税收种类及详解

1、 税收理论与实务税收理论与实务本课程基本要求本课程基本要求了解税收的基本原理；熟悉我国税收的种类及各种税收法规；税收理论与实务税收理论与实务第一章税收基础知识税收基础知识税收基础知识一、一、税收的性质与特征税收的性质与特征二、税制要素二、税制要素三、税收原则三、税收原则四、税收分类四、税收分类税收的实质税收的实质一、税收的性质与特征 税收的实质定义：定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制地、无治权力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。偿地取得财政收入的一种手段。征税的主体是国家，税收的目的是政府取得征税的主

2、体是国家，税收的目的是政府取得财政收入，征税凭借的是政治权力。财政收入，征税凭借的是政治权力。税收的本质是由政府实施的国民收入再分配。税收的本质是由政府实施的国民收入再分配。一、税收的性质与特征一、税收的性质与特征强制性强制性v凭借政治权力，而不是所有权取凭借政治权力，而不是所有权取得收入得收入v以法律形式规定征纳双方的权利以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，不可违反义务关系，不可违反国家：权力，征税；义务，履行政国家：权力，征税；义务，履行政府职能、提供公共产品。府职能、提供公共产品。纳税人：权力，享受政府提供的公纳税人：权力，享受政府提供的公共服务；义务，纳税。共服务；义务，纳税。一、税

3、收的性质与特征一、税收的性质与特征 税收的形式特征税收的形式特征无偿性：国家征税后，不直接向纳税人支付任何报无偿性：国家征税后，不直接向纳税人支付任何报酬或劳务。酬或劳务。政府只能无偿提供公共服务，故筹政府只能无偿提供公共服务，故筹集其费用也只能是无偿的；集其费用也只能是无偿的；只有无偿征税，税收才能实现分配只有无偿征税，税收才能实现分配职能；职能；就具体纳税人是无偿的，就纳税人就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体是有偿的。整体是有偿的。一、税收的性质与特征一、税收的性质与特征 税收的形式特征税收的形式特征确定性（规范性）确定性（规范性）以税法的形式预先规定了每一个税以税法的形式预先规定了每一个

4、税种的征税对象和征税数量标准；种的征税对象和征税数量标准；每一税种的征纳行为是周期的，连每一税种的征纳行为是周期的，连续的。续的。一、税收的性质与特征一、税收的性质与特征 税收的形式特征税收的形式特征 二、税收制度二、税收制度税收制度简称为税制，是国家针对税税收制度简称为税制，是国家针对税种结构、税收征收方式和税收收入管种结构、税收征收方式和税收收入管理体制而制定的各种税收法规和管理理体制而制定的各种税收法规和管理办法的总称。包括：办法的总称。包括：税制结构；税制结构；税收征收管理制度；税收征收管理制度；税收管理体制。税收管理体制。二、税收制度二、税收制度 税制结构税制结构指指国家税收由哪些税

5、种组成和各税种要国家税收由哪些税种组成和各税种要素的具体内容。素的具体内容。 v我国现行税收体系由我国现行税收体系由24个税种构成。个税种构成。二、税收制度二、税收制度 税制结构税制结构我国现行税种我国现行税种流转税体系流转税体系1增值税增值税2营业税营业税3消费税消费税4城市维护建设税城市维护建设税5关税关税二、税收制度二、税收制度 税制结构税制结构我国现行税种我国现行税种所得税体系所得税体系6企业所得税企业所得税7外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税8个人所得税个人所得税9农业税（农业特产税）农业税（农业特产税）10牧业税牧业税三、税收制度三、税收制度 税制结构税制结构

6、我国现行税种我国现行税种财产税体系财产税体系11房产税（城市房地产税）房产税（城市房地产税）12契税契税13车船使用税（车船使用牌照税）车船使用税（车船使用牌照税）14船舶吨税船舶吨税二、税收制度二、税收制度 税制结构税制结构我国现行税种我国现行税种资源税体系资源税体系15资源税资源税16土地增值税土地增值税17城镇土地使用税城镇土地使用税18耕地占用税耕地占用税三、税收制度三、税收制度 税制结构税制结构我国现行税种我国现行税种行为税体系行为税体系19固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税20印花税印花税21屠宰税屠宰税22筵席税筵席税23车辆购置税车辆购置税24证券交易税证券交易税二、

