基础会计教程(第三版) 教学课件 吴君民 狄为 张学军 4

1、江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学在线教务辅导网：在线教务辅导网：http:/教材其余课件及动画素材请查阅在线教务辅导网教材其余课件及动画素材请查阅在线教务辅导网QQ:349134187 或者直接输入下面地址：或者直接输入下面地址：江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第四章成本、费用和营业收入、利润第一节第一节 产品制造企业的生产经营过程产品制造企业的生产经营过程第二节第二节 物资采购过程核算物资采购过程核算第三节第三节 产品生产过程核算产品生产过程核算第四节第四节 产品销售过程和财务成果的核产品销售过程和财务成果的核算算江

2、苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第一节产品制造企业的生产经营过程 产品制造企业为了进行生产经营活动，必须要拥有一产品制造企业为了进行生产经营活动，必须要拥有一定数量的财产、物资，这些再生产过程中垫支的财产物资定数量的财产、物资，这些再生产过程中垫支的财产物资的实物形态称资产，价值形态称资金。随着生产经营活动的实物形态称资产，价值形态称资金。随着生产经营活动的进行，的进行，资金以资金以“货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品成品资金资金货币资金货币资金”的形式不断运动，的形式不断运动，依次经过采购（供依次经过采购（供应）、生产、销售三个过程。产品

3、制造企业在其生产经营应）、生产、销售三个过程。产品制造企业在其生产经营中以收抵支，取得利润，向国家缴纳税金，扩大自身生产中以收抵支，取得利润，向国家缴纳税金，扩大自身生产规模，为投资者创造投资所得。规模，为投资者创造投资所得。主目录主目录江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算采购过程核算主要任务是采购过程核算主要任务是：核算和监督材料的买价和核算和监督材料的买价和采采购费用，确定采购成本，检查物资采购计划执行情况，核购费用，确定采购成本，检查物资采购计划执行情况，核算算和监督储备资金占用量，考核储备资金定额遵守情况。和监督储备资金占用量，考

4、核储备资金定额遵守情况。一、物资采购成本的组成一、物资采购成本的组成 外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：1.1.买价：买价：即材料的买入价格。即材料的买入价格。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算2.2.采购费用采购费用：外地运杂费：即自供货者单位至本企业所在地车站、码头外地运杂费：即自供货者单位至本企业所在地车站、码头或仓库前所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、或仓库前所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等；装卸费及保险费等；运输途中的合理损耗：

5、即购入散装、易碎或易挥发的材料运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超定额损耗除由责时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超定额损耗除由责任者赔偿外，其余计入任者赔偿外，其余计入“管理费用管理费用”。入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性检验入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性检验及整理挑选费用，还包括挑选中发生的损耗，并扣除下脚料、废及整理挑选费用，还包括挑选中发生的损耗，并扣除下脚料、废料的价值；料的价值；购入材料应负担的其他费用：包括大宗材料市内运输费等。购入材料应负担的其他费用：包括大宗材料市内运输费等。江苏科技大

6、学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算3.3.税金税金：企业购入材料所负担的税金，有些应计进采企业购入材料所负担的税金，有些应计进采购成本，有些不计进采购成本，这就必须将购入材料所购成本，有些不计进采购成本，这就必须将购入材料所涉及的税金具体划分清楚。涉及的税金具体划分清楚。价内税：价内税：即价格内所包含的税金，如消费税、资源即价格内所包含的税金，如消费税、资源税、城乡维护建设税等，这些税金作为价格的组成部分，税、城乡维护建设税等，这些税金作为价格的组成部分，将直接计进外购材料的成本。将直接计进外购材料的成本。增值税：增值税：根据根据19941994

7、年开始执行的年开始执行的中华人民共和国中华人民共和国增值税暂行条例增值税暂行条例规定，增值税是以商品生产、流通和规定，增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算“增值额增值额”是指一个纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值是指一个纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取

8、得劳务时所支付金额的差额。劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率含税收入销售额销项税额含税收入销售额销项税额销售额销售额销售额销售额增值税税率增值税税率销售额销售额（1 1增值税税率）增值税税率）江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算 即：即：销售额含税收入销售额含税收入（1 1增值税税率）增值税税率） 增值税税率增值税税率 销项税额含税收入销项税额含税收入 1 1增值税税率增值税税率 进项税额是纳税

