企业财务核算的纳税处理

1、企业财务核算的纳税处理企业财务核算的纳税处理第一章 企业各阶段的涉税分析与纳税规划一、筹建阶段的涉税分析与筹划一、筹建阶段的税收分析与规划 1、筹建期间业务招待费、广告费用与业务宣传费用纳税规划。 2、货币出资不实虚假出资抽逃资本的纳税风险。 3、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。 4、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？ 5、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报纳税处理。（一）筹建阶段的费用 （1）为企业筹建所发生筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费等； （2）筹建期间所发生的借款费用和汇兑损益； （

2、3）企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等生产性费用； （4）企业为开始生产经营做预备所发生的购买原材料等生产性费用； （5）企业在开始生产经营以前，为生产产品所发生的研究、开发费用和专利注册费用； （6）企业在开始生产经营以前，发生固定资产折旧、无形资产摊销费用。 企业会计准则规定“管理费用”科目是核算企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记管理费用（开办费），贷记“银行存款”等科目。企业会计制度第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生

3、产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 例1-1 A公司为生产销售食品的工业企业(非化妆品制造与销售、非医药制造和非饮料制造行业), 2012年1月1日开始设立, 2012年1月1日一2012年6月30日, 公司属于筹建期。2012年7月1日公司开始成立。执行企业会计准则。已知A公司在设立筹建阶段, 共发生符合规定的广告费和业务宣传费500万元, 发生其他筹办费1000 万元。 2012年7月1日2012年12月31日,公司实现销售(营业) 收人5000万元,又发生符合规定的广告费和业务宣传费1200 万元, 2012年实现利润总额100万元。如果不考虑其他纳税调整因素,公司发生的筹办费

4、, 选择按长期待摊费用进行税务处理, 公司执行企业会计准则, 所得税税率为25% , 那么A公司2012 年该如何进行所得税汇算清缴? A公司2012 年下半年进人正常生产经营期, 发生广告费和业务宣传费应按销售(营业) 收人的15% 核算, 超过部分在以后年度结转扣除。这样, A公司下半年发生的广告费和业务宣传费在税前扣除额应为750 万元（5000 X 15% ）, 应调增应纳税所得额450万元（1200一750 ）。 国税函【2009】98号 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不

5、得改变。 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 2012 年A公司摊销的筹办费应为250万=（1000+ 500 ）/3 X 6/12 调增应纳税所得1250 万元=1500-250=1250万2、货币出资不实虚假出资抽逃资本的纳税风险 对于企业虚假注册资本，或者抽逃资本，企业财务人员常见的做帐方是： 借：银行存款 贷：实收资本 借：库存现金 贷：银行存款 借：其他应收款虚拟的债务人 货：库存现金虚假出资抽逃资本的纳税风险 公司登记管理条例（国务院令2005第156号）的罚则如下： 第六十八条虚报注册资本，取得公司登记的由公司登记机关责令改正，处以虚报注册资本金额

6、5%以上15%以下的罚款；清节严重的撤销公司登记或者吊销营业执照。 第七十一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额5%以上15%以下的罚款。 部分企业为了壮大企业实力的需要，登记的注册资本很大，但实际到位的实收资本很小，或者属于虚假注册资本，或者属于抽逃出资。 注意：2014年新公司法取消最低注册资本限制，并取消验资程序。财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）特别强调，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借

7、款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。以上文件体现了反避税的推定股息的精神。推定股息是指公司支付给股东或者关联方的现金或者实物等各种报酬，但并不以股息的形式出现。尽管如此，这些报酬符合一定的条件，会被税法视为股息分配，对其股息课税。 （2）虚假出资的原因 是筹借或由其他企业代为出资。（虚假出资） 是出资人出资后再将出资额以各种名义抽回或转移（抽逃）。 根据资产=负债+所有者权益，由于验资时是借他人的资金，所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人员的账务处理是：借：其他应收款股东，此做法最容易受税务局和工商关注。 灰色支出的财务处理

8、借：其他应收款 贷：银行存款 其他应收款产生的原因 虚假出资、抽逃资本、企业灰色支出、高管年薪支出 、老板年终个人分红、关联方占用资金。在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额;其他应收款长期挂账不动。 1、虚假出资抽逃资本的成因 （1）、虚假出资的目的 注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象； 为了与大企业合作，只好虚增。 有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额 有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。 银行融资的要求； 为享受政府的有关优惠补贴； 个人其他应收款风险的规避,可以通过以下几种处理方式： 费用化处理风险提示 借：管

