高级财务会计课件第一章或有事项

1、1高级财务会计高级财务会计第一章第一章 或有事项或有事项东北师范大学商学院东北师范大学商学院 马悦马悦Tel-mail: 2n第一节第一节 或有事项概述或有事项概述n第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量n第三节第三节 或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用n第四节第四节 或有事项的列报或有事项的列报参考资料：参考资料：企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项3第一节第一节 或有事项概述或有事项概述一、或有事项的概念及特征一、或有事项的概念及特征n概念：概念：过去的交易或事项形成的，其结果过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来

2、事项的发生或不发生才能决须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。定的不确定事项。n特征：过去形成，现在不定，未来证实特征：过去形成，现在不定，未来证实. .4n（一）由过去交易或事项形成，是指或有（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。客观存在。 n（二）结果具有不确定性，是指或有事项（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性。或者或有的结果是否发生具有不确定性。或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。时间或金额具有不确定

3、性。 n（三）由未来事项决定，是指或有事项的（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。生才能决定。 5或有事项种类或有事项种类n未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁n债务担保债务担保n产品质量保证（含产品安全保证）产品质量保证（含产品安全保证）n承诺承诺n亏损合同亏损合同n重组义务重组义务n环境污染整治环境污染整治6概率区间判定概率区间判定概率：结果的可能性概率：结果的可能性 对应的概率区间对应的概率区间 基本确定基本确定 大于大于 95%95%但小于但小于100% 100% 很可能很可能 大于大于 50%50%但小

4、于或等于但小于或等于95% 95% 可能可能 大于大于 5%5%但小于或等于但小于或等于50% 50% 极小可能极小可能 大于大于 0 0 但小于或等于但小于或等于5%5%7二、或有资产和或有负债二、或有资产和或有负债或有事项表现形式或有事项表现形式n或有事项作为一种状况，对企业可能是一种潜在或有事项作为一种状况，对企业可能是一种潜在的权利，也可能是一种现实或潜在的义务。其具的权利，也可能是一种现实或潜在的义务。其具体表现形式有以下三种体表现形式有以下三种: :n潜在的权利潜在的权利或有资产或有资产n潜在的义务潜在的义务或有负债或有负债n现实的义务现实的义务预计负债和或有负债预计负债和或有负债

5、8（一）或有资产（一）或有资产1.1.或有资产的概念或有资产的概念 指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的发生或不发生予以证实。通过未来不确定的发生或不发生予以证实。2.2.或有资产的基本特征或有资产的基本特征n由过去的交易或事项产生。由过去的交易或事项产生。n结果（即是否会形成企业真正的资产）具有不确结果（即是否会形成企业真正的资产）具有不确定性。定性。n结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实。结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实。3.3.或有资产的处理原则或有资产的处理原则 基于谨慎性的考虑，或有资产无论实现的可能性基于谨

6、慎性的考虑，或有资产无论实现的可能性如何，均不予确认。如何，均不予确认。9（二）或有负债（二）或有负债1.1.或有负债的概念或有负债的概念n指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。2.2.或有负债的特征或有负债的特征n由过去的交易或事项产生由过去的交易或事项产生n

7、结果（是否会形成企业的负债）具有不确定性结果（是否会形成企业的负债）具有不确定性n结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实。结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实。3.3.或有负债的类型或有负债的类型n潜在义务潜在义务n不完全符合负债确认条件的现时义务不完全符合负债确认条件的现时义务10第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量一、或有资产和或有负债的确认一、或有资产和或有负债的确认1.1.或有资产：基本确定能收到时确认为资产或有资产：基本确定能收到时确认为资产2.2.或有负债确认条件或有负债确认条件( (预计负债预计负债) )：n是企业承担的现时义务：是企业承担的现时义务： 法

8、律要求履行或形成合理预期法律要求履行或形成合理预期n很可能导致经济利益流出：很可能导致经济利益流出： 法定义务、推定义务（特定行为产生）法定义务、推定义务（特定行为产生）n金额能可靠计量：可合理地估计金额能可靠计量：可合理地估计11预计负债预计负债n条件：现时义务，很可能，可靠计量条件：现时义务，很可能，可靠计量n（一）该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实（一）该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。现时义务包括法定义务关各方合理预期企业应当履行等。现时

9、义务包括法定义务和推定义务。法定义务，是指因合同、法规或其他司法解和推定义务。法定义务，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。例如，企业依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。例如，企业与另外的企业签订购货合同产生的义务，就属于法定义务。与另外的企业签订购货合同产生的义务，就属于法定义务。推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺，泛指企业以往的习惯做

