发票涉税处理技巧及节税策略ppt

1、发票涉税处理技巧及节税策略主讲人：樊秀园联系方式：一、发票的基本知识及税务检查中一、发票的基本知识及税务检查中“发票发票必查必查”的形势分析的形势分析1、发票的基本概念及发票的要素分析、发票的基本概念及发票的要素分析n发票的概念n中华人民共和国发票中华人民共和国发票管理办法管理办法 第三条：本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。n税收征收管理法税收征收管理法规定，规定，税务机关税务机关是发票的主管机是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。的管理和监督。n要求

2、：1、经济业务为支撑（不一定是主业，企业的其他经营营活动也包括）；n2、发票应当套印全国统一发票监制章 n3、加盖发票专用章（财务专用章无效）n4、发票并不是谁都可以印的n第七条增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。n5、一般情况下销售方（提供劳务方）开具发票给购买方（接受劳务方），但也有例外，如农产品收购凭证（发票办法第十九条）。普通发票使用面临的普通发票使用面临的挑战挑战简并票种简并票种统一式样统一式样AB网络开具网络开具D建立平台建立平台C发票的类型n一、增值税发

3、票n1、增值税专用发票n2、增值税普通发票n二、普通发票n（一）通用机打发票n（二）通用手工发票 n（三）通用定额发票n普通发票票样1n普通发票票样2n（四）印有单位名称的发票 n（五）暂时保留的票种n“航空运输电子客票行程单”、“机动车销售统一发票”、“二手车销售统一发票”、“建筑业统一发票”、“不动产销售统一发票”、换票证航空运输电子客票行程单机动车统一发票二手车销售统一发票税务机关代开统一发票建筑安装业代开发票发票发票名称名称发票发票号码号码发票发票代码代码购方购方名称名称销方销方名称名称经营经营项目项目开票开票日期日期开票开票金额金额开票开票人员人员发票发票监制章监制章增值税专用发票票

4、样及防伪4400 09 1 1 4 01-4位代表地区，如南宁4501代表制板年度，如09为2009年版代表批次，如1为第1批印刷代表语言，用1、2、3、4代表中文、中英文、藏汉文、维汉文 代表几联发票，4、7表示四联、七联 代表金额版本号 ，1、2、3、4表示万元版、十万元版、百万元版、千万元版，用“0”表示电脑发票 问题：什么样的单位使用增值税普通发票？增值税普通发票的防伪措施上条线是“*增值税普通发票”的“*ZZHSHPTFP” 下条线是“国家税务总局监制”的“GJSHWZJJZH”10个字母循环23组成固定不变 折扣额不可以只在备注栏填写n专用发票，是增值税一般纳税人（以下简称一般纳税

5、人）销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。n增值税专用发票使用规定（国税发2006156号）（一）（一）分类代码分类代码编码规则编码规则 普通发票代码（以下简称代码）为普通发票代码（以下简称代码）为12位阿拉伯数字位阿拉伯数字1 4 4 0 0 0 9 2 1 0 6 11 4 4 0 1 10 2 1 0 6 1 代表国税系统代表国税系统 、代表广州市代表广州市 、年份代码年份代码 即即2010年的发票年的发票1 4 4 0 1 10 2 5 3 0 1第8位为统一的种类代码：“0”代表通用定额发票“1”代表通用手工发票“

6、2”代表通用平推式机打发票“3”代表通用卷式机打发票“4”代表企业冠名发票“5”代表机动车销售统一发票“6”代表二手车销售统一发票“7”代表家电下乡产品销售发票“8”代表免税货物（劳务）发票“9”代表发票换票证 n1 4 4 0 1 10 2 5 3 0 1n 第9位为行业代码n“0”代表农产品收购行业n“1”代表废旧物资收购行业n“2”代表出口行业n“3”代表税务机关代开n“4”代表银行代开n“5”代表其他行业 第10位为联次代码，用数字代表发票的联次（单联为“1”、三联为“3”、以此类推）； 第11位为金额代码，“0”代表无开票限额、“1”代表万元版、“2”代表千元版、“3”代表百元版、“

