第03章会计循环时

1、第一节 会计凭证 第二节 会计帐簿 第三节 财产清查复习思考题本章学习目的 通过本章学习,掌握会计凭证的概念、种类和格式；原始凭证的内容和填制方法和要求；记账凭证的内容和填制方法和要求；错账的种类和更正方法；财产清查的作用；各种财产的具体清查方法；银行存款余额调节表的编制；盘盈盘亏财产的会计处理。 例题：例题： 某公司购买钢材某公司购买钢材100100吨，每吨单价吨，每吨单价5,0005,000元，运杂费元，运杂费50,00050,000元，材元，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。借：原材料借：原材料 550,000 贷：银行存款贷：银行存款 5

2、50,000发货票发货票运单运单银行结算凭证银行结算凭证记账凭证记账凭证入库单入库单上一页上一页会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，是记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。6会计凭证按其用途和填制程序不同，可分为会计凭证按其用途和填制程序不同，可分为原始凭证原始凭证和和记帐凭证记帐凭证两类。两类。原始凭证原始凭证发挥会计凭证记录经济业务、明确经济责发挥会计凭证记录经济业务、明确经济责任的作用。任的作用。记帐凭证记帐凭证发挥会计凭证作为记帐依据的作用发挥会计凭证作为记帐依据的作用。 原始凭证是经办单位或人员在经济业务

3、发生时取得原始凭证是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续的会计凭证或填制的，用以办理业务手续的会计凭证。三）原始凭证的填制要求三）原始凭证的填制要求五）原始凭证的审核五）原始凭证的审核四）原始凭证的填制方法四）原始凭证的填制方法 （一）原始凭证的种类（一）原始凭证的种类 （二）原始凭证的构成要素（二）原始凭证的构成要素 （三）原始凭证的填制要求（三）原始凭证的填制要求 （四）原始凭证的填制方法（四）原始凭证的填制方法 （五）原始凭证的审核始（五）原始凭证的审核始凭证凭证的分类的分类（一）原始凭证的种类（一）原始凭证的种类自制原始凭证自制原始凭证外来原始凭证外来原始凭证汇

4、总原始凭证汇总原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证通知凭证通知凭证执行凭证执行凭证计算凭证计算凭证内容完整、手续齐备内容完整、手续齐备内容真实可靠内容真实可靠书写清楚、方法规范书写清楚、方法规范填制及时填制及时在经济业务发生之前填制在经济业务发生之前填制在经济业务发生当时填制在经济业务发生当时填制在经济业务发生之后填制在经济业务发生之后填制原始凭证的合法性原始凭证的合法性原始凭证的完整性原始凭证的完整性原始凭证的正确性原始凭证的正确性原始凭证的内容符合要求者，办理会计原始凭证的内容符合要求者，办理会计手续。手续。 原始凭证的原始凭证的合规性合规性存在缺陷者存在缺陷者，暂缓暂缓办办理会计手续

5、。理会计手续。 原始凭证的原始凭证的合理性、合理性、真实性真实性不合格者，不合格者，不予不予办理会计手续。办理会计手续。 记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，据以登记会计账簿的会计凭证凭证汇总表填制的，据以登记会计账簿的会计凭证。记账凭证的种类记账凭证的种类 （一）记账凭证的种类（一）记账凭证的种类 （二）记账凭证的构成要素（二）记账凭证的构成要素 （三）记账凭证的填制要求（三）记账凭证的填制要求 （四）记账凭证的填制方法（四）记账凭证的填制方法 （五）记账凭证的审核始（五）记账凭证的审核始分录凭证分录凭证汇总凭证汇

6、总凭证是填写会计分录的是填写会计分录的记账凭证。记账凭证。按反映经济按反映经济业务性质业务性质收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证按使用范按使用范围分类围分类通用记账凭证通用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证是根据分录凭证汇总编是根据分录凭证汇总编制的记账凭证。制的记账凭证。按其内容不同按其内容不同全部汇总凭证全部汇总凭证分类汇总凭证分类汇总凭证按用途按用途 分类分类记账凭证按反映经济业务性质分为：记账凭证按反映经济业务性质分为：收款凭证：收款凭证：付款凭证：付款凭证：转账凭证：转账凭证：反映库存现金、银行存款收入的经济业务反映库存现金、银行存款收入的经济业务 反映与库存现金、银行存