9、理费用 贷：库存现金 设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资 ,根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在限公司中消化。 设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企业往往采取的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的0.4%,营业税及附加最高仅为5.55%，综合税率为6%左右。而在公司制企业中则可以抵扣25%，相差达19%左右 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的、并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。 企业与个人之

10、间签订了借款合同。 第一条主要是排除了非法集资，第二条要求扣缴个人所得税和营业税等。对于个人税款的扣缴，营业税、城建税和教育附加费合计5.5%，个人所得税税率是20%，并且不得扣除实际缴纳的营业税金等，实际税负25.5%，高于企业所得税名义税率25%。对于非法集资，主要是具有两个特点之一，即公开揽储和利率超过基准利率的四倍。综上所述，由于众多无法回避条件的限制，能够依据国税函2009777号在企业所得税前申报扣除向个人支付的利息的企业很少，多数情况下是不是在账簿中体现向个人的资金借入，在未来的税务检查和评估中存在较大的风险。3、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。 会计准

11、则：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。对于接受投资的土地使用权，在办理权属变更登记时缴纳的契税，属于该项资产达到预定用途所发生的支出，会计上也应计入无形资产的成本。 对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。3、企业以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。 企业所得税法实施条例第六十六条第三款规定：“通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为

12、计税基础。” 3、企业以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。 对于股东投入的土地使用权，应当按照土地使用证载明的剩余年限计算摊销，与被投资企业的公司章程约定的企业经营期限无关。 对于股东投入的房屋，一般情况下按照不低于20年计算折旧。但如果对应的土地使用权剩余年限低于20年的，可以按照土地使用证载明的剩余年限计算折旧。 （1）接受投资时的会计处理 （2）无形资产摊销时的会计处理 借：无形资产 借：管理费用 贷：实收资本 贷：累计摊销 如果被投资企业接受的是不动产投资，则会计处理为： 借：固定资产 贷：实收资本 4.筹建期间是亏损申报还是零申报例1-2 某大型企业2009 年开始筹

13、建，当年发生费用900 万元，2010 年企业发生筹建期费用1200 万元，企业账面亏损2100 万元，2009 2010 年所得税零申报。2011 年企业取得第一笔收入，税法界定2011年为生产经营开始年度，假设年度期间内不存在任何纳税调整，即利润额与应纳税所得额一致。下面结合企业获利不同时期的特点计算节税效益，为筹建期开办费筹划提供一个较直观的数字参考依据: （1） 2011 年企业产品属成长期，利润增长比较迅速，2011 年实现利润1000 万元，且以后二年利润按10% 的增长率增长，即2012 年实现利润1100 万元、2013 年末1210 万元，并假设2014 年以后持续盈利，考虑

14、持续盈利及已用足弥补资源，特选定三年作为计算节税区间。 根据开办费不同处理办法的选择，节税效益如下:企业开办费选择在开始经营之日的当年一次性扣除的，2011 年因存在筹建期开办费2100 万元调减因素， 2011年应纳税所得 1000 万元 2100 万元=-1100万 2012 年应纳税所得额 1100 万元 1100 万元=0 2013 年 1210 万元25%=302.5万 2011 2013 年合计应纳税额302. 50 万元 企业的开办费选择按新税法有关长期待摊费用列入科目，并进行分期摊销，摊销年限不得低于3 年的有关处理规定的，如企业按三年进行摊销，每年的摊销额为700 万元，则2

15、011 年应纳所得额为300 万元、2012 年400 万元、2013 年510 万元，2011 2013 年应纳税额302. 5万元。 2011 年企业产品经历先亏损后盈利过程，开办费采用两种方法所带来的节税效益分情况测算如下:年度年度20112011201220122013201320142014201520152016201620172017利润总额利润总额-500-500-200-20020020050050070070070070010001000开办费一次开办费一次扣除扣除-2100-2100纳税调整后纳税调整后所得所得-2600-2600-200-2002002005005007

16、0070070070010001000应纳税所得应纳税所得0 00 00 00 00 00 0800800应纳所得税应纳所得税0 00 00 00 00 00 0200200年度年度20112011201220122013201320142014201520152016201620172017利润总额利润总额-500-500-200-20020020050050070070070070010001000开办费分三开办费分三年年-700-700-700-700-700-700纳税调整后纳税调整后所得所得-1200-1200-900-900-500-500500500700700700700100

