会计学第三章

1、第三章 会计凭证与帐簿u第二章：经济业务会计分录过帐（平等登记）结帐试算平衡u第三章：证明经济业务的发生（原始凭证）会计分录的编制规范（编制记帐凭证）过帐（帐簿的登记包括帐务处理程序）对帐（帐证、帐帐、帐实相符）结帐第一节 会计凭证u一、会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类u会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，作为法律上具有记帐依据和证明效力的书面证明，是登记帐簿的重要依据。u（一）填制和审核会计凭证的作用：（一）填制和审核会计凭证的作用：u1、通过填制会计凭证，可以全面记录企业日常发生的经济业务，为登记帐簿提供必要的依据，同时为会计检查和会计分析提供具有法律效力的根据；u2、通过审核会

2、计凭证，可以对经济业务的发生是否合理合法进行监督，借以保护会计主体财产的安全和合理使用，保证财务计划和财务制度的执行，提高企业经营活动的经济效益；u3、通过填制和审核会计凭证，可以严格企业内部的经济责任制，发生问题也便于查清责任，促进企业内部的分工协作。u（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类 外来原始凭证（均为一次凭证） 原始凭证 一次原始凭证 （按来源）自制原始凭证 累计原始凭证会计凭证 汇总原始凭证（按填制的 通用记帐凭证 收款凭证程序与用途） 记帐凭证（按适用经济业务） 专用记帐凭证 付款凭证 （按适用经济内容） 转帐凭证 联合凭证原始凭证（或汇总原始凭证）与记帐凭证的联合二、原始凭

3、证的填制与审核u（一）原始凭证的意义和种类（一）原始凭证的意义和种类u1、原始凭证、原始凭证u原始是经办业务的部门和人员用来记载和有关经济业务的发生或完成情况、明确经济责任的文件，具有法律效力的会计凭证，是记帐的原始依据。u如购买材料时，收到的帐单、发票、收料单等，证明本企业已经收到材料、及供应商的发票；而本企业付款时，则应以银行转帐支票或电汇凭证作为付款的原始凭证；u如销售商品，则应有本企业有关部门或人员经手的销售发票、出库单，可能加上运输部门收取的有关运输单据等作为原始凭证。u出差预借差旅费应有经办人的借款单及企业负责人的审批作为原始凭证。u产品完工入库应有生产车间的产品入库单并经仓库管理

4、人员签字认可。u2、 原始凭证的种类原始凭证的种类：按其来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证。u外来原始凭证：是由外单位或个人在经济业务完成后填交给本单位的凭证，均为一次性原始凭证，如转帐支票、各种发票（购货、招待费、机票、水电费） 自制原始凭证：主要是由本单位有关部门和人员在经济业务发生或完成后填制的。它分不一次性原始凭证（如产品入库单、发料单、材料验收入库单、现金借款单等）、累计原始凭证（限额领料单）、汇总原始凭证（发料汇总表、工资汇总表等）。（二）原始凭证的基本要素：（二）原始凭证的基本要素：（1）名称（2）日期和编号（3）接受凭证单位的名称（4）摘要（5）实物数量单价和金额（6）填制单

5、位名称和有关人员的签章（7）附件借款人部门职务借款事由（用途）借款金额（大写） 万 千 百 十 元 角 分￥部门主管意见经手人领导审批 现金借款单现金借款单会计： 出纳：材料类别材料编号材料名称及规格计量单位 数 量 金 额应收实收单价买价运杂费合计备注： 合计 （企业名称）供货单位： 收料单收料单 凭证编号：发票编号： 年 月 日 收料仓库： 仓管员： 收料： 交料： （企业名称）领料单位： 领料单领料单 凭证编号：用途： 年 月 日 发料仓库： 材料类别材料编号材料名称及规格计量单位 数 量 请领实发 单价金 额备注： 合计记帐： 发料： 领料部门： 领料人：购货 名 称 利化有限责任公司

6、 税务登记号 1100000000000001单位 地址、电话 光明路68号47623888 开户银行及帐号 工商银行12345货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价 金 额税率% 税 额万仟百十 元角分万仟百十元角分乙材料吨1050￥50 00017%￥8500合计￥50 000￥8500价税合计 （大写）零拾零万零仟伍佰捌拾伍元零角零分￥585。00备注销货单位名称百胜有限责任公司税务登记号地址、电话开户银行及帐号 北京市增值税专用发票 发 票 联 N0：02603976开票日期：2001年1月12日销货单位（公章）： 收款人： 复核： 开票人：付款人全称高科有限责任公司收款人全称利华有限

7、责任公司账号4323323账号12345开户银行工商银行开户银行工商银行人民币（大写）伍仟元整仟 百 拾 万 仟 百 拾 元 角 分￥500000票据种类 收款人开户银行盖章票据张数单位主管 会计 复核 记帐 工商银行进帐单（回单或收账通知） 交款日期 2001年1月14日 第 号此联是收款人开幕词行交给了款人的回单或收款通知项目 摘 要数 量单价广告费十 万 仟 百 十 元 角分￥1 0 0 0 0 00￥1 0 0 0 0 00合计人民币（大写）壹万元整广告收费专用章：天海广告有限公司 地址： 开票人： 北京市广告专用发票 发 票 联 第 号客户名称：利华有限责任公司 广字 （二）93（甲

8、）2001年1月15日 第二联付款方收执材料名称及规格计量单位全月领用限额 全月定额 数量金额甲材料吨30领料日期请领数实发数结余数领料人领料单位主管发料人1、98822王刚李昆丛陈茫然1、159913王刚李昆丛陈茫然1、22994王刚李昆丛陈茫然1、28440王刚李昆丛陈茫然领料单位：生产车间 限额领料单限额领料单 编号用途：生产领用 2001年1月份 材料单价：计划产量： 单位消耗定额：供应部门负责人：钱伟伦 生产计划部门负责人：郑坚定 仓库管理员：吴启明部门出差人职务总天数 日出差事由 车 船 费起 止住宿费其他费住勤费在途补贴夜车补贴月日时地点月日时地点张数金额天数金额天数金额天数金额