7、款收付无关的经济反映与库存现金、银行存款收付无关的经济业务业务 （二）记账凭证的基本要素（二）记账凭证的基本要素凭证名称凭证名称填制凭证日期填制凭证日期经济业务内容经济业务内容会计科目和明细会计科目名称会计科目和明细会计科目名称金额金额凭证编号凭证编号凭证附件数量凭证附件数量有关人员签名或盖章有关人员签名或盖章1 1、填制要求：、填制要求： （三）记账凭证的编制（三）记账凭证的编制19编号编号 2 2、填制方法、填制方法名称名称日期日期摘要摘要科目科目金额金额附件附件签章签章记账凭证的编制记账凭证的编制A A、收款凭证的填制：、收款凭证的填制： 2/12/1、取得银行借款、取得银行借款1000

8、00100000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 2/22/2、收到库存现金、收到库存现金280280元，是出租房屋租金收入元，是出租房屋租金收入 。B B、付款凭证的填制：、付款凭证的填制： 2/32/3、从银行提取库存现金、从银行提取库存现金2000020000元，备用元，备用 。 2/52/5、购入材料、购入材料1000010000元，增值税元，增值税17001700元，款项用银行存款支付。元，款项用银行存款支付。 2/92/9、刘学借差旅费、刘学借差旅费12001200元，付库存现金元，付库存现金 。24C C、转账凭证的填制：、转账凭证的填制：2/16 2/16 销售产品销售

9、产品8000080000元，增值税元，增值税1360013600元，货元，货 款尚未收到款尚未收到。 2/5 2/5 从东方公司购入材料从东方公司购入材料50005000元，货款尚未支付元，货款尚未支付2/23 2/23 刘学出差归来报销刘学出差归来报销15001500元并支付库存现金元并支付库存现金300300元元4 4、汇总记账凭证的编制、汇总记账凭证的编制a.a.汇总记账凭证编制的要求：汇总记账凭证编制的要求：（1）要依据正确的记账凭证）要依据正确的记账凭证依据审核无误的分录记账凭证依据审核无误的分录记账凭证（2）要定期编制汇总记账凭证）要定期编制汇总记账凭证一日、五日、一日、五日、10

10、日、半月、日、半月、一月编制一次一月编制一次（3）要汇总所有记账凭证）要汇总所有记账凭证b.b.汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证的编制方法第一步，记账凭证归类第一步，记账凭证归类 全部汇总，应将一定时期的全部记账凭证按全部汇总，应将一定时期的全部记账凭证按主要会计科目（账户）逐一归类。主要会计科目（账户）逐一归类。 分类汇总，应将一定时期的全部记账凭证分分类汇总，应将一定时期的全部记账凭证分为收、付、转三类凭证。为收、付、转三类凭证。第二步，进行汇总第二步，进行汇总 直接相加汇总，将每个相同会计科目的发生直接相加汇总，将每个相同会计科目的发生额直接相加，将汇总发生额填写在汇总草表上。额直接相

11、加，将汇总发生额填写在汇总草表上。 登记统计汇总，可采用日常登记定期汇总方登记统计汇总，可采用日常登记定期汇总方式和定期登记定期汇总方式。式和定期登记定期汇总方式。第三步，试算平衡第三步，试算平衡 对汇总底表上汇总的会计科目（账户）对汇总底表上汇总的会计科目（账户）发生额，进行试算平衡，检查汇总是否正确。发生额，进行试算平衡，检查汇总是否正确。 试算不平衡，应及时查找原因，必要时试算不平衡，应及时查找原因，必要时应逐笔核对。应逐笔核对。第四步，编制汇总记账凭证第四步，编制汇总记账凭证 汇总底表经过试算平衡，汇总数字正确就汇总底表经过试算平衡，汇总数字正确就可以正式编制汇总记账凭证。正确的汇总记

