工成本构成预算方案

1、福州旗山森林温泉度假村四季度人工成本核算人工成本项目构成： 薪酬 + 福利 + 社保 + 税金 + 培训费用+招聘费用+其它人工成本（包括：员工食宿补贴）一、人工成本各项目统计：薪酬统计：薪酬包括：工资、绩效工资、年终奖金、激励奖金、加班工资；工资指扣除个人承担社保、通讯费、考勤等项目之后的金额；绩效工资包括超额绩效部分和超额年终奖金部分；激励奖金、加班工资的核算公司只发放到部门；统计：2011年三季度全员薪酬总额为：1942267.71元（转正员工人数为50人，人均薪酬约为8195.22元）以当年度8月工资表在职人员人数为依据，以下四季度所指为2011年10月至12月份；2011年四季度预算

2、按营业额为8000000元 /月，全员薪酬总额为营业额22%，预算为1760000元福利统计：福利包括：通讯补助、交通补助、过节费、防暑降温费2011年三季度通讯费共计16790元；交通费补贴计24280元；防暑降温费共计2931.7元，过节费0元；2011年三季度福利总额为44001.7元。（人均福利约为185.66元）2011年四季度预算通讯费24200；交通费24800；防暑降温费共计0元；过节费以200元*1次，共计47400元；由此得出2011年四季度福利总额为96400元。（人均福利约为406.75元）社保统计：各项社保项目养老保险、医疗、失业等由单位承担部分2011年三季度社保共

3、缴社保为10084元。2011年三季度共缴社保人数为19人，单位承担社保项目平均数额为2521元/月，人均132.68元/月（员工因社保缴纳基数差异而产生的社保差异忽略不计）2011年四季度社保预计社保人数为19人，单位承担社保金额为4861元/月，共计19444元；税金包括：因员工薪酬发生的应由个人承担而企业承担的个人所得税2011年三季度共缴个人所得税10人（中高层管理人员），月人均178元，共计1780元2011年四季度由于个税基数调整至3500，实际应纳税额为17804元。培训费用统计：企业因提供员工各种学历和职业技能培训而产生的费用2011年三季度培训主要已内训为主，花费可以忽略不计

4、；2011年四季度培训费用预算共计6000元。主要用于总经理及部分员工教育晋升的学费；招聘费用统计：企业因自身的发展需要或者部门内部补缺情况而产生的费用2011年三季度招聘费用为2000元网络宣传费用；2011年四季度预算招聘费用共计2000元；其它人工成本统计：其它人工成本包括员工宿舍水电补贴、用餐补贴。2011年三季度员工用餐补贴费用均为390元/月，各共计369720元，员工宿舍水电费用共计17769元；合计387489元2011年四季度员工用餐补贴费用预算人数220人，共计343200元，天气转凉员工宿舍水电费用预计减少至15000元；合计358200元。二、人工成本核算分析：1、通过

5、上述人工成本项目的核算与分析，见下表(人工成本项目统计表)：单位：元季度人数薪酬福利社保税金培训招聘其它人工成本3季度237人1942267.7144001.7100841780020003874892387622.414季度220人1760000964001944417804600020003582002259848上述表中的薪酬包括：固定工资、岗位工资、加班工资，不包括绩效奖金。结果分析：2011年三季度人均人工成本为10074.36元；2011年四季度人均人工成本为10272元，2011年四季度人均人工成本与上季度相比增加了2 %。2011年三季度人均薪酬8195.22元，占人均人工成本

6、的81%，员工人均福利约为185.66元，占人均人工成本的0.02%；2011年四季度人均薪酬约为8000元，占人均人工成本的78%，员工人均福利约为438.18元，占人均人工成本的0.04%。2011年四季度的人均薪酬相比上季度减少195.22元，增长率为-2%。2011年四季度的人均福利相比上季度升高了252.52元，增长率为136%。（如下图所示）2 % 136% 2%02000400060008000100001200014000三季度四季度三季度10074.368195.22185.66四季度102728000438.18人均成本人均薪酬人均福利2、据相关数据统计，2011年三季度人

7、工成本、企业净利润以及全年销售收入关系如下表所示（单位：元）：季度人数人工成本总额销售收入净利润人工费用比率三季度2372387622.415375000-101000044%四季度22022598488000000/28%结果分析：2011年三季度在职员工人数为220人，相比上年减少17人，企业员工增长率为-7%；为保障人工费用比率控制在22%，销售收入需达到8000000元，平均每月2666666元。2011年四季度人事费用率（注：人事费用率指劳动投入占企业已实现价值的总产出的比率关系）为28%同上季度相比降低16%。上述数据表明，2011年四季度企业减少了人员，但是工作效率提高，并且有效