7、4”代表其他版面； 广义的涉税票据还包括财政票据n财政票据管理办法（中华人民共和国财政部令第70号）n财政票据，是指由财政部门监（印）制、发放、管理，国家机关、事业单位、具有公共管理或者公共服务职能的社会团体及其他组织（以下简称“行政事业单位”）依法收取政府非税收入或者从事非营利性活动收取财物时，向公民、法人和其他组织开具的凭证。 n非税收入类票据n结算类票据n其他财政票据：如公益性捐赠票据：也有特殊规定n国家税务总局关于进一步加强普通发票管理国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知工作的通知(国税发国税发200880号号 )n收款方在收取款项时，应收款方在收取款项时，应如实如实填开发

8、票，不得填开发票，不得以任何理由拒开发票，不得开具与以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不实际内容不符符的发票，不得开具的发票，不得开具假发票假发票、作废发票或非法作废发票或非法为他人代开为他人代开发票；付款方发票；付款方不得要求开具与实际不得要求开具与实际内容不符内容不符的发票，不得的发票，不得接受他人非法代开接受他人非法代开的发的发票。税务机关的工作人员要告之纳税人不按规票。税务机关的工作人员要告之纳税人不按规定开具和取得发票的法律责任。定开具和取得发票的法律责任。 如何更简单识别涉税发票的真假？国家税务总局国家税务总局关于普通发票真伪鉴定问题的通知关于普通发票真伪鉴定问题的通知（国税函

9、2008948号）：）：一、普通发票的真伪鉴定由鉴定受理税务机关负责；受理税务机关鉴定有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴定。二、在伪造、变造现场查获的假发票，由当地税务机关负责鉴定。区别在于：恶意取得与善意取得的差别。按照发票管理法规定，“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任刑法修正案（八）第三十三条规定，在刑法第二百零五条后增加一条，作为二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒

10、刑、拘役或者管制，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”涉税发票的发展趋势：增值税发票升级版将取代所有涉税发票！国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第73号）：自2015年1月1日起在全国范围推行增值税发票系统升级版。适用范围：2015年1月1日起新认定的增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）和新办的小规模纳税人。国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第19号）税务总局决定自2015年4月1日起在全国范围分步全面推行增值税发票系统升

11、级版国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版工作有关问题的通知（税总发201542号）目前尚未使用增值税发票系统升级版的增值税纳税人全面推行。各省国税局可根据本地区的实际情况制定本地区推行方案，按照先增值税一般纳税人和起征点以上小规模纳税人，后起征点以下小规模纳税人和使用税控收款机纳税人的顺序，分步开展推行工作，2015年年底前完成尚未使用增值税发票系统升级版的增值税纳税人的推行工作。“升级版”是什么样的？增值税发票系统升级版是对增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、稽核系统以及税务数字证书系统等进行整合升级完善。实现纳税人经过税务数字证书安全认证、加密开具的发票数据，通过

12、互联网实时上传税务机关，生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。全国增值税专用发票（电子底帐）数据库A省综合征管票表比对（逐票明细）上传存根 联信息清分A省 数据税务总局异地数据库本地数据库电子底帐数据库清分电子底帐下载数据库加载A省增值税专用发票电子底帐数据库系统清分发票下载系统A省发票税控系统防伪税控货运机动车清分A省增值税发票系统升级版省级国家税务局纳税人B省增值税发票系统升级版B省综合征管清分 B省数据上传 存根联信息税控开票系统增值税申报A省纳税人税控开票系统增值税申报B省纳税人实时 抄报电子底z账信息下载电子底帐信息下载实时 抄报申报申报

13、票表比对（逐票明细）各类型企业使用何种发票：（一）一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和增值税普通发票。（二）小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税普通发票。税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票，按照国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）的通知（国税发2004153号）和国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告（国家税务总局公告2013年第39号）有关规定执行。（三）一般纳税人和小规模纳税人从事机动车(旧机动车除外)零售业务开具机动车销售统一发票。

14、（四）通用定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。（五）纳税人使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。除本公告第四项规定的发票，一般纳税人和小规模纳税人发生增值税业务对外开具发票应当使用专用设备开具。专用设备的选择：增值税发票系统升级版纳税人端税控设备包括金税盘和税控盘（以下统称专用设备）。专用设备均可开具增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、增值税普通发票和机动车销售统一发票。纳税人原使用的增值税税控系统金税盘（卡）、税控盘，需置换为增值税发票系统升级版专用设备。增值税发票系统升级版服务单位按照优惠价格（报税盘价格）对原金税盘（卡）、税控盘进行置换。