12、账可以正式编制汇总记账凭证。正确的汇总记账凭证是登记总账的依据。凭证是登记总账的依据。（四）记账凭证的审核（四）记账凭证的审核记账凭证的审核内容记账凭证的审核内容1、编制依据是否真实、编制依据是否真实原始凭证原始凭证分录记账凭证分录记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证2、填写项目是否齐全、填写项目是否齐全填制凭证的日期，摘要，会计科目和细目的名称，填制凭证的日期，摘要，会计科目和细目的名称，金额，凭证编号，附件数，有关人员签章。金额，凭证编号，附件数，有关人员签章。3、使用会计科目（账户）是否准确。、使用会计科目（账户）是否准确。4、金额计算是否准确。、金额计算是否准确。5、书写是否清楚。、书写是

13、否清楚。四、会计凭证的传递和保管四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证传递的要求（一）会计凭证传递的要求1、传递的程序要合理、传递的程序要合理2、传递的时间要节约、传递的时间要节约3、传递的手续要严密、传递的手续要严密（二）原始凭证的传递（二）原始凭证的传递工业企业产成品入库单传递流程图：工业企业产成品入库单传递流程图：生产部门制单（一式四联）1、存根、存根2、仓库、仓库3、会计、会计 4、交统计、交统计234仓 库3、财会部门材料会计、财会部门材料会计 4、统计部门、统计部门（三）、记账凭证的传递（三）、记账凭证的传递记账凭证传递图示：记账凭证传递图示：流动资产流动资产核算岗位核算岗位固定资

14、产固定资产核算岗位核算岗位材料核算材料核算岗岗 位位工资核算工资核算岗岗 位位成本核算成本核算岗岗 位位利润核算利润核算岗岗 位位往来结算往来结算岗岗 位位资资 本本 金金核算岗位核算岗位出纳出纳岗位岗位稽核稽核岗位岗位总账报表总账报表岗岗 位位会计主管会计主管岗岗 位位综合分析综合分析岗岗 位位（四）会计凭证的保管（四）会计凭证的保管定期装订成册定期装订成册归档保管归档保管借阅手续借阅手续严格遵守保管期限和销毁手续。严格遵守保管期限和销毁手续。第二节第二节 会计账簿会计账簿一、账簿的作用和种类一、账簿的作用和种类二、日记账的设置与登记二、日记账的设置与登记三、分类账的设置与登记三、分类账的设

15、置与登记四、错账的更正方法四、错账的更正方法五、对账与结账五、对账与结账 六、帐簿的更换与保管六、帐簿的更换与保管一、一、账簿的作用和种类账簿的作用和种类（一）（一）账簿的作用账簿的作用概念：概念：会计账簿是由具有一定格式、相互联系的会计账簿是由具有一定格式、相互联系的账页组成的，用来序时、分类、连续、系统的记账页组成的，用来序时、分类、连续、系统的记载各种经济业务的簿册。载各种经济业务的簿册。1 1、可以为经营管理提供连续、系统、全面的、可以为经营管理提供连续、系统、全面的会计核算资料。会计核算资料。2 2、为编制会计报表提供依据。、为编制会计报表提供依据。3 3、可以为有关各方提供会计主体

16、经营成果的、可以为有关各方提供会计主体经营成果的详细资料。详细资料。（二）会计账簿的种类（二）会计账簿的种类1、会计账簿按用途分类：、会计账簿按用途分类：日记账日记账分类账分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。逐日逐笔登记的账簿。根据总分类科目设置账户，通过对根据总分类科目设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系全部经济业务的登记，以全面、系统、总括的反映全部资金增减变化统、总括的反映全部资金增减变化和结存情况的分类。和结存情况的分类。根据明细分类科目设置账户，根据明细

17、分类科目设置账户，用以具体反映某类资金增减变用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。化和结存情况的分类账。亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。明细账明细账根据三级会计科目设置帐户，具根据三级会计科目设置帐户，具体反映某项经济业务内容增减变体反映某项经济业务内容增减变化和结存情况的分类账。化和结存情况的分类账。2 2、账簿按外表形式分类：、账簿按外表形式分类：订本账订本账活页账活页账卡片账卡片账总分类账库存现金日记账银行存款日记账明细分类账固定资产明

