事业单位会计制度讲解(资产部分)

1、内蒙古气象局财务核算中心内蒙古气象局财务核算中心20132013年年6 6月月1919日日事业单位会计制度事业单位会计制度- -资产的会计核算资产的会计核算讲解提纲一、资产概述一、资产概述二、在建工程二、在建工程三、固定资产三、固定资产四、流动资产四、流动资产五、无形资产五、无形资产六、对外投资六、对外投资主要思路:1、结合最新事业单位财务规则、会计准则、会计制度2、重点讲变化、新旧制度对比3、讲解会计核算处理一、资产概述一、资产概述1 1、资产定义、资产定义2 2、新旧科目对比、新旧科目对比3 3、资产分类、资产分类4 4、相关规定、相关规定1 1、资产定义、资产定义依据事业单位财务规则事业

2、单位会计准则，事业单位资依据事业单位财务规则事业单位会计准则，事业单位资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产包括流动资产、固定资种财产、债权和其他权利。事业单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等产、在建工程、无形资产和对外投资等对比：对比：1 1、与企业资产概念对比、与企业资产概念对比企业拥有和企业拥有和控制控制的能够用货币计量，并能给企业带来的能够用货币计量，并能给企业带来经济利益经济利益的的经济资源经济资源2 2、与原制度对比、与原制度对比原制度原

3、制度“控制控制”，新制度改，新制度改“使用使用”第一类：变化科目第一类：变化科目(8(8个个) )新会计制度会计科目新会计制度会计科目 财会财会【20122012】2222号号原会计制度及补充规原会计制度及补充规定会计科目定会计科目财预字财预字【19971997】288288号号变化变化序号序号 编号编号名称名称编号编号名称名称1 110011001 库存现金库存现金101101现金现金名称改变名称改变, ,定义更准确定义更准确2 211011101 短期投资短期投资117117对外投资对外投资根据时间长短分为两个科根据时间长短分为两个科目目3 314011401 长期投资长期投资4 4130

4、11301 存货存货115115材料材料把原来的材料、产成品、把原来的材料、产成品、成本费用统称为存货成本费用统称为存货115115产成品产成品509509成本费用成本费用5 515021502 累计折旧累计折旧新增科目新增科目6 615111511 在建工程在建工程新增科目新增科目7 716021602 累计摊销累计摊销 新增科目新增科目8 817011701待处置资待处置资产损溢产损溢新增科目新增科目第二类：财政部印发的相关补充规定第二类：财政部印发的相关补充规定增设的，在会计制度中新增增设的，在会计制度中新增(2(2个个) )新会计制度会计科目新会计制度会计科目 财会财会【2012201

5、2】2222号号原会计制度及补充规原会计制度及补充规定会计科目定会计科目财预字财预字【19971997】288288号号变化变化序号序号编号编号名称名称编号编号名称名称1 110111011零余额账户用零余额账户用款额度款额度零余额账户用零余额账户用款额度款额度* *补充规定增加，补充规定增加，财财库库200154200154号号2 212011201财政应返还额财政应返还额度度财政应返还额财政应返还额度度补充规定增加补充规定增加, ,财财库库2002120021号号, ,后修后修订订财库财库20041902004190号号120101120101 财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接

6、支付 补充规定增加补充规定增加120102120102 财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 补充规定增加补充规定增加第三类：无变化的科目第三类：无变化的科目(7(7个个) )新会计制度会计科目新会计制度会计科目 财会财会【20122012】2222号号原会计制度及补充规定会原会计制度及补充规定会计科目计科目财预字财预字【19971997】288288号号序号序号编号编号名称名称编号编号名称名称1 110021002银行存款银行存款102102银行存款银行存款2 212111211应收票据应收票据105105应收票据应收票据3 312121212应收账款应收账款106106应收账款

7、应收账款4 412131213预付账款预付账款108108预付账款预付账款5 512151215其他应收款其他应收款110110其他应收款其他应收款6 615011501固定资产固定资产120120固定资产固定资产7 716011601无形资产无形资产124124无形资产无形资产 货币资金货币资金: :库存现金库存现金 银行存银行存款款 零余额用款零余额用款额等额等 短期投资短期投资: :财政应返还额度财政应返还额度 流动资产流动资产 应收及预付款项应收及预付款项 应收票据应收票据 应收应收账款账款 其他应收款其他应收款资产资产 存货存货: :材料材料 燃料燃料 包装物包装物 低值易耗品等低值

