第四章、复式记账

1、第4章 复式记账4.1 复式记账法复式记账法4.2 借贷记账法借贷记账法4.4 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记4.3 会计分录会计分录4.1 复式记账的概念1.记账方法:指经济业务在会计账户中登记的方法.有单式记账法单式记账法和复式记账法复式记账法两种.2.单式记账法:以发生的每一项经济业务一般只在一个账户中登记的记账方法.3.复式记账法:是以资产与权益资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。4.两种记账法比较:4.2 借贷记账法一、借贷记账法的

2、概念1.起源: 意大利 2.概念:以“借借”、“贷贷”作为记账符号的一种复式记账法。3.是我国会计核算的法定记账方法。4.理论依据：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益二、借贷记账法的记账符号：“借”和“贷” 用来表示经济业务的增减变动和记账方向的标记。三、借贷记账法下的账户结构借借贷贷借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额期初余额期初余额期末余额期末余额会计科目会计科目何方登记增加，何方登记减何方登记增加，何方登记减少，期初期末余额在何方，少，期初期末余额在何方，要根据各个账户的性质及结要根据各个账户的性质及结构而定构而定账户分类及记账模式账户分类及记账模式 资产类账户资产类账户 权益

3、类账户+ -余+-余+-+-资产、费用资产、费用 +资产、费用资产、费用 -下一页下一页 借方借方 资产、费用资产、费用 余额余额四、记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷：任何一项业务有借必有贷：任何一项业务( (会计事项会计事项) )都必须在两个都必须在两个( (或以上或以上) )账户作出两种记录账户作出两种记录: :借方记录和贷方记录借方记录和贷方记录; ;借贷必相等：记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额借贷必相等：记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等必然相等. . 借贷记账法记账规则的推导借贷记账法记账规则的推导: : 资 产 = 负 债 + 权 益

4、例子例子例:甲企业04年10月份发生下列经济业务：1.收到投资人300 000元投资,存入银行.2.从银行提取现金6 000元备用.3.向银行借入短期借款250 000元,直接偿还前欠货款.借方贷方300 000实收资本借方贷方300 000银行存款借方贷方6 000银行存款借方贷方6 000现金借方贷方250 000短期借款借方贷方250 000应付账款4.以银行存款100 000元还前欠货款.5.从乙企业购入原材料价款60 000元,尚未支付.4.5.借方贷方100 000银行存款借方贷方100 000应交税金借方贷方60 000原材料借方贷方60 000应付账款6.按法定程序减少注册资本

5、100 000元,用银行存款向所有者支付.借方贷方100 000实收资本贷方借方100 000银行存款7.决定以盈余公积80 000元向所有者分配利润借方贷方80 000应付利润借方贷方80 000盈余公积8.经批准将企业原发行的200 000元应付债券转为实收资本.9.经批准企业用盈余公积70 000元转增资本.借方贷方200 000实收资本200 000借方贷方应付债券借方贷方70 000实收资本70 000借方贷方盈余公积例：企业购入一批原材料，价款100 000元,其中用银行存款支付80 000元,余款尚未支付.借方贷方80 000银行存款100 000借方贷方原材料20 000借方贷

6、方应付账款五、借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的概念:P512.两种方法:发生额试算平衡法发生额试算平衡法;余额试算平衡法余额试算平衡法.1) 借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2)账户借方余额账户借方余额= = 账户贷方余额账户贷方余额 或账户期初借方余额账户期初借方余额= = 账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额= = 账户期末贷方余额账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。本期发生额试算平衡表本期发生额试算平衡

7、表2004年10月31日会计科目本期发生额借方贷方合 计现金银行存款原材料应付账款应付利润长期借款应付债券实收资本盈余公积6 000300 0006 000300 000250 000250 000100 000100 00060 00060 000100 000100 00080 00080 000200 000200 00070 00070 0001 166 0001 166 000余额试算平衡表2004年10月31日会计科目借方贷方合 计现金银行存款原材料应付账款应付利润长期借款应付债券实收资本盈余公积300 000600 000400 000500 000110 000300 0005

8、00 000694 000306 000560 000200 00080 0001 400 0001 400 000借方贷方期初余额期末余额250 000100 000970 00050 0001 560 0001 560 000试算平衡表试算平衡表2004年10月31日会计科目期初余额本期发生额期末余额借方借方借方贷方贷方贷方合 计现金原材料应付账款应付利润应付债券实收资本盈余公积银行存款长期借款300 000600 000400 000500 000500 000200 0001 400 000 1 400 0006 000300 000350 00060 000250 00080 000

9、200 000206 00060 000300 000100 000570 000150 0001 166 000 1 166 000306 000694 000560 000110 00080 000250 000100 000970 00050 0001 560 000 1 560 000编制试算平衡表注意:1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表.2.若试算平衡表出现借贷不相等,则账户记录有误,查找直到实现平衡为止.3.即便实现了有关三栏的衡等关系,并不能说明账户记录绝对正确. (1)漏记某项经济业务;(2)重记某项经济业务;(3)某项经济业务记错账户;(4)颠倒记账方向;(5)借方