18、细账低值易耗品明细账（三）账簿按账页格式分类三）账簿按账页格式分类数量金额式数量金额式三栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿多栏式账簿在账页上有三个以上金额栏的账簿在账页上有三个以上金额栏的账簿在账页中设置在账页中设置借方、贷方和余额借方、贷方和余额三个金额三个金额栏的账簿。栏的账簿。在账页在账页借方、贷方和余额借方、贷方和余额三栏内分别设置三栏内分别设置数量、单价、金额三个小栏目的账簿。数量、单价、金额三个小栏目的账簿。39二、帐簿的设置和登记方法(一)设置帐簿的原则1、设置账簿必须做到繁简适当，结构合理，既要便于财会人员的分工，节省记账时间和工作量，提高工作效率，又要结合本单位特点，满足各方面经营

19、管理所需会计信息。2、设置账簿必须遵守国家有关会计制度的规定，不得以表代账或搞无账会计。（二）会计账簿的基本内容：（二）会计账簿的基本内容：封面封面扉页扉页账页账页账簿名称账簿名称账簿启用及交接记录表账簿启用及交接记录表1、账户名称、账户名称2、日期栏、日期栏3、凭证种类和号数栏、凭证种类和号数栏4、摘要栏、摘要栏5、金额栏、金额栏6、页次、页次41（三）序时账的设置和（三）序时账的设置和 登记登记1.日记账的设置日记账的设置 按国家会计制度的规定，企业必须设置库存按国家会计制度的规定，企业必须设置库存现金日记账和银行存款日记账，有外币业务的现金日记账和银行存款日记账，有外币业务的单位还需要按

20、币种不同分别设置外币库存现金单位还需要按币种不同分别设置外币库存现金日记账和银行存款日记账。日记账和银行存款日记账。 库存现金日记账和银行存款日记账通常采库存现金日记账和银行存款日记账通常采用三栏式。用三栏式。序时账簿的格式和登记方法三栏式账户的基本结构序时账簿的格式和登记方法三栏式账户的基本结构年月 日 凭证种类 编号摘要借方贷方借或贷 余额11期初余额 100 借12现付 1购买办公用品50借 5015银付 1提现备用300 借350 现现 金（银行存款）金（银行存款） 第第10页页日记账亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日记账亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐

21、笔登记的账簿。日逐笔登记的账簿。日记账的种类日记账的种类按登记内按登记内 容不同容不同普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账库存现金日记账银行存款日记账销售日记账转账日记账普通日记账普通日记账是按全部经济业务发生时间的先后顺序逐普通日记账是按全部经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的日记账。简称会计分录簿。日逐笔进行登记的日记账。简称会计分录簿。( (二二) )库存现金日记账和银行存款日记账的库存现金日记账和银行存款日记账的登记登记三栏式库存现金日记账和银行存款日记账三栏式库存现金日记账和银行存款日记账1 1、依据当日审核无误的收款凭证和付款凭证逐笔进行。、依据当日审核无误的收款凭证和

22、付款凭证逐笔进行。2 2、当日经济业务全部登记完毕后，在最后一笔业务的下、当日经济业务全部登记完毕后，在最后一笔业务的下方划一条通栏红线，并在下一行摘要栏填入方划一条通栏红线，并在下一行摘要栏填入“本日合计本日合计”字样，将本日借贷双方发生额加算无误后分别填入字样，将本日借贷双方发生额加算无误后分别填入“借方借方”和和“贷方贷方”金额栏，并计算出余额。金额栏，并计算出余额。3 3、次日的经济业务从合计行的下一行依次连续登记。、次日的经济业务从合计行的下一行依次连续登记。三栏式账户的基本结构三栏式账户的基本结构年月 日 凭证种类 编号摘要借方贷方借或贷 余额11期初余额 100 借12现付 1购

23、买办公用品50借 5015银付 1提现备用300 借350 现现 金（银行存款）金（银行存款）（三（三) )分类账的设置和登记方法分类账的设置和登记方法 总分类账的设置总分类账的设置 每个单位都要设置总分类账，以反映资金运每个单位都要设置总分类账，以反映资金运动的整体情况。总分类账多采用三栏式账页。动的整体情况。总分类账多采用三栏式账页。明细分类账的设置明细分类账的设置 明细分类账设置于总分类账之下（明细账之上）明细分类账设置于总分类账之下（明细账之上）按总分类账户所属的明细分类账户，根据核算和按总分类账户所属的明细分类账户，根据核算和管理的需要设置。明细分类账账页格式有三栏式、管理的需要设置