9、天数金额合计单据 张 总金额￥（大写）万 仟 佰 拾 元 角 分 预支备用金未领会议补贴 天应缴回金额附会议单位证明 张 差旅费报销单差旅费报销单主管： 会计： 出纳： 报销： 年 月 日（三）填制原始凭证的要求：（三）填制原始凭证的要求： （1）真实性：）真实性：原始凭证的填制日期，所登记经济业务的内容，有关的数量、单价、金额都必须真实可靠，认真填写，不能虚报或框算，外来的原始凭证必须盖有公章； （2）内容完整、数字正确、字迹清楚；）内容完整、数字正确、字迹清楚； （3）及时性）及时性 （四）原始凭证的审核（四）原始凭证的审核 1、内容合法性审核：、内容合法性审核：反映经济业务是否合理、合法

10、，有否符合法律法规和规章制度； 2、业务合规性审核：、业务合规性审核：内容完整性、要素是否齐全； 3、正确性、规范性审核：、正确性、规范性审核：是否符合客观情况、帐证是否相符、计算是否正确三、记帐凭证的填制与审核三、记帐凭证的填制与审核u（一）记帐凭证的意义和种类（一）记帐凭证的意义和种类u1、记帐凭证：、记帐凭证：由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表汇总、整理编制的，用来确定会计分录的一种会计凭证，是记帐的直接依据。 2、种类：种类：记帐凭证按其适用的经济业务分为通用记帐凭证和专用记帐凭证。专用记帐凭证又按其所反映的经济内容分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证。 收款凭证：收款凭证：

11、反映货币资金收入所使用的记帐凭证，用于现金、银行存款 收入的经济业务；如果收入业务较多，可再分为现金收款凭 证凭证、银行收款凭证 付款凭证：付款凭证：反映货币资金付出所使用的记帐凭证，用于现金、银行存款 付出的经济业务；如果支出业务较多，可再分为现金付款凭 证凭证、银行付款凭证 转帐凭证：转帐凭证：反映不涉及货币资金收付的经济业务所使用的凭证。 3、记帐凭证与原始凭证的区别记帐凭证与原始凭证的区别：（1）原始凭证能证明经济业务的发生或完成情况，其法律效力比记帐凭证强，而记帐凭证则不能；（2）原始凭证一般不要求具备登记帐簿的要素，即不必运用规定的帐户按借贷记帐法要求编制会计分录，而记帐凭证则必须

12、具备这一内容，以会计专用术语反映经济业务，同时记帐凭证的编制主要是适应登记帐簿特别是登记总帐的要求。（二）记帐凭证的基本要素：（二）记帐凭证的基本要素： （1）填制单位名称、日期和编号（2）会计分录（3）摘要（4）所附原始凭证的张数（5）填制、审核、记帐、会计主管人员的签章。 （三）记帐凭证的填制：（三）记帐凭证的填制： 在使用专用记帐凭证时，凡涉及到现金、银行存款的收付业务，都必须填制收款凭证或付款凭证。但如果同时涉及现金、银行存款的收付业务如从银行存款中提取现金，或以现金存入银行等业务，则只必须填制付款凭证。 摘 要 贷 方 科 目过帐 金 额总帐科目明细科目仟 佰拾 万 仟 佰 拾 元

13、角 分收回前欠应收帐款江南公司￥100000000货款 合 计￥100000000附件1张核准：* 复核：* 记帐：* 出纳：* 制表：* 收收 款款 凭凭 证证 收字第76 号借方科目：银行存款 2005 年 10 月 21 日付付 款款 凭凭 证证 付字第65 号贷方科目：银行存款 2005 年 10月21 日摘 要 借 方 科 目过帐 金 额总帐科目明细科目仟 佰拾 万 仟 佰 拾 元 角 分购买材料原材料甲材料320000000乙材料 230000000 合 计550000000附件3张核准：* 复核：* 记帐：* 出纳：* 制表*摘要总帐科目明细科目过帐 金 额 借方金额 贷方金额仟

14、 佰 拾 万 仟 佰拾元 角 分 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分购入原材料甲材料￥4 5 0 0 000 0 0材料乙材料￥3 2 0 0 000 0 0 应付帐款兴达公司￥7 7 00 0 00 0 0 合 计￥7 7 0 0 000 0 0￥7 7 00 0 00 0 0核准：* 复核： * 记帐：* 出纳：* 制表：# 转转 帐帐 凭凭 证证 转字第56号 2005年10月 15日附件2张 记记 帐帐 凭凭 证证 记字第 98号 2005 年 10 月 26 日摘要总帐科目明细科目过帐 金 额 借方金额 贷方金额仟 佰 拾 万 仟 佰 拾元角 分 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元

15、角 分购入原材料甲材料￥3 2 0 0 000 0材料乙材料￥2 3 0 0 000 0 银行存款￥5 5 0 0 0 0 0 0 合 计￥5 5 0 0 000 0￥5 5 0 0 0 0 0 0会计主管： * 复核：* 记帐：* 出纳：* 制表：*附件3张（四）记帐凭证的审核（四）记帐凭证的审核1、是否附有原始凭证，记帐凭证与原始凭证登记的内容、金额是否致；2、记帐凭证的有关项目是否填列完备，有关人员签章是否齐全；3、所编制的会计分录是否正确，帐户关系是否清楚，借贷金额是否一致，是 否符合会计准则和会计制度的要求。四、会计凭证的传递与保管 会计部门应与各有关部门共同协商，使会计凭证的传递既