8、易耗品等 长期投资长期投资 在建工程在建工程 非流动资产非流动资产 固定资产固定资产 无形资产无形资产3 3、资产的分类、资产的分类4 4、相关规定、相关规定资产的计量：资产的计量：取得时的取得时的实际成本实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业进行计量。除国家另有规定外，事业单位单位不得自行调整不得自行调整其账面价值。其账面价值。应收及预付款项应当按照应收及预付款项应当按照实际发生额实际发生额计量。计量。 取得时支付的现金或现金等价物取得时支付的现金或现金等价物 以支付对价方式取得的资产以支付对价方式取得的资产 取得时付出的非货币资产评估价取得时付出的非货币资产评估价4 4、相关规定、相关规

9、定资产的计量：资产的计量： 凭据金额凭据金额+ +税费税费+ +运输费运输费无支付对价的资产无支付对价的资产 同类市场价格同类市场价格+ +税费税费+ +运输费运输费 名义金额（名义金额（1 1元）元）4 4、相关规定、相关规定对外投资：对外投资：不得使用不得使用财政拨款及其结余财政拨款及其结余进行对外投资进行对外投资不得从事不得从事股票、期货、基金、企业债券股票、期货、基金、企业债券等投资等投资以非货币性资产对外投资的，应当进行以非货币性资产对外投资的，应当进行资产评估资产评估，合理确定，合理确定资产价值。资产价值。二、在建工程二、在建工程（一）基本建设项目（一）基本建设项目（二）非基本建设

10、项目（二）非基本建设项目在建工程科目在建工程科目“在建工程在建工程”科目核算事业单位已经发生必要支出，科目核算事业单位已经发生必要支出，但但尚未完工交付使用尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。“在建工程在建工程”科目应当按照科目应当按照工程性质工程性质进行明细核算，进行明细核算，按照按照项目分类项目分类名称进行辅助核算。名称进行辅助核算。在建工程科目在建工程科目 中央中央发改委项目发改委项目地方地方发改委项目发改委项目非基本建非基本建设项目设项目基建工程基建工程按工程性质按工程性

11、质行政事业类基行政事业类基建项目建项目单位自筹（单位自筹（1 1年）年）以内土建项目以内土建项目基建并帐规定基建并帐规定事业单位会计制度事业单位会计制度规定：事规定：事业单位基本建设投资应当按照国业单位基本建设投资应当按照国家有关规定家有关规定单独建账、单独核算单独建账、单独核算，同时至少同时至少按月并入会计按月并入会计“大帐大帐”气象部门基建并帐规则气象部门基建并帐规则-1-1在气象部门事业科目体系中相关科目均设置了在气象部门事业科目体系中相关科目均设置了基建并基建并账明细账明细科目，每月底根据基建账资金来源为科目，每月底根据基建账资金来源为中央财政中央财政资金资金和和地方财政资金地方财政资

12、金的各科目本期发生额分析转入事的各科目本期发生额分析转入事业账业账基建并帐明细科目（基建并帐明细科目（1313个）个）：基建现金、基建存款、基建支基建现金、基建存款、基建支出用款额度、基建应收票据、基建预付账款、基建其他应收款、出用款额度、基建应收票据、基建预付账款、基建其他应收款、在建工程在建工程- -基建工程、基建财政应返还额度、基建应付票据、基建基建工程、基建财政应返还额度、基建应付票据、基建应付账款、基建其他应付款、基建财政拨款、基建留成收入应付账款、基建其他应付款、基建财政拨款、基建留成收入基建并入事业对应科目转换表（占用类）基建并入事业对应科目转换表（占用类）基建账套基建账套事业账

13、套事业账套转换方式转换方式科目代码科目代码科目名称科目名称科目代码科目代码科目名称科目名称100101100101建筑安装工程投资建筑安装工程投资1220112201基建工程基建工程标注标注黑色黑色的基建账的基建账套科目以每月套科目以每月借方借方发生额发生额转换到事业转换到事业账套，标账套，标红色红色的科的科目以目以每月借贷方发每月借贷方发生额相抵后的余额生额相抵后的余额转换到事业账套转换到事业账套100102100102设备投资设备投资和事业支出和事业支出项目支出项目支出基本基本建设支出相应明建设支出相应明细科目细科目, ,同时记入同时记入事业账套事业账套“非流非流动资产基金动资产基金在在建

14、工程建工程”科目科目100103100103待摊投资待摊投资100104100104其他投资其他投资100105100105待核销基建支出待核销基建支出100106100106转出投资转出投资100107100107拨出基建款拨出基建款100111100111交付使用资产交付使用资产100211100211器材采购器材采购100212100212采购保管费采购保管费100213100213库存设备库存设备100214100214库存材料库存材料100218100218材料成本差异材料成本差异基建并入事业对应科目转换表（占用类基建并入事业对应科目转换表（占用类2 2）基建账套基建账套事业账套事业

