会计课件 第三章 存货

1、高级财务会计高级财务会计第三章第三章 存货存货重点内容重点内容 本章内容涉及存货的确认和计量本章内容涉及存货的确认和计量。大多数考试。大多数考试题型为客观题型为客观题，分数题，分数4分左右，属于不重要章节。分左右，属于不重要章节。本章主要本章主要考点：（考点：（1）存货跌价准备的计算；（）存货跌价准备的计算；（2）先进先）先进先出法期末存货的计量；（出法期末存货的计量；（3）存货成本的构成等。）存货成本的构成等。本章应关注的主要问题：（本章应关注的主要问题：（1）取得存货时采购费用的会）取得存货时采购费用的会计处理；（计处理；（2）不能计入存货成本的费用；（）不能计入存货成本的费用；（3）材料

2、或配）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计）存货跌价准备的计提和转回。提和转回。目录目录一、存货的确认和初始计量一、存货的确认和初始计量二、发出存货的计量二、发出存货的计量三、期末存货的计量三、期末存货的计量第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念（一）存货的概念存货，是指企业在存货，是指企业在持有以备出售的产成品或商持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

3、程中耗用的材料、物料等。存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 【提示提示】（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的属于工程

4、物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算存货进行核算。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 （2）下列项目属于企业存货）下列项目属于企业存货企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货料、人工费等作为受托企业存货核算）；核算）；房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使

5、用权属于企房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货业的存货；已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；委托加工物资委托加工物资；委托代销商品委托代销商品。那房地产开发企业用于建造自用的办公楼的土地那房地产开发企业用于建造自用的办公楼的土地使用权属于存货还是无形资产使用权属于存货还是无形资产？第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 （3）对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因）对于受托代销商品，由

6、于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表列资产负债表“存货存货”项目时项目时“受托代销商品受托代销商品”与与“受托代销受托代销商品款商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。是委。是委托方的存货托方的存货受托代销商品应在资产负债表单独列示是指将受托代销商品应在资产负债表单独列示是指将“受托代销商受托代销商品品”与与“存货存货”并列于资产负债表的流动资产中。并列于资产负债表的流动资产中。“代销商品代销商品款款”作为一单独项目列示在资产负债表的

7、流动负债项目作为一单独项目列示在资产负债表的流动负债项目中，中，这这样处理虽然有虚增企业资产和负债之嫌，但能充分反映企业经样处理虽然有虚增企业资产和负债之嫌，但能充分反映企业经营状况，并且更有利于计算有关偿债能力指标。营状况，并且更有利于计算有关偿债能力指标。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量【例题【例题多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。的有（）。A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.发出商品发出商品C.低

8、值易耗品低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】【答案】BCD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，低值，低值易耗品、包装物在周转材料中核算，属于存货；选项易耗品、包装物在周转材料中核算，属于存货；选项A不不属于存货。属于存货。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 二、存货的初始计量二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购存货应当按照成本进行

9、初始计量。存货成本包括采购成本成本（商品流通企业）、（商品流通企业）、加工加工成本（工业企业）和成本（工业企业）和其他其他成本。成本。（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本购买价款购买价款指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额规定可抵扣的增值税进项税额相关税费相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费税额等应计入存货采购成本的税费【提示】小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；【提示】小规

10、模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本不能抵扣的应计入成本其他相关费用其他相关费用采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 【提示】下列费用应在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：【提示】下列费用应在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接

11、材料、直接人工和制造费用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；如地震，；如地震，非常原因造成的计入营业外支出。非常原因造成的计入营业外支出。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的必需的费用，达到下阶段必须的进存货成本，不是则不计入成本，费用，达到下阶段必须的进存货成本，不是则不计入成本，计入管理费用等当期损益）计入管理费用等当期损益）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、）商品流通企业在采购商品

12、过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；计入存货采购成本；（5）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。照该原则进行处理。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量【

13、例题【例题单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料进原材料200公斤，货款为公斤，货款为6 000元，取得的增值税专用发元，取得的增值税专用发票注明增值税税额票注明增值税税额1 020元；发生的保险费为元；发生的保险费为350元，入库元，入库前的挑选整理费用为前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为（）元。料实际单位成本为（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36【答案】