16、能满足会计之用，也能满足计划、管理、统计上的需要，同时做到工作简便，流程清楚，及时传递。 会计凭证是重要的经济档案，登记帐簿后须装订成册，编号归档。根据会计制度规定，会计凭证一般至少保存五年，有些应永久保存。保存期满后应经有关部门决定方可销。第二节 登记帐簿u一、帐簿的意义和种类u（一）帐簿的意义u1、帐簿：、帐簿：是根据会计凭证序时地、分类地记录和反映各基经济业务的会计簿籍，它是由一定格式、相互联系的帐页组成。设置帐簿是财务会计的一个专门方法。u2、帐簿与帐户的区别与联系u（1）帐户是按经济内容对会计对象进行分类，它是分类的反映和控制会计对象的一种方法，每一个帐户都反映一定的经济内容；帐户是

17、在一定的帐簿上开设的，帐簿是帐户开设的物质载体；u（2）帐簿是在反映和控制会计对象时所使用的簿籍，它由一定格式的帐页所组成的，用以记录经济业务；u（3）帐簿必须利用帐户来对会计对象进行分类。即反映和控制会计对象所使用的帐簿是以帐户为分类标志的，由标有帐户名称的帐页所组成的。另一方面帐户只有通过帐簿才能体现出来，也就是说，通过设置和登记帐簿来体现设置帐户的这一专门方法。u3、帐簿的种类：一个企业的帐簿不是一本两本，而是功能各异，结构有别的一套完整的帐簿体系。 序时帐序时帐：按经济业务发生的时间顺序登记：普通日记帐、 现金日记帐、银行存款日记帐 用途用途 和和 分类帐：分类帐：按会计科目设置帐户提

18、供指标的详细程度。 登记方式登记方式 总分类帐户和明细分类帐户 备查簿：备查簿：登记非经济业务的重要经济活动：合同、租入固 定资产、受托加工材料、代销商品等 订本式：订本式：未启用前将具有相同格式的帐页固定装订成册的 的帐簿，可避免帐页失散，防止帐页随意抽换。帐簿帐簿 外表形式外表形式 活页式：活页式：由许多可以随时存放而装置在帐夹中的帐页所组 成。便于分工，容易失散。适用于明细帐。 卡片式：卡片式：将帐簿卡片化，适用于固定资产和低值易耗品明 细帐，可跨年使用（硬纸卡片） 三栏式：三栏式：分三栏（借、贷、余）。只能反映货币指标。 帐页格式帐页格式 数量金额式：数量金额式：既登记实物数量，又登记

19、金额；适用于材 材料、在产品、产成品等明细帐。 多栏式：多栏式：根据业务特点和管理要求，对有关资产、费用、 负债设置明细帐：待摊费用、预提费用、应交税 金、管理费用、营业费用、财务费用、制造费用（四）帐簿的作用：（四）帐簿的作用： 1、帐簿记录可以全面地、连续地、系统地反映企业经济活动情况； 2、帐簿记录是编制会计报表的主要依据； 3、及时了解经济活动的发生完成情况，便于考核分析； 4、有利于会计资料的保存。二、帐簿登记及其规则二、帐簿登记及其规则 （一）帐簿启用与交接规则（一）帐簿启用与交接规则 1、启用规则：、启用规则：为保证帐簿记录的合法性和完整性，明确记帐责任，在帐簿启用时，应在帐簿扉

20、页上详细记载：帐簿名称、单位名称、帐簿编号、帐簿册数、帐簿共计页数、启用日期、记帐人员、主管人员等，并加盖公章； 2、交接规则：、交接规则：中途更换记帐人员，需要在交接中登记并签章，同时须有主管人员监交并签章。 （二）登记帐簿规则：（二）登记帐簿规则：P97 单位名称 公 章帐簿名称 （第 册）帐簿编号帐簿页数本帐簿共计 页（清点人签章）启用日期公元 年 月 日经管人员 单位主管 财务主管 复 核 记 帐姓名盖章姓 名盖章姓 名盖章 姓 名盖章 经 管 人 员 接 管 交 出 职 别 姓 名年月日盖章年月 日 盖章备注 帐簿启用及接交表帐簿启用及接交表年凭证 摘 要 增加金额减少金额 余 额月

21、 日 种类号数拾万仟百十元 角分拾万仟百十元角 分佰拾万仟百十 元角分 现金日记帐现金日记帐年凭证 摘 要 增加金额减少金额 余 额月 日 种类号数拾万仟百十元 角分拾万仟百十元角 分佰拾万仟百十 元角分 银行存款日记帐银行存款日记帐年凭证 摘 要 借方金额贷方金额借或贷 余 额月日种类号数拾万仟百 十元 角 分拾万 仟百十元角 分拾万仟百十 元角分81期初余额4转1购买材料￥6 00 0 0 0 010转5用于生产10转6转1错误,予以冲销￥6 00 0 0 0 010转7转1错误,￥6 00 0 0 0 0予以更正1231本月合计1231本年累计1231结转下年 总第 页分第 页 总帐总帐

22、-材料材料 级科目编号及名称 级科目编号及名称总帐总帐-其他应付款其他应付款 级科目编号及名称 级科目编号及名称年凭证 摘 要 借方金额贷方金额借或贷 余 额月日种类号数拾万仟百 十元 角 分拾万 仟百十元角 分拾万仟百十 元角81期初余额4转1购买材料￥6 0 0 0 00 010转6转1错误,予以冲销￥6 0 0 0 00 01231本月合计1231本年累计1231结转下年年凭证 摘 要 收入（借方） 发出（贷方） 结 存数量单价 金 额数量单价 金 额数量单价 金 额月日种类号数拾万仟百十元角分拾万仟百 十元 角分拾万 仟百十元 角分本月合计本月合计本年累计结转下年 总第 页分第 页 “