15、账套转换方式转换方式科目代码科目代码科目名称科目名称科目代码科目代码科目名称科目名称100232100232银行存款银行存款1020310203基建存款基建存款基建账套科基建账套科目以每月目以每月借、借、贷方发生额贷方发生额转换到事业转换到事业账套账套100233100233现金现金1010310103基建现金基建现金100234100234零余额账户用零余额账户用款额度款额度1030310303基建支出用款基建支出用款额度额度100235100235财政应返还额财政应返还额度度1250312503基建财政应返基建财政应返还额度还额度100241100241预付备料款预付备料款10802108

16、02基建预付账款基建预付账款基建账套科基建账套科目以每月目以每月借、借、贷方发生额贷方发生额相抵后的余相抵后的余额额转换到事转换到事业账套业账套100242100242预付工程款预付工程款100251100251应收有偿调出应收有偿调出器材及工程款器材及工程款1100711007基建其他应收基建其他应收款款100252100252其他应收款其他应收款100253100253应收票据应收票据1050210502基建应收票据基建应收票据基建基建9 9个科目，合个科目，合并后并后7 7个个基建并入事业对应科目转换表（来源类）基建并入事业对应科目转换表（来源类）基建账套基建账套事业账套事业账套转换方式

17、转换方式备注备注科目代码科目代码 科目名称科目名称科目代码科目代码 科目名称科目名称2003010320030103本年基建本年基建基金拨款基金拨款4010340103、4130641306基建财政基建财政拨款拨款以基建账以基建账套科目套科目贷贷方每月发方每月发生额生额转换转换到事业账到事业账套，套，基建账上基建账上中转中央中转中央和地方财和地方财政拨款收政拨款收入，如果入，如果有有借款和借款和贷款也要贷款也要转转2003010520030105本年国债本年国债专款资金专款资金拨款拨款2003010220030102本年预算本年预算拨款拨款其他收入其他收入- -地方财政地方财政补助收入补助收入

18、200304200304基建投资基建投资借款借款基建并入事业对应科目转换表（来源类基建并入事业对应科目转换表（来源类2 2）基建账套基建账套事业账套事业账套转换方式转换方式科目代码科目代码科目名称科目名称科目代码科目代码科目名称科目名称200331200331应付器材款应付器材款2030220302基建应付账款基建应付账款基建账套科目基建账套科目以以每月借、贷每月借、贷方发生额相抵方发生额相抵后的余额后的余额转换转换到事业账套到事业账套200332200332应付工程款应付工程款200341200341应付工资应付工资200342200342应付福利费应付福利费200351200351应付有偿

19、调入器材应付有偿调入器材及工程款及工程款200353200353应付票据应付票据2020220202基建应付票据基建应付票据200352200352其他应付款其他应付款2071120711基建其他应付款基建其他应付款200361200361应交税金应交税金200364200364其他应交款其他应交款200401200401留成收入留成收入4131241312基建留成收入基建留成收入同基建拨款科同基建拨款科目转换方式目转换方式基建基建1010个科个科目，合并后目，合并后4 4个个并帐举例20122012年年末基建账套科目余额表年年末基建账套科目余额表科目名称科目名称期末借方余期末借方余额额期末贷

20、方余期末贷方余额额并账说明并账说明设备投资设备投资508548.00 508548.00 两个科目的合计并入事业费账中的在建工两个科目的合计并入事业费账中的在建工程程- -基建工程借方基建工程借方待摊投资待摊投资338585.50 338585.50 银行存款银行存款694608.50 694608.50 并入事业费账中的银行存款并入事业费账中的银行存款- -基建存款的借基建存款的借方方财政应返还额度财政应返还额度430258.00 430258.00 并入事业费账中的财政应返还额度并入事业费账中的财政应返还额度- -基建财基建财政应返还额度的借方政应返还额度的借方其他应付款其他应付款5620

21、00.00 562000.00 并入事业费账中的其他应付款并入事业费账中的其他应付款- -基建其他应基建其他应付款的贷方付款的贷方基建拨款基建拨款1410000.00 1410000.00 将设备投资和待摊投资的合计数将设备投资和待摊投资的合计数847133.50847133.50并入事业费账中的非流动资产基金并入事业费账中的非流动资产基金- -在在建工程的贷方；将剩余数建工程的贷方；将剩余数430258.00430258.00并并入财政补助结转的贷方将剩余数入财政补助结转的贷方将剩余数132608.50132608.50并入非财政补助补助结转的并入非财政补助补助结转的贷方贷方（508548+