9、人购进货物或者接受应税劳务，按税法进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务，按税法规定所支付或者负担的增值税额。规定所支付或者负担的增值税额。小规模纳税人按销售额征收小规模纳税人按销售额征收6 6的增值税，不得抵扣进项的增值税，不得抵扣进项税。税。 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算小规模纳税人的确认标准是小规模纳税人的确认标准是：从事货物生产或提供应税劳务的从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在

10、批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在 100100万元以下的；万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180180万元以下的。万元以下的。 一般纳税人采购货物的外地运输费或采购的货物若为农产品，一般纳税人采购货物的外地运输费或采购的货物若为农产品，可将其运费的可将其运费的7 7或买价的或买价的1010作为进项税额单独核算，扣除进项作为进项税额单独核算，扣除进项税额后的价款计入外购货物的采购成本。税额后的价款计入外购货物的采购成本。 进口货物交纳的关税：进口货物交纳的关税一律计入进口货进口货物交纳的关税：进口货物交纳的关税一律计入进口货

11、物的采购成本。物的采购成本。 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算为了组织物资采购过程核算，需要设置以下帐户：为了组织物资采购过程核算，需要设置以下帐户：1.1.“原材料原材料”帐户帐户，是资产帐户。它用来核算企业库存各种材是资产帐户。它用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。它的借方登记已经验收入库的各种材料数料的收入、发出和结存情况。它的借方登记已经验收入库的各种材料数额，贷方登记材料发出减少的数额，借方余额表示库存材料的实际成本。额，贷方登记材料发出减少的数额，借方余额表示库存材料的实际成本。“原材料原材料”帐户需要按照材料

12、的种类，规格分设原材料明细分类帐，帐户需要按照材料的种类，规格分设原材料明细分类帐，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。具体反映每种材料的库存和增减变动情况。与与“原材料原材料”帐户性质、结构相同的还有帐户性质、结构相同的还有“包装物包装物”及及“低值易耗低值易耗品品”两个帐户。这里不再重复。当然也可以将两个帐户。这里不再重复。当然也可以将“原材料原材料”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”等合并设置为等合并设置为“材料材料”帐户。帐户。二、物资采购过程核算需要设置的帐户二、物资采购过程核算需要设置的帐户江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资

13、采购过程核算 2.2.“物资采购物资采购”帐户，帐户，是资产帐户。它用来核算企业购入是资产帐户。它用来核算企业购入的各种物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。的各种物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。 3. 3.“应付帐款应付帐款”帐户，帐户，是负债帐户。用来核算企业因赊购是负债帐户。用来核算企业因赊购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。它的贷方登材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。它的贷方登记应付未付款项的数额，借方登记实际归还款项的数额，其贷方记应付未付款项的数额，借方登记实际归还款项的数额，其贷方余额表示尚欠供应单位的款项。余额表示尚欠供应单位的款项。一般情

14、况下，该帐户要按往来单位分设明细帐，以便反映一般情况下，该帐户要按往来单位分设明细帐，以便反映负债的发生及清偿情况。负债的发生及清偿情况。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算 4. 4.“应付票据应付票据”帐户，帐户，是负债帐户。用来核算企业出具的是负债帐户。用来核算企业出具的允诺在约定日期，支付固定金额给持票人的书面凭证。包括商业允诺在约定日期，支付固定金额给持票人的书面凭证。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。承兑汇票和银行承兑汇票两种。 5. 5.“应交税金应交税金”帐户，帐户，是负债帐户。用来核算企业应交纳是负债帐户。用来核算企业

15、应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税和资源税等。的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税和资源税等。 6. 6.“预付帐款预付帐款”帐户，帐户，是资产类帐户。用来核算企业因采是资产类帐户。用来核算企业因采购材料、物资和接收劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位购材料、物资和接收劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。的货款。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算三、采购过程的主要经济业务核算三、采购过程的主要经济业务核算 采购过程的主要经济业务是采购材料，在购进材料采购过程的主要经济业务是采购材料，在购进材料时，