10、法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行这些担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。责任的合理预期。n（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过企业的可能性超过 50%50%。n

11、（三）该义务的金额能够可靠地计量。（三）该义务的金额能够可靠地计量。 12预计负债与或有负债的区别预计负债与或有负债的区别或有负债：或有负债： 一种潜在义务，即使是现时义务也不是很一种潜在义务，即使是现时义务也不是很可能导致经济利益流出企业或金额不能可靠计量。可能导致经济利益流出企业或金额不能可靠计量。 预计负债：预计负债： 一种现时义务，很可能导致经济利益流出企一种现时义务，很可能导致经济利益流出企业，同时金额能可靠计量。业，同时金额能可靠计量。13二、预计负债的计量二、预计负债的计量（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定 连续范围、等概率：取中间值（算术平均数）连续范围、等概率：取中

12、间值（算术平均数）最佳估计数最佳估计数 单个项目：最可能发生的金额单个项目：最可能发生的金额 其他情况其他情况 多个项目：各种最有可能结果及多个项目：各种最有可能结果及 相关概率计算确定（加权平均）相关概率计算确定（加权平均）14【例【例131131】 20082008年年1212月月2727日，甲企业因合同违约而涉及日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。最终的判决很可能对甲企业不利。一桩诉讼案。最终的判决很可能对甲企业不利。20082008年年1212月月3131日，甲企业尚未接到法院的判决。日，甲企业尚未接到法院的判决。据专业人士估计，赔偿金额可能是据专业人士估计，赔偿金额可能是8080万

13、元至万元至100100万万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。可能性都大致相同。 甲企业甲企业20082008年年1212月月3131日确认一项负债日确认一项负债, ,金额为：金额为：（80+10080+100）2=902=90（万元）（万元）15【例【例132132】 20082008年年1010月月2 2日，乙公司涉及一起诉讼日，乙公司涉及一起诉讼案。案。20082008年年1212月月3131日，乙公司尚未接到法日，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能

14、性为公司认为：胜诉的可能性为4040，败诉的，败诉的可能性为可能性为6060。如果败诉，需要赔偿。如果败诉，需要赔偿2 000 2 000 000000元。此时，乙公司在资产负债表中确认元。此时，乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即的负债金额应为最可能发生的金额，即 2 000 0002 000 000元。元。16【例【例133133】 甲公司生产并销售甲公司生产并销售A A产品，产品，20082008年第一季度，年第一季度，共销售共销售A A产品产品60 00060 000件，销售收入为件，销售收入为360 000 000360 000 000元。据质保条款，一年内，如

15、发生正常质量问题，元。据质保条款，一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。按以前记录，如果较小的公司将负责免费维修。按以前记录，如果较小的质量问题，维修费用为销售收入的质量问题，维修费用为销售收入的1 1；较大的质；较大的质量问题为量问题为2 2。据预测，本季销售的产品中，。据预测，本季销售的产品中，8080不会发生质量问题；不会发生质量问题；1515可能发生较小质量问题；可能发生较小质量问题；5 5可能发生较大质量问题。第一季度末，甲公司可能发生较大质量问题。第一季度末，甲公司应确认负债：应确认负债： 360 000 000360 000 000（0 08080+1+11515+2+

16、25 5）=900 000=900 000（元）（元）17（二）预期可获得的补偿（二）预期可获得的补偿1.1.来源来源 保险公司（发生交通事故等情况时）保险公司（发生交通事故等情况时） 索赔人或第三方（索赔诉讼中）索赔人或第三方（索赔诉讼中） 被担保企业（在债务担保业务中）被担保企业（在债务担保业务中）2.2.确认计量原则确认计量原则前提：相关义务已确认为预计负债前提：相关义务已确认为预计负债确认：基本确定能收到时，作为资产单独确认。确认：基本确定能收到时，作为资产单独确认。计量：补偿金额不超过预计负债的账面价值。计量：补偿金额不超过预计负债的账面价值。 18【例【例134134】 20082

17、008年年1212月月3131日，乙公司因或有事项而确认了日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为一笔金额为1 000 0001 000 000元的负债；同时，公司因该元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲公司获或有事项，基本确定可从甲公司获400 000400 000元的赔元的赔偿。偿。 乙公司分别确认：乙公司分别确认：1 000 0001 000 000元的负债元的负债 400 000400 000元的资产元的资产 确认的补偿金额确认的补偿金额400 000400 000元不能超过所确认的负债元不能超过所确认的负债的账面价值的账面价值1 000 0001 000 000元。元。19