22、338585.5+562866.5=1410000508548+338585.5+562866.5=1410000）总计总计1972000.00 1972000.00 1972000.00 1972000.00 2013年年初余额并入事业费大帐分录借：在建工程-基建工程 847133.50 财政应返还额度-基建应返还额度 430258.00 银行存款-基建存款 694608.50 贷：非流动资产基金-在建工程 847133.50 财政补助结转-项目支出结转 430258.00 非财政补助结转-地方财政补助结转 132608.50 其他应付款-基建其他应付款 562000.0020132013年

23、年1 1月份并入事业费账科目余额表：月份并入事业费账科目余额表： 科目名称科目名称项目名称项目名称款项款项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额待摊投资待摊投资山洪项目山洪项目220050922005096477.00 6477.00 现金现金山洪项目山洪项目220050922005096477.00 6477.00 零余额账户用款额零余额账户用款额度度622693.50 622693.50 财政应返还额度财政应返还额度山洪项目山洪项目22005092200509322693.50 322693.50 银行存款银行存款150000.00 150000.00 基建拨款（中央）基

24、建拨款（中央）灾害性天灾害性天气气22005082200508300000.00 300000.00 基建拨款（地方）基建拨款（地方）风能详查风能详查2111221112150000.00 150000.00 总计总计779170.50 779170.50 779170.50 779170.50 1月末并入事业费帐中的分录：借：零余额用款额度-基建支出用款额度 622693.50 现金-基建现金 6477.00 事业支出-项目支出-差旅费 6477.00 银行存款-基建存款 150000.00 贷：财政应返还额度-基建财政应返还额度 322693.50 财政补助收入-基建财政拨款 300000

25、.00 零余额用款额度-基建支出用款额度 6477.00 现金-基建现金 6477.00 其他收入-地方财政补助收入 150000.00同时： 借：在建工程-基建工程 6477.00 贷：非流动资产基金-在建工程 6477.00基建项目完工的会计分录借：非流动资产基金-在建工程 贷：在建工程-基建工程 借：固定资产 贷：非流动资产基金-固定资产 交付的基建项目如果2012年年末基建账中已交付但还没有竣工决算的基建项目，这种情况不并入事业大账中，竣工决算批复后将固定资产转入事业费账中。气象部门基建并帐规则气象部门基建并帐规则-2-2单位自筹资金建设项目单位自筹资金建设项目，如果是，如果是小型且不

26、是拼盘项目小型且不是拼盘项目，按按非基本建设项目非基本建设项目核算，如果是核算，如果是大型或者拼盘项目大型或者拼盘项目，需相应的自筹资金必须由本单位需相应的自筹资金必须由本单位事业账转拨到基建账事业账转拨到基建账核算，转拨资金在事业账上在核算，转拨资金在事业账上在“结转自筹基建结转自筹基建”科目科目核算，每年末按基建账上的实际支出科目在事业账其核算，每年末按基建账上的实际支出科目在事业账其他资本性支出科目明细支并冲减结转自筹基建科目，他资本性支出科目明细支并冲减结转自筹基建科目，剩余资金记入事业账基本账户存款或基建存款科目并剩余资金记入事业账基本账户存款或基建存款科目并冲减冲减“结转自筹基建结

27、转自筹基建”科目。科目。举例举例某气象局自筹资金某气象局自筹资金500500万建办公楼，当年支用万建办公楼，当年支用400400万，万，年末结余年末结余100100万转回万转回事业帐务处理为：事业帐务处理为：年初拨自筹资金年初拨自筹资金 借：结转自筹基建借：结转自筹基建 50000005000000 贷：银行存款贷：银行存款 50000005000000年末转回年末转回 借：事业支出借：事业支出其他资本性支出其他资本性支出 40000004000000 银行存款银行存款 10000001000000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 50000005000000二、在建工程二、在建工程（一）基

28、本建设项目（一）基本建设项目（二）非基本建设项目（二）非基本建设项目（二）非基本建设项目（二）非基本建设项目在在“在建工程在建工程”科目下核算的非基本建设项目科目下核算的非基本建设项目主要指主要指行政事业类项目行政事业类项目中涉及土建工程和需要中涉及土建工程和需要安装设备的小型综合改造项目、维修、改造项安装设备的小型综合改造项目、维修、改造项目、及全部由单位目、及全部由单位自筹资金自筹资金建设的周期为建设的周期为1 1年年的小型土建项目。的小型土建项目。决算报表中在事业支出决算报表中在事业支出-其他资本性支出其他资本性支出建筑工程建筑工程设备安装设备安装本科目特点本科目特点对方科目对应对方科目