16、一般有以下几种经济业务：时，一般有以下几种经济业务：v 材料已验收入库，货款尚未支付；材料已验收入库，货款尚未支付；v 材料验收入库的同时支付货款；材料验收入库的同时支付货款；v 支付物资采购费用；支付物资采购费用；v 货款已支付，材料尚未到达；货款已支付，材料尚未到达； 结转材料实际采购成本。结转材料实际采购成本。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算现举例说明物资采购业务的会计处理。现举例说明物资采购业务的会计处理。【例例1 1】向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料4 0004 000公斤，每公斤公斤，每公斤8 8元；元；乙材料

17、乙材料2 0002 000公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元，共计元，共计40 00040 000元，应交增元，应交增值税值税1717，计，计6 8006 800元。材料已验收入库，货款用商业承元。材料已验收入库，货款用商业承兑汇票一张付讫。兑汇票一张付讫。借：物资采购借：物资采购 40 00040 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税进项税 6 8006 800 贷：应付票据贷：应付票据 46 80046 800江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算【例例2 2】向本地某单位购入丙材料向本地某单位购入丙材料5 0005 000

18、公斤，每公斤公斤，每公斤1010 元，计元，计50 00050 000元，应交增值税元，应交增值税1717计计8 5008 500元，材料已元，材料已 验收入库，货款以银行存款支付。验收入库，货款以银行存款支付。借：物资采购借：物资采购 50 00050 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税进项税 8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算【例例3 3】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费 1760 1760元，

19、以现金支付装卸费元，以现金支付装卸费440440元，共计元，共计2 2002 200元。根据元。根据 一定的分配标准分配此共同采购费用，其中甲材料分摊一定的分配标准分配此共同采购费用，其中甲材料分摊 的采购费用的采购费用800800元，乙材料分摊的采购费用元，乙材料分摊的采购费用400400元，丙材元，丙材 料分摊的采购费用料分摊的采购费用1 0001 000。借：物资采购借：物资采购2 2002 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 7601 760 现金现金 440440江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算【例例4 4】向某公司购入甲

20、材料向某公司购入甲材料500500公斤，每公斤公斤，每公斤8 8元；乙材元；乙材 料料100100公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元；丙材料元；丙材料100100公斤，每公斤公斤，每公斤1010元，元， 共计共计5 4005 400元，应交增值税元，应交增值税1717，计，计918918元，上述材料的元，上述材料的 外地运杂费为外地运杂费为175175元，以银行存款支付全部款项元，以银行存款支付全部款项 6 4936 493 元。材料尚未验收入库。元。材料尚未验收入库。 借：物资采购借：物资采购 5 5755 575 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税进项税 918918 贷：银行存款贷

21、：银行存款 6 4936 493江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算【例例5 5】商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某 工厂材料款工厂材料款46 80046 800元。元。借：应付票据借：应付票据46 80046 800 贷：银行存款贷：银行存款46 80046 800【例例6 6】结转上述三种材料实际采购总成本结转上述三种材料实际采购总成本借：原材料借：原材料92 20092 200 贷：物资采购贷：物资采购92 20092 200江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会

22、计学第二节物资采购过程核算下面根据例下面根据例5 5说明物资采购成本的计算方法。说明物资采购成本的计算方法。企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表材料名称材料名称重量重量单价单价买价买价运杂费运杂费甲甲500公斤公斤8元元4000元元共计共计175元元乙乙100公斤公斤4元元400元元丙丙100公斤公斤10元元1000元元合计合计700公斤公斤5400元元175元元四、物资采购成本计算四、物资采购成本计算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算具体计算分配方法：具体计算分配方法：(1)(1)按重量

23、分摊共同运杂费按重量分摊共同运杂费 175175 每公斤材料应负担的运杂费为：每公斤材料应负担的运杂费为： 元元 500500100100100100 甲种材料应分摊的运杂费：元甲种材料应分摊的运杂费：元500500125125元元 乙种材料应分摊的运杂费：乙种材料应分摊的运杂费：0.250.251001002525元元 丙种材料应分摊的运杂费：丙种材料应分摊的运杂费：0.250.251001002525元元 (2)(2)登记甲、乙、丙三种材料的物资采购明细帐和原材料明细帐登记甲、乙、丙三种材料的物资采购明细帐和原材料明细帐 如教材中表如教材中表、。（其中表示单价）。（其中表示单价）江苏科技大