17、01000应纳税所得应纳税所得0 00 00 00 00 00 0300300应纳所得税应纳所得税0 00 00 00 00 00 07575第二章企业经营阶段纳税处理与风险防范 一、采购业务的纳税处理与风险防范 二、销售业务的纳税处理与风险防范 三、资产核算中的纳税处理与风险防范 四、期间费用核算中的纳税处理与风险防范 一、采购业务纳税处理与风险防范 1、存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？ 2、货物流、资金流、票据流三流不统一，如何进行纳税处理？ 3、如何在营改增中降低物流成本？ 3、代购业务的财务核算中的纳税处理? 4、“三付”在账务核算中的纳税处理，三年未支付应付款项确认收

18、入了吗？存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？ 企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。一、存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？ 企业所得税法实施条例第七十三条规定：“企业使用或者销售的存货的

19、成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更”。 提示:新会计准则取消了后进先出法，税法对后进先出法也禁止使用。存货领用与发出的计价方法的会计与税务处理应协调一致，便于实际操作。 此外，对于采用个别计价法的企业，如果其实物流程与“后进先出”一致，其成本的结转效果与后进先出法是一致的，由于会计与税法均允许采用个别计价法，二者仍然没有差异。风险提示 需要说明的是，纳税人的存货计价方法已经确定，不得随意改变，如确需改变的，应当在会计报表附注中说明变更的原因，并采用未来适用法处理。税法规定，企业需要改变存货计价方法的，应在下一纳税年度开始前，就改变存

20、货计价方法的原因向主管税务机关作出书面说明。主管税务机关对企业提出的改变存货计价方法的愿意，应就其合理性情况进行分析、核实。凡经认定企业改变存货计价方法的原因不充分、或者存在有意推迟纳税嫌疑的，主管税务机关可以通知企业维持原有的存货计价方法。影响应纳税所得额的，作纳税调整处理。 例 2-1 C不锈钢制造企业从王（个体工商户）手中购入废钢，以不开票价格1.2万元/吨成交。共支付货款9.72万元。财务人员因没有合法的发票入账，仅根据入库单和领款单。 借：原材料废钢 97200 贷：现金 97200 月底结转 借：现金 97200 贷：其他应收款 97200 例2-2 X医药公司主要从事各类西药与中

21、成药的经销，公司对购销存采用“药易通”软件，为方便管理，由于经营药品种类 繁多，公司对存货计价采用加权平均法管理，这种计价方式对所得税有哪些影响？1.进价走高，加权平均成本会压低主营业务成本，所得税负增加。 2.进价走低，加权平均成本会抬高主营业务成本，所得税负减轻。三、货物流、资金流、票据流不一致，如何进行纳税处理？ 国税发【1995】192号第一条第三款（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。 四、代购业务的财务核算中的纳税处理 例2-

22、3 A公司因扩建需要购买一批黄沙，因拿不到增值税发票无法进入成本，并产生纳税风险，如何规避？ 财税字【1994】26号 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。 （1）受托方不垫付资金； （2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； （3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。因此，企业应中间商要求给下游客户开具增值税专用发票必须是该项业务的委托方。 五、“三付”在账务核算中的纳税处理，三年未支付应付款项确认收入了吗？ 国

23、税发1999195号国税税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务理的通知：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。在这一文件中对外商投资企业“应付账款”做了时间上的规定是“逾期二年” 在国家税务总局令2005年第13号企业财产损失所得税前扣除管理办法第五条有一个说明：“企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿的年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。”（此法条已废止） 这一条

24、是对内资企业应付账款转为应税收入的时间限制，但在实际执行的时候非常难，原因有两点：第一是超过三年以上这个时间是如何计算的？第二是债务人并入当期应纳税所得依法交税的前提是“债权人已按本办法确认损失并在税前扣除”，这明显是无法操作的。 企业资产损失所得税税前扣除管理办法（2011年公告第25号）第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 相对应的，如果债务人的应付账款的账龄已经逾期三年以上，也应当界定为确实无法偿付的应付款项，并入当年会计损益和企业所得税的应纳税所得额。 关联方的“应付账款” 某公司欠其法人股东一笔货款，法人