7、税收制度二、税收制度 (二二)税收征收管理制度税收征收管理制度解决国家对日常征税活动如何实施组织、解决国家对日常征税活动如何实施组织、管理的问题。管理的问题。v主要包括管理、征收和检查三个方面。主要包括管理、征收和检查三个方面。 v我国改革了税收专管员制度。我国改革了税收专管员制度。v改革方向：改革方向：自行申报，重点稽查，以计算机自行申报，重点稽查，以计算机网络为依托进行网上申报网络为依托进行网上申报 三、税制要素三、税制要素税制要素包括征税对象、纳税人、税率、税制要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理。减

8、免和加征、违章处理。征税对象、纳税人和税率是最基本的税征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。制要素。 以上是关于税收知识的基本介绍，下面以上是关于税收知识的基本介绍，下面结合入园企业的实际情况，详细介绍一结合入园企业的实际情况，详细介绍一下涉及比较广泛的一些税种。下涉及比较广泛的一些税种。增增 值值 税税是我国的主体税种，其收入约占税收收入总额是我国的主体税种，其收入约占税收收入总额的的40，属于流转税。，属于流转税。属于属于中央地方共享税，中央中央地方共享税，中央75%，地方，地方25%，由，由国税局负责征管。国税局负责征管。本章内容：本章内容： 一、增值税基本原理一、增值税基本原理二、

9、增值税的要素二、增值税的要素三、增值税的计算三、增值税的计算四、增值税的征纳管理四、增值税的征纳管理增值额增值额增值税计算原理增值税计算原理购进扣税法购进扣税法增值税的分类增值税的分类增值税的课税范围增值税的课税范围一、增值税基本原理一、增值税基本原理增值额是指商品的生产经营者在一定增值额是指商品的生产经营者在一定时期内，通过本身的生产经营活动而时期内，通过本身的生产经营活动而使商品价值增加的额度。使商品价值增加的额度。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额生产经营中的增值额生产经营中的增值额v就一个生产经营环节而言，增值额是就一个生产经营环节而言，增值额是当期商品销售收入扣除商品

10、购入额的当期商品销售收入扣除商品购入额的余额。余额。v就一项商品生产经营的全过程而言，就一项商品生产经营的全过程而言，增值额是该商品所经过的诸生产经营增值额是该商品所经过的诸生产经营环节的增值额之和，等于该商品实现环节的增值额之和，等于该商品实现最终消费时的销售额。最终消费时的销售额。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额所以，设某一商品共经历所以，设某一商品共经历n个流转个流转环节，在任意第环节，在任意第I个环节的购进额个环节的购进额为为Ii，销售额为销售额为Oi，增值额为增值额为Vi，则由减法表达式可知：则由减法表达式可知：v ViOiIi nv ViOnI1 i=1一、增值税

11、基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额购进扣税法：规定在每一个流转环节均购进扣税法：规定在每一个流转环节均由卖方向买方收取销项税，并且规定经由卖方向买方收取销项税，并且规定经营者必须将其收取的销项税减去进项税营者必须将其收取的销项税减去进项税之后的余额缴税。之后的余额缴税。购进扣税法等价于采用间接减法对该环购进扣税法等价于采用间接减法对该环节征收了增值税。节征收了增值税。购进扣税法是各国实施的增值税征收方购进扣税法是各国实施的增值税征收方法。法。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 （二）（二）购增值税的征收方法购增值税的征收方法-购进购进扣税法扣税法增值税的征税对象增值税的征税对象增值税的

12、纳税人增值税的纳税人增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率增值税的优惠政策增值税的优惠政策二、增值税的要素二、增值税的要素增值税的征税对象是指在中国境内销售增值税的征税对象是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。进口货物。由此而产生的增值额是增值税的计税依由此而产生的增值额是增值税的计税依据。据。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象一般规定一般规定二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者

13、提供加工、修理修共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。配劳务以及进口货物的单位和个人。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。年销售额。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 1.一般纳税人一般纳税人一般纳税人的认定标准一般纳税人的

14、认定标准原则标准原则标准:会计核算健全。会计核算健全。量化具体标准为：量化具体标准为：v生产性企业，年应税销售额超过生产性企业，年应税销售额超过100万元万元v商业性企业，年应税销售额超过商业性企业，年应税销售额超过180万元万元v以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过税销售额超过100万元万元 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算不健全。会计核算不健全。具体包括：具体包括：v年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。年应税