24、学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算五、有关在途材料的说明五、有关在途材料的说明 为了清楚说明物资采购的核算，将其分为款货两清、款付货为了清楚说明物资采购的核算，将其分为款货两清、款付货未到和货到款未付三种类型，分别进行相应的帐务处理：按实际未到和货到款未付三种类型，分别进行相应的帐务处理：按实际成本计价，款货两清采购业务，借记成本计价，款货两清采购业务，借记“原材料原材料”等、等、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税进项税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等；款付货未到采等；款付货未到采购业务，设置购业务，设置“在途物资在途物资”来核算款

25、付料未到业务，借记来核算款付料未到业务，借记“在途在途物资物资”、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税进项税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等；货到款未付采购业务，平时不作处理，等到月末仍未收到有等；货到款未付采购业务，平时不作处理，等到月末仍未收到有关发票单据等时，再根据合同价或计划价暂估价款入帐，借记关发票单据等时，再根据合同价或计划价暂估价款入帐，借记“原材料原材料”等，贷记等，贷记“应付帐款应付帐款”，下月初再用红字将其冲销，下月初再用红字将其冲销，待付款后作款货两清处理。待付款后作款货两清处理。 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物

26、资采购过程核算 如果货到且收到了有关发票单据，虽然款未支付，但如果货到且收到了有关发票单据，虽然款未支付，但也作为款货两清的物资采购业务，参见第三章例也作为款货两清的物资采购业务，参见第三章例8 8。按计划。按计划成本计价，则设置成本计价，则设置“物资采购物资采购”和和“材料成本差异材料成本差异”来进来进行物资采购核算。上述做法散见各类会计学教科书。从表行物资采购核算。上述做法散见各类会计学教科书。从表面上看，上述按实际成本计价的做法似乎比较合理，但仔面上看，上述按实际成本计价的做法似乎比较合理，但仔细分析一下，不难看出设置细分析一下，不难看出设置“在途物资在途物资”科目存在以下问科目存在以下

27、问题题: : 1.1.查对工作量较大，容易出现记帐错误查对工作量较大，容易出现记帐错误 2.2.容易产生舞弊行为容易产生舞弊行为 3.3.不利于开展材料收入汇总核算不利于开展材料收入汇总核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算 为了解决上述问题，我们认为较好的处理方法是，设置为了解决上述问题，我们认为较好的处理方法是，设置“物资采物资采购购”科目，同时用于实际成本计价、计划成本计价核算，实际成本计科目，同时用于实际成本计价、计划成本计价核算，实际成本计价时也可以设置价时也可以设置“材料成本差异材料成本差异”科目，取消科目，取消“在途物资在

28、途物资”或类似的或类似的其他处理方法。其他处理方法。“物资采购物资采购”科目借方登记根据付款单和发票帐单等科目借方登记根据付款单和发票帐单等支付的物资采购的实际成本，贷方登记验收入库物资的实际成本或计支付的物资采购的实际成本，贷方登记验收入库物资的实际成本或计划成本及差异。设置物资采购明细帐并划成本及差异。设置物资采购明细帐并采用横线登记法进行登记采用横线登记法进行登记，通，通常借方登记物资采购付款的记录，包括：付款日期、发票帐单编号、常借方登记物资采购付款的记录，包括：付款日期、发票帐单编号、记帐凭证编号、供货单位、买价金额、运杂费、材料成本差异（节约）记帐凭证编号、供货单位、买价金额、运杂

29、费、材料成本差异（节约）及其他等；贷方登记该批材料入库记录，包括：收料日期、收料单编及其他等；贷方登记该批材料入库记录，包括：收料日期、收料单编号、材料名称及规格、计量单位、数量、实际成本或计划成本及材料号、材料名称及规格、计量单位、数量、实际成本或计划成本及材料成本差异（超支）、其他转出等。成本差异（超支）、其他转出等。 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算 表表9.15 9.15 物资采购明细帐物资采购明细帐明细科目明细科目 年年 月月 采购资金限额采购资金限额 记帐凭证记帐凭证发发票票编编号号收料凭证收料凭证供货单位供货单位名称或采