8、的提高了企业销售收入和企业净利润。3、人力资本投资报酬率的体现：【总收入(总费用-总薪资成本) 】/总薪资成本(包括薪资、奖金与福利) =人力资本投资报酬率（所代表的意义：指每一元薪资对企业总收入的贡献程度）三季度人力资本投资报酬率=5375000-（2387622.71-1986269.41）/1986269.41=2.5四季度人力资本投资报酬率=8000000-（2259848-1760000）/1760000=4.26结果分析：人力资本投资报酬率就是企业主所支付的每一元薪资对企业的贡献额。（此公式是用来说明付给员工每一元薪资所创造出来的业务收入，来体现投资报酬率。为什么在公式中将总费用减

9、去总薪资成本？是因为把企业员工的总薪资也纳入到企业员工所创造出来的业务收入中。）可见提升投资报酬率的方法是减低企业员工总薪资成本和总费用，提高企业业务收入。通过核算得出，2011年四季度人力资本投资报酬率是4.26，同上季度相比上升70%，指企业付给员工的每一元薪资所创造出来的价值上升了70%。2011年四季度企业总费用-总薪资成本为499848元，比三季度年高出25%；2011年四季度企业创造出来的纯收入8000000元，也比三季度年高出49%；2011年四季度员工总薪资比三季度年高减少5%。由此得出，2011年投资报酬率的上升主要原因薪资减少，销售收入提高。4、人力资本效率的体现【总收入(

10、总费用-总薪资成本) 】/员工总人数(包括薪资、奖金与福利)=人力资本的效率（所代表的意义：指每人对企业的贡献程度）三季度人力资本效率=5375000-（2387622.71-1986269.41）/237=20989.65四季度人力资本效率=8000000-（2259848-176000）/220=34091.6结果分析：人力资本的效率是取决于每位人力的对企业的贡献额，是反映企业劳动投入的经济效率。如果员工人数愈少，企业收入越大，也就会提高人力资本效率的上升。通过上述数据的核算，得出四季度人力资本效率为34091.6元，相比三季度提高了62%。这个结果是四季度企业收入的增加，员工人数减少，假

11、设如果企业收入不变的情况下，企业员工人数愈少，那么人力资本效率将会更高。因此，要控制人员的储备是企业获得最大效率的一个重要因素。目前各部门的缺编情况理应结合实际营业额给予相应的储备，否则加大人力资本效率的负担。三、人工成本建议：通过上述对人工成本中各个项目的核算，以及对企业组织管理效能、人力资本投资报酬率、人力资本效率三个指标的核算。提出下述建议以供参考：1、从人工成本各个项目的核算，可以看出，2011年四季度人工总薪酬小幅下降，人工福利小幅提升。总薪酬在整个人工成本中高达78%，企业人力资本投资报酬率比三季度大幅提升，薪酬成本所占比例应该在70%左右为佳。假设四季度年企业收入上升的情况下，可

12、考虑增加福利成本，总的福利成本控制在人工成本总额的15%左右为佳。薪酬的调整不应太大，会引起员工的关注程度，不利企业竞争性，可在奖金部分进行核算方式的调整来得到合理的控制。2、2011年四季度在职员工人数的减少，是影响人力资本效率提高的，因为每个人在企业所创造的价值的体现是一个长期的过程。人力资本投资的利益就如同任何投资一样发生在未来，并且通常情况下，这些利益要持续一段时间，而其成本则产生在目前，所以现在核算出来的并不是人力资本效率提高的最大值，需要对今后的人力资本效率的核算后进行比较才能有一定的参照性。假设在职员工人数不变的情况下，三季度人力资本效率的核算数据相比四季度有所减少，那么可以说2

13、011年减员方向的正确性。3、当效率、效能与效益共同提升，人力资源管理方才真正达成人力资本化的目标。因此，要达到这三项指标的共同提升，需要提高企业收入的同时，降低企业经营管理中所支付的费用，提高员工工作效率。 蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇

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19、莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅

20、膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂

21、肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆

22、艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁

23、肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅

24、莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿

25、膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃

26、肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈

27、艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅

28、肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿

29、莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃

30、膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇

31、羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂

32、芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆

33、肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃

34、莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇

35、膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈蚃袇羇芇袆肃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃芄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅膄莁螆羁肀莀薆螃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆莇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈芇蒄蒇肄芃蒃虿袆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薄螈艿蒀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薈薀螄莆薇螂羀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃薃蝿肆艿蚂袁衿膅蚂薁肅肁芈