15、销售额低于一般纳税人标准的企业。v除个体经营者以外的个人。除个体经营者以外的个人。v不经常发生增值税应税行为的企业和非企业不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。性单位。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人与一般纳税人的主要区别小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:v小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。只能申请由主管国家税务机关代开。v小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不小

16、规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。能抵扣进项税额。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率1.税率税率基本税率（基本税率（17%），适用一般货物），适用一般货物低税率（低税率（13%），适用范围：），适用范围：v粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；v水、气、煤；水、气、煤；v图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；v饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；v国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。零税率，适用出口货物零税率，适用出口货物 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率2.征收率征

17、收率从从1998年年7月月1日起，将商业小规模纳税人的日起，将商业小规模纳税人的增值税征收率由增值税征收率由6%调减为调减为4%。工业和工业和其他小规模纳税人的征收率仍为其他小规模纳税人的征收率仍为6。征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。反映的是本环节的实际税负。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率3.关于增值税税率的几点说明关于增值税税率的几点说明:增值税税率是不含税价税率，相应的计增值税税率是不含税价税率，

18、相应的计税依据中必须不含税额。税依据中必须不含税额。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算销售额；否则，从高适用增应分别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。值税税率。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策1.免税项目免税项目农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品； 古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；直接用于科研和教学的进口仪器、设备；直接用于科研和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；来料加工

19、、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的其他个人和自己使用过的，除游艇、摩托车、应销售的其他个人和自己使用过的，除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。征消费税的汽车以外的物品。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策2.增值税的减税规定增值税的减税规定 。 近几年陆续出台的有关文件对于国家鼓励和扶持近几年陆续出台的有关文件对于国家鼓励和扶持的行业的增值税减免作出了相当具体的规定。主的行业的增值税减免作出了相当具体的规定。主要内容有：要内

20、容有：v自自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前，对增值税年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按按17的法定税率征收增值税后，对其增值税的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过实际税负超过3的部分实行即征即退政策。的部分实行即征即退政策。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策2.增值税的减税规定增值税的减税规定v自自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前，对增值税一般纳年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品税人销售其自行生产的集成电路产品(含单晶硅片含单晶

21、硅片)，按，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过过6的部分实行即征即退政策的部分实行即征即退政策。v对企业生产的原料中搀有不少于对企业生产的原料中搀有不少于30的煤矸石、石煤、的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材产品，免征增值税。粉煤灰、等的建材产品，免征增值税。v对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。征增值税。 v校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，免征增值税。否则应按规定征税。的，免征增值税。否则应按规定

22、征税。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策3.出口退税出口退税纳税人出口适用零税率的货物，可在货纳税人出口适用零税率的货物，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭出物报关出口并在财务上做销售后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。申报办理该项出口货物的退税。出口退税率根据经济形势在不断变化。出口退税率根据经济形势在不断变化。 三、增值税的计算三、增值税的计算我国现行增值税对一般纳税人采用的是我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进购进扣税法扣税法

23、”。即以应税销售额为计税依据，即以应税销售额为计税依据， 并用销项税额减去进项税额的方法。并用销项税额减去进项税额的方法。 应纳税额计算应纳税额计算 1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算例一例一A电子设备公司从电子设备公司从B商贸公司均为一般纳税人，商贸公司均为一般纳税人，2005年色经营年色经营业务如下：业务如下：1）A企业从企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司的公司的增值税专用发票。注明货款增值税专用发票。注明货款180万元、增值税万元、增值税30.60万元万元,货物货物已经验收入库已经验收入库,货款和税款尚未支付货款和税款尚未

24、支付.B公司从公司从A企业购电脑企业购电脑600台台,每台不含税单价值每台不含税单价值0.45万元万元,取得取得A企业开具的增值税专用发票企业开具的增值税专用发票,注明货款注明货款270万元万元增值税增值税45.9万元万元.计算计算A企业的增值税企业的增值税 I)制造电脑的销项税额制造电脑的销项税额 600*0.45*17%=45.90(万元万元) 2)当期应扣除的进项税款当期应扣除的进项税款 30.60(万元万元) 3)应交纳增值税应交纳增值税 45.90-30.60=15.30(万元万元) 三、增值税的计算三、增值税的计算 应纳税额计算应纳税额计算 2.增值税计算简易办法增值税计算简易办法