30、名称或采购员姓名购员姓名材料名材料名称及其称及其规规 格格借借 方方贷贷 方方成本成本差异差异备注备注日日期期编编号号日日期期编编号号数量数量买买价价运运费费其其他他合合计计计划计划成本成本其他其他合计合计3.210020351553.8150150 3.94004003.123502028398 3.28500050003.29300030003.3120002000 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算 物资采购明细帐中只有借方记录而无贷方记录的，物资采购明细帐中只有借方记录而无贷方记录的，就是在途物资；只有贷方记录（发票未到）而无借

31、方记就是在途物资；只有贷方记录（发票未到）而无借方记录的，就是货到款未付的物资；借方、贷方都有等额记录的，就是货到款未付的物资；借方、贷方都有等额记录的，就是款货两清的物资采购业务。收到发票帐单时，录的，就是款货两清的物资采购业务。收到发票帐单时，根据发票帐单，借记根据发票帐单，借记“物资采购物资采购”、“应交税金应交税金应交应交增值税增值税进项税进项税”，贷记，贷记“应付帐款应付帐款”；实际付款时，；实际付款时，根据付款回单，借记根据付款回单，借记“应付帐款应付帐款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等；入库（或月末汇总入库）时，根据入库单（或入库等；入库（或月末汇总入库）时，根据入库单（或入

32、库汇总表），借记汇总表），借记“原材料原材料”等，贷记等，贷记“物资采购物资采购”。 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算银行存款银行存款应付帐款应付帐款物资采购物资采购应交税金应交税金 应交增值税应交增值税进项税进项税原材料等原材料等生产成本等生产成本等银行回单银行回单购货发票购货发票入库单或入入库单或入库汇总表库汇总表出库单出库单1. 先付款后到货先付款后到货江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算银行存款银行存款应付帐款应付帐款物资采购物资采购应交税金应交税金 应交增值税应交增值税

33、进项税进项税原材料等原材料等生产成本等生产成本等银行回单银行回单购货发票购货发票入库单或入入库单或入库汇总表库汇总表出库单出库单2.货先到款后付货先到款后付江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算银行存款银行存款应付帐款应付帐款物资采购物资采购应交税金应交税金 应交增值税应交增值税进项税进项税原材料等原材料等生产成本等生产成本等银行回单银行回单购货发票购货发票入库单或入入库单或入库汇总表库汇总表出库单出库单3. 款货两清款货两清江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第二节物资采购过程核算这种处理方法有以下几点好

34、处：这种处理方法有以下几点好处： 1.1.能减少会计人员查对工作量能减少会计人员查对工作量 2.2.能减少错帐的可能性能减少错帐的可能性 3.3.能有效防止舞弊行为能有效防止舞弊行为 4.4.适用性较强适用性较强 5.5.简化了帐务处理简化了帐务处理 主目主目录录综上所述，我们可以清楚地看到，使用综上所述，我们可以清楚地看到，使用“在途物资在途物资”科目不尽科目不尽合理，可以取消合理，可以取消“在途物资在途物资”科目使用的有关说明，使物资采科目使用的有关说明，使物资采购业务的帐务处理更加完善。购业务的帐务处理更加完善。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节

35、产品生产过程核算一、生产费用与产品生产成本的概念一、生产费用与产品生产成本的概念生产费用生产费用：企业在生产过程中发生的各种耗费的货币表现。企业在生产过程中发生的各种耗费的货币表现。产品生产成本产品生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的各企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的各种种 生产费用之和。生产费用之和。成本计算成本计算：就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产 费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各 该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专该对象的实际总成本和单位成

36、本的一种会计核算的专 用方法。用方法。 生产费用按产品对象化以后，就变为产品生产成本。生产费用按产品对象化以后，就变为产品生产成本。 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算二、产品生产成本计算的一般程序二、产品生产成本计算的一般程序1.1.确定成本计算对象确定成本计算对象 成本计算对象，就是费用的归集对象。成本计算对象，就是费用的归集对象。 例如品种、批别、步骤等例如品种、批别、步骤等2.2.按成本项目归集和分配生产费用按成本项目归集和分配生产费用 产品成本项目一般有直接材料、生产工人工资及产品成本项目一般有直接材料、生产工人工资及 福利费