23、材料材料”、“库存商品库存商品”等明细帐等明细帐 货名： 存储地点： 最高存量最低存量计量单位 规格-类别年凭证 摘 要 借方金额贷方金额借或贷 余 额1、工资月 日种类号数拾万仟百十元角分拾万仟百十元角 分拾万仟百十元角分拾万仟百十元角 分 总第 页分第 页 “制造费用制造费用”或或“管理费用管理费用”或或“营业费用营业费用” 、“待待摊费用摊费用” 级科目编号及名称 或或“生产成本生产成本”或或“主营业务成本主营业务成本”明细帐明细帐 级科目编号及名称 2、水电费3、折旧费 3、保险费4、大修理费拾万仟百十元角分拾万仟百十元角分 佰拾 万仟百十元角分拾万仟百十元角分“预提费用预提费用”、“

24、主营业务税金及附加主营业务税金及附加”、“营业外收入营业外收入”、“营业外支营业外支出出”“”“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务支出其他业务支出”等明细帐等明细帐年凭证摘 要 借方金额贷方金额借或贷 余 额进项税额已交税额销项税额月 日种类号数万仟百十元角分万仟佰十元角 分 拾 万 仟 百 十 元角分拾万仟百十元角分 应交税金应交税金应交增值税明细帐应交增值税明细帐三、错误更正方法：三、错误更正方法：u（一）划线更正法：（一）划线更正法：u1、适用范围：、适用范围：记帐凭证正确，在结帐前发现帐簿记录（数字或文字）错误。u2、更正方法：先将错误文字或数字划单红线注销，但必须使原有字迹仍可辩

25、认；然后在划线上方填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处盖章，以示负责。u3、注意：对于错误的数字，应当全部划支红线更正，不能只划其中的错误数字；而对于文字错误，则可划去错误部分。u例如：结帐前发现在过帐时将一笔经济业务的发生额54,739.58元，误码记为54,973.58元，则正确的更正方法是将54,973.58全部用红线划去，并在其上方填写54,739.58元；而不能只划去其中的“973”改为“739”。u（二）红字冲销法（二）红字冲销法u1、适用范围： （1）结帐前发现记帐凭证上应借应贷的会计科目和金额错误，并据以登记入帐：应借应贷的会计科目和金额均发生错误；应借应贷科目正确，但金

26、额错误，且错误金额正确金额； u（2）结帐后发现帐簿记录金额发生错误。u2、更正方法：u（1）对于（1） 情况与（2）情况的更正方法。u第一步，填制一张与错误凭证或错误帐簿记录相同的、但金额为红字的记帐u凭证，并据以登记入帐，以冲销原帐簿记录；摘要“*月*日*号凭证或帐簿记录有误，现予以冲销”，并将原凭证及附件复印件作为冲销凭证的原始凭证。第二步，编制一张正确的记帐凭证，并据以登记入帐。摘要：“*月*日*号凭证有误，现予以更正”，并将原凭证及附件复印件、冲销凭证作为更正凭证的原始凭证。学习指导书P44、2 付付 款款 凭凭 证证 付字第15号贷方科目：现金 2000 年3月 9日摘 要 借 方

27、 科 目过帐 金 额总帐科目明细科目仟 佰拾 万 仟 佰 拾 元 角 分范总出差应收帐款范进￥ 1000000 合 计￥ 1000000附件1张核准：王强 复核：刘玉 记帐：李珊 出纳：陈蓉 制表：赵芳 30日范总经理出差回来报销时，发现帐簿记录和记帐凭证错误应予以更正。更正时，先编制一张与错误记帐凭证相同但金额为红字的记帐凭证，并据以登记入帐。 付付 款款 凭凭 证证 付字第124号贷方科目：现金 2000 年3月30日摘 要 借 方 科 目过帐 金 额总帐科目明细科目仟 佰拾 万 仟 佰 拾 元 角 分3月9日付应收帐款范进￥ 1000000字第15号 凭证错误现予冲销 合 计￥ 1000

28、000附件2张核准：王强 复核：刘玉 记帐：李珊 出纳：陈蓉 制表：赵芳核准：王强 复核：刘玉 记帐：李珊 出纳：陈蓉 制表：赵芳第二步，编制正确记帐凭证，并据以登记入帐。 付付 款款 凭凭 证证 付字第125号贷方科目：现金 2000 年3月30日摘 要 借 方 科 目过帐 金 额总帐科目明细科目仟 佰拾 万 仟 佰 拾 元 角 分3月9日付其他应收款范进￥ 1000000字第15号 凭证错误现予更正 合 计￥ 1000000附件3张年凭证 摘 要 借方金额贷方金额借或贷 余 额月日种类号数拾万仟百 十元 角 分拾 万仟百十元角 分拾万仟百十 元角分8 1月初余额借 7 6 0 0 0 0

29、084转1购买材料6 00 0 0 0 0借 1 3 6 0 0 0 0 08 10转 5发出材料5 7 0 00 0 借13 0 3 0 0 0 0总帐材料总帐材料摘要总帐科目明细科目过帐 金 额 借方金额 贷方金额8月4日转仟 佰拾 万仟 佰拾 元角 分仟佰 拾 万仟佰 拾 元角分字1 材料￥6000000凭证错 其他应付款 ￥ 6000000误，现予以冲销￥6000000￥6000000核准：王强 复核：刘玉 记帐：李珊 出纳： 制表：赵芳转转 帐帐 凭凭 证证 转字第6 号 200* 年8月 10日摘要总帐科目明细科目过帐 金 额 借方金额 贷方金额8月4日转仟 佰拾 万仟 佰拾 元角