15、关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知有关政策的通知（财税201215号）增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路

16、、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。发票开具方式：1、纳税人应在互联网连接状态下在线使用增值税发票系统升级版开具发票。增值税发票系统升级版可自动上传已开具的发票明细数据。2、纳税人因网络故障等原因无法在线开票的，在税务机关设定的离线开票时限和离线开具发票总金额范围内仍可开票，超限将无法开具发票。纳税人开具发票次月仍未连通网络上传已开具发票明细数据的，也将无法开具发票。纳税人需连通网络

17、上传发票数据后方可开票，若仍无法连通网络的需携带专用设备到税务机关进行征期报税或非征期报税后方可开票。纳税人已开具未上传的增值税发票为离线发票。离线开票时限是指自第一份离线发票开具时间起开始计算可离线开具的最长时限。离线开票总金额是指可开具离线发票的累计不含税总金额，离线开票总金额按不同票种分别计算。纳税人离线开票时限和离线开票总金额的设定标准及方法由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。3、按照有关规定不使用网络办税或不具备网络条件的特定纳税人，以离线方式开具发票，不受离线开票时限和离线开具发票总金额限制。特定纳税人的相关信息由主管税务机关在综合征管系统中设定，并同步至增值税发票系

18、统升级版。4、纳税人应在纳税申报期内将上月开具发票汇总情况通过增值税发票系统升级版进行网络报税。 特定纳税人不使用网络报税，需携带专用设备和相关资料到税务机关进行报税。除特定纳税人外，使用增值税发票系统升级版的纳税人，不再需要到税务机关进行报税，原使用的网上报税方式停止使用。红字发票的开具：原红字增值税专用发票开具流程回顾：增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称专用发票）后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理： （一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单），并在申请单上填写

19、具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理。（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。（三）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭

20、通知单开具红字专用发票。（四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。（五）发生销货退回或销售折让的，除按照通知的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。第一批取消进户执法的项目清单：开具红字增值税专用发票通知单调查巡查。升级版下的红字发票开具发生了较大的变化：（一）一般纳税人开具增值

21、税专用发票或货物运输业增值税专用发票（以下统称专用发票）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，暂按以下方法处理： 1.专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表或开具红字货物运输业增值税专用发票信息表（以下统称信息表，详见附件1、附件2）。信息表所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证（所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的除外?）经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开信息表时不填写相对应的蓝字专用发票

22、信息，应暂依信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额?，待取得销售方开具的红字专用发票后，与信息表一并作为记账凭证；经认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开信息表时应填写相对应的蓝字专用发票信息。专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传信息表。2.主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同

23、步至纳税人端系统中。3.销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。4.纳税人也可凭信息表电子信息或纸质资料到税务机关对信息表内容进行系统校验。5.已使用增值税税控系统的一般纳税人，在纳入升级版之前暂可继续使用开具红字增值税专用发票申请单（二）税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。（三）纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。总结：五大变化：1、4

24、类发票在一套系统内开具；2、纳税人自愿选择专用设备3、首次购买可以全额抵减4、开票信息即时进入税控系统5、红字发票开具程序简单2、代开发票的税务规定、代开发票的税务规定n增值税增值税专用发票的代开专用发票的代开n国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）发票管理办法（试行）的通知的通知（国税发（国税发2004153号）号）n代开对象：已办理税务登记的小规模纳税人（包括代开对象：已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者个体经营者）n国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人（一

25、般指选择认定一般纳税人）的纳税人（一般指选择认定一般纳税人）n注意代开发票的税率 n问：代开专票时缴纳的增值税是否需要缴纳城建税？n普通发票的代开n国家税务总局关于加强和规范税务机关代开国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知普通发票工作的通知（国税函（国税函20041024号）号）n未达未达起征点起征点的，是否可以代开发票的，是否可以代开发票n为谁开？解决以什么身份向主管税务机关申请为谁开？解决以什么身份向主管税务机关申请代开代开n谁有资格到税局代开？谁有资格到税局代开？n问：我们单位到外面买了些礼品送人，可以去问：我们单位到外面买了些礼品送人，可以去国税局代开发票吗？需要国