37、和制造费用。还可以增加福利费和制造费用。还可以增加“产品专项费用产品专项费用”、“燃燃 料及动力费料及动力费”等成本项目。等成本项目。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算3.3.计算产品生产成本计算产品生产成本 在月末没有在产品的情况下：总成本除以本月生产完在月末没有在产品的情况下：总成本除以本月生产完 工的产品数量得到单位生产成本。工的产品数量得到单位生产成本。 在月末有在产品的情况下：此问题将在成本会计中进在月末有在产品的情况下：此问题将在成本会计中进 行详细论述。行详细论述。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计

38、学基础会计学第三节产品生产过程核算1.1.“生产成本生产成本”帐户，帐户，是成本帐户。用来核算产品生产过程是成本帐户。用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，并据以确定产品实际生产成本。中所发生的一切费用，并据以确定产品实际生产成本。 2.2.“制造费用制造费用”帐户，帐户，是成本帐户。用来归集和分配企业为是成本帐户。用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制造费用，不能直接计入产品生产成本的生产费用。造费用，不能直接计入产品生产成本的生产费用。3.3.“待摊费用待摊费用”帐户，帐户，是资产帐户。用来核算

39、企业已经支付是资产帐户。用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年以内的各项费用。但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年以内的各项费用。三、生产过程核算需要设置的帐户三、生产过程核算需要设置的帐户4.4.“预提费用预提费用”帐户，帐户，是负债帐户。用来核算企业已预提并已是负债帐户。用来核算企业已预提并已 计入产品生产成本，但尚未实际支付的费用，它的贷方登记预先计入产品生产成本，但尚未实际支付的费用，它的贷方登记预先 分月提存的费用，借方登记实际支付的预提费用。分月提存的费用，借方登记实际支付的预提费用。5.5.“库存商品库存商品”帐户，帐户，是资产帐户。用来核算企业生产

40、完工验是资产帐户。用来核算企业生产完工验 收入库可供销售的产品的实际成本。收入库可供销售的产品的实际成本。 生产过程的核算，除了需要设置和运用以上一些帐户外，还需生产过程的核算，除了需要设置和运用以上一些帐户外，还需 要设置和运用一些其他帐户，如要设置和运用一些其他帐户，如“应付工资应付工资”、“累计折旧累计折旧”、“应付福应付福 利费利费”等，对此将结合有关经济业务予以说明。等，对此将结合有关经济业务予以说明。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算 在生产过程中，发生的主要经济业务有：车间领用在生产过程中，发生的主要经济业务有：车间领用制

41、造产品的原材料并投入生产；计算和分配职工工资，制造产品的原材料并投入生产；计算和分配职工工资，从银行提取现金发放工资；预付待摊的费用；预提应付从银行提取现金发放工资；预付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利费和固定资产折旧，分配制造费用，的费用；计提福利费和固定资产折旧，分配制造费用，计算产品成本；结转完工产品实际生产成本等等。计算产品成本；结转完工产品实际生产成本等等。四、生产过程中主要经济业务的核算四、生产过程中主要经济业务的核算【例例7 7】从仓库领用甲、乙、丙材料价值从仓库领用甲、乙、丙材料价值55 00055 000元，用元，用以生产以生产A A、B B两种产品和其他一般耗用，会计部

42、门现将领两种产品和其他一般耗用，会计部门现将领料单汇总，料单汇总，编制本月份的编制本月份的“材料耗用汇总表材料耗用汇总表”如表如表。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算借：生产成本借：生产成本49 60049 600 制造费用制造费用 5 0005 000 管理费用管理费用 400400 贷：原材料贷：原材料 55 00055 000项项 目目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料合计合计 数量数量（公斤）（公斤）金额金额（元）（元）数量数量（公斤）（公斤）金额金额（元）（元）数量数量（公斤）（公斤）金额金额（元）（元）数量数量（公斤）（公

