家税权的一个重要组成部分，与税收立法权和税收司法权一起，构成了国家税权的一个统一的整体。内容内容概念概念特征特征 由宪法和法律授权政府由宪法和法律授权政府及其税务机关从事征收管理及其税务机关从事征收管理税收事物的

5、权利与权力的总税收事物的权利与权力的总称称 职责权职责权执行权执行权法定性法定性 特特 征征内容内容税务管理权税务管理权税款征收权税款征收权税务检查权税务检查权税款征收权税款征收权发展历程发展历程具体内容具体内容首先，首先，征税权与受益权实际上是一体之两面，前者涉及的如何在法定管辖的范围（在特定的时空范围里对特定的人和物）行使征税权，而后者涉及的是如何将征收的税收按法定比例在两级政府之间进行分配。其次其次，两者的不同之处，在于前者的重在“课征”，后者重在“受益”。前者面临的是如何依法向纳税人“课征”，而后者面临的则是如何依法在中央与地方政府之间分配“课征”之后的“收益”。税收收益权是财政分权体

6、制下中央与地方两级政府得以履行职能的物质保障。世界各国家财政分权体制大致分为中央与地方分权型、中央集权型、中央集权与地方分权兼顾型等三种类型，其中又以后两种类型居多。世界上实行分税制的国家，一般都采用法律形式对中世界上实行分税制的国家，一般都采用法律形式对中央与地方政府的征税权和受益权加以明确的划分，而央与地方政府的征税权和受益权加以明确的划分，而且往往通过宪法和法律加以明确的规定，其核心是以且往往通过宪法和法律加以明确的规定，其核心是以各级政府所承担的事权来确定税种征收权和受益权的各级政府所承担的事权来确定税种征收权和受益权的归属。归属。 我国是单一制的国家，长期实行统收统支的财政体制，属我

7、国是单一制的国家，长期实行统收统支的财政体制，属于严格意义上的高度集中的中央一级财政体制。于严格意义上的高度集中的中央一级财政体制。目前实行的分税制，实际上并不是严格意义上的财政分权，目前实行的分税制，实际上并不是严格意义上的财政分权，以各级政府所承担的事权来确定税种的征收权和受益权，以各级政府所承担的事权来确定税种的征收权和受益权，而仅仅表现为中央对地方的一种授权，主动权仍然掌握在而仅仅表现为中央对地方的一种授权，主动权仍然掌握在中央手中。中央手中。我国宪法和法律对于目我国宪法和法律对于目前实行的分税制并未加以明文规定，前实行的分税制并未加以明文规定，划分税收征税权和受益权的主要依据属低层次

8、的国务院行政划分税收征税权和受益权的主要依据属低层次的国务院行政法规，即法规，即19931993年国务院发布的年国务院发布的关于实行分税制财政管理体关于实行分税制财政管理体制的决定制的决定1961年年1978年年1950年年全国税政实施要则全国税政实施要则1958年年关于改进税收管理体制的规定关于改进税收管理体制的规定1973年年工商税条例（草案）工商税条例（草案）1977年年关于税收管理体制的关于税收管理体制的 规定规定（三）政府税收受益权内容（三）政府税收受益权内容分税制改革的原则和主要内容分税制改革的原则和主要内容分税制财政体制改革的指导思想分税制财政体制改革的指导思想中央政府与地方政府

9、事权的划分中央政府与地方政府事权的划分中央与地方税收受益权的划分中央与地方税收受益权的划分（一）纳税人权利现状分析（一）纳税人权利现状分析（二）（二）国外保护纳税人权利的经验国外保护纳税人权利的经验（三）（三）我国纳税人权利保护机制的构建我国纳税人权利保护机制的构建在我国实际生活中，普遍表现为纳税人自身权利意识的淡薄、国家有关纳税人权利立法的不完善、社会上维权力量的不足等问题 。（二）国外保护纳税人权利的经验（二）国外保护纳税人权利的经验最近最近20多年来，各国立法机关纷纷制定了大量多年来，各国立法机关纷纷制定了大量旨在保护纳税人权利的法案、宪章和宣言，分旨在保护纳税人权利的法案、宪章和宣言，

10、分别通过法律、法规和规章的层面在保护纳税人别通过法律、法规和规章的层面在保护纳税人权利以及促进纳税人履行纳税义务方面发挥了权利以及促进纳税人履行纳税义务方面发挥了积极的作用。积极的作用。（三）保护纳税人权利内容（三）保护纳税人权利内容1、征纳双方依法享有平等的权利2、征税机关负有提供诚信和专业服务的义务3、纳税人的隐私权和知情权得到充分尊重4、税收行政和司法救济机制相当健全5、重视纳税人的基本生活保障（四）我国纳税人权利保护机制的构建（四）我国纳税人权利保护机制的构建1.加强纳税人权利的立法工作加强纳税人权利的立法工作修正宪法，确立税收法定主义修正宪法，确立税收法定主义进一步完善纳税人权利保障

11、的税收法律体系进一步完善纳税人权利保障的税收法律体系在税收实践中重视对纳税人权利的保护在税收实践中重视对纳税人权利的保护（四）我国纳税人权利保护机制的构建（四）我国纳税人权利保护机制的构建2.2.强化纳税人的权利意识强化纳税人的权利意识增强税务机关的服务意识增强税务机关的服务意识加快发展税务代理加快发展税务代理建立纳税人的维权组织建立纳税人的维权组织（四）我国纳税人权利保护机制的构建（四）我国纳税人权利保护机制的构建3. 3. 完善纳税人权利的司法救济程序完善纳税人权利的司法救济程序建立司法审查制度建立司法审查制度完善税务行政复议和税务行政诉讼制度完善税务行政复议和税务行政诉讼制度确立纳税人的公益诉讼地位确立纳税人的公益诉讼地位简析政府税收受益权的内容。简析政府税收受益权的