26、税局代开发票吗？需要什么手续什么手续？ n要什么资料？是否有金额标准？n代开发票是否一定要纳税？未达起征点或免税产品是否必须要纳税？第三条第（五）款n问：某蔬菜经销商（个人）向A公司食堂定期提供蔬菜，可否向税务机关代开免税发票？3、税局关于、税局关于“以票管税以票管税”的税收征管理理的税收征管理理念念n增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定国税发国税发2006156号：号：凭票抵扣是增值税链条的主要环节。凭票抵扣是增值税链条的主要环节。n推出金税工程推出金税工程n国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发全国普通发票简并票种统全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案一式样工作实施方案的通知

27、的通知(国税发国税发2009142号号) :“以票控税”是税收征管工作的重要内容，其主要作用就是控制税源、稳固税基。 n推行网络发票n中国特色的产物得了不治之症于是推行信息管税n现阶段仍以以票管税为主，信息管税并存的征管模式4、税务稽查关于、税务稽查关于“查税必查票查税必查票”的理念及的理念及税务稽查形势分析税务稽查形势分析n2012年全国税务稽查工作要点年全国税务稽查工作要点（稽便函20121号 ）：严厉查处重大税收违法案件严厉查处重大税收违法案件 ：重点查处成品油购销、煤炭、运输等行业的虚开增值税专用发票和虚开“四小票”活动 n继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作继续深入开展打击发票违法犯

28、罪活动工作 n2013年全国税务稽查工作要点年全国税务稽查工作要点（ 税总稽税总稽便函便函20131号）号）n国家税务总局关于认真做好国家税务总局关于认真做好2013年打年打击发票违法犯罪活动工作的通知击发票违法犯罪活动工作的通知(税总发税总发201320号号)n重点查处成品油、煤炭、运输和现代服务业等行业存在的虚开发重点查处成品油、煤炭、运输和现代服务业等行业存在的虚开发票问题票问题 n医药及医疗器械销售企业等也成为重点检查对象n每年提出每年提出：“查账必查票查账必查票”、“查案必查票查案必查票”、“查税必查票查税必查票” n国家税务总局关于认真做好国家税务总局关于认真做好2011年打击发票

29、违法犯年打击发票违法犯罪活动工作的通知罪活动工作的通知（国税发（国税发201125号）号）n江西税警联合破获一起非法出售江西税警联合破获一起非法出售假发票团伙假发票团伙案案n国家税务总局稽查局关于开展药品、医疗器械生产国家税务总局稽查局关于开展药品、医疗器械生产经营单位和医疗机构发票使用情况专项整治工作有关经营单位和医疗机构发票使用情况专项整治工作有关问题问题的通知的通知（稽便函（稽便函201272号号 ）n再生资源发票专票管理情况通报n国家税务总局稽查局关于对湖北省武汉市国家税务总局稽查局关于对湖北省武汉市“11.01”虚开及接受虚开增值税专用发票案进行协查取证的通虚开及接受虚开增值税专用发

30、票案进行协查取证的通知知 （稽便函201210号） n广州国税今年查处非法发票广州国税今年查处非法发票7792份份涉及金额涉及金额2.83亿亿元元n河北河北“1.29”税案：税案：10多家药企骗多家药企骗税税6.46亿元亿元 n税务税务总局总局曝交曝交4起起税收违反法犯罪活税收违反法犯罪活动动n关于转发上海市国家税务局稽查处关于转发上海市国家税务局稽查处关于查处关于查处以廉价耳机为道具夹带黄金出口骗取出口退税以廉价耳机为道具夹带黄金出口骗取出口退税案件的情案件的情况报告况报告的通知的通知 n关于对部分企业购买金融预付卡业务进行检查的通知（稽便函201280号 ）n也谈商业预付卡：国务院办公厅转

31、发人民银国务院办公厅转发人民银行监察部等部门关于规范商业预付卡管理意见行监察部等部门关于规范商业预付卡管理意见的通知的通知 （国办发201125号）n国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知收管理的通知国税函2011413号 5、违反发票管理规定的处罚规定、违反发票管理规定的处罚规定n最高人民法院最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释 n新发票管理办法罚则规定n刑八新增“虚开（普通）发票罪”n不重视发票管理带来的税收风险的实例二、普通发票的涉税风险解析二、普通发票的涉税风