43、斤）金额金额（元）（元）制造制造A产品耗用产品耗用10008000600240020002000030400制造制造B产品耗用产品耗用10008000300120010001000019200小小 计计200016000900360030003000049600车间一般耗用车间一般耗用500400010010005000管理部门领用管理部门领用100400400合合 计计2500200001000400031003100055000表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算【例例8 8】结算本月份应付职工工资结算本月份应付职工工资28 500

44、28 500元，其中：制造元，其中：制造A A产品生产工人工资产品生产工人工资14 00014 000元，制造元，制造 B B产品生产工人工资产品生产工人工资6 0006 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资1 6001 600元，厂部管理人员工元，厂部管理人员工资资2 4002 400元，职工福利部门人员工资元，职工福利部门人员工资2 0002 000元，服务于本元，服务于本厂基建工程人员工资厂基建工程人员工资2 5002 500元。元。借：生产成本借：生产成本20 00020 000 制造费用制造费用 1 6001 600 管理费用管理费用 2 4002 400 应付福利费应付福

45、利费 2 0002 000 在建工程在建工程 2 5002 500 贷：应付工资贷：应付工资28 50028 500江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算【例例9 9】从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金28 50028 500元，准备用以发放元，准备用以发放 职工工资职工工资。借：现金借：现金28 50028 500 贷：银行存款贷：银行存款28 50028 500【例例1010】以现金以现金28 50028 500元发放职工工资。元发放职工工资。借：应付工资借：应付工资28 50028 500 贷：现金贷：现金28 50028 50

46、0江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算【例例1111】按职工工资总额计提职工福利费。比例为按职工工资总额计提职工福利费。比例为1414。借：生产成本借：生产成本 2 8002 800 制造费用制造费用 224224 管理费用管理费用 616616 在建工程在建工程 350350 贷：应付福利费贷：应付福利费 3 9903 990【例例1212】以银行存款支付厂部行政管理部门办公费、水电以银行存款支付厂部行政管理部门办公费、水电 费费16001600元。元。借：管理费用借：管理费用1 6001 600 贷：银行存款贷：银行存款1 6001

47、600江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算【例例1313】以银行存款以银行存款1 2001 200元预付六个月书报杂志订阅费。元预付六个月书报杂志订阅费。借：待摊费用借：待摊费用1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款1 2001 200【例例1414】摊销应由本月管理费用负担的书报杂志订阅费摊销应由本月管理费用负担的书报杂志订阅费 200 200元。元。借：管理费用借：管理费用200200 贷：待摊费用贷：待摊费用200200【例例1515】预提应由本月负担但尚未支付的银行短期借款利预提应由本月负担但尚未支付的银行短期借款利息息6

48、00600元。元。借：财务费用借：财务费用600600 贷：预提费用贷：预提费用600600 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算【例例1616】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资 产折旧产折旧12 60012 600元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧8 0008 000元，厂元，厂 部行政管理部门固定资产折旧部行政管理部门固定资产折旧4 6004 600元。元。借：制造费用借：制造费用8 0008 000 管理费用管理费用4 6004 600 贷：累计折旧贷：累计折旧12 60

49、012 600江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算【例例1717】按照规定的固定资产修理费提存率，预提本按照规定的固定资产修理费提存率，预提本月月 修理费修理费5 6405 640元，其中预提车间修理费元，其中预提车间修理费3 6763 676元，厂部元，厂部 行政管理部门修理费行政管理部门修理费1 9641 964元。元。借：制造费用借：制造费用3 6763 676 管理费用管理费用1 9641 964 贷：预提费用贷：预提费用5 6405 640江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核

50、算【例例1818】将本月发生的制造费用将本月发生的制造费用18 50018 500元分配计入元分配计入A A、B B 两种产品生产成本。两种产品生产成本。借：生产成本借：生产成本18 50018 500 贷：制造费用贷：制造费用18 50018 500【例例1919】本月投产的本月投产的100100台台A A产品全部制造完工，并已验产品全部制造完工，并已验 收入库，按其实际生产成本收入库，按其实际生产成本59 31059 310元转帐。元转帐。借：库存商品借：库存商品A A59 31059 310 贷：生产成本贷：生产成本A A59 31059 310江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济