18、（三）需考虑的其他因素（三）需考虑的其他因素n1.1.风险和不确定性风险和不确定性n2.2.货币时间价值货币时间价值n3.3.未来事项未来事项20三、对预计负债账面价值的复核三、对预计负债账面价值的复核n企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。进行复核。n有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。价值进行调整。n预计负债的会计核算主要包括未决诉讼和产品质预计负债的会计核算主要包括未决诉讼和产品质量保证的

19、核算，这两个内容是重点内容，可能会量保证的核算，这两个内容是重点内容，可能会在所得税、前期差错更正和资产负债表日后事项在所得税、前期差错更正和资产负债表日后事项涉及到，一定要掌握。涉及到，一定要掌握。21第三节第三节 或有事项的具体应用或有事项的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁诉讼：诉讼： 是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。决纠纷的活动。 仲裁：仲裁： 是指经济法的各方当事人依照事先约定或事后达是指经济法的各方当事人依照事先约定

20、或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。 22n企业在前期资产负债表日依据当时实际情况和所企业在前期资产负债表日依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。n企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所

21、掌握的证据，原本应当合理估计诉讼损失，但所掌握的证据，原本应当合理估计诉讼损失，但企业所作的估计确与当时的事实严重不符，应当企业所作的估计确与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。按照重大会计差错更正的方法进行处理。n企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失发生的当期，而未确认预计负债，则在该项损失发生的当期，直接计入营业外支出。直接计入营业外支出。n资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表日至财务报告批

22、准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。后事项的有关规定进行会计处理。23【例【例135135】 20082008年年1111月月1 1日，乙公司因合同违约而被丁日，乙公司因合同违约而被丁公司起诉。公司起诉。1212月月3131日尚未接到法院的判决。日尚未接到法院的判决。 丁公司预计很可能在诉讼中获胜并估计将来丁公司预计很可能在诉讼中获胜并估计将来获得的赔偿金额获得的赔偿金额1 900 0001 900 000元。元。 乙公司认为最终的判决很可能对公司不利。乙公司认为最终的判决很可能对公司不利。故预计将

23、要支付的赔偿金额、诉讼费等故预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等1 600 0001 600 000元至元至2 000 0002 000 000元之间的某一金额，而且这个区间元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 00030 000元。元。24丁公司不应当确认或有资产丁公司不应当确认或有资产乙公司确认一项预计负债，金额为：乙公司确认一项预计负债，金额为： （1 600 000+2 000 0001 600 000+2 000 000）2 2 =1 800 000 =1 800 000（元）（元）借：管理费用借：管理费用

24、诉讼费诉讼费 30 00030 000 营业外支出营业外支出 1 770 0001 770 000 （当期实际损失（当期实际损失) ) 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼1800 0001800 00025二、债务担保二、债务担保 债务担保中作为提供担保的一方，在被担保债务担保中作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。【例【例136136】 20072007年年1010月，月，B B公司从银行贷款人民币公司从银行贷款人民币20 000 20 000 000000元，期限元，期限2 2年，由年，由A A公司全额担保；公

25、司全额担保；20092009年年4 4月，月，C C公司从银行贷款美元公司从银行贷款美元1 000 0001 000 000元，期限元，期限1 1年，由年，由A A公司担保公司担保5050；20092009年年6 6月，月，D D公司通过银行从公司通过银行从G G公司贷款人民币公司贷款人民币10 000 00010 000 000元，期限元，期限2 2年，由年，由A A公公司全额担保。司全额担保。2620092009年年1212月月3131日，情况如下：日，情况如下： B B公司贷款逾期未还，银行已起诉公司贷款逾期未还，银行已起诉B B公司和公司和A A公公司，司，A A公司需赔偿多少金额尚无

26、法确定；公司需赔偿多少金额尚无法确定；( (很可能很可能) ) C C公司由于受政策影响和内部管理不善等原公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；（可能）务；（可能） D D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。公司经营情况良好，预期不存在还款困难。（极小可能）（极小可能）27三、产品质量保证三、产品质量保证 企业应当在符合确认条件时，于销售成立时确认企业应当在符合确认条件时，于销售成立时确认预计负债。预计负债。【例【例133133】 甲公司生产并销售甲公司生产并销售A A产品，产品，20082008年第一

27、季度，年第一季度，共销售共销售A A产品产品60 00060 000件，销售收入为件，销售收入为360 000 000360 000 000元。按承诺如一年内发生正常质量问题，公司免元。按承诺如一年内发生正常质量问题，公司免费维修。按以前记录，如果较小的质量问题，维费维修。按以前记录，如果较小的质量问题，维修费用为销售收入的修费用为销售收入的1 1；较大的质量问题为；较大的质量问题为2 2。根预测，本季销售的产品中，根预测，本季销售的产品中，8080不会发生质量不会发生质量问题；问题；1515可能发生较小质量问题；可能发生较小质量问题；5 5可能发生可能发生较大质量问题。较大质量问题。28假定