25、股东明确表示放弃此项债权。这种情况又该如何进行账务处理与税务处理呢？ 例2-4 A企业向关联方B企业销售一批货物，含税价格为800万元，B为A的法人股东，经双方协商，进行债务重组，A企业同意B企业以支付200万元的银行存款了结此项业务。 债务方会计处理： 借：应付账款 8 000 000 贷：银行存款 2 000 000 营业外收入 6 000 000 债权人会计处理 借：银行存款 2 000 000 营业外支出 6 000 000 贷：应收账款 8 000 000提示:如果对应付未付款项按照税法规定作了纳税调增处理，而会计上未作账务处理的，一但以后实际支付该款项，还应调减应纳税所得额。二、销

26、售业务财务核算中的纳税处理 1. 如何降低赊销业务风险的纳税处理 2.销售折让、销售退回的纳税处理 3.平销返利的纳税处理方法 4.生产企业无偿提供的修理用配件的纳税争议 5.采取预收款方式销售商品的纳税处理 6.代销商品、货物业务账务处理，纳税风险管控要点。二、销售业务财务核算中的纳税处理 7.分期收款销售方式、赊销方式销售收入的确认与纳税处理 8.企业出租业务纳税争议问题，以及合理规避房产税的纳税处理 9.企业将自产产品用于对外投资纳税处理 1、如何降低赊销业务风险的纳税处理 例2-4 2012年6月1日，甲企业为了扩大市场占有率，采用赊销策略进行促销。赊销100万的商品给乙企业，双方约定

27、：赊销期为半年，如果，乙企业一个月之内还款，可以折扣5%，如果3个月内还款，可以折扣2%，如果6个月之内还款可以折扣1%，超过半年不打折。怎样进行税务处理？ 国税函2008875号：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。也就是说，如债务人愿意提前付款，则可以比合同约定的总价款“少”付一部分款项。计算现金折扣额的依据是否包含销项税额应根据合同或

28、协议的约定。 关于现金折扣的会计核算有两种处理方法： 一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入； 二是按合同总价款全额计量收入。 我国新会计准则采用的是第二种作法。这样，当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益。 销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计人当期损益。 由此可见，现金折扣的税务处理与会计处理？ 税前扣除的票据是什么呢？ 2、销售折让、销售退回的纳税处理 与商业折扣和现金折扣均不同，销售折让是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，通常情况下，销售折让发生在销售

29、收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项准则的相关规定进行处理。 销售折让的增值税、所得税处理与会计处理是完全一致的，均在实际发生时冲减当期销售收入和销项税额。 根据国家税务总局关于印发（增值税专用发票使用规定）的通知（国税发2006 156号）第十四条至十八条的规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单），并加盖一般纳税人财务专用章。主管税务机关对一般纳

30、税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单）。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票（在防伪税控系统中以销项负数开具）后，与留存的通知单一并作为记账凭证。3、累计购货商业折扣的纳税处理方法 例2-5： 甲针织有限公司为了促销提出让利措施，商户购买针织品达到1000件，按90%折扣。A商店2012年11月份前，已经按批发价80元购针织品900件，增值税率17%。货款72000元及增值税额12240元已付，增值税专用发票已开。12月A商场又从甲针织厂采购乳制品100件，达到折

31、扣标准，甲针织厂应怎样开具发票？4、平销返利的纳税处理 平销返利：是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。 国税发2004136号： （1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税

32、的适用税目税率征收营业税。 例2-6： 2013年6月份，某轿车生产商在由X汽车经销商销售C型轿车，当月取得销售收入900万元，按照事先约定，经销商按照销售收入的10收取费用，即收取费用90万元，假设所售货物适用税率为17。 例2-7 有色金属制品有限责任公司，增值税一般纳税人，购进的备件无偿赠送给独立的维修企业却没有按照视同销售处理，例如2013年2月，该企业将购进的1批配件无偿调拨给外地等多个维修企业作为售后服务之用，配件的含税金额为1170000.00元。该企业对该项业务做出了如下核算处理： 借：销售费用-维修费 1000000.00 应交税费-应交增值税-进项税 170,000.00

33、贷：应付账款-备品 1170.00税务机关认为上述业务属于视同销售行为，应确认增值税纳税义务，且按国税函【2008】828号缴纳企业所得税。5、采取预收款方式销售商品的纳税处理 预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议 约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售 方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商 品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在 收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 例2-8： 甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为70万