10、（或贷方）的各项金额偶然一多一少,数额恰好抵销。 为了防止上述错误发生，首先要正确编制会计分录和填写会计凭证，月末要账证逐笔核对，检查账证是否相符。编制之前,应认真核对有关账户记录,消除上述错误。4.3编制会计分录一、会计分录概念：指对某项经济业务事项标一、会计分录概念：指对某项经济业务事项标明其明其应借应贷账户应借应贷账户及其及其金额金额的记录。简称分的记录。简称分录，包括录，包括会计账户会计账户、记账符号记账符号、发生金额发生金额三三个基本要素。个基本要素。二、会计分录的分类：二、会计分录的分类：简单会计分录简单会计分录、复合会复合会计分录计分录。1 1、简单会计分录：（一借一贷）、简单会

11、计分录：（一借一贷）2 2、复合会计分录：（一借多贷、一贷多借、复合会计分录：（一借多贷、一贷多借、多借多贷）多借多贷）三、会计分录的编制步骤三、会计分录的编制步骤1 1、分析经济业务事项涉及的是资产（费用、分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）成本）还是权益（收入）2 2、确定涉及到哪些账户，是增加还是减少、确定涉及到哪些账户，是增加还是减少3 3、确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪、确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方个（或哪些）账户的贷方4 4、确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额、确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等是否相等格式格式：

12、借：借：( (账户名账户名) ) ( (金额金额) ) 贷贷: : ( (账户名账户名) ) ( (金额金额) )例5：甲公司从银行提取现金10 000元备用。例6：甲公司用银行存款归还短期借款100 000元例7：甲公司购入原材料80 000元，用银行存款支付50 000元，余款尚未支付。例8：甲公司收到投资人投入银行存款100 000元，固定资产300 000元。5.借:现金 10 000 贷：银行存款 10 0006.借:短期借款 100 000 贷：银行存款 100 0007.借:原材料 80 000 贷：银行存款 50 000 应付账款 30 0008.借:银行存款 100 000

13、固定资产 300 000 贷：实收资本 400 0004.4 总分类账和明细分类账户的平行登记总分类账和明细分类账户的平行登记一.总分类账户和明细分类账户的关系:1.概念:总分类账户:根据总分类科目总分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行总括分类总括分类核算的账户,简称总账账户或总账.明细分类账户:根据明细分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行明细分类明细分类核算的账户,简称明细账明细账.2.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制统驭控制作用.3.明细分类账户对总分类账户具有补充说明补充说明作用.4.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额总金额上应当相等.二、总分类账户和明细分类账户的平

14、行登记1.平行登记:指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2.平行登记的要求:(1)会计凭证相同;(2)借贷方向相同;(3)会计期间相同;(4)总分金额相等.账户平行登记实例账户平行登记实例乙公司04年3月1日原材料”和应付账款”两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下:原材料”总分类账户有借方余额10 000元,其所属明细分类账户余额如下: 期初结存 重量 单价 金额 甲材料 200公斤 30元 6 000元 乙材料 100公斤 40元 4 000元 合 计 10 000元应付账款”总分类账户有贷方

15、余额8 000元,其所属明细分类账户余额如下: 期初余额 A公司 5 000元 B公司 3 000元 合 计 8 000元该企业3月发生部分经济业务如下:(1) 3日,向A公司购进甲材料200公斤,单价30元,共计6 000元;乙材料200 公斤,单价40元,共计 8 000元.材料已验收入库,货款未付.(2)6日,车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品,其中甲材料300公斤,单价30元,计9 000元;乙材料150公斤,单价40元,计6 000元.(3)10日,向B公司购进甲材料100公斤,单价30元,共计3 000元;乙材料200公斤,单价40元,共计8 000元,货款未支付.(4)20日

16、,以银行存款偿还欠A公司货款10 000元,偿还欠B公司货款12 000元.1.借借:原材料原材料 -甲材料甲材料 6 000 -乙材料乙材料 8 000 贷贷:应付账款应付账款-A公司公司 14 0002.借借:生产成本生产成本 15 000 贷贷:原材料原材料-甲材料甲材料 9 000 -乙材料乙材料 6 0003.借借:原材料原材料-甲材料甲材料 3 000 -乙材料乙材料 8 000 贷贷:应付账款应付账款-B公司公司 11 0004.借借:应付账款应付账款-A公司公司 10 000 -B公司公司 12 000 贷贷:银行存款银行存款 22 000根据上述资料,在原材料”和应付账款”的总分类账户及其所属明细分类账户中进行平行登记,步骤如下:1.登记月初余额;2.根据分录,按先后顺序,在原材料”和应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户中平行登记,并计算各账户的本期发生额和期末余额.(P64-66)通过编制总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”核对,以便发现错误及时更正.格式内容如下: 总分类账户与明细分类账户发生额发生额及余额对照表 2004年3月 22 00015 00014 00020 000会计科目期初余额本期发生额期末余额借方借方借方贷方贷方贷方原