25、 小规模纳税人的简易办法：小规模纳税人的简易办法： 应纳税额销售额征收率应纳税额销售额征收率当采取价税合并收款方式时，要进行换算。当采取价税合并收款方式时，要进行换算。 销售额含税销售额销售额含税销售额(征收率征收率)一般纳税人销售的某些货物也可以选择简易办一般纳税人销售的某些货物也可以选择简易办法计算应纳税额。法计算应纳税额。v选定后至少选定后至少3年内不得变更。年内不得变更。v一般纳税人按简易办法计税，自开专用发票，但税一般纳税人按简易办法计税，自开专用发票，但税率栏只能填写率栏只能填写6或或4%的征收率，的征收率，v其进项税额不能抵扣。其进项税额不能抵扣。 三、增值税的计算三、增值税的计

26、算 应纳税额计算应纳税额计算 2.增值税计算简易办法增值税计算简易办法例：某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足例：某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足100万元。该厂某年万元。该厂某年12月份业务情况如下：月份业务情况如下：销售瓶盖一批，获得含税销售收入销售瓶盖一批，获得含税销售收入31800元；元；试计算该企业本月应缴纳的增值税额。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。三、增值税的计算三、增值税的计算 应纳税额计算应纳税额计算 2.增值税计算简易办法增值税计算简易办法解：该企业属于小规模纳税人，其购进解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣。货物的进项税额不能抵扣。 不含税销售额不含税销

27、售额31800（1+6%） 30 000（元）（元） 应纳增值税额应纳增值税额30 00061800（元）（元） 营营 业业 税税属于流转税属于流转税主要对劳务课征主要对劳务课征是我国的重要税种，由地税部门负是我国的重要税种，由地税部门负责征管。责征管。营营 业业 税税本章的内容：本章的内容：一、一、营业税的特点营业税的特点二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素三、营业税的计算三、营业税的计算四、营业税的征收管理四、营业税的征收管理与其他流转税相比，有如下特点：与其他流转税相比，有如下特点：v税基广，税负低税基广，税负低v按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力按行业设计税目税率，具有很强

28、的行业调节能力v多环节总额课征多环节总额课征v征税范围与增值税互为并行补充，两种税不能交征税范围与增值税互为并行补充，两种税不能交叉征收叉征收v收入稳定，具有重要的财政意义收入稳定，具有重要的财政意义v征收管理简便易行征收管理简便易行 一、营业税的特点一、营业税的特点（一）营业税的征税范围（一）营业税的征税范围（二）营业税的税率（二）营业税的税率（三）营业税的减免（三）营业税的减免 二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的征税范围营业税的征税范围营业税征税范围为在中华人民共和营业税征税范围为在中华人民共和国境内国境内v有偿提供应税劳务有偿提供应

29、税劳务v转让无形资产转让无形资产v销售不动产销售不动产交通运输业、建筑业、邮电通讯业、交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，文化体育业，3%3%；金融保险业，金融保险业，8%8%；服务业，服务业，5%5%；娱乐业，娱乐业，20%20%。转让无形资产、销售不动产，转让无形资产、销售不动产，5%5%。二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的税率营业税的税率一个实例某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱会，某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱会，由体育馆负责售票，共获门票收入由体育馆负责售票，共获门票收入80万元，该公万元，该公司支付给体育馆司支付给体育馆10万元作为场地费用，支付

30、歌星万元作为场地费用，支付歌星酬金酬金10万元，经纪人张明抽取佣金万元，经纪人张明抽取佣金3万元。请问该万元。请问该业务有几个纳税人，各自应按什么税目缴纳营业业务有几个纳税人，各自应按什么税目缴纳营业税，如何纳税，税额为多少？税，如何纳税，税额为多少？ 歌星：文化体育业，歌星：文化体育业，103经纪人：服务业，经纪人：服务业，35演出公司：文化体育业，（演出公司：文化体育业，（8010103）3体育场：服务业，体育场：服务业，105二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的减免营业税的减免营业税减免权集中于国务院营业税减免权集中于国务院 。营业税的减免包括：营业税的减免包括：v1.免征

31、项目免征项目v2.起征点起征点二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的减免营业税的减免 1.免征项目免征项目营业税条例中规定的免征项目：营业税条例中规定的免征项目：v育、养、婚、葬服务；育、养、婚、葬服务；v残疾人员个人劳务；残疾人员个人劳务；v医疗服务；医疗服务；v学校的教学、勤工俭学劳务；学校的教学、勤工俭学劳务；v农业服务；农业服务；v文化展馆服务；文化展馆服务；v政府行政、法律机关服务；政府行政、法律机关服务；二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的减免营业税的减免 1.免征项目免征项目相关税收法规规定的减免税相关税收法规规定的减免税v1年期以上返还性人身保险的保费