14、【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元），实际入库数量（元），实际入库数量=200（1-10%）=180（公（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元（元/公斤），选项公斤），选项D正确。正确。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量【例题【例题多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的保险费材料采购过程中发生的保险费B.材料入库

15、前发生的挑选整理费材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用材料采购过程中发生的装卸费用【答案】【答案】ABD【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 （二）加工取得存货的成本（二）加工取得存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。用。（三）其他方式取得存货的成本（三）其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资

16、者投资、非货币性资企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。产交换、债务重组、企业合并等。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。借：库存商品等（合同或协议

17、约定的价值）借：库存商品等（合同或协议约定的价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）中所占份额的部分）资本公积资本公积资本溢价（差额）资本溢价（差额）2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。货的成本执行相关准则。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 3.盘盈存货的成本盘盈存货的成本第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始

18、计量（四）通过提供劳务取得的存货（四）通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。货成本。【例题【例题多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。A.企业采购用于广告营销活动的特定商品企业采购用于广告营销活动的特定商品B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

19、在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.存货的加工成本存货的加工成本【答案】【答案】CD【解析】非【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用和正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用和企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益。企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量【例题【例题单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。（生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。（2014年）年）A.仓库保管人员的工资仓库保管

20、人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失采购运输过程中因自然灾害发生的损失【答案】【答案】B【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项项B为正确选项；未使用管理用固定资产计提的折旧计入为正确选项；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害管理费用，不影响存货成本；采

21、购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量【例题【例题多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。（）。(2012年年)A.进口原材料支付的关税进口原材料支付的关税B.采购原材料发生的运输费采购原材料发生的运输费C.自然灾害造成的原材料净损失自然灾害造成的原材料净损失D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失【答案】【答案】ABD【解析】选项【解析】选项C应计入营业外支出。应计入营业

22、外支出。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量一、一、发出发出存货成本的计量方法存货成本的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。【提示】发出存货不能采用后进先出法计量【提示】发出存货不能采用后进先出法计量。期期初存货初存货+本期购货本期购货=本期销货本期销货+期末存货期末存货第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量（一）先进先出法（一）先进先出法是指以先购入的存货应先发出是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用销售或耗用)这样一种存货

23、这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。【提示】期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会【提示】期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。货价值和当期利润。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量（二）移动加权平均法（二）移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均次进货数量加上原有库

24、存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下的一种方法。计算公式如下：第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量（三）月末一次加权平均法（三）月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算

25、公式如下：期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本月末库存存货的数量存货单位成本或或本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本月初库存存货的实际成本+本月购入存本月购入存货的实际成本货的实际成本-本月发出存货的实际成本。本月发出存货的实际成本。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量（四）个别计价法（四）个别计价法采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与

26、成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。存货成本和期末存货成本的基础。【提示】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入【提示】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常

27、采用个别计价法确定或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。发出存货的成本。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量【例题【例题5计算分析题】甲公司计算分析题】甲公司2011年年3月份月份A商品有关收、发、商品有关收、发、存情况如下：存情况如下：（1）3月月1日结存日结存300件，单位成本为件，单位成本为2万元。万元。（2）3月月8日购入日购入200件，单位成本为件，单位成本为2.2万元。万元。（3）3月月10日发出日发出400件。件。（4）3月月20日购入日购入300件，单位成本为件，单位成本为2.3万元。万元。（5）3月月28日发出日发出200件。件。（6）3月月

28、31日购入日购入200件，单位成本为件，单位成本为2.5万元。万元。要求：要求：（1）用先进先出法计算）用先进先出法计算A商品商品2011年年3月份发出存货的成本月份发出存货的成本和和3月月31日结存存货的成本。日结存存货的成本。（2）用移动加权平均法计算）用移动加权平均法计算A商品商品2011年年3月份发出存货的月份发出存货的成本和成本和3月月31日结存存货的成本。日结存存货的成本。（3）用月末一次加权平均法计算）用月末一次加权平均法计算A商品商品2011年年3月份发出存月份发出存货的成本和货的成本和3月月31日结存存货的成本。日结存存货的成本。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量答案