30、 分仟佰 拾 万仟佰 拾 元角分字1 材料￥6000000凭证错 应付帐款 ￥ 6000000误，现予以更正￥6000000￥6000000转转 帐帐 凭凭 证证 转字第7 号 200* 年8月 10日核准：王强 复核：刘玉 记帐：李珊 出纳： 制表：赵芳200*年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日81月初余额借76 00084转字1购入材料购入材料60 000810转字5发料用于生产5 700881010转字6转字78月1日转1错误，现予以冲销8月1日转1错误，现予以更正60 000 60 000 总帐材料总帐材料200*年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日84转字1购买材料60 00081

31、0转字68月1日转1错误，现予以冲销60 000其他应付款其他应付款200*年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日81期初余额4 000810转字78月1日转1错误，现予以更正60 000应付帐款应付帐款摘要总帐科目明细科目过帐 金 额 借方金额 贷方金额8月10日转仟 佰拾 万仟 佰拾 元角 分仟佰 拾 万仟佰 拾 元角分字3 应收帐款￥ 72000000凭证错产品销售收入￥ 72000000误，现予以更正￥ 72000000￥ 72000000转转 帐帐 凭凭 证证 转字第27 号 200* 年8月 25日200*年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日81月初余额借1 300810转字3销售产

32、品销售产品800 000825转字278月10日转字3错误，现予以更正720 000200*年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日810销售产品销售产品800 000815转字17销售产品销售产品10 000825转字278月10日转字3错误，现予以更正720 000产品销售收入产品销售收入应收帐款应收帐款摘要总帐科目明细科目过帐 金 额 借方金额 贷方金额8月10日转仟 佰拾 万仟 佰拾 元角 分仟佰 拾 万仟佰 拾 元角分字3 应收帐款￥7200000凭证错产品销售收入 ￥ 7200000误，现予以补充登记￥7200000￥7200000转转 帐帐 凭凭 证证 转字第27 号 200* 年8

33、月 25日核准：王强 复核：刘玉 记帐：李珊 出纳： 制表：赵芳200*年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日81月初余额借1 300810转字3销售产品销售产品8 000825转字278月10日转字3错误，现予以补充登记72 000200*年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日810销售产品销售产品8 000815转字17销售产品销售产品10 000825转字278月10日转字3错误，现予以补充登记72 000产品销售收入产品销售收入应收帐款应收帐款200*年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日81月初余额借82383银付1提现10 00085现收1零星销售 80015银付3提现备发工资5 600

34、831本月合计106 42296 431借10 81491月初余额10 81491银付18月银付1错误，现予以更正 9 000 1 814现金现金摘 要 借 方 科 目过帐 金 额总帐科目明细科目仟 佰拾 万 仟 佰 拾 元 角 分8月1日银现金￥ 900000付1 凭证错误现予冲销 合 计￥ 900000付付 款款 凭凭 证证 银银付字第1号贷方科目：银行存款 200年9月1日核准：王强 复核：刘玉 记帐：李珊 出纳：陈蓉 制表：赵芳200*年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日81月初余额借340 00083银付1提现10 00086现收1零星销售4 00015银付3提现备发工资5 0008

35、31本月合计674 530720 000借293 93091月初余额293 93091银付18月银付1错误，现予以更正 9 000 302 930银行存款银行存款200*年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日81月初余额借76 00084转字1购入材料购入材料60 000810转字5发料用于生产5 700 总帐材料总帐材料年凭证 摘 要 借方金额贷方金额借或贷 余 额月日种类号数拾万仟百十元角分拾万仟百十元角 分拾万仟百十 元角分8 4转1购买材料6 00 0 00 0 借 6 0 0 0 0 0 0其他应付款（总帐）其他应付款（总帐）年凭证 摘 要 借方金额贷方金额借或贷 余 额月日种类号数拾

36、万仟百 十 元角 分万 仟 百十元 角 分佰拾万仟百十 元角分8 1月初余额4 0 0 00 03 9付 15范进出差10 0 0 00 0借10 8 0 0 00 0310 3 11 3 13 3 20 3 25 3 27 借13 8 4 0 00 03 30付124付15错误，予以冲销10 0 0 00 0借12 8 4 0 00 0总帐应付帐款总帐应付帐款年凭证 摘 要 借方金额贷方金额借或贷 余 额月日种类号数拾万仟百 十元 角 分拾万 仟百十元角 分拾万仟百十 元角分3 9付15范进出差1 00 0 0 0 0借 1 0 0 0 0 0 0 0330付124付15错误，予以冲销1 0

37、0 0 0 0 0平0应收帐款明细帐范进应收帐款明细帐范进年凭证 摘 要 借方金额贷方金额借或贷 余 额月 日种类号数拾万仟百 十元 角 分拾万 仟百十元角 分拾万仟百十 元角分3 1月初余额借 7 0 0 0 0 0 03 3 借 3 6 借 9 0 0 0 0 0 09付 15范进出差1 0 0 0 00 0 借 8 0 0 0 0 0 09 借 9 借 17 借 26 借 29 借 6 0 0 0 0 0 0 030付124付15错误，予以冲销1 0 0 0 00 0 借 7 0 0 0 0 0 0 030付125付15错误，予以更正1 0 0 0 00 0 借 6 0 0 0 0 0