29、对应“非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程”科目科目涉及涉及支出支出的，对应增加分录借方的，对应增加分录借方“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”等，贷方等，贷方“财政补助收入财政补助收入”、“零余零余额用款额度额用款额度”、“银行存款银行存款”等等涉及涉及交付使用交付使用，对应增加分录，对应增加分录“固定资产固定资产”、“非非流动资产基金流动资产基金固定资产固定资产”某县气象局某县气象局20132013年将办公楼账面价值年将办公楼账面价值500500万（未计提折万（未计提折旧）进行修缮，转入在建工程。当年支付工程款旧）进行修缮，转入在建工程。当年支付工程款100100万，万，并于

30、年底交付使用。并于年底交付使用。分录一：（转入在建工程）分录一：（转入在建工程） 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 50000005000000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 50000005000000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 50000005000000 贷：固定资产贷：固定资产 50000005000000核算举例核算举例某县气象局某县气象局20132013年将办公楼账面价值年将办公楼账面价值500500万（未计提折万（未计提折旧）进行修缮，转入在建工程。当年支付工程款旧）进行修缮，转入在建工程。当年支付工程款100100万，

31、万，并于年底交付使用。并于年底交付使用。分录二：（支付工程款）分录二：（支付工程款） 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 10000001000000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 10000001000000 借：事业支出借：事业支出其他资本性支出其他资本性支出 10000001000000 贷：零余额用款额度贷：零余额用款额度 10000001000000核算举例核算举例某县气象局某县气象局20132013年将办公楼账面价值年将办公楼账面价值500500万（未计提折万（未计提折旧）进行修缮，转入在建工程。当年支付工程款旧）进行修缮，转入在建工程。当年支付工程款

32、100100万，万，并于年底交付使用。并于年底交付使用。分录三：（交付使用）分录三：（交付使用） 借：固定资产借：固定资产 6000000 6000000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 60000006000000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 60000006000000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 60000006000000核算举例核算举例三、固定资产三、固定资产（一）新制度的主要变化（一）新制度的主要变化（二）固定资产核算（二）固定资产核算（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧（四）固定资产处置（四）固定资产处置（一）新制度的

33、主要变化（一）新制度的主要变化1 1、标准提高：、标准提高：事业单位财务规则事业单位财务规则 原制度：原制度：一般设备一般设备500500元元、专用设备专用设备800800元元 新制度：单位价值新制度：单位价值10001000元元、专用设备专用设备15001500元元2 2、固定资产分类的变化、固定资产分类的变化原规定原规定新规定新规定具体解释具体解释房屋和建筑物房屋及构筑物指单位自有的各种办公用房屋、生活用房屋、围墙、水塔、仓库 , 以及与此相联系的不可分割的附属设备等专用设备专用设备包括各种仪器和机器设备、医疗器械、交通运输工具、文体事业单位的文体设备等一般设备通用设备包括事业单位办公与事

34、务使用的通用性设备和家具 , 以及交通工具等文物及陈列品文物和陈列品包括博物馆、展览馆、陈列馆和文化馆等的文物及陈列品图书图书、档案包括专业图书馆的图书和事业单位的技术图书、档案等其他家具、用具、装具及动植物指家具、用具、装具、动植物等3 3、会计科目的变化、会计科目的变化u 原原“固定基金固定基金”科目变为科目变为“非流动资产基金非流动资产基金固固定资产定资产”u 固定资产处置，新增固定资产处置，新增“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目科目u 事业单位对固定资产计提折旧的，新增事业单位对固定资产计提折旧的，新增“累计折累计折旧旧”科目科目气计函气计函【20132013】1212号对固定资产的

35、规定号对固定资产的规定关于执行关于执行事业单位会计准则事业单位会计准则和和事业单位会计制度事业单位会计制度的通知的通知全面全面核查核查，确认原价、已使用年限和尚可使用年限。，确认原价、已使用年限和尚可使用年限。对对达不到达不到新制度规定固定资产确认新制度规定固定资产确认标准标准的资产应先的资产应先转入存货转入存货，再，再根据资产领用情况冲抵存货。根据资产领用情况冲抵存货。对符合新制度固定资产确认标准的资产需按要求进行对符合新制度固定资产确认标准的资产需按要求进行重新分类重新分类归归集。集。原列入固定资产的原列入固定资产的土地土地和无法固化到硬件中的和无法固化到硬件中的软件软件应划转为应划转为无