24、。明细分类账账页格式有三栏式、数量金额式和多栏式三种数量金额式和多栏式三种。A A、总分类账的登记、总分类账的登记总分类账简称总账，是根据总分类科目设置总分类账总分类账简称总账，是根据总分类科目设置总分类账户所建立的分类账。户所建立的分类账。 三栏式总分类账的登记方法三栏式总分类账的登记方法1、逐笔登记、逐笔登记根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。适用于经济业务少的小型企业。适用于经济业务少的小型企业。2、汇总登记、汇总登记根据汇总记账凭证或多栏式日记账的汇总结果根据汇总记账凭证或多栏式日记账的汇总结果登记总分类账。登记总分类账。适用于经济业务较多的大中型企业适

25、用于经济业务较多的大中型企业。B.B.明细分类账的登记明细分类账的登记明细分类账是根据明细分类科目开设账户而建立的账明细分类账是根据明细分类科目开设账户而建立的账簿。设置明细分类账，是对总分类账的一种明细分类簿。设置明细分类账，是对总分类账的一种明细分类补充，表明总分类账的构成要素。补充，表明总分类账的构成要素。 三栏式明细分类账三栏式明细分类账在账页中设借、贷、余三栏，每一账页只设立一个账户在账页中设借、贷、余三栏，每一账页只设立一个账户 多栏式明细分类账多栏式明细分类账 在同一账页中，按某一总分类账户的全部明细分类在同一账页中，按某一总分类账户的全部明细分类账户设置金额栏，用以登记各明细分

26、类账户资金的增减账户设置金额栏，用以登记各明细分类账户资金的增减变化情况。变化情况。 结算类账户结算类账户 财产物资财产物资 收入、费用成本类收入、费用成本类数量金额式明细账数量金额式明细账 在账页中的三栏中，再分设数量、单价、金额栏在账页中的三栏中，再分设数量、单价、金额栏三栏式明细账三栏式明细账数量金额式明细账数量金额式明细账多栏式明细账多栏式明细账明细账的格式：明细账的格式：三、账簿的登记规则和错账更正。三、账簿的登记规则和错账更正。账簿的登记通常叫做记账或过账账簿的登记通常叫做记账或过账1 1、填写账簿的封面和扉页、填写账簿的封面和扉页 2 2、启用订本账，应从第一页到最后一页顺序编订

27、页数，、启用订本账，应从第一页到最后一页顺序编订页数，不得跳页、缺号；使用活页账页，应当按账户顺序编不得跳页、缺号；使用活页账页，应当按账户顺序编号，并需定期装订成册。号，并需定期装订成册。 3 3、遇记账人员、会计机构负责人或会计主管有工作、遇记账人员、会计机构负责人或会计主管有工作变动时，应按国家会计制度的有关规定办理交接手变动时，应按国家会计制度的有关规定办理交接手续续。启用账簿的规则：启用账簿的规则：52三、帐簿的登记规则和错帐更正(一)帐簿的登记规则 1、为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，应在每本账簿启用前，认真填写账簿扉页上的账簿启用表和经管人员一览表 2、为保证账簿记录的正

28、确性，记账时必须根据审核无误的会计凭证，按账页项目要求和账页行次顺序连续登记 3、登记账簿要用蓝黑墨水或碳素笔书写，不得用铅笔或圆珠笔（复写账簿除外）。 4、账簿记录发生错误时，不准涂改、刮擦、挖补或用褪色药水消除字迹。而应采用规定方法更正 5、账簿记录中文字、数字书写必须符合要求 6、记账人员应按日结出余额，在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”等字样，表明余额方向，如无余额，应在“借或贷”栏内写“平”字或“-0-”符号 会计账簿的登记必须以审核无误的记账凭证为依据。会计账簿的登记必须以审核无误的记账凭证为依据。 账簿登记的方法和要求账簿登记的方法和要求 2 2、文字、金额书写清楚、规范、字迹工