32、收入免税。年期以上返还性人身保险的保费收入免税。v对技术转让、开发、咨询、技术服务等收入对技术转让、开发、咨询、技术服务等收入免税。免税。v个人转让著作权，免征营业税。个人转让著作权，免征营业税。v将土地使用权转让，用于农业生产，免税。将土地使用权转让，用于农业生产，免税。v社会团体按标准收取的会费，不征税。社会团体按标准收取的会费，不征税。v下岗职工从事社区居民服务下岗职工从事社区居民服务3年内免税。年内免税。 二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的减免营业税的减免 1.免征项目免征项目不同的行业的税收优惠政策：不同的行业的税收优惠政策：v从事国际航空运输的外国企业或香港、澳门、

33、从事国际航空运输的外国企业或香港、澳门、台湾企业的运输收入，按台湾企业的运输收入，按4.65%计算征税；计算征税；v人保和进出口银行办理出口信用保险业务不征人保和进出口银行办理出口信用保险业务不征税。税。v人民银行对金融机构的贷款，不征税。人民银行对金融机构的贷款，不征税。v金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来业务暂不征收营业税。v(续见下页续见下页)二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的减免营业税的减免 1.免征项目免征项目不同的行业的税收优惠政策不同的行业的税收优惠政策(接上页接上页) ：v承包国防和部队建筑安装工程承包国防和部队建筑安装工程不征税不征税。v对房改的营业

34、税优惠：对房改的营业税优惠：个人购买并居住超过个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免年的普通住宅，销售时免征营业税；征营业税；个人购买并居住不足个人购买并居住不足1年的普通住宅，按销售价年的普通住宅，按销售价减购入原价后的差额计征；减购入原价后的差额计征；个人自建自住房，销售时免征营业税。个人自建自住房，销售时免征营业税。企事业单位按房改价出售住房的收入，暂免征收企事业单位按房改价出售住房的收入，暂免征收营业税。营业税。二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素 营业税的减免营业税的减免 2.起征点起征点起征点，适用范围限于个人。起征点，适用范围限于个人。v按期纳税的起征点为月营业额按期纳税

35、的起征点为月营业额200800元；元；v按次纳税的起征点为每次按次纳税的起征点为每次(日日)营业额营业额50元。元。兼营免减税项目的，应当单独核算免减兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目的营业额；否则不得免减税。税项目的营业额；否则不得免减税。 本部分内容本部分内容: :营业税计税依据的确定营业税计税依据的确定营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算三、营业税的计算三、营业税的计算一般情况下营业税计税依据的确认一般情况下营业税计税依据的确认v营业税的计税依据是纳税人所提供营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。动产的营业额

36、。v营业额为以上经营活动中向对方收营业额为以上经营活动中向对方收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。三、营业税的计算三、营业税的计算 营业税计税依据的确定营业税计税依据的确定例：某饭店元月份的经营情况如下，客房收入例：某饭店元月份的经营情况如下，客房收入978万元，饮食收入万元，饮食收入245万元，商品部出售纪念品等万元，商品部出售纪念品等商品收入为商品收入为182万元，该饭店下属旅行社总收入万元，该饭店下属旅行社总收入为为285万元，其中组织境外旅游支付境外旅行社万元，其中组织境外旅游支付境外旅行社接团费用接团费用50万元。以上业务均分开核算。计算该万元。以上业务均分开核算。计算

37、该饭店应纳营业税。饭店应纳营业税。解：查得适用税率为解：查得适用税率为5， 元月份营业额元月份营业额97824528550 1458（万元）（万元） 应纳营业税应纳营业税 1458 572.9（万元）（万元）三、营业税的计算三、营业税的计算 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算四、营业税的征收管理四、营业税的征收管理 （一）营业税的纳税期限（一）营业税的纳税期限营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月。日或者一个月。v具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；小分别核定；v不能按照

38、固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；其他期限，自期满之日起五十日内申报纳税；其他期限，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。并结清上月应纳税款。 四、营业税的征收管理四、营业税的征收管理 （二）（二）营业税的纳税地点营业税的纳税地点提供应税劳务，在应税劳务发生地申报提供应税劳务，在应税劳务发生地申报纳税。从事运输业务，在其机构所在地纳税。从事运输业务，在其机构所在地申报纳税。申报纳税。转让土地