32、险解析取得合法有效凭证的法律依据n征管法第十九条：纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。（一）什么是合法有效原始凭证（一）什么是合法有效原始凭证n营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第第十九条十九条：n所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：下统称合法有效凭证），是指：n（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于或者个人发生的行为属于营业税或者增值税营业税或者增值税征

33、收范征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；证；n（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具开具的财政票据的财政票据为合法有效凭证；为合法有效凭证；n（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的或者个人的签收单据签收单据为合法有效凭证，税务机关对为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构供境外公证机构的确认证明；的确认证明；n（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（四）国家

34、税务总局规定的其他合法有效凭证。n合法有效原始凭证并不等于发票合法有效原始凭证并不等于发票合法有效凭证的三种表现形式合法有效凭证的三种表现形式n问：合法的扣税凭证应当如何把握？问：合法的扣税凭证应当如何把握？ n所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，有效，发票发票是企业所得税税前扣除的是企业所得税税前扣除的基本凭基本凭证证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭不需要取得发票的如折旧、工资等费

35、用可以凭自制凭证扣除。自制凭证扣除。 如果不需要或客观上企业如果不需要或客观上企业无法取得发票的无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的业生产经营有关的费用真实发生的有效证明有效证明。n不符合规定发票不允许税前列支的四个文件：国税发【2008】40号文件、国税发【2008】80号文件、国税发【2008】88号文件、国税发【2009】114号文件（二）合法有效凭证的具体案例分析（二）合法有效凭证的具体案例分析n1、违约金支出是否必须凭证发票入账、违约金支出是否必须凭证发票入账（1）销售方支付违约金的税务处理？）销售方支付违约金的税务处理？（

36、2）购买方支付违约金的税务处理？）购买方支付违约金的税务处理？（3）提前终止购销合同的违约金的税）提前终止购销合同的违约金的税务处理？务处理？n某公司某公司提前终止提前终止劳务合同劳务合同支付的违约金、支付的违约金、赔偿金是否需要缴纳营业税？赔偿金是否需要缴纳营业税？n提前终止房屋租赁合同被没收的房屋押提前终止房屋租赁合同被没收的房屋押金凭什么凭证税前扣除？金凭什么凭证税前扣除？（二）合法有效凭证的具体案例分析（二）合法有效凭证的具体案例分析n2、以资产评估报告作为原始凭证入账的资产如何、以资产评估报告作为原始凭证入账的资产如何税前扣除？税前扣除？案例案例1：某企业购买二手设备未取得发票，能否

37、：某企业购买二手设备未取得发票，能否以评估报告入帐提取折旧？以评估报告入帐提取折旧？n（1）对销售方如何处罚？）对销售方如何处罚？ （2）对购买方如何处）对购买方如何处罚？罚？（3）如果税务机关对提取的设备折旧调增利润，）如果税务机关对提取的设备折旧调增利润，补所得税并罚款补所得税并罚款50%，是否还可以按照发票管理，是否还可以按照发票管理办法进行处罚？办法进行处罚？n案例案例2企业资产企业资产评估增值评估增值后，凭评估报告入账存后，凭评估报告入账存在哪些税务问题？在哪些税务问题？n案例案例3新股东用设备作价新股东用设备作价投资入股投资入股，凭评估，凭评估报告入账后，可以计提折旧？报告入账后，

38、可以计提折旧？n案例案例4新股东用无形资产（或不动产）作价新股东用无形资产（或不动产）作价投资入股投资入股，用什么原始凭证入账？，用什么原始凭证入账？n链接链接1：营改增对无形资产投资入股票据的影：营改增对无形资产投资入股票据的影响。税局对无形资产入股后报废损失的无奈！响。税局对无形资产入股后报废损失的无奈！n链接链接2：集团公司内部企业间划拨资产的税务：集团公司内部企业间划拨资产的税务风险。风险。n链接链接3：国有资产国有资产无无偿划拨的税务规定与国资委的强硬态度n3、民间借贷、民间借贷利息利息支出是否可以凭借款合同入账？需要支出是否可以凭借款合同入账？需要发票吗？没有发票怎么办？发票吗？没