38、0 0现金日记帐（2）对于（1）情况，则只需用红字编制一张金额为错误金额超过正确金额部分的记帐凭证，并据以登记入帐即可。例：4月5日，生产车间领用甲材料47900元用于A产品生产。 转转 帐帐 凭凭 证证 转字第15 号 2000 年4月 5 日摘要总帐科目明细科目过帐 金 额 借方金额 贷方金额领用仟 佰 拾 万 仟 佰拾元 角 分 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分材料生产成本A产品￥4970000投入 材料 甲材料￥ 4970000生产 合 计￥4970000￥4970000核准：王强 复核：刘玉 记帐：李珊 出纳： 制表：赵芳该凭证 将发出材料47900误记为49700元，并据以登

39、记入帐，4月30日对帐时发现该笔错误。 附件1张年凭证 摘 要 借方金额贷方金额借或贷 余 额月 日种类号数拾万仟百 十元 角 分拾万 仟百十元角 分拾万仟百十 元角分4 1月初余额借 6 0 0 0 0 0 0 04 5转 15生产领用甲材料￥ 4 9 7 0 00 0 借 5 5 0 3 0 0 0 015 借 借 借 借 6 7 8 3 0 0 0 030转 153转15错误，予以更正￥1 8 0 00 0 借 6 8 0 1 0 0 0 0总帐材料总帐材料年凭证 摘 要 收入（借方） 发出（贷方） 结 存数量单价 金 额数量单价 金 额数量单价 金 额月 日种类号数拾 万 仟 百 十

40、元角 分拾万仟百十元 角分拾万仟百十元 角分4 1月初余额 8 9 0 0 0 0 04 5转 15生产领用 4 9 7 0 0 00 3 9 3 0 0 0 09 7 9 7 0 0 0 030转153转15错误，予以更正￥ 1 8 0 0 00 7 9 8 8 0 0 0本月合计本年累计结转下年材料总帐甲材料材料总帐甲材料年凭证 摘 要 借方金额贷方金额借或贷 余 额月日种类号数拾万仟百十元角分 拾 万 仟 百十 元 角 分拾万仟 百十 元角分4 1月初余额借9 8 0 0 0 045转15领用甲材料 4 9 7 0 0 0 0借 59 5 0 0 0 012 借 16 借 18 借 23

41、 借 9 65 4 0 0 0 030转153转15错误，予以更正 1 8 0 0 0 0借 9 83 4 0 0 0 0借借借借总帐生产成本总帐生产成本年凭证 摘 要 借方金额贷方金额借或贷 余 额1、材料甲月 日种类号数拾万仟百十元角分拾 万 仟 百 十 元 角 分拾 万仟百十元角分拾万仟百十元角 分4 1月初余额借3 5 0 0 0 0 1 3 0 0 0 05 转15领用甲材料 49 7 0 0 0 0借 53 2 0 0 0 0 4 9 7 0 0 0 0 借 借 借 借 83 4 0 0 0 030转153转15错误，予以更正1 8 0 0 0 0借 85 2 0 0 0 0 1

42、8 0 0 0 0工资1 6 0 0 0 0借 86 8 0 0 0 0福利费 2 2 4 0 0借 87 0 2 4 0 0制造费3 0 0 0 0 0借 90 0 2 4 0 0生产成本明细帐生产成本明细帐A产品产品 2、材料乙3、生产工人工资 3、福利费4、制造费用拾万仟百十元角分拾万仟百十元角分 佰拾 万仟百十元角分拾万仟百十元角分900006000 0100006000 0 16000 02240030000 0附件2张更正：则只需用红字编制一张金额1800元（为错误金额超过正确金额部分）的记帐凭证，并据以登记入帐即可。 转转 帐帐 凭凭 证证 转字第153 号 2000年4月30

43、日摘要总帐科目明细科目过帐 金 额 借方金额 贷方金额4月5日转仟 佰 拾 万仟佰 拾元 角 分 仟 佰 拾万 仟 佰 拾 元 角 分字15号凭生产成本A产品￥180000证错误， 材料 甲材料￥ 180000现予更正 合 计￥180000￥ 180000核准：王强 复核：刘玉 记帐：李珊 出纳： 制表：赵芳（三）补充登记法1、适用范围：在结帐前，发现记帐凭证中应借应贷的会计科目正确，但所记金额小于正确金额，并据以登记入帐。2、更正方法：填制一张差额的记帐凭证，并据以登记入帐。 转转 帐帐 凭凭 证证 转字第15 号 2000年4月5 日摘要总帐科目明细科目过帐 金 额 借方金额 贷方金额领用

44、仟 佰 拾 万 仟 佰拾元 角 分 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分材料生产成本A产品￥4370000投入 材料 甲材料￥ 4370000生产 合 计￥4370000￥4370000核准：王强 复核：刘玉 记帐：李珊 出纳： 制表：赵芳附件1张 转转 帐帐 凭凭 证证 转字第153 号 2000年4月30 日摘要总帐科目明细科目过帐 金 额 借方金额 贷方金额4月5日转仟 佰 拾 万仟佰 拾元 角 分 仟 佰 拾万 仟 佰 拾 元 角 分字15号凭生产成本A产品￥420000证错误， 材料 甲材料￥ 420000现予更正 合 计￥420000￥ 420000核准：王强 复核：刘玉 记帐：

45、李珊 出纳： 制表：赵芳将更正后的记帐凭证登记入帐。那么，如何发现会计差错呢？有赖于月末的对帐工作。附件2张四、对帐与结帐四、对帐与结帐u（一）对帐：（一）对帐：指的是核对帐簿记录。为保证帐簿记录的准确、可靠，必须做好对帐工作。u帐证核对：即帐簿记录与会计凭证的核对。u帐帐核对：即将不同帐簿之间的帐簿记录进行核对具体包括：u 总帐与总帐核对：通过编制“总分类帐户本期发生额及余额对照表”；u 总帐与所属明细帐核对：“明细分类帐本期发生额、余额汇总表”；u 日记帐与总帐核对：现金、银行存款日记帐与相关总帐核对；u 明细帐与明细帐核对：如财产物资明细帐（会计部门与保管或使用部 门）；u帐实核对：现金