34、元。协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付60 010的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）收到60 010的货款时 借：银行存款 600 000 贷：预收账款 600 000(2)收到剩余货款及增值税，并于货物发出的当天， 借：预收账款 600 000 银行存款 570 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 0006、代销商品、货物业务账务处理，纳税风险管控要点 案例2-9：

35、 A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。 根据上述资料，A企业的账务处理如下： （1）A企业将甲商品交付B企业时， 借：发出商品 6 000 贷：库存商品 6 000 (2)A企业收到代销清单时， 借：应收账款-B企业 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（

36、销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000 (3)收到B企业汇来的货款11 700元时， 借：银行存款 11 700 贷：应收账款-B企业 11 7008、分期收款销售方式、赊销方式销售收入的确认与纳税处理 对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收 入确认条件的，企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收 款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 企业所得税法实施条例第十四条规定，销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。依据

37、中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南的解释，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入的金额。可见，税法不对采用递延方式实质上具有融资性质的商品销售收入进行折现处理。 例2-10： 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为780 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800 000元。不考虑增值税因素，本例中甲公司应当确认的销售商品收入金额为800 000元；计算得出现值为800 000元、年金为200 000元、期数为5年的折现率为7.

38、93%：每期计入财务费用的金额如表所示 还款日期还款日期收现收现确认的融资收入确认的融资收入已收本金已收本金未收本金未收本金8000002008.12.312008.12.31200000634401365606634402009.12.312009.12.31200000526111473895160512010.12.312010.12.31200000409231590773569742011.12.312011.12.31200000283081716921852822012.12.312012.12.31200000147181852820合计合计100万万2000008000008

39、00000 尾数调整14 718= 200 000 - 63 440 - 52 611一40 923 - 28 308 根据的计算结果，甲公司各期的账务及税务处理如下： （1) 2007年1月1日销售实现时， 借：长期应收款 1 000 000 贷：主营业务收入 800 000 未实现融资收益 200 000 借：主营业务成本 780 000 贷：库存商品 780 000 (2) 2007年12月31日收取货款时， 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 63 440 贷：财务费用 63 440 (3) 2008年12月31日收取货款时， 借：银行存款

40、 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 52 611 贷：财务费用 52 611 税务处理：本年度应确认计税收入20万元，同时调减应纳税所得额52 611元。 (4) 2009年12月31日收取货款时， 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 40 923 贷：财务费用 40 923 (6) 2011年12月31日收取货款时， 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 14 718 贷：财务费用 14 7189、企业将自产产品用于对外投资纳税处理 例2-11： 甲机械制造企业为增值税

41、一般纳税人， 2008年9月，把自产的两条生产线对乙企业投资，设备的成本价1200万元，市场价1500万元，适用税率17%，换取乙企业30%的股份。2010年7月，甲企业把股权转让，取得转让收入2000万元，计算股权转让所得。 （2）甲公司执行新企业会计准则，于2008年9月对乙企业投资时： 应交增值税额150017%255（万元） 计算长期股权投资成万元） 借：长期股权投资 1755万 贷：主营业务收入 1500万 应交税费应交增值税（销项税额） 255万 借：主营业务成本 1200万 贷：库存商品 1200万 2010年7月甲企业转让股权时，会计处理： 股权转让所

42、得20001755245万元 借：银行存款 2000万 贷：长期股权投资 1755万 投资收益 245万三、资产财务核算中的纳税处理（一） 1.企业固定资产与费用选择问题如何合理利用会计折旧与税法折旧差异调整？ 2.购买旧固定资产折旧如何计算？ 3.企业购买古玩、字画、黄金、玉器如何进行账务和纳税处理？ 4.企业购进、建造固定资产无发票，其计提的折旧怎样税前扣除？ 5.企业装修费用会计处理方法与纳税风险处理 6.企业租入房屋装修支出会计与纳税处理争议问题 7.自产设备出租如何避免双重征税会计与纳税处理三、资产财务核算中的纳税处理（二） 8.纳税人销售自己使用过的固定资产增值税争议解决与帐务处理