39、使用权，在土地所在地申报纳转让土地使用权，在土地所在地申报纳税。转让其他无形资产，在其机构所在税。转让其他无形资产，在其机构所在地申报纳税。地申报纳税。销售不动产，在不动产所在地申报纳税。销售不动产，在不动产所在地申报纳税。 城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税概念城市维护建设税概念: 是以实际缴纳的增值是以实际缴纳的增值税、消费税、营业税税、消费税、营业税税额为依据所征收的税额为依据所征收的一种附加税，一种附加税， 税率：地区差别税率。税率：地区差别税率。 税率为市税率为市7%；县；县5%；教育费附加概念：教育费附加概念：同城市维护建设税的同城市维护建设税的范围。范围。税率为税率为3%。

40、除海关进口的产品征除海关进口的产品征收的增值税和消费税，收的增值税和消费税，不征收教育费附加。不征收教育费附加。企业所得税企业所得税一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策 三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定四、企业所得税的预缴及汇算清缴四、企业所得税的预缴及汇算清缴 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象征收管理机构征收管理机构 企业所得税的税率企业所得税的税率 一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。

41、v独立经济核算的企业或组织，是指同时具备如下独立经济核算的企业或组织，是指同时具备如下条件的企业或组织条件的企业或组织在银行开设结算帐户在银行开设结算帐户独立建立帐簿、编制财务会计报表独立建立帐簿、编制财务会计报表独立计算盈亏独立计算盈亏v企业所得税的纳税人均为内资企业，承担无限纳企业所得税的纳税人均为内资企业，承担无限纳税义务。税义务。 一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人具体包括：企业所得税的纳税人具体包括：v国有企业国有企业v集体企业集体企业v联营企业联营企业v股份制企业，是指全部注册资本由全体股东股份制企业，是指全部注

42、册资本由全体股东共同出资，并以股份形式构成的企业共同出资，并以股份形式构成的企业v其他有生产、经营所得和其他所得的组织其他有生产、经营所得和其他所得的组织其纳税人原来包括有私营企业，现在其纳税人原来包括有私营企业，现在不包括。不包括。一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人征税对象包括：征税对象包括：v生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。取得的所得。v其他

43、所得，是指股息、利息其他所得，是指股息、利息( (不包括国库不包括国库券利息券利息) )、租金、转让各类资产、特许权使、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。用费以及营业外收益等所得。内资企业是我国的居民企业，要负无限内资企业是我国的居民企业，要负无限纳税义务。纳税义务。一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素 企业所得税的征收管理机构企业所得税的征收管理机构 企业所得税分级次管理，按企业行政隶属关系缴纳企业所得税分级次管理，按企业行政隶属关系缴纳企业所得税。企业所得税。v一般规定

44、：中央企业的所得税上交中央国税部门，入中央金库。一般规定：中央企业的所得税上交中央国税部门，入中央金库。地方不同级次企业的所得税上交不同级次的地方税务部门地方不同级次企业的所得税上交不同级次的地方税务部门 ，入地方库。入地方库。v2002 年年 1 月月 1 日后新成立企业的企业所得税，由国税部门负责日后新成立企业的企业所得税，由国税部门负责征收管理，征收管理，所以目前园区企业的企业所得税由国税部门征收。所以目前园区企业的企业所得税由国税部门征收。 企业所得税采用企业所得税采用3333的单一比例税率。的单一比例税率。v便于与我国涉外企业所得税的税率相衔接。便于与我国涉外企业所得税的税率相衔接。

45、v世界上许多国家的企业世界上许多国家的企业( (公司公司) )所得税税率一所得税税率一般都在般都在30304040之间，平均税率为之间，平均税率为33.833.8左右。左右。一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素 企业所得税的税率企业所得税的税率企业所得税的优惠有三种形式：企业所得税的优惠有三种形式：v减免税优惠减免税优惠v税率优惠税率优惠v亏损弥补和投资抵免政策优惠亏损弥补和投资抵免政策优惠具体内容如下：具体内容如下：二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策 减免税优惠减免税优惠原则上规定了两项税收优惠政策原则上规定了两项税收

46、优惠政策 ：v民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级政府批准，可以实行定期减税或者免经省级政府批准，可以实行定期减税或者免税。税。v法律、行政法规和国务院有关规定给予减税法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。或者免税的企业，依照规定执行。 具体的减免税规定具体的减免税规定：高新技术企业减按高新技术企业减按15%征税，且新企业免税两年征税，且新企业免税两年v新创办软件企业自获利年度起，享受新创办软件企业自获利年度起，享受“两免三减半两免三减半” ” 优优惠。惠。 第三产业企业可在一定期限内减、免税第三产业企业可在一定期限内