46、日记帐与库存现金实际数核对；u 银行存款日记帐与“银行对帐单”核对每笔发生额及余额；u 各种有实物形态财产物资的帐存数与实存数核对；u 结算往来款帐存数与有关单位或个人核对。u帐实核对一般通过财产清查进行。u （二）财产清查（二）财产清查u会计必须客观真实地反映企业经济活动情况，但由于自然和人为因素，使帐面记录的结存数额与各种财产物资的实存数不相符合，为保证帐实相符，必须进行财产清查。1、货币资金的清查、货币资金的清查 （1）库存现金的清查：采用实地盘点法进行，确定库存现金的实存金额，再与现金日记帐的帐面余额核对，并查明盈亏原因。库存现金的盘点须由财产清查人员与现金出纳员共同负责。在库存现金盘

47、点前，出纳员应先将现金收、付款凭证全部登记入帐，并结出余额；现金盘点时，为明确经济责任，出纳员必须在场，一般由出纳员亲自逐张清点现金实存额，并由清查人员监盘如发现盘盈盘亏，出纳员应重新核实清楚，在现金清查过程中不能以白条抵库也就是不能以不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金，查明是否违反现金管理制度规定，现金有否超过银行核定的限额，有无坐支现金等。现金盘点后，应根据盘点的结果与现金日记帐相核对的情况，填制“库存现金盘点报告表”。并由财产清查人员与出纳人员共同签字和盖章。库存现金盘点报告表是一份重要的原始凭证，它具有双重的性质，既起着盘点表的作用“盘存单”的作用，又起着“帐存实存对比表”的作用

48、，既是反映库存现金实存数用以调整帐簿记录的重要原始凭证，同时也是分析帐实发生差异原因，明确经济责任的依据。 库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 年 月 日 清查小组负负责人：清查小组负负责人： 监盘人：监盘人： 出纳员：出纳员：币别实存金额 帐存金额 对比结果备注盘亏盘盈（2）银行存款的清查 银行存款的清查是通过核对法（采用与开户银行核对帐目的方法）进行的，即将本单位的银行存款日记帐与开户银行转来的对帐单逐笔进行核对，以查明银行存款收、付及余额是否正确相符。在与银行对帐之前，应先检查本单位的银行存款日记帐的正确性与完整性，通过核对，发现企业或银行双方所产生的记帐差错，并及时予以更正。但即使企

49、业与银行双方记帐均未发生错误，企业的银行存款日记帐的余额和银行的对帐单的余额也往往会产生不一致。这种不一致是由于存在未达帐项而形成的。所谓未达帐项是指企业与银行之间由于取得凭证的时间不同，导致记帐时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证已登记入帐，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入帐的款项。未达帐项有以下几种： 企业已收，银行未收。如企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章退回的“进帐单”回联单登记银行存款的增加，而银行要等款项收妥后再记增加，从而形成了企业已收，银行未收的未达帐项； 企业已付，银行未付。如企业开具一张转帐支票支付购入材料款，企业可根据支票存根、发货票及收料单等原始凭证，

50、记银行存款的减少，而银行由于尚未接到支付款项的凭证而尚未付款，当然不可能记帐，从而形成了企业已付，银行未付的未达帐项； 银行已收，企业未收。如外地某客户将货款汇到本企业的开户银行，银行收到货款后，马上登记企业存款的增加，而企业由于尚未收到凭证而未记银行存款的增加，从而形成了银行已收，企业未收的未达帐项； 银行已付，企业未付。在采用委托收款方式或托收无承付的结算方式下，银行代企业支付电话费用或水电费用等款项，银行已支付有关款项并登记企业银行存款的减少，但企业尚未接到银行的通知而尚未入帐，形成了银行已付，企业未付的未达帐项。 上述任何一种未达帐项存在，都会使企业的银行存款日记帐余额与银行对帐单的余

51、额产生不符。其中，（1）、（4）情况下，企业的银行存款日记帐的余额将大于银行对帐单的余额；在（2）、（3）情况下，企业的银行存款日记帐将小于银行对帐单的余额。因此，在与银行对帐时，应首先查明有无未达帐项，为了消除未达帐项的影响，企业应根据核对后发现的未达帐项，编制“银行存款余额调节表”。“银行存款余额调节表”（图表92）的编制方法一般是在企业的银行存款日记帐余额和银行对帐单余额的基础上，各自分别补记已记帐而本单位尚未记帐的帐项金额，然后验证经过调节后的双方余额是否相符。如果相符，表明双方记帐正确，否则，表明记帐错误，应进一步查明原因，予以更正。 现举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制方法。

52、 兴达公司1998年10月31日企业的银行存款余额为13,500元，银行对帐单余额为16，250元，经查对有如下未达帐项：（1）银行已代收企业货款2,200元，收款通知尚未到达企业，企业尚未入帐（2）银行计算企业的存款利息300元，已入企业存款帐，因利息通知单未到达企业，企业尚未入帐；（3）银行代扣企业本月电费350元，银行已入帐，帐单尚未送达企业，企业尚未入帐；（4）企业10月31日存入银行的转帐支票一张计850元，银行尚未收到而未入帐（5）企业10月31日已开出转帐支票1,250元，银行尚未入帐。 兴兴 达公司银行存款余额调节表达公司银行存款余额调节表 1998年10月31日 企业帐面的存