29、整。、文字、金额书写清楚、规范、字迹工整。3 3、账簿登记完毕，要在记账凭证上签名或盖章，注明已、账簿登记完毕，要在记账凭证上签名或盖章，注明已 过账。过账。4 4、会计账簿要保持清洁，不得污损。、会计账簿要保持清洁，不得污损。5 5、按规定的方法更正记账错误。、按规定的方法更正记账错误。6 6、登记账簿使用蓝黑墨水或碳素墨水用钢笔书写。、登记账簿使用蓝黑墨水或碳素墨水用钢笔书写。 红色墨水只限于在改错划线、冲账、登记减少数或登记红色墨水只限于在改错划线、冲账、登记减少数或登记 负数余额时使用。负数余额时使用。 7 7、各种账簿要按页次、行次顺序连续使用，不得跳行、各种账簿要按页次、行次顺序连

30、续使用，不得跳行、 隔页。隔页。1 1、登记内容要完整、登记内容要完整。登记账簿的基本要求登记账簿的基本要求四、错账的更正方法四、错账的更正方法会计凭证会计凭证 会计凭证正确会计凭证正确 仅登账错误仅登账错误 划线更正法划线更正法 科目、记账方向有误科目、记账方向有误实记金额实记金额大于大于应计金额应计金额红字更正法红字更正法实记金额实记金额小于小于应计金额应计金额补充更正法补充更正法账簿错误账簿错误 账簿错误账簿错误 账簿发现错误，不准涂改、挖补、刮擦或用账簿发现错误，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，必须按照下列方法进项更正。药水消除字迹，必须按照下列方法进项更正。1 1、车间管理领用

31、材料、车间管理领用材料10001000元。元。会计凭证会计凭证 借：制造费用借：制造费用 10001000 贷：原材料贷：原材料 10001000 划线更正法划线更正法 制造费用制造费用原材料原材料 100100 100100 10001000100010002 2、企业用库存现金购买办公用品、企业用库存现金购买办公用品960960元。元。会计凭证会计凭证 借：管理费用借：管理费用 990990 贷：库存现金贷：库存现金 990990红字更正法红字更正法 管理费用管理费用库存现金库存现金990990 990990 30303030（1 1）更正分录）更正分录： 借：管理费用借：管理费用 303

32、0 贷：库存现金贷：库存现金 3030（2 2）过账）过账3 3、企业用库存现金购买办公用品、企业用库存现金购买办公用品960960元。元。会计凭证会计凭证 借：制造费用借：制造费用 960960 贷：库存现金贷：库存现金 960960红字更正法红字更正法 制造费用制造费用库存现金库存现金960960 960960 960960960960（1 1）更正分录）更正分录： a.a.借：制造费用借：制造费用 960960 贷：库存现金贷：库存现金 960960（2 2）过账）过账管理费用管理费用960960960960b.b.借：管理费用借：管理费用 960960 贷：库存现金贷：库存现金 960

33、960ba4 4、企业用库存现金购买办公用品、企业用库存现金购买办公用品960960元。元。会计凭证会计凭证 借：管理费用借：管理费用 660660 贷：库存现金贷：库存现金 660660补充更正法补充更正法 管理费用管理费用库存现金库存现金660660 660660 300300300300（1 1）更正分录）更正分录： 借：管理费用借：管理费用 300300 贷：库存现金贷：库存现金 300300（2 2）过账）过账记账错误的更正方法记账错误的更正方法1.划线更正法: 结账前发现，账簿记录错误，但 其所依据的记账凭证没有错误。2.红字更正法: 1）记账后，如发现记账凭证错误，会计科目、记账

34、方向有误。 2）记账后，如发现记账凭证错误，实记金额大于应计金额。3.补充更正法:记账后，如发现记账凭证错误，实记金额小于 应计金额。 60第二节 会计帐簿 四、对账和结账(一)对账第一，账证核对。第二，账账核对。第三，账实核对。 61第二节 会计帐簿 四、对账和结账(二)结账 将本期发生的全部经济业务，都编制记账凭证，并登记入账，严禁出现漏记、重记或多记、少记现象，结账时间不能提前也不能迟延，一定要定期、及时。 按照权责发生制原则调整和结转有关账项。本期内所有的转账业务，应编制成转账记账凭证，并据以登记账簿，以调整账簿记录。 将本期已确认登记的各项收入和应负担的成本、费用编制记账凭证，分别从