29、答案（1）本月本月可供发出存货可供发出存货成本成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2 230（万元）（万元）本月发出存货成本本月发出存货成本=（3002+1002.2）+（1002.2+1002.3）=1 270（万元）（万元）本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本=2 230-1 270=960（万元）（万元）（2）3月月8日购货的加权平均单位成本日购货的加权平均单位成本=（3002+2002.2）（300+200）=2.08（万元）（万元）3月月10日发出存货的成本日发出存货的成本=4002.08=832（万元）（万元）3月月20日购货的加权平均单位成本日购货的加权

30、平均单位成本=（1002.08+3002.3）（100+300）=2.245（万元）（万元）3月月28日发出存货的成本日发出存货的成本=2002.245=449（万元）（万元）本月发出存货成本本月发出存货成本=832+449=1 281（万元）（万元）本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本=2 230-1 281=949（万元）。（万元）。（3）加权平均）加权平均单位成本单位成本=2 230（300+200+300+200）=2.23（万元）（万元）本月发出存货成本本月发出存货成本=（400+200）2.23=1 338（万元）（万元）本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本=2 230-1

31、 338=892（万元）（万元）第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量二、存货成本的结转二、存货成本的结转企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按价准备，冲减当期主营业务成本或其

32、他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。应的存货跌价准备。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量二、存货成本的结转二、存货成本的结转企业企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。备。借借：主营业务成本：主营

33、业务成本（或其他业务成本（或其他业务成本） 存货存货跌价准备跌价准备 贷贷：库存商品：库存商品企业企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用；余额较小的，可在领用时一次计入成本费分次计入成本费用；余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。记。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量三、包装物的会计处理三、包装物的会计处理(1)生产领用包装物生产领用包装物 借借：生产成本：生产成本 贷贷：周转材料：周转材料包装物

34、包装物 (2)随同产品出售但不单独计价的包装物随同产品出售但不单独计价的包装物 借借：销售费用：销售费用 贷贷：周转材料：周转材料包装物包装物 (3)随同产品出售并单独计价的包装物随同产品出售并单独计价的包装物 借借：其他业务成本：其他业务成本 贷贷：周转材料：周转材料包装包装物物 (4)出租、出借包装出租、出借包装物物 借：其他业务成本（出租包装物）借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物）销售费用（出借包装物） 贷贷：周转材料：周转材料包装物包装物 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量【例题【例题单选题】企业对随同单选题】企业对随同产品出售但不单独计价的包装产品出售但不单

35、独计价的包装物物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）A.制造费用制造费用B.销售费用销售费用C.管理费用管理费用D.其他业务成本其他业务成本【答案】【答案】B第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量一一、存货期末计量原则、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期准备，计入当期损益损益二、可变现净值的含义二、可变现净值的含义可变现净值，是指在日常活动中，存货的

36、估计售价减可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相相关税费关税费后的金额后的金额。第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量（一）可变现净值的基本特征一）可变现净值的基本特征1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2.可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价价或合同价3.不同存货可变现净值的构成不同不同存货可变现净值的构成不同（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出

37、售的商品）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。第三节第三节 期末存货的计量期末存货的

38、计量（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。的影响等因素。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货

39、方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。本资料等。第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（一）存货估计售价的确定第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量（二）材料存货的期末计量（二）材料存货的期末计量第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量【例题【例题单选题】单选题】203年年末，甲公司库存年年末，甲公司库存A原材料账面余额为原材料账面余额为200万元，数量为万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向吨。该原材料全部用于生产按照合同约

40、定向乙公司销售的乙公司销售的10件件B产品。合同约定：甲公司应于产品。合同约定：甲公司应于204年年5月月1日前向乙公司发出日前向乙公司发出10件件B产品，每件售价为产品，每件售价为30万元（不含增值万元（不含增值税）。将税）。将A原材料加工成原材料加工成B产品尚需发生加工成本产品尚需发生加工成本110万元，预计万元，预计销售每件销售每件B产品尚需发生相关税费产品尚需发生相关税费0.5万元。万元。203年年末，市场年年末，市场上上A原材料每吨售价为原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨万元，预计销售每吨A原材料尚需发生原材料尚需发生相关税费相关税费0.2万元。万元。203年年初，年年初，A原材