39、有发票怎么办？n个人资产抵押个人资产抵押贷款给企业使用利息支出可否税前列支？贷款给企业使用利息支出可否税前列支？链接：链接：关联关联企业企业无偿无偿资金往来的税务处理？资金往来的税务处理？（加个加个案例！案例！）n4、集团公司、集团公司统借统还统借统还业务可以凭业务可以凭有效有效凭证税前凭证税前列列支？支？n思考：购货方支付延期付款利息，凭利息发票列支？思考：购货方支付延期付款利息，凭利息发票列支？销售方用增值税普通发票是否可以列账？销售方用增值税普通发票是否可以列账？n河北的规定n5、房屋、房屋拆迁补偿款拆迁补偿款是否一律不需要凭发是否一律不需要凭发票入账？票入账？n条件：是否有人民政府收回

40、土地使用权条件：是否有人民政府收回土地使用权的正式文件的正式文件 结论：收取政府支付的补偿款不征营业结论：收取政府支付的补偿款不征营业税。支付给老百姓的补偿款也不征营业税。支付给老百姓的补偿款也不征营业税，因此无票入账，只能凭证有效凭证。税，因此无票入账，只能凭证有效凭证。n6、青苗补偿费如何税前列支？、青苗补偿费如何税前列支？n6、企业重组业务中合并或分立企业，合并企业接收补合并企业的资产或分立企业接收分立企业的资产。n根据关于纳税人资产重组有关增值税问题的关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告公告（国家税务总局公告2011年第13号）n纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方

41、式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。增值税如何过渡呢？国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告理有关问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第55号号）现将纳税人资产重组中增值税留抵税额处理有关问题公告如下： 一、增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进

42、项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。n二、原纳税人主管税务机关应认真核查纳税人资产重组相关资料，核实原纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单（见附件）。 增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单一式三份，原纳税人主管税务机关留存一份，交纳税人一份，传递新纳税人主管税务机关一份。n三、新纳税人主管税务机关应将原纳税人主管税务机关传递来的增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单与纳税人报送资料进行认真核对，对原纳税人尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许新纳税人继续申报抵扣。关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告关于纳税人资产重组有关营业税问

43、题的公告（国家税务总局公告2011年第51号）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。合并分立资产在新公司入账时凭什么原始凭证在企业所得税前扣除呢？由于不征增值税或不征营业税，而相关资产初始购入时发票等资料附在原单位账本，且有可能入账时的价值存在两种可能：一是保持与原单位的账面价值不变入账；二是按合并或分立评估价记入被合并企业或分立企业账上。两种情况均不可能获得发票，因此只能凭有效凭证税前扣除。那么什么有效凭证包括哪些呢

44、？1、企业重组合并或分立的文件及说明；2、资产移出单位原始账面价值的情况说明；3、资产评估报告；4、资产移入单位的入账凭证及入账价值；5、合并或分立业务发生的企业所得税处理及申报记录注意：如果企业所得税适用一般性税务处理的，资产移入单位可以按协议价或评估价计提折旧或摊销；否则应当按原有计税基础计提折旧或摊销。思考：食堂购买新鲜菜的白条支出可否不凭发票而凭收据列支？列举不够详尽，请按原则去理解：应税项目就当凭发票税前列支；非应税项目应当提供能证明业务发生真实性的资料税前列支。n7、公司职工食堂买菜、买肉无法取、公司职工食堂买菜、买肉无法取得发票，如何得发票，如何入入账？账？n8、低于起征点的劳务

45、费用是否可以低于起征点的劳务费用是否可以凭白条列支？凭白条列支？n税务征管的无奈及惯性执法带给守税务征管的无奈及惯性执法带给守法纳税人的税务负担法纳税人的税务负担！n应对方法：游击战术应对方法：游击战术n应用应用没有取得没有取得发票发票的房屋、建筑物可以计提折旧吗的房屋、建筑物可以计提折旧吗?n区别区别某公司取得抵债某公司取得抵债货物货物没有发票，销售时能否扣没有发票，销售时能否扣除货物成本？除货物成本？n链接抵债的典型案例：链接抵债的典型案例： 2012年6月，A公司因购买材料欠B公司货款及增值税款35.1万元，由于A公司发生财务困难，不能按合同规定归还欠款，次年2月，双方协定，A公司以其生