35、收入账户和费用账户结转到“本年利润”账户，以确定本期的盈亏成果。 计算、登记各账户本期发生额和期末余额，并结转下期。 62第二节 会计帐簿 五、帐簿的更换与保管(一)帐簿的更换 各会计主体的总分类账簿，日记账和多数明细账簿，应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于财产物资种类、规格和债权债务往来单位较多，更换新账工作量较大，因此，可以跨年使用，不必每年更换。各种备查簿也可以连续使用。 63第二节 会计帐簿 五、帐簿的更换与保管(二)帐簿的保管 账簿是重要的经济档案，其保管一定要安全、完整。各使用完毕后的账簿，必须装订成册，连续编号（订本账除外），在封面注明账簿名称、使用年度，

36、账册页数、再加具封条并由会计主管加盖骑缝章，由财会部门保管一年后转入档案部门管理。各种账簿的保管期限详见教材中表12-1、表12-2。保管期满后，报经批准，集中销毁。账簿借出，应办理有关手续，并如期及时归还。 第三节第三节 财产清查财产清查一、一、财产清查财产清查的概述的概述财产清查：是通过对实物、库存现金的实地盘点，对银行财产清查：是通过对实物、库存现金的实地盘点，对银行存款和债权、债务进行核对，来确定财产的实存数额，并存款和债权、债务进行核对，来确定财产的实存数额，并查明实存数额与帐存数额是否相符的一种专门方法。查明实存数额与帐存数额是否相符的一种专门方法。一）财产清查的意义（一）帐实不符

37、的原因：（一）帐实不符的原因： 1 1、会计记录出现错误会计记录出现错误 漏记、重记、计算错误漏记、重记、计算错误 2 2、财产保管中出现问题财产保管中出现问题 自然损耗自然损耗 制度上的漏洞造成的损失制度上的漏洞造成的损失 库管人员的工作疏忽库管人员的工作疏忽（二）财产清查的意义：二）财产清查的意义：1 1、保证会计信息的真实可靠、保证会计信息的真实可靠 2.2.保证财产物资的安全和完整保证财产物资的安全和完整3.3.有利于挖掘财产物资潜力，提高物资的使用效率有利于挖掘财产物资潜力，提高物资的使用效率4.4.促使企业改善物资管理，提高经营管理水平促使企业改善物资管理，提高经营管理水平5.5.

38、加强财经纪律，维护结算制度加强财经纪律，维护结算制度二）财产物资的盘存制度1、永续盘存制称账面盘存制，是指平时对单位的各项财产物资分别设置明细账，根据会计凭证，对各项财产物资的增加数和减少数，在有关的会计账簿中进行连续登记，并随时在账簿上结算出各项财产物资的结存数额的一种管理制度。优缺点：管理制度健全，能够随时计算出库存材料的数量、金额。缺点：工作量较大三）财产物资的盘存制度年年凭凭证证数量数量单单价价元元收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日 字字 号号数量数量金金 额额数量数量金额金额数量数量金额金额x1期初余期初余额额3.5 1,0003,5003购购 进进3.5 2,0007,000

39、3,00010,5005生产领生产领用用3.5 1,5005,2501,5005,25014略略 略略 购购 进进3.5 2,5008,7504,00014,00016生产领生产领用用3.5 2,0007,0002,0007,00018生产领生产领用用3.5 1,5005,250 5001,75025购购 进进3.5 1,0003,5001,5005,2502、实地盘存制实地盘存制，也称定期盘存制，是指平时对单位的各项财产物资分别设置明细账，根据有关会计凭证，在会计账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，每到期末结账时，根据实地盘点取得财产物资的实存数，倒挤推算本期财产物资的减少数，并据以

40、登记入账的一种管理制度。本期减少数的计算公式为： 期初结存数 + 本期增加数 期末实存数 = 本期减少数例如：仍以上例资料为例，假定期末实地盘点A种材料的结存数量为1,600公斤，单价为3.50元，共计5,600元。按照实地盘存制，该项材料明细账上的收入、发出和结存情况的记录。 原材料明细账原材料明细账 材料名称：材料名称：A种材料种材料年年凭证凭证数量数量单单价价(元元)收收 入入发发 出出结结 存存月月日日字字号号金金 额额数量数量金额金额数量数量金额金额1期初余期初余额额3.5 1,0003,500 3购购 进进3.5 2,0007,000 14购购 进进3.5 2,5008,750 2