41、料未计提存货跌价准备。原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司不考虑其他因素，甲公司203年年12月月31日对日对A原材料应计提的原材料应计提的存货跌价准备是（）。（存货跌价准备是（）。（2014年）年）A.5万元万元 B.10万元万元 C.15万元万元 D.20万元万元【答案】【答案】C 【解析】【解析】B产品的可变现净值产品的可变现净值=3010-100.5=295（万（万元），元），B产品的成本产品的成本=200+110=310（万元），（万元），B产品发生减产品发生减值，故值，故A原材料发生减值，原材料发生减值，A原材料的可变现净值原材料的可变现净值=295-110=185（万

42、元），甲公司（万元），甲公司203年年12月月31日对日对A原材料应计原材料应计提的存货跌价准备提的存货跌价准备=200-185=15（万元）。（万元）。第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量【例题【例题单选题】单选题】201年年10月月20日，甲公司与乙公司签订不可撤日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于销的销售合同，拟于202年年4月月10日以日以40万元的价格向乙公司销万元的价格向乙公司销售售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，加工而成，每件半成品每件半成品S可加工成可加工成W产品一件。产品一件。201年年12月月

43、31日，甲公司日，甲公司库存库存1件自制半成品件自制半成品S，成本为，成本为37万元，预计加工成万元，预计加工成W产品尚需发产品尚需发生加工费用生加工费用10万元。当日，自制半成品万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件的市场销售价格为每件33万元，万元，W产品的市场销售价格为每件产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，万元。不考虑其他因素，201年年12月月31日甲公司应就库存自制半成品日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价计提的存货跌价准备为（准备为（ ）。（）。（2012年）年）A.1万元万元 B.4万元万元 C.7万元万元 D.11万元万元【答案】【答案】C 【解析】

44、因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品的产品的可变现净值为可变现净值为40万元，成本万元，成本=37+10=47（万元），由于（万元），由于W产品的产品的可变现净值低于成本，用自制半成品可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的生产的W产品发生减值，产品发生减值，表明自制半成品表明自制半成品S按可变现净值计量。自制半成品按可变现净值计量。自制半成品S可变现净值可变现净值=40-10=30（万元），应计提的存货跌价准备（万元），应计提的存货跌价准备=37-30=7（万元）。（万元）。第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量（三）计提存货跌价

45、准备的方法（三）计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。量的存货，可以合并计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其

46、中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量【例题【例题单选题】单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。量。2015年年9月月26日日B公

47、司与公司与M公司签订销售合同：由公司签订销售合同：由B公司于公司于2016年年3月月6日向日向M公司销售笔记本电脑公司销售笔记本电脑1 000台，销售价格为每台，销售价格为每台台1.2万元。万元。2015年年12月月31日日B公司库存笔记本电脑公司库存笔记本电脑1 200台，单台，单位成本为每台位成本为每台1万元，账面成本为万元，账面成本为1 200万元。万元。2015年年12月月31日日市场销售价格为每台市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台万元，预计销售税费均为每台0.05万元。万元。2015年年12月月31日笔记本电脑应计提的存货跌价准备的金额为日笔记本电脑应计提的存货跌价

48、准备的金额为（ ）万元。）万元。A.1 180 B.20 C.0 D.180【答案】【答案】B 【解析】销售合同约定数量【解析】销售合同约定数量1 000台，其可变现净值台，其可变现净值=1 0001.2-1 0000.05=1 150（万元），其成本（万元），其成本=1 0001=1 000（万元），未发生减值；超过合同部分（万元），未发生减值；超过合同部分的可变现净值的可变现净值=2000.95-2000.05=180（万元），（万元），其成本其成本=2001=200（万元），发生减值，应计提存（万元），发生减值，应计提存货跌价准备货跌价准备=200-180=20（万元）。（万元）。第三节

49、第三节 期末存货的计量期末存货的计量（四）存货跌价准备转回的处理（四）存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。应计入当期损益（资产减值损失）。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当以前减记存货价值的影

50、响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量（五）存货跌价准备的结转（五）存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。也应按比例结转相应的存货跌价准备。结转成本分录为：结转成本分录为：借：主营业务成本（或其他业务成本）借：主营业务成本（或其他业务成本） 贷：库存商品（或原材料）贷：库存商品（或原材料