43、 9.无形资产研究开发费处置财务核算中的纳税处理 10.资产损失账务处理、资产损失税前抵扣策略、资产损失报送哪资料？什么时间报送？ 例2-12 案例分析： 问：外购刀具的账务处理 公司外购的各种刀具（包括刀柄、刀片）是设备使用过程中的重要备件，根据生产产品的不同，随时调整更换使用。这些刀具价值从1千元至10万元不等。有些刀片金额较小，只有几百元。刀具数量较多，生产需要时领用。刀具是作为存货，还是固定资产处理？其摊销或折旧年限如何确定？1、企业固定资产与费用选择问题如何合理利用会计折旧与税法折旧差异调整？ 税法： 计税基础历史成本税法规定的累计折旧 会计准则： 账面价值历史成本会计累计折旧固定资

44、产减值准备 1、折旧方法的差异 2、折旧年限的差异 3、净残值的差异 4、计提固定资产减值准备产生的差异 5、计提固定资产折旧的范围不同 6、计提折旧的起始时间不同 1、折旧方法的差异 实施条例：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。 会计准则：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。 2、折旧年限的差异 实施条例第六十条 固定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、

45、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年。 会计准则：企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命。3、固定资产预计净残值 实施条例第59条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 会计准则第15条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。4、计提固定资产减值准备产生的差异 企业所得税法第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （7）未经核定的准备金支出不得扣除。

46、会计准则：资产的可收回金额低于其账面价值可计提减值准备。5.固定资产折旧范围的差异 企业所得税法第十一条： 下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）与经营活动无关的固定资产； 固定资产准则第十四条： 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。6、计提折旧起始时间的差异 实施条例第59条：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 固定资产准则应用指南：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月

47、减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。会计与税法差异 固定资产准则对固定资产的标准只作了原则性规定，取消了价格的限定。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折年限或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 企业所得税法与准则趋同，也采用了准则的原则规定。 企业应当重新制定固定资产管理办法报税务机关备案。包括固定资产目录、固定资产标准、分类方法、折旧方法、折旧年限、净残值等，作为固定资产核算的依据。 8固定资产加速折旧的税收优惠 企业所得税法：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法

48、。 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法”。国税发200981号的规定： 1、采用缩短折旧年限法的条件： （1）有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于实施条例规定的计算折旧最低年限的； （2）原有的固定资产未达到实施条例规定的最低折旧年限，使用功能相同或类似的新固定资产替代的。 2、采用加速折旧方法：可以采用双倍余额递减法或者年数总和

49、法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。 3、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向主管税务机关备案。案例2-12： 某制药股份公司2008年利润总额1000万元，当年折旧额600万元，无其他纳税调整因素。经过测算比较，如果该企业采用双倍余额递减法，当年可多提折旧费用200万元。总经理是外聘的职业经理，担心多提折旧会降低利润总额，影响自己的业绩。能否采用加速折旧法计提折旧只降低企业所得税，不影响利润总额呢？ （1）根据利润总额进行会计处理： 借：所得税费用 250万 贷：应交税费应交所得税 250万 结转到附表三纳税调整项目明细表第43行“固定资

50、产折旧”第4列“调减金额” 万元。 附表三第4列“调减金额”合计结转到主表第15行“减： 调减后的企业所得税年度纳税申报表：200 第13行“利润总额” ，1000 第15行“减：纳税调整减少额， 第25行“应纳税所得额”为，800 第26行“税率25”， 第27行“应纳所得税额”为 。200 借：所得税费用 250 贷：应交税费应交企业所得税 200 递延所得税负债 504、企业购进、建造固定资产无发票，其计提的折旧怎样税前扣除？ 企业所得税法实施条例第五十八条规定：“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础”。 而新会计准则规定：“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办

51、理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本准则关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原已计提的折旧额。 4、企业购进、建造固定资产无发票，其计提的折旧怎样税前扣除？企业所得税法实施条例第五十八条规定：“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础”。 而新会计准则规定：“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本准则

52、关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原已计提的折旧额。 2、购买旧固定资产折旧如何计算？ 企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的最低折旧年限相乘确定。5、企业装修费用会计处理方法与纳税风险处理 自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于固定资产改建支出。 租入房屋、建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于长期待摊

53、费用支出。会计准则：经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。租入房屋的改建支出长期待摊费用已经提足折旧房屋的改建支出长期待摊费用其他房屋的改建支出在建工程 经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。企业所得税法实施条例要求，租入固定资产的改建支出，按照租赁合同约定的剩余租赁期限分期摊销。通常情况下，租入房屋、建筑物、承租方是不得改变房屋结构的（至少要经过出租方同意）。这类改良支出，一般是指租入