51、管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算五、产品生产成本计算五、产品生产成本计算 企业企业月生产月生产A A、B B两种产品所发生各项生产费用按其用两种产品所发生各项生产费用按其用途整理如图表。途整理如图表。产品名称产品名称完工产品数量完工产品数量直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计A产品产品100台台30 40015 96046 36018 50018 500B产品产品19 200 6 84026 04049 60022 80018 50090 900表江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算 (1)(1)按按

52、A A、B B产品的生产工人工资的比例分摊共同负担的制造费用。产品的生产工人工资的比例分摊共同负担的制造费用。 18 50018 500元元 制造费用分配率制造费用分配率 14 000 14 0006 0006 000 A A产品应分摊的制造费用：产品应分摊的制造费用：12 95012 950元元 B B产品应分摊的制造费用：产品应分摊的制造费用：5 5505 550元元(2)(2)登记登记A A、B B产品生产成本明细帐（或称产品成本计算单）产品生产成本明细帐（或称产品成本计算单） 如图表如图表、。 (3)(3)编制产品生产成本计算表如表。编制产品生产成本计算表如表。江苏科技大学江苏科技大学

53、 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学第三节产品生产过程核算表表 产品生产成本计算表产品生产成本计算表 单位：元成本项目成本项目A产品产品总成本（总成本（100台）台）单位成本单位成本直接材料直接材料30 400304.00直接人工直接人工15 960159.60制造费用制造费用12 950129.50产品生产成本产品生产成本59 310593.10江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学领用材料领用材料第三节产品生产过程核算产品入库产品入库原材料等原材料等 生产成本生产成本库存商品等库存商品等应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧待摊费用、

54、预提费用等待摊费用、预提费用等银行存款银行存款发放工资发放工资计提福利费计提福利费计提折旧计提折旧分配、计提费用分配、计提费用零星费用零星费用主目录主目录江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学 销售过程核算的主要任务是：销售过程核算的主要任务是：v 准确核算销售收入；准确核算销售收入；v 反映和监督销售货款结算情况；反映和监督销售货款结算情况；v 准确计算应纳销售税金及附加；准确计算应纳销售税金及附加； 确定销售业务成果。确定销售业务成果。一、销售过程的核算一、销售过程的核算第四节 产品销售过程和财务成果的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基

55、础会计学基础会计学1.1.收入的确认收入的确认 销售商品销售商品 销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。第四节 产品销售过程和财务成果的核算江苏科技大学江

56、苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学提供劳务提供劳务 (1)(1)在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入。时确认收入。 (2) (2)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。日按完工百分比法确认相关的劳务收入。 (3) (3)当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠地估计：当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠地估计：

57、劳务总收入和总成本能够可靠地计量；劳务总收入和总成本能够可靠地计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度能够可靠地确定。第四节 产品销售过程和财务成果的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学(4)(4)劳务的完成程度应按下列方法确定：劳务的完成程度应按下列方法确定： 已完工作的测量；已完工作的测量； 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 已经发生的成本占估计总成本的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。(5)(5)在提供劳务交易的结果不能

58、可靠估计的情况下，企业在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生金额确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。发生的成本确认为当期费用。(6)(6)提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。或协议的金额确定。第四节 产品销售过程和财务成果的核算江苏

59、科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学他人使用本企业资产他人使用本企业资产 (1)(1)他人使用本企业资产而发生的收入包括利息收入和他人使用本企业资产而发生的收入包括利息收入和使用费收入。使用费收入。 (2) (2)利息和使用费收入，应在以下条件均能满足时按第利息和使用费收入，应在以下条件均能满足时按第3 3条规定的方法分别予以确定：条规定的方法分别予以确定： 与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 (3) (3)利息和使用费收入，应按下列方法分别确定：利息和使用费收入，应按下列方法

60、分别确定： 利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定； 使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定定。第四节 产品销售过程和财务成果的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院基础会计学基础会计学2.2.销售过程需要设置的主要帐户销售过程需要设置的主要帐户 为了组织销售过程核算，需要设置以下帐户。为了组织销售过程核算，需要设置以下帐户。 “主营业务收入主营业务收入”帐户帐户，是损益帐户，它用来核算企，是损益帐户，它用来核算企业业在销售商品、提供劳