14我国企业财务报告表外信息披露问题研究内容方式可编辑

1、1-4我国企业财务报告表外信息披露问题研究 内容 方式 会 计 与 审 计 生产力研究生产力研究comcom 我国企业财务报告表外信息披露问题研究 宋永春 盐城工学院江苏盐城224005 摘 要 财务报告表外信息作为财务报告的重要组成部分是对财务报表信息的进一步补充说明能提高财 务信息的质量增强财务报表的真实性完整性使信息使用者对企业的财务状况和经营成果及现金流量有更充分的认 识了解进而做出更合理的预测决策但由于我国的资本市场目前还处于发展阶段表外信息披露还存在披露不充 分不规范传递的信息不真实信息使用者对表外信息的关注程度较低等问题文章从财务报告表外信息披露的现状出 发对财务报告表外信息披露

2、中存在的问题进行探讨并提出相应的对策完善财务报告表外信息披露体系 关键词 财务报告表外信息信息披露 中图分类号f2752 文献标识码a 文章编号1004- 2768 201112- 0271- 03 表外信息是指企业在资产负债表利润表和现金流量表等 心企业的偿债能力获利能力以及对企业综合财务状况的评 三大基本报表以外以附注解释明细附表补充报表的形式 价然而在会计信息的披露中仅靠表内信息披露通常会存在 披露的其他财务信息和非财务信息具体包括财务报表附表 信息披露不充分影响证券市场健康发展的一些情况 财务报表附注分部信息预测性信息企业背景信息审计报 三表外信息的披露有利于与国际惯例接轨 告财务报表

3、难以或无法反映的信息等不论是只有定性说明 由于世界各国的经济发展水平文化背景社会环境和基 而无定量表述或是否两者兼有不论是属于财务信息或非财 础条件的不同其各自的会计准则会计制度会计假设也不尽 务信息凡是对会计信息使用者有用的信息而又无法在财务报 相同各有其独有的特点这样就为会计报表的跨国理解应用 表表内进行确认时应当在表外进行披露可见表外披露是在 设定了一定的障碍而表外信息的披露所需要的转化却很 基本财务报表之外的一种重要信息披露方式它是基于表内项 少很多会计信息可以直接在表外披露这样便使得表外信息 目的对表内项目的有益补充它们构成完整的财务报告体系 在一定程度上成为各国通用的语言克服了国与

4、国之间在会 一我国企业财务报告表外信息披露的必要性 计准则和会计实务方面存在的差异大大加强了在合理客 一弥补了现行财务报表信息披露的不足 观公正的前提下国内会计市场的逐步开放并在一定程度上 现行财务报表以货币为主要计量手段来反映企业信息这 增进了国际间会计协作促进了我国与国际会计的接轨 决定财务报表本身必然存在一定的局限性首先由于报表表 二财务报告表外信息披露的现状 格格式的固定性和规定性只能提供货币化定量的财务信息 美国财务会计准则委员会fasb在其第5 号财务会计概 而对一些非货币化或非数字化的信息则无法反映例如衍生金 念公告中通过一张图说明在投资信贷和类似的决策中所需 融工具对于衍生金融

5、工具如何进行合理准确的确认计量和 要的信息种类明确了报表内确认和表外披露的区分 披露在我国财务报表的框架内是无法解决的这样便给会计信 息使用者带来巨大的风险和收益的不确定性其次现行财务 报表所提供的会计信息是以历史成本原则为计量基础反映的 账面信息只反映过去的情况而财务报告使用者出于自身的 利益考虑和信息不对称的存在往往不仅关心企业的过去更 为关注企业未来的发展状况而表外信息正好弥补表内信息这 些方面的不足满足了使用者的需要 二促进证券市场的健康发展 证券市场是资源配置的重要场所同时也是信息的聚散 地信息披露是证券市场的核心会计信息披露是否充分适当 直接影响证券市场效率机制功能的发挥其作用链可

6、表述为 表外信息披露具有以下主要特点第一披露的信息来源 会计信息披露证券供求证券价格 资源配置市场效率 主要不是来自于会计信息系统不必符合确认的基本标准除 证券市场能否有效运转准确来说是以信息披露的成熟程度为 报表附注外也不必经过审计但有时需要专家审阅第二披 基础的各个信息使用者除了关心企业的经营能力以外更关 露的信息除会计准则有规定外可不受公认会计原则的制约 收稿日期2011- 06- 10 基金项目江苏省社科联课题后危机时代上市公司信息披露问题研究11sc- 017 作者简介宋永春1 971 - 盐城工学院副教授研究方向财务管理与会计 骴髎体 第三披露的信息不一定既有定性说明又有定量描述其

7、定量 分部报告仅仅作为利润表的附表披露其信息缺乏可比性企业 部分也不一定是有货币表示的财务信息第四披露的信息除 可以通过操纵分部信息披露来体现最佳经营前景例如隐瞒业 表内用括弧的部分外都在表外第五披露的信息可以是强制 绩欠佳的经营地区将其与经营业绩良好的地区汇总反映等 性信息也可以是自愿性信息第六披露的信息内容并无确切 4缺乏社会责任信息的披露在现实生活中企业通常追求 的边界可以包括财务信息也可以包括非财务信息如公司简 短期利益往往尽量减少生产成本以追求较大的经济利益而不 介股东大会简介等 考虑社会效益使生态环境受到污染消费者利益得不到保障 根据安永国际会计公司前主席葛罗夫斯的一项调查美国 职

8、工福利劳动条件得不到重视而有关法律尚不健全或没有 公司的年度财务报告信息量自 1972 年以来平均每年以312 得到有效执行对企业的社会责任缺乏约束企业披露的社会 的速度增长而同期附注的增长速度则达75以美国注册会 责任信息甚少据对企业的年报和中报进行调查显示几乎没 计师协会改进企业报告着眼于用户为例福克斯公司的 有企业自愿披露社会责任方面的信息据对沪市20022004 表外信息多达 16 个其篇幅约占20 页而报表本身则只有4 年度企业社会责任信息披露的实证研究表明目前企业资产利 页可见在会计发达的美国表外信息量无论是在增长速度还 用的目的基本倾向于经济利益最大化而对社会贡献的考虑较 是在长

9、度上都已大大超过财务报表本身信息量的增长速度和 少企业对社会责任信息披露呈消极态度 长度已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不 二表外信息披露不规范制度不健全 可或缺的组成部分 1表外信息披露形式不规范长期以来表外信息披露在财 英美等西方国家较早就十分重视自愿性信息披露的研究 务报告中所处的地位偏低披露的形式规范不如财务报表严 其自愿性披露的信息范围也比较广泛美国对企业自愿披露进 格表外信息披露在量上披露不充分在质上重要性不突出且 行过专门的研究美国fasb 在改进企业报告强化自愿披 披露形式自由未按逻辑顺序和重要性排列报表使用者很难 露的审视的研究报告中认为应鼓励企业自愿披露背景信息和 从大量表外信息中遴选出对其决策有决定性作用的信息如对 经营数据管理当局对经营数据的分析预测信息社会责任 外担保事项披露不规范据有关学者统计自2003 年1 月至2005 人力资源环境保护信息未能确认的无形资产和研发活动等 年6 月10 日的近两年半期间上海证券交易所和深圳证券交易 表外信息 所公开谴责的上市公司案例共97 件被谴责的违规行为合计 在我国近几年来企业会计信息披露中也开