36、形无形资产资产核算。核算。20132013年年气象部门对固定资产气象部门对固定资产暂不计提暂不计提折旧。折旧。三、固定资产三、固定资产（一）新制度的主要变化（一）新制度的主要变化（二）固定资产核算（二）固定资产核算（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧（四）固定资产处置（四）固定资产处置（五）历年审计案例（五）历年审计案例固定资产定义固定资产定义指使用年限在指使用年限在 1 1年以上年以上 , ,单位价值在规定的标准以单位价值在规定的标准以上上 ( ( 事业单位财务规则规定在事业单位财务规则规定在10001000元以上元以上 , , 专用专用设备在设备在15001500元以上元以上 ),),并在

37、使用过程中基本保持原并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产来物质形态的资产, ,如房屋、构筑物等。单位价值如房屋、构筑物等。单位价值虽然不足规定标准虽然不足规定标准, ,但耐用时间在但耐用时间在1 1年以上的大批同年以上的大批同类物资类物资 , , 应当作为固定资产核算。应当作为固定资产核算。核算依据核算依据p 事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录固定资产目录、具具体分类方法体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。，作为进行固定资产核算的依据。 p 事业单位应当设置事业单位应当

38、设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定固定资产卡片资产卡片”，按照，按照固定资产类别、项目和使用部门固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。等进行明细核算。出租、出借出租、出借的固定资产，应当设的固定资产，应当设置备查簿进行登记。置备查簿进行登记。科目代码科目代码科目名称科目名称科目代码科目代码科目名称科目名称120 120 固定资产固定资产1200305 1200305 办公设备办公设备12002 12002 房屋和构筑物房屋和构筑物120030501 120030501 打印机打印机1200201 1200201 办公用房办公用房120030502 120030502 复印机复

39、印机1200202 1200202 业务用房业务用房120030503 120030503 传真机传真机1200203 1200203 其他用房其他用房120030504 120030504 空调空调1200204 1200204 构筑物构筑物120030505 120030505 电视电视12003 12003 通用设备通用设备120030507 120030507 冰箱冰箱1200301 1200301 锅炉锅炉120030508 120030508 洗衣机洗衣机1200302 1200302 交通工具交通工具120030509 120030509 微波炉微波炉120030201 1200

40、30201 汽车汽车120030599 120030599 其他其他120030202 120030202 麽托车麽托车1200399 1200399 其他其他120030203 120030203 其他交通工具其他交通工具12008 12008 专用设备专用设备1200303 1200303 计算机设备计算机设备1200801 1200801 雷达（含车载雷达）雷达（含车载雷达）120030301 120030301 巨巨/ /大大/ /中型机中型机12008021200802卫星及卫星遥感设备卫星及卫星遥感设备120030302 120030302 小型机小型机12008031200803

41、地面观测设备（含车载自动站）地面观测设备（含车载自动站）120030303 120030303 PCPC服务器服务器12008041200804高空探测设备高空探测设备120030304 120030304 台式机台式机12008051200805气象仪器计量检定仪器（含车载检定设备）气象仪器计量检定仪器（含车载检定设备）120030305 120030305 便携式计算机便携式计算机12008061200806车载统合观测设备车载统合观测设备120030306 120030306 计算机网络设备计算机网络设备12008991200899其他其他120030307 120030307 存储设备

42、存储设备1200912009文物和陈列品文物和陈列品120030399 120030399 其他其他1201012010图书、档案图书、档案1200304 1200304 通讯设备通讯设备1201212012家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物12012011201201家具家具12012021201202用具用具12012031201203装具装具12012041201204动植物动植物有关说明有关说明：（1 1）对于）对于应用软件应用软件，如果其，如果其构成相关硬件不可缺少构成相关硬件不可缺少的组成的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为部分，应当将该软件价值

43、包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为部分，应当将该软件作为无形资产无形资产核算。核算。 （2 2）事业单位以）事业单位以经营租赁经营租赁租入的固定资产，不作为固定资租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设产核算，应当另设备查簿备查簿进行登记。进行登记。 （3 3）购入）购入需要安装需要安装的固定资产，应当先通过的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。固定资产后续支出固定资产后续支

44、出（1 1）为）为增加增加固定资产使用固定资产使用效能效能或或延长延长其使用其使用年限年限而发生的而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过过“在建工程在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。科目核算，完工交付使用时转入本科目。（2 2）为）为维护维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当支出，应当计入当期支出计入当期支出但不计入固定资产成本，借记但不计入固定资产成本，借记“事事业支出业支出”、“经营支出经营支出”等科目，贷记等科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”