46、产的产品归还其全部欠款，其产品的不含税销售价为20万元，实际成本16万元，双方均为一般纳税人n纳税申报表9、个人抬头的发票可否在企业税前列支个人抬头的发票可否在企业税前列支n抬头为个人名称的发票，属于个人的消费支出，抬头为个人名称的发票，属于个人的消费支出，原则上不得扣除。原则上不得扣除。 n新办企业注册前发生的费用以股东的名义取得新办企业注册前发生的费用以股东的名义取得票据，可否税前扣除？票据，可否税前扣除？n法释法释【2011】3号：发起人在企业筹建期间签号：发起人在企业筹建期间签订合同的权利和义务由设立后的企业承继。订合同的权利和义务由设立后的企业承继。n注意：一旦企业设立后，相关成本费

47、用发票必注意：一旦企业设立后，相关成本费用发票必须开具给企业。（总分支机构企业的特殊处理）须开具给企业。（总分支机构企业的特殊处理） n以手机票形式报销通讯费补贴：各地有以手机票形式报销通讯费补贴：各地有不同的不同的规定规定。n关于通讯费补贴的个人所得税的规定：国税发关于通讯费补贴的个人所得税的规定：国税发199958号号n意外事故意外事故医疗医疗损失及精神赔偿的损失损失及精神赔偿的损失凭证什么入账？凭证什么入账？入账依据：有关事故的责任认定；有关入账依据：有关事故的责任认定；有关赔偿协议；董事会决议；当事人签字的赔偿协议；董事会决议；当事人签字的收款收据等可以税前扣除，将医疗费发收款收据等可

48、以税前扣除，将医疗费发票作为附件。票作为附件。n建议：按建议：按25号号公告进行专项申报。公告进行专项申报。n河北地税的规定：河北地税的规定：2011年年1号号n私车公用：包括无偿提供公司使用，则相关费私车公用：包括无偿提供公司使用，则相关费用不予税前列支。如报销汽油费，与生产经营用不予税前列支。如报销汽油费，与生产经营无关支出，不得税前列支。无关支出，不得税前列支。n私私车车公用公用，如存在租赁（签租赁合同），且取，如存在租赁（签租赁合同），且取得租赁发票，租金、汽油费等相关费用可在公得租赁发票，租金、汽油费等相关费用可在公司税前列支。但养路费、司税前列支。但养路费、保险保险费不得税前列支，

49、费不得税前列支，出租方需根据财产租赁收入缴纳出租方需根据财产租赁收入缴纳营业税营业税（税率：（税率：5）及其附加税费、）及其附加税费、个人所得税个人所得税（税率：（税率：20）、）、印花税印花税（税率：（税率：0.1）等。承租方应）等。承租方应缴纳印花税（税率：缴纳印花税（税率：0.1）。）。10、农产品企业，全额白条列支的企业是、农产品企业，全额白条列支的企业是否需要补税？否需要补税？n案例：某市国税局在饲料行业专项税务检查中，发现这些企业的成本大部分从农民手上购买，没有发票，其中A企业全年实现销售收入5000万元，成本3500万元（均为白条+购销合同+村委会证明方式入账），利润300万元。

50、n税务检查人员对白条列支提出纳税调整的要求，企业十分委屈，说行业特征，曾几次主管税务机关申请农副产品收购凭证上，但没有同意购买，因此，只有白条入账。n税务机关的处理是否准确？n饲料企业大部分客户为个人，是否可以不开具发票。11、担保方支付贷款本息是否可以税前列支？是、担保方支付贷款本息是否可以税前列支？是否需要取得发票？否需要取得发票？n2012年年3月份，甲企业与乙企业（贸易公司）月份，甲企业与乙企业（贸易公司）签订购销合同，乙企业货物已经交付给甲企业，签订购销合同，乙企业货物已经交付给甲企业，此时甲企业无力还款，甲企业提出，由甲企业此时甲企业无力还款，甲企业提出，由甲企业承担完全担保责任，

51、由乙企业向银行贷款，解承担完全担保责任，由乙企业向银行贷款，解决乙企业的临时资金困难。决乙企业的临时资金困难。2012年年12月份，月份，因乙企业无力归还银行贷款，甲企业代为归还因乙企业无力归还银行贷款，甲企业代为归还贷款本息。请问甲企业支付给银行的贷款本息贷款本息。请问甲企业支付给银行的贷款本息是否可以税前扣除？是否需要乙企业开具发票是否可以税前扣除？是否需要乙企业开具发票给甲企业，作为甲企业税前扣除的凭证？给甲企业，作为甲企业税前扣除的凭证？ n关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复失税前扣除问题的批复 （国税函20071272号