47、减、免税v农业技术服务收入暂免征税农业技术服务收入暂免征税v科研单位和大专院校的技术服务收入暂免征税科研单位和大专院校的技术服务收入暂免征税v新办的咨询业、信息业企业单位，免税两年新办的咨询业、信息业企业单位，免税两年v新办的交通运输业、邮电通讯业、公用事业等，减免税新办的交通运输业、邮电通讯业、公用事业等，减免税利用三废原料的企业可在五年内减免税利用三废原料的企业可在五年内减免税“老少边穷老少边穷”地区新办企业可在三年内减免税地区新办企业可在三年内减免税企事业单位技术转让及其相关咨询培训年净收入在企事业单位技术转让及其相关咨询培训年净收入在30万元以下的万元以下的暂免征税，超过暂免征税，超过

48、30万元的部分应缴税万元的部分应缴税二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策 减免税优惠减免税优惠二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策 减免税优惠减免税优惠具体的减免税规定：具体的减免税规定：遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可在一定遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可在一定期限内减免税期限内减免税新办劳动就业服务企业安置待业人员达到规定比新办劳动就业服务企业安置待业人员达到规定比例的，在例的，在3年内减免税年内减免税校办企业、农场的经营所得暂免税校办企业、农场的经营所得暂免税民政福利企业可减征或免征民政福利企业可减征或免征乡镇企业减征乡镇企业减征10%10%对设在西部地区

49、国家鼓励类产业的企业，在一定对设在西部地区国家鼓励类产业的企业，在一定期限内，减按期限内，减按1515的税率的税率征征税。税。在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业，两年免征、三年减半征收。电视等企业，两年免征、三年减半征收。 全年应税所得额不到全年应税所得额不到3 3万元（含万元（含1010万元）的万元）的,18,18全年应税所得额全年应税所得额3-103-10万元（含万元（含1010万元）的万元）的,27,27企业上一年度发生的亏损，可以用当年所得予以企业上一年度发生的亏损，可以用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率弥

50、补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。 二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策 税率优惠税率优惠1 1. .亏损弥补政策亏损弥补政策 v对于年度亏损企业，用下一年度的所得弥对于年度亏损企业，用下一年度的所得弥补；下一年度不足弥补的，可以顺延至再补；下一年度不足弥补的，可以顺延至再下一年。但延续弥补期最长不得超过连续下一年。但延续弥补期最长不得超过连续五年，若到第五年仍未补完，则这笔亏损五年，若到第五年仍未补完，则这笔亏损就自动失去弥补权。就自动失去弥补权。v此外，亏损必须顺序递延弥补，不得此外，亏损必须顺序递延弥补，不得累积累积亏损，也不得间隔弥补。亏损，也不得间隔弥补。v因此，企

51、业必须设置专门帐户反映亏损结因此，企业必须设置专门帐户反映亏损结转和弥补情况。转和弥补情况。二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策 亏损弥补和投资抵免政策优惠亏损弥补和投资抵免政策优惠例：某企业例：某企业1991年至年至2000年各年度所得如下：年各年度所得如下： 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 90 -60-80 -30 50 10 30 30 80 1201991年应纳税：年应纳税：9033%29.7万元；万元；19921994年均无税；年均无税；1992年的亏损应在年的亏损应在1997年补完，实际至年补完，实际

52、至1996年已补完；年已补完；1993年亏损应在年亏损应在1998年补完，但至年补完，但至1998年仍未补完年仍未补完,从从1999年年起不能再弥补；起不能再弥补；19951998年无税；年无税；99年补完年补完94年亏损尚盈余年亏损尚盈余50万，应纳税万，应纳税16.5万元；万元；2000年应纳税年应纳税12033%39.6万元；万元；二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策企业所得税的计税依据也是应纳税所得额。企业所得税的计税依据也是应纳税所得额。 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额 收入总额的确定收入总额的确定 准予扣除项目的确定准予扣除项目