45、、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 核算举例核算举例- -购入资产购入资产某市气象局购入办公电脑某市气象局购入办公电脑1700017000元元借借: :固定资产固定资产通用设备通用设备 1700017000 贷贷: :非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 1700017000 借借: :事业支出事业支出 1700017000 贷贷: :零余额用款额度零余额用款额度 1700017000核算举例核算举例- -质保金质保金某市气象局购入气象仪器某市气象局购入气象仪器2 2台台, ,支付支付1919万元万元, ,扣扣1 1万质量保证万质量保证金金

46、,1,1年后支付，发票按年后支付，发票按2020万开具。万开具。借借: :固定资产固定资产专用设备专用设备 200000200000 贷贷: :非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 200000200000 借借: :事业支出事业支出 200000200000 贷贷: :零余额用款额度零余额用款额度 190000190000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1000010000 借：其他应付款借：其他应付款 1000010000 贷：零余额用款额度贷：零余额用款额度 1000010000核算举例核算举例- -资产盘盈资产盘盈某市气象局某市气象局20122012年固定资产清查，盘盈计算机年

47、固定资产清查，盘盈计算机1 1台，价台，价值值80008000元。元。借借: :固定资产固定资产通用设备通用设备 80008000 贷贷: :非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 80008000三、固定资产三、固定资产（一）新制度的主要变化（一）新制度的主要变化（二）固定资产核算（二）固定资产核算（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧（四）固定资产处置（四）固定资产处置新制度的变化新制度的变化1 1、新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或、新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定制度规定确定是否计提折旧是否计提折旧 事业单位会计准则事业单位会计准则第二十三条第二十三条 事

48、业单位对固定资产计提事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定折旧、对无形资产摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定 事业单位会计制度事业单位会计制度20132013增设增设“累计折旧累计折旧”科目，用于核算科目，用于核算事业单位固定资产计提的累计折旧事业单位固定资产计提的累计折旧新制度的变化新制度的变化2 2、创新创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销引入了固定资产折旧和无形资产摊销 规定了规定了“虚提虚提”折旧和摊销的创新处理方法：折旧和摊销的创新处理方法：冲减非冲减非流动资产基金流动资产基金，而非记入支出。，而非记入支出。 借：非流动资产基金借：非流动

49、资产基金- -固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 贷：累计折旧贷：累计折旧/ /累计摊销累计摊销累计折旧的计提范围累计折旧的计提范围事业单位应当对事业单位应当对除下列各项资产以外除下列各项资产以外的其他固定资的其他固定资产计提折旧：产计提折旧： （1 1）文物和陈列品；）文物和陈列品； （2 2）动植物；）动植物； （3 3）图书、档案；）图书、档案； （4 4）以名义金额计量的固定资产。）以名义金额计量的固定资产。 计提要求计提要求-1-1 （1 1）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定合理确定其折旧年限其折旧年限。省级以

50、上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。年限作出规定的，从其规定。 （2 2）事业单位一般应当采用）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法计提固定资产折计提固定资产折旧。旧。 （3 3）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值不考虑预计净残值。 （4 4）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加当月增加的固定资的固定资产，产，当月不提折旧当月不提折旧，从下月起计提折

51、旧；，从下月起计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，的固定资产，当月当月照提折旧照提折旧，从下月起不提折旧。，从下月起不提折旧。 计提要求计提要求-2-2 （5 5）固定资产）固定资产提足折旧提足折旧后，无论能否继续使用，均后，无论能否继续使用，均不再计提不再计提折折旧；旧；提前报废提前报废的固定资产，也的固定资产，也不再补提不再补提折旧。折旧。已提足折旧已提足折旧的固定资产，的固定资产，可以继续使用的，可以继续使用的，应当继续使用应当继续使用，规范管理。，规范管理。 （6 6）计提）计提融资租入融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧

52、政策一致的折旧政策。能够合理确定能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧尚可使用年限内计提折旧；无法合理无法合理确定确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。的期间内计提折旧。 （7 7）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限延长其使用年限的，的，应当按照重新确定的固定资产的成本

53、以及重新确定的折旧年限，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新重新计算折旧额计算折旧额。核算举例核算举例某市气象局购电脑一台，价值某市气象局购电脑一台，价值60006000元，按元，按5 5年计提折旧，按月计提年计提折旧，按月计提100100元，元，3 3年后因损坏做报废处理年后因损坏做报废处理按月计提折旧按月计提折旧 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 100100 贷：累计折旧贷：累计折旧 1001003 3年后报废年后报废 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 24002400 借：累计折旧借：累计折旧 36003600 贷：固定资产贷：固定资产