52、）n企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第25号号 ）第四十四条规定n房地产企业提供的按揭贷款保证金不得税前列支：国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第十九条n上例：凭主管税务机关同意受理的专项申报表税前列支。12、某超市供货商支付联营扣点费、场地租赁费，、某超市供货商支付联营扣点费、场地租赁费，取得食品、办公用品发票问题取得食品、办公用品发票问题n国家税务总局关于商业企业向货物供应方收国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知取的部分

53、费用征收流转税问题的通知 （国（国税发税发2004136号）：对商业企业向供货号）：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。业税。 n因此，应该开具服务业发票入账。食品、办公因此，应该开具服务业发票入账。食品、办公用品

54、发票入账无效的。用品发票入账无效的。 n【案例】某企业支付零工装卸费取得加油费、运输发票问题n应该到主管税务机关开具劳务费发票。13、跨年度票据如何入账？、跨年度票据如何入账？n李某李某2012年为我企业提供维修劳务，工年为我企业提供维修劳务，工程款共计程款共计200万元，李某在万元，李某在2012年年11月月拿发票向我企业申请付款，因我企业拿发票向我企业申请付款，因我企业2012年度资金短缺，没有付款也没有收年度资金短缺，没有付款也没有收票，也没有预提这笔费用。后我企业在票，也没有预提这笔费用。后我企业在2013年年4月份付款月份付款200万元并入账，收万元并入账，收到到2012年年11月开

55、具的发票。请问，月开具的发票。请问，2013年度汇算清缴时，年度汇算清缴时，需要需要调整调整应应纳税纳税所得所得额吗额吗？n同理：货到票未到的情形下暂估入同理：货到票未到的情形下暂估入库并被生产领用销售的原材料，两库并被生产领用销售的原材料，两年后获得发票可否税前列支？年后获得发票可否税前列支？n关于企业所得税应纳税所得额若关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号 ）n纳税申报表14、房地产企业部分商品房已达到完工条件但成本票据未到如何结转计税成本n房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）n第三条第三条 企业房

56、地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发？之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：n(一) 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。n(二) 开发产品已开始 投入使 用。n(三) 开发产品已取得了初始产权证明。n第三十二条第三十二条 除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。n（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10。n（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施

57、必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。n（三）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。n第三十四条第三十四条 企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。n第三十五条第三十五条 开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计

58、税成本，据此进行纳税调整，并按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定对其进行处理。n关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）：n六、关于六、关于以前年度发生应扣未扣以前年度发生应扣未扣支出的税务处支出的税务处理问题理问题根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。n结论：三项费用可以预提，即使没有实际发生，但不得超过项目预算总额

59、；n其他的计税成本，在产品完工年度并税法规定清算时，即使当年发生但未取得票据的成本不得计算在内，在汇算清缴前取得除外。n例如，企业例如，企业2011年预提的未取得发票的费用年预提的未取得发票的费用已在已在2011年度调增，年度调增，2013年年6月取得了发票月取得了发票，冲减预提费用。那么，企业能否在，冲减预提费用。那么，企业能否在2013年年调减应纳税所得额？调减应纳税所得额？n因未取得有效凭证，所以因未取得有效凭证，所以2011年调整增加应年调整增加应纳税所得。纳税所得。2013年取得了有效凭证，但不能年取得了有效凭证，但不能在在2013年调整减少年调整减少2013年当年的应纳税所得年当年

60、的应纳税所得，而应该做出专项申报和说明，追认调减，而应该做出专项申报和说明，追认调减2011年的应纳税所得，即申请年的应纳税所得，即申请2011年的退税年的退税。n河北省规定：冀国税函河北省规定：冀国税函2013161号号n在实操中能实现吗？在实操中能实现吗？15、某公司支付水电费只取得收款收据，能否税、某公司支付水电费只取得收款收据，能否税前列支？合法的扣税凭证应当如何把握？如何才前列支？合法的扣税凭证应当如何把握？如何才能抵扣增值税进项税额？能抵扣增值税进项税额？n我公司到外地租房：租金已在地税开票（完税），水我公司到外地租房：租金已在地税开票（完税），水费，电费，暧气费用的发票单位名称是