53、的确定 准予扣除项目的列支范围准予扣除项目的列支范围 三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定税。税。 三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 收入总额的确定收入总额的确定企业的收入总额包括：企业的收入总额包括：v生产、经营收入，指主营业务活动收入；生产、经营收入，指主营业务活动收入；v财产转让收入；财产转让收入；v利息收入，其中国债利息收入不征税，利息收入，其中国债利息收入不征税，v租赁收入；租赁收入；v特许权使用费收入；特许权使用费收入；v股息收入；股息收入；v其他收入，如固定资产盘盈、罚款、因债权人缘故无其他收入，如固定资产盘盈、罚款、因债权人缘故无法支付的负债、物质和现金的溢余、包装

54、物押金、教法支付的负债、物质和现金的溢余、包装物押金、教育费附加返还等。育费附加返还等。 纳税人的支出中，有些项目可以扣除，有些项目不能扣除。纳税人的支出中，有些项目可以扣除，有些项目不能扣除。可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出项目包括：可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出项目包括：v成本，指生产、经营成本，成本，指生产、经营成本，v费用，指生产经营活动中发生的期间费用，包括销售费费用，指生产经营活动中发生的期间费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。用、管理费用、财务费用。v税金，消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土税金，消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税

55、等，教育费附加也在税前开支，可视同税金。地增值税等，教育费附加也在税前开支，可视同税金。但不包括增值税和所得税。但不包括增值税和所得税。v损失，指纳税人生产经营中发生的经营亏损，包括营业损失，指纳税人生产经营中发生的经营亏损，包括营业外支出、投资损失等。外支出、投资损失等。三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定向金融机构借款的利息支出，按实际发生数向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予

56、扣除。数额以内的部分，准予扣除。v建造、购置固定资产（或无形资产），筹办期间利息支建造、购置固定资产（或无形资产），筹办期间利息支出不得扣除出不得扣除 。 支付给职工的工资按照计税工资标准扣除。支付给职工的工资按照计税工资标准扣除。v软件企业人员薪酬和培训费用按实际发生额在税前列支。软件企业人员薪酬和培训费用按实际发生额在税前列支。 工会经费、福利费、教育费，分别按计税工工会经费、福利费、教育费，分别按计税工资总额的资总额的2、14、1.5计算扣除。计算扣除。三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 准予扣除项目的列支范围准予扣除项目的列支范围三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 准予扣除

57、项目的列支范围准予扣除项目的列支范围公益，救济性质的捐赠在年度应纳税所得额公益，救济性质的捐赠在年度应纳税所得额3以内的部分，准予扣除。以内的部分，准予扣除。按国家规定为全体雇员上交的各类保险基金和按国家规定为全体雇员上交的各类保险基金和统筹基金，在规定的比例内扣除。统筹基金，在规定的比例内扣除。三、应税所得额的计算三、应税所得额的计算 准予扣除项目的列支范围准予扣除项目的列支范围业务招待费，按实准予扣除的限额规定为：业务招待费，按实准予扣除的限额规定为：v年销售年销售(营业营业)收入净额不到收入净额不到1500万元的，万元的，5v年销售年销售(营业营业)收入净额在收入净额在1500万元以上，

58、万元以上，3这里的销售（营业）收入净额应包括主营业务收入这里的销售（营业）收入净额应包括主营业务收入（扣除销售折扣与折让）、其他业务收入，但不含（扣除销售折扣与折让）、其他业务收入，但不含营业外收入。营业外收入。 三、应税所得额的计算三、应税所得额的计算 准予扣除项目的列支范围准予扣除项目的列支范围广告费支出一般不超过年销售广告费支出一般不超过年销售(营业营业)收入收入2的，可据的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。v粮食类白酒广告费不得在税前扣除粮食类白酒广告费不得在税前扣除v对制药、食品对制药、食品(包括保健品、饮料包括保健品、饮料

59、)、日化、家电、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在在8%的比例内据实扣除的比例内据实扣除v从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，广个纳税年度内，广告支出据实扣除告支出据实扣除三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 准予扣除项目的列支范围

60、准予扣除项目的列支范围业务宣传费业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出包括未通过媒体的广告性支出)，在，在不超过销售额或营业收入不超过销售额或营业收入5范围内，可据实扣范围内，可据实扣除。除。 财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。准予扣除。租赁费按下列规定处理：租赁费按下列规定处理：v经营租赁，根据受益时间，均匀扣除经营租赁，根据受益时间，均匀扣除 ；v融资租赁，其租金支出不得扣除，手续费和利息等可融资租赁，其租金支出不得扣除，手续费和利息等可在支付时直接扣除。在支付时直接扣除。坏帐准备金和商品削价准备金，准予扣除；无坏坏帐准备金和