41、5略略略略购购 进进3.5 1,0003,500 31生产领生产领用用 4,90017,150 31本月发本月发生额及生额及余额余额3.55,50019,2504,90017,1501,6005,600 71按财产清查的范围按财产清查的范围全面清查全面清查局部清查局部清查按财产清查的时间按财产清查的时间定期清查定期清查 不定期清查不定期清查二、二、 财产清查的方法财产清查的方法实地盘点法实地盘点法抽样盘点法抽样盘点法估算法估算法技术推算法技术推算法对帐单法对帐单法查询法查询法实存数清查 财产清查的内容财产清查的内容财产物资财产物资货币资金货币资金债权债务债权债务实地盘点法实地盘点法实地盘点法是

42、在财产的存放地点逐一对其进行清点或用计量仪实地盘点法是在财产的存放地点逐一对其进行清点或用计量仪器确定实存数量的一种方法。器确定实存数量的一种方法。抽样盘点法抽样盘点法抽样盘点法是对某些价值小、数量多，不便逐一清点的财抽样盘点法是对某些价值小、数量多，不便逐一清点的财产，采用从总体或总量中抽取少量样品，确定其样品数量，产，采用从总体或总量中抽取少量样品，确定其样品数量，然后再推算总体数量的方法然后再推算总体数量的方法。估算法估算法估算法是对某些数量大、堆放不规则、价值低廉、不适合实地估算法是对某些数量大、堆放不规则、价值低廉、不适合实地盘点法对财产进行逐一计量，而估计其数量的一种方法。盘点法对

43、财产进行逐一计量，而估计其数量的一种方法。技术推算法技术推算法技术推算法是对某些存量大，但存放较有规则，可通过测技术推算法是对某些存量大，但存放较有规则，可通过测量其体积，以单位体积换算成重量，从而求出实存重量的量其体积，以单位体积换算成重量，从而求出实存重量的方法。方法。对账单法对账单法对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行对，或根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行核对的方法。核对的方法。查询法查询法查询法是采取向对方发函或派人前往查对询问的方法。查询法是采取向对方发函或派

44、人前往查对询问的方法。 3 3、编制账存实存对比表、编制账存实存对比表（一）、货币资金的清查（一）、货币资金的清查1.1.库存现金的清查库存现金的清查方法：方法： 实地盘点法实地盘点法程序：程序：有差额有差额2.2.银行存款的清查银行存款的清查方法：对账法方法：对账法程序：银行存款日记账程序：银行存款日记账 银行对账单银行对账单有差额有差额有有84相关问题：相关问题：未达账项未达账项含义及种类含义及种类银行存款余额调节表银行存款余额调节表作用及作用及编制方法编制方法85企业银企业银行存款行存款日记账日记账银行银行对账对账单单账实核对不相符原因：不相符原因：1 1、错账、错账 2 2、未达账项、

45、未达账项86银行存款银行存款日记账日记账银行对银行对账单账单企业企业 银行银行a a、已收款入账、已收款入账 尚未收款入账尚未收款入账 未达账项调整：未达账项调整：c c、尚未收款入账、尚未收款入账 已收款入账已收款入账 b b、已付款入账、已付款入账 尚未付款入账尚未付款入账 d d、尚未付款入账、尚未付款入账 已付款入账已付款入账银行存款日记账余额银行存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额加：加：a a减：减：b b加：加：c c减：减：d d合计：合计：合计：合计：87银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行对账单银行对账单

46、余额余额加：加：企业已收银行未收企业已收银行未收减：减：企业已付银行未付企业已付银行未付调整后的余额调整后的余额调整后的余额调整后的余额75000100004000700050008100081000减：减：银行已付企业未付银行已付企业未付加：加：银行已收企业未收银行已收企业未收790003 3、往来款项的清查、往来款项的清查方法：方法：对账法（函证）对账法（函证）程序：往来款项明细账程序：往来款项明细账 函证对账单函证对账单有差额有差额三、三、 财产清查结果的帐务处理财产清查结果的帐务处理第一步、调帐做到帐实相符第一步、调帐做到帐实相符第二步、根据批复意见进行转销第二步、根据批复意见进行转销财产清查结