53、款余额 13,500 银行对帐单余额 16,250 加：企业未帐的收入款项 加:银行未入帐的收入款项 1.银行代收货款 2,200 1.存入转帐支票 650 2.存款利息 300 减:银行未入帐的支出款项 减:企业未入帐的支出款项 1.开出的转帐支票 1,250 1.代扣电费 350 调节后的存款余额 15,650 调节后的存款余额 15,650 上表所列双方余额经调节后是相等的，表明双方的帐簿记录正确，调节前之所以不相符，完全是未达帐项所致。另外，经过调节后重新求得的余额，既不等于企业银行存款日记帐的帐面余额，也不等于银行关于企业存款的帐面余额，它是银行存款的真正实有金额，即企业实际可动用的

54、存款数额。 在财产清查中，要特别注意长期存在的未达帐项，这样的款项可能是错帐，应对时间较长的未达帐项进行分析，查明原因，及时处理。另外，由于未达帐项不是错帐，漏帐，而银行存款余额调节只起到对帐的作用，不能作为调节帐面余额的凭证，银行存款日记帐的登记，待收到有关原始凭证后再按正常经济业务进行的会计处理。 上述银行存款的清查方法，也适用于银行借款的清查。 2、结算往来的清查、结算往来的清查 各种结算往来一般采取“询证核对法”进行清查，即通过证件同对方经济往来单位核对帐目的方法。清查单位按每一个经济往来单位编制“往来款项对帐单”（一式两份，其中一份做为回联单）送往各经济往来单位。对方经过核对相符后，

55、在回联单上加盖公章退回，表示已核对；如果经核对数字不相符，对方应在回联单上注明情况，或另抄对帐单退回本单位，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。“往来款项对帐单”的格式和内容见图表。 往来款项对帐目单往来款项对帐目单_单位: 贵单位1997年1月9日到我司购乙产品1000件,已付货款5,000元,还有3,000元的货款尚未付清,请核对后将回联单寄回。 注：此单非催款之用。 清查单位：（盖章） 1998.12.21沿此虚线裁开,将以下回联单寄回*- 往来款项对帐单往来款项对帐单(回联回联) _清查单位:贵单位寄来的“往来款项对帐单”已收到，经核对相符无误。 单位（盖章） 1998.12.29

56、 4、存货的清查、存货的清查 存货的清查,是指对商品、原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等的清查。由于其实物形态、体积重量、码放方式不同，需要采用不同的方法进行清查，一般采用采用实地盘点和技术推算两种形式。 1）实地盘点。实地盘点是对存货现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方式。它适用范围广泛，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大，如事先按存货的实物形态进行科学的码放，如五五排列、三三制码放等，都有助于提高清查的速度。 2）技术推算。技术推算盘点是利用技术方法如量方计尺等对存货的实存数进行推算的一种方式。它适用于大量成堆，难以逐一清点的存货。 为明确经济责任和便于

57、查询，进行存货清查时，有关存货的保管人员必须在场，并参加盘点工作。清查过程中，既要从数量上核实还要对质量进行鉴定，首先必须以各项存货目录规定的名称规格为标准，查明各项存货的名称、规格，然后再盘点数量并检查质量。清查盘点结束时，应及时将盘点的数量和质量情况逐一地如实地登记于“盘存单”上 ，并由参加人员和存货保管人员同时签章生效。“盘存单”是记录各项存货实存数量和质量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一，其一般格式见图表。序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注清查小组负责人： 监盘人员： 保管员： 盘盘 存存 单单单位名称： 盘点时间： 编号：财产类别： 存放地点： “盘存单”记录

58、的是各种存货盘点的结果，为进一步查明帐实是否相符，确定盘盈盘亏，还应根据“盘存单”所记录的实存数额与帐面结余额核对，发现某些存货帐实不符时，应根据“盘存单”和有关帐簿记录填制“盘点盈亏报告单”，该报告表是财产清查的重要报告，是调整帐面记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的依据，应认真严肃地填报。 盘点盈亏报告单单位名称： 年 月 日 编号：序号名称规格型号计量单位单价实存帐存实存与帐存对比备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额合计清查小组负责人： 监盘人： 会计人员： 制表：5、清查结果的处理、清查结果的处理 财产清查的结果有以下三种情况： 一是实存数等于帐存数，帐实相符； 二

59、是实存数大于帐存数，即盘盈； 三是实存数小于帐存数，即盘亏。 财产清查的结果处理一般指的是对帐实不符盘盈、盘亏情况进行处理。但对帐实相符中的存货发生变质、霉烂，也属于财产清查处理的对象。（1）财产清查处理程序 ：核准数字,查明原因 ；调整帐簿记录做到帐实相符 ； 经批准,进行会计处理 。（2）财产清查盘盈结果的会计处理 为了反映与监督各单位在财产清查过程中的各项财产的盈、亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”帐户。该帐户借方登记待处理财产的盘亏、毁损数，及经批准后待处理财产盘盈转销数；贷方登记待处理财产的盘盈数，及批准后的待处理财产盘亏、毁损的转销数。若余额在借方表示尚待批准处理的财产

60、盘亏和毁损数；若余额在贷方，表明尚待批准处理的财产盘盈数。为分别反映和监督企业流动资产和固定资产的盈亏及其处理情况，根据需要，该帐户可下设“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”和“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”两个明细帐户。 造成财产盘盈的原因除了在财产保管过程中可能产生的自然增量外,还可能发生在各项财产收发过程中有关计量、检验不准确及出现记录上的错记、漏记或计算上的错误。财产清查出现盘盈将使企业的资产在一定数额上的增加，有关成本费用减少，从而导致盈利增加。一般地对于盘盈的固定资产，按其估计净值计入营业外收入，对盘盈的存货或货币资金，则冲减管理费用。 （3）财产清查盘亏、毁损结果的会计处理