54、60006000批准报废批准报废 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 24002400 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 24002400 三、固定资产三、固定资产（一）新制度的主要变化（一）新制度的主要变化（二）固定资产核算（二）固定资产核算（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧（四）固定资产处置（四）固定资产处置固定资产处置形式及要求固定资产处置形式及要求l 事业单位固定资产处置包括固定资产的事业单位固定资产处置包括固定资产的出售出售、出让出让、转让转让、对外捐对外捐赠赠、无偿调出无偿调出、盘亏盘亏、报废报废、毁损毁损等。（八种形式）等。（八种形式）l 事业单位处置固定

55、资产一般应先记入事业单位处置固定资产一般应先记入“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，按科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕结账前一般应处理完毕。 l “ “待处置资产损溢待处置资产损溢”科目应当按照待处置固定资产进行明细核算；科目应当按照待处置固定资产进行明细核算；对于在处置过程中取得相关对于在处置过程中取得相关收入收入、发生的相关费用发生的相关费用，还应设置，还应设置“处置资处置资产价值产价值”、“处置净收入处置净收入”明细科目，进行明细核算。明细科目，进行明细核算。 核算举例核算举例- -资产盘亏、报废、毁损资产盘亏

56、、报废、毁损某市气象局某市气象局20122012年固定资产清查，盘亏设备年固定资产清查，盘亏设备1 1台，价值台，价值1500015000元，经查元，经查有保管人过失，收取过失人赔偿有保管人过失，收取过失人赔偿20002000元元借借: :待处置资产损溢待处置资产损溢 1500015000 贷贷: :固定资产固定资产 1500015000经批准予以处置时经批准予以处置时 借借: :非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 1500015000 贷贷: :待处置资产损溢待处置资产损溢 1500015000收过失赔偿收过失赔偿 借：库存现金借：库存现金 20002000 贷：待处置资产损溢贷：

57、待处置资产损溢处置净收入处置净收入 20002000处置完毕处置完毕 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 20002000 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 2000 2000 核算举例核算举例- -对外捐赠、无偿调出、转让、出售对外捐赠、无偿调出、转让、出售某市气象局某市气象局20122012年无偿调拨下属事业单位设备一台，价值年无偿调拨下属事业单位设备一台，价值5 5万元，万元，账务处理如下：账务处理如下：借借: :待处置资产损溢待处置资产损溢 5000050000 贷贷: :固定资产固定资产 5000050000实际调出时实际调出时 借借: :非流动资产基金非流动资产基

58、金固定资产固定资产 5000050000 贷贷: :待处置资产损溢待处置资产损溢 5000050000核算举例核算举例- -对外捐赠、无偿调出、转让、出售对外捐赠、无偿调出、转让、出售某市气象局某市气象局20122012年无偿调拨下属事业单位设备一台，价值年无偿调拨下属事业单位设备一台，价值5 5万元，万元，账务处理如下：账务处理如下：借借: :待处置资产损溢待处置资产损溢 5000050000 贷贷: :固定资产固定资产 5000050000实际调出时实际调出时 借借: :非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 5000050000 贷贷: :待处置资产损溢待处置资产损溢 500005

59、0000四、流动资产四、流动资产（一）流动资产分类（一）流动资产分类（二）货币资金（二）货币资金（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项（四）存（四）存 货货（五）短期投资（五）短期投资（一）流动资产的分类（一）流动资产的分类流动资产是指可以在流动资产是指可以在一年一年以内变现或耗用的资产。以内变现或耗用的资产。包括：包括： 库存现金库存现金 货币资金货币资金 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政应返还额度财政应返还额度 应收票据应收票据 应收及预付款项应收及预付款项 应收账款应收账款流动资产流动资产 预付账款预付账款/ /其他应收款其他应收款 材料材料/ /燃料燃料

60、存货存货 包装物包装物 低值易耗品低值易耗品 短期投资短期投资四、流动资产四、流动资产（一）流动资产分类（一）流动资产分类（二）货币资金（二）货币资金（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项（四）存（四）存 货货（五）短期投资（五）短期投资健全货币资金管理岗位责任制健全货币资金管理岗位责任制 1. 1.不得由不得由一人办理一人办理货币资金的全过程，确保货币资金的全过程，确保不相容不相容岗位相互分岗位相互分离。离。 2. 2.出纳不得兼管出纳不得兼管稽核稽核、会计档案保管会计档案保管和和收入、支出、债权、债收入、支出、债权、债务账目务账目的登记工作。的登记工作。 3. 3.严禁严禁一人保管一人保