28、假定20082008年第一季度实际发生维修费年第一季度实际发生维修费850 000850 000元。元。“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目科目20072007年末余额为年末余额为30 00030 000元。试进行预计负债确认及费用发生的会计元。试进行预计负债确认及费用发生的会计处理；同时计算处理；同时计算20082008年末的期末余额。年末的期末余额。（1 1）确认预计负债：）确认预计负债： 借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 900 000900 000 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 900 000900 000（2 2）发生产品质量保证费用（

29、维修费）：）发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 850 000850 000 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 850 000850 00029需要注意的问题需要注意的问题1.1.如实际发生额与预计数相差较大，应进行调整；如实际发生额与预计数相差较大，应进行调整； 2.2.特定批次产品确认的预计负债，保修期满应冲销特定批次产品确认的预计负债，保修期满应冲销余额；余额；3.3.不再生产的产品，保质期结束后，余额冲销。不再生产的产品，保质期结束后，余额冲销。30四、亏损合同四、亏损合同（一）概述（一）概述亏损合同：是指履行合同义务不可避免

30、发生的成本超过预亏损合同：是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预 期经济利益的合同。期经济利益的合同。准则规定：待执行合同变为亏损合同的，该亏损合同产生准则规定：待执行合同变为亏损合同的，该亏损合同产生 的义务满足规定条件的，应确认为预计负债。的义务满足规定条件的，应确认为预计负债。待执行合同：是指合同各方未履行任何合同义务，或部分待执行合同：是指合同各方未履行任何合同义务，或部分 履行了同等义务的合同。履行了同等义务的合同。31（二）确认条件：二）确认条件： 待执行合同变为亏损合同待执行合同变为亏损合同( (或有事项或有事项) ) 履行合同成本履行合同成本 预期经济利益预期经济利益 （三）

31、计量方法：（三）计量方法： 履行该合同的成本与未能履行该合同而发生履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。的补偿或处罚两者之中的较低者。32（四）处理原则（四）处理原则1. 1. 可撤销合同不确认可撤销合同不确认; ;不可撤销合同满足条件的确不可撤销合同满足条件的确认预计负债；认预计负债；2.2.合同存在标的资产（存货）时，对标的资产进行合同存在标的资产（存货）时，对标的资产进行减值测试并确认减值损失，不确认预计负债。减值测试并确认减值损失，不确认预计负债。（预计亏损大于减值损失部分除外）（预计亏损大于减值损失部分除外）3.3.合同不存在标的资产的，满足条件时确认预

32、计负合同不存在标的资产的，满足条件时确认预计负债。债。33【例【例13-813-8】 20082008年年1 1月月1 1日，甲公司采用经营租赁方日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产式租入一条生产线生产A A产品，租赁期产品，租赁期4 4年。年。甲公司利用该生产线生产的甲公司利用该生产线生产的A A产品每年可获产品每年可获利利2020万元。万元。20092009年年1212月月3131日，甲公司决定日，甲公司决定停产停产A A产品，原经营租赁合同不可撤销，还产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续要持续2 2年，且生产线无法转租给其他单位。年，且生产线无法转租给其他单位。 34分析：分析

33、： 1.1.本例的合同属于不可撤销合同，企业负有本例的合同属于不可撤销合同，企业负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。 2.2.甲公司决定停产甲公司决定停产A A产品。执行原合同不可产品。执行原合同不可避免要支付租金，很可能超过预期获得的经济利避免要支付租金，很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同。益，属于亏损合同。 3.3.符合条件，符合条件，20092009年年1212月月3131日，根据未来应日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。支付的租金的最佳估计数确认预计负债。35【例【例13-913-9】 乙企业乙企业20082

34、008年年1 1月月1 1日与某外贸公司签订了一日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在项产品销售合同，约定在20082008年年2 2月月1515日以每件产日以每件产品品100100元的价格向外贸公司提供元的价格向外贸公司提供10 00010 000件件A A产品，产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000300 000元的违元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至升至125125元。元。 36分析：分析：1.1.