54、房屋的装修费。在剩余租赁期短于固定资产尚可使用年限的情况下。6、购入设备出租如何避免双重征税会计与纳税处理 问题：我公司10月购入一台机器设备，用于生产经营，取得增值税专用发票，并且已经抵扣，12月将该固定资产出租给他人使用，预计出租一年，那么，将该固定资产用于非应税项目是否需要做进项税额转出，如果需要转出，应该如何计算进项税额转出额？是否按照财税2008170号文件第五条规定“不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率”，如果按照此文件规定的来做转出，则该固定资产大部分的进项税额都没有抵扣，实际上我只是有一年用于出租，那样，我们很吃亏。还是可以按照收入比例来做进项税额转出？ 7、无形资产技术开

55、发费财务核算中的纳税处理 问题：企业发生的技术开发费会计上可以在 “制造费用”中核算吗？ 答：技术开发和生产产品不同，其发生的费用必须在“管理费用技术开发费”科目核算，即使研发出某种产品，其产品收入也只能冲减“管理费用技术开发费”。技术开发费是不可能在“制造费用”核算的，制造费用是指已经正常生产的产品发生的费用，而不是待开发产品。技术开发费必须先立项，再开发，年末将相关资料报税务机关备案，方可享受加计扣除50%的优惠。 执行企业会计准则的单位其核算方法及税务处理有所不同。研究阶段的费用及开发阶段尚未符合资本化条件前发生的费用，全部费用化，加计扣除50%，开发阶段从符合资本化条件之日起，应当资本

56、化，按照无形资产的150%摊销扣除。例1-15 研发费用加计扣除税务检查案例四、期间费用财务核算中的纳税处理实务（一） 1、企业工资薪金支出风险要点有哪些？核算应注意哪些问题？ 2、税务机关对企业职工福利费税前扣除的尺度和分寸，合理利用福利费的技巧。 3、企业职工教育经费的税企争议问题处理 4、为什么说企业差旅费及补助是优惠政策？账务处理注意哪些问题？税前扣除纳税争议处理？ 5、企业劳动保护费支出财务核算应注意的问题及纳税处理 6、企业支付的职工住房补贴、交通补贴（或者车改补贴）、通讯补贴，午餐费补贴、节日补贴是否计入工资薪金所得征收个人所得税？四、期间费用财务核算中的纳税处理实务（二） 7、

57、企业广告费业务宣传费支出账务核算及纳税争议问题处理 8、业务招待费疑难问题处理，业务招待费，业务宣传费、行贿的不同税收待遇及认定。 9、企业发生的手续费及佣金支出纳税争议处理 10、关于企业会议费支出账务及纳税处理问题 11、企业捐赠支出的帐务处理应注意哪些问题？如何进行纳税处理四、期间费用财务核算中的纳税处理实务（三） 12、企业向国外支付费用入帐凭证，以及代扣所得税争议处理 13、企业借款纳税风险点及账务最佳处理方法 包括：企业向老板（职工）借款和借款给老板（职工）有什么风险？企业之间借款不支付利息纳税风险规避，企业借款业务最佳解决方案。1、企业工资薪金支出风险要点有哪些？核算应注意哪些问

58、题？一、职工范围企业会计准则第9号职工薪酬应用指南：职工的范围，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员。“职工”比较宽泛，包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。 企业

59、所得税法实施条例第三十四条：工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。释义中对“任职或者受雇关系”解释为所有连续性的服务关系，但并不排除临时工的使用。 因此两者对职工范围表述不同，但没用实质差异，关键在于纳税人是否能够提供与临时工存在雇佣关系的真实证据（劳动合同、企业正式任命文书、劳务用工合同）1、企业工资薪金支出风险要点有哪些？核算应注意哪些问题？ 会计准则： 工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资 税法：企业实际发生的合理的工资薪金支出，准

60、予扣除。 任职或受雇的员工包括固定职工、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员，但下列情况除外： （一）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、职工食堂、幼儿园、托儿所人员；（二）已领取养老保险金、失业救济金的下岗职工、待岗职工、离退休职工（不含返聘）。 （三）未与企业签订劳动合同的董事会、监事会成员。 国家税务总局公告2012年15号国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告规定：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