35、每件产品成本每件产品成本125125元元100100元，形成一项亏损合同元，形成一项亏损合同共计损失共计损失250 000250 000元元2.2.如果撤销合同需要交纳如果撤销合同需要交纳300 000300 000元违约金元违约金3 .3 .履行合同造成的损失与违约金两者较低者履行合同造成的损失与违约金两者较低者为为250 000250 000元，确认预计负债：元，确认预计负债：n 借：营业外支出借：营业外支出 250 000250 000n 贷：预计负债贷：预计负债 250 000250 0004.4.待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产

36、品成本：减产品成本：n 借：预计负债借：预计负债 250 000250 000n 贷：库存商品贷：库存商品 250 000250 00037【例【例13-1013-10】 丙企业以生产丙企业以生产B B产品为主，目前企业库产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件存积压较大，产品成本为每件180180元。为了元。为了消化库存，盘活资金，丙企业消化库存，盘活资金，丙企业20082008年年1 1月月2525日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在约定在20082008年年2 2月月5 5日，以每件产品日，以每件产品150150元的元的价格向外贸公司提

37、供价格向外贸公司提供1000010000件产品，合同不件产品，合同不可撤销。可撤销。 38分析：分析： 1.1.产品成本为产品成本为180180元售价元售价150150元，属亏损合元，属亏损合同且不可撤销；共计损失同且不可撤销；共计损失300000300000元。元。 2.2.该合同存在标的资产，应当对该合同存在标的资产，应当对A A产品进行产品进行减值测试，计提减值准备：减值测试，计提减值准备： 如果亏损不超过该减值损失，不确认预计负如果亏损不超过该减值损失，不确认预计负债；如果亏损超过该减值损失，应将超过部分确债；如果亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。认为预计负债。39五、重

38、组义务五、重组义务（一）重组及构成条件（一）重组及构成条件 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。为。 重组包括：重组包括： 1.1.出售或终止企业的部分业务。出售或终止企业的部分业务。 2.2.对企业的组织结构进行较大调整。对企业的组织结构进行较大调整。 3.3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。40（二）重组义务的确认：（二）重组义务的确认： 1.1.有

39、详细、正式的重组计划，包括重有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；划实施时间等； 2.2.该重组计划已对外公告。该重组计划已对外公告。41（三）重组义务相关负债的确认和计量（三）重组义务相关负债的确认和计量确认：确认： 重组义务满足确认条件时确认为预计负债重组义务满足确认条件时确认为预计负债计量：计量： 按照与重组有关的直接支出确定该预计负债按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。金额。 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推直接支出不包括留

40、用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。广、新系统和营销网络投入等支出。42第四节第四节 或有事项的列报或有事项的列报一、预计负债的列报一、预计负债的列报 1.1.报表列示报表列示n资产负债表：通过资产负债表：通过“预计负债预计负债”项目总额列示项目总额列示n利润表：列入利润表：列入“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“营业外支营业外支出出”等项目。等项目。2.2.附注披露附注披露n预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；说明；n预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；预计负债的期初、期末余额和本期变动情况

41、；n与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。金额。43二、或有负债的披露二、或有负债的披露或有负债无论作为潜在义务还是现时义务均或有负债无论作为潜在义务还是现时义务均在附注中披露下列信息：在附注中披露下列信息： （一）或有负债的种类及其形成原因（一）或有负债的种类及其形成原因 （二）经济利益流出不确定性的说明（二）经济利益流出不确定性的说明 （三）或有负债预计产生的财务影响，（三）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的原因。以及获得补偿的可能性；无法预计的原因。44三、或有资产的披露三、或有资产的披露n企业

42、通常不应当披露或有资产。企业通常不应当披露或有资产。n或有资产很可能会给企业带来经济利益的，或有资产很可能会给企业带来经济利益的，披露其形成的原因、预计产生的财务影响披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。等。45n1 1企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应计入讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应计入( C )( C )。 A A财务费用财务费用 B B营业外收入或营业外支出营业外收入

43、或营业外支出 C C营业外支出营业外支出 D D管理费用管理费用n2 2X X公司于公司于20082008年年1010月月2020日收到法院通知，被告知日收到法院通知，被告知Y Y公司公司状告其侵权，要求赔偿状告其侵权，要求赔偿300300万元。该公司在应诉中发现万元。该公司在应诉中发现z z公公司应当承担连带责任，要求其进行补偿。企业在年末编制司应当承担连带责任，要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在认为对原告进行赔偿的可能性在6565以上，最有可能发生以上，最有可能发生的赔偿金额为的赔偿金额为300300万元，从第三方很可能得到补偿万元，从第三方很可能得到补偿350350万元，万元，为此，为此，X X公司在年末应确认的资产和负债金额分别为公司在年末应确认的资产和负债金额分别为( C )( C )。 A A350350万元，万元，300300万元万元 B B300300万元，万元，300300万元万元