税务筹划汇总

1、个税筹划从2011年9月1日起，执行的新修改的个人所得税法，把工资薪金所得从七档修改为五档，税率也作了相应的调整；费用扣除标准从2000元提高到3500元。这使得与之相关的个人所得税筹划又成为热点，本文就此作一个简单的探讨。工资薪金实行按月扣缴个人所得税，2005年之前，全年工资应该平均分摊到每月发放，所交个人所得税为最少。国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）文件规定，自2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖金先除以12，以得到的商数适用税率和速算扣除数，然后再将全年奖金全额乘以所确定的适用税率减去速算扣除数，计算出税款。正因

2、为国税发20059号文件出台，为我们个人所得税筹划提供了可能。例如：张三全年工资薪金收入应纳税所得额为9.6万元，请问如何发放交税最少？方法一：按月平均发放每月工资：96000128000（元）全年纳税：（800020%555）1212540（元）全年收入：960001254083460（元）方法二：全年一次性奖金18000元，剩余按月平均发放月工资纳税：（9600018000）126500（元）（650020%555）128940（元）奖金纳税：1800012=1500（元），180003%540（元）全年纳税：89405409480（元）全年收入：960009480=86520（元）方法三

3、：按月平均发放4500元，剩余为全年一次性奖金月工资纳税：（450010%105）124140（元）奖金纳税：（96000450012）42000123500（元）， 4200010%1054095（元）全年纳税：414040958235（元）全年收入：96000823587765（元）从上例我们可以看到，采用不同的工资发放方式，所缴纳的个人所得税是不同的，分别为12540元、8940元、8235元。方法一和方法三的差额为4305元，还是相当可观的。那么到底对全年一次性奖金和月工资如何分配才能达到最优呢？这样我们就有必要计算每月税率级距可容纳的工资薪金收入限额。计算见表：（表见附件）因为月工资

4、薪金适用超额累进税率，而全年一次性奖金适用税率则类似于全额累进税率，全年一次性奖金计税方法比较特殊，所以尽可能多安排全年一次性奖金以及尽可能少安排全年一次性奖金的税收筹划思路都是错的，我们对全年一次性奖金和月工资分配的基本思路是在假设去年总收入按月平均发放的基础上，将月工资适用的最高税率的部分依次转移为全年一次性奖金，转移的限额为全年一次性奖金适用的税率低于或等于测算最低税负点。具体筹划如下：1、年纳税所得额0元18000元使用3%税率，不必考虑月工资总额和全年一次性奖金的比例问题，无论月平均发放还是全年一次性发放所交纳的个人所得税一样。2、年纳税所得额18000元36000元同样还是3%税率

5、，不过应每月发放1500元，剩余作为全年一次性奖金发放(年终奖金018000)。3、年纳税所得额36000元108000元时，适用3%税率的是18000元，适用10%税率的是0元36000元，适用20%税率的是0元54000元，随着适用税率的金额逐步增加，月工资适用高税率的金额转入全年一次性奖金的金额也相应增加，但是如果转入全年一次性奖金的金额超过18000元，那么全年一次性奖金的税率将由3%跳跃到10%，当适用税率的金额达到多少时，将其转入全年一次性奖金不会因适用税率增加而增加税收负担呢？我们设这个金额为X，用数学求解：X10%105=180003%（X18000）20%（X54000），求

6、得X=2955054000。由此可见，当月工资适用20%税率的金额为0元29550元时，转入全年一次性奖金的金额应为18000元，当月工资适用20%税率的金额为等于29550元时，将其中18000月转入全年一次性奖金与将29550元转入全年一次性奖金的税负相同，当月工资适用20%税率的金额为29550元54000元时，应将这部分金额全部转入到全年一次性奖金。同样方法我们可以计算：年纳税所得额108000元216000元时，X20%5555400010%105（X54000）25% （X108000.从数学角度讲，X=153000无意义。年纳税所得额216000元840000元时，X25%100

7、510800020%555（X108000）30%（X420000），求得X207000420000。年纳税所得额840000元1320000元时，X30%275542000025%1005（X420000）35%（X660000，从数学角度讲，X=805000无意义。年纳税所得额1320000元1920000元时，X35%550566000030%2755（X660000）45%（X960000，从数学角度讲X=962500无意义。其实这种个人所得税筹划问题，理论上可以建立一个二次函数的数学模型，可用高等数学的求导方法求出这个分段函数的最值，即可求出月工资和全年一次性奖金的最佳分配方案，此过

8、程比较繁琐，难以推导，这里不作探讨。我们通过上面求出的级距及计算结果，并可运用Excel电子表格和试误法，可以得出如下表格：（表见附件）需要说明的是，上述年纳税所得额是扣除按税法规定的月费用3500元和符合税法规定的五险一金后的金额，在进行工资收入对照时应把表中年纳税所得额加上月费用3500元和五险一金后依次对应自己的工资总额。“合法避税”又称“税收筹划”。从司法角度讲，纳税筹划是通过非违法行为少缴税，从而达到个人税负最小化、收入利益最大化的目的。“如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”我们身边大量存在年薪10万元以上的白领阶层，适当的合法避税，就意味着财富的无形增长

9、。1 均衡法：削平收入起伏白领们切记，工资收入尽量不要起伏太大，尽量分摊到每个月平均拿。税务师张先生介绍，我国个人所得税采用九级累进税率，纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率也就越高，从而纳税人适用的平均税率和实际交税额都可能提高。他建议，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各月的收入应尽量均衡，最好不要大起大落，如集中实施季度奖、半年奖、过节费等薪金，会增加纳税人纳税负担。某IT企业销售经理杨先生，每月的工资收入主要有两部分，一部分为固定工资，每月5000元，而另一部分为销售提成，公司一般年底按比例提成。去年底杨先生应该拿20万元的提成，公司财务人员告诉他，这笔提成要交纳近

10、4万元的税金。杨先生咨询了税务师朋友后，要求公司把提成在今年按月发放，这样就很巧妙地节了税。2 福利转化法：降低名义收入由于对职工福利和工资收入的税务安排不同，善解人意的公司不妨在政策范围内多发放福利(需注意目前饭补、房补等福利费已纳入个税范围)，通过福利工资来巧妙安排，从而帮助员工合理避税。在各档税率不变的条件下，可以通过减少自己收入的方式使得自己适用较低的税率，同时计税的基数也变小了。可行的做法是和单位达成协议，改变自己的工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所、车辆保养使用费用等，这些是员工硬性支出，可在工资中将这些费用扣除。此外，企业还可以提供假期旅游津贴、员工福

11、利设施等，以抵减个人的工资薪金收入。对于纳税人来说，这只是改变了收入的形式，自己能够享受到的收入的效用并没有减少，而由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。这样一来，纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。资深税务师相丰军先生说，这里面可操作的空间比较大，主要还是看企业是否愿意为员工着想。他举例，像车辆开支，如果由公司承担，则与自己承担可以有40%左右的负担差别。再如，年终奖和平时的工资收入尽量拿发票去报销一部分。当然，这一定要事先和公司沟通好，看企业是否愿意。相丰军说，比如住房费用，如果企业承担的话，企业的纳税负担就会增加，除非企业有房产或者可以拿到租房的发票。程东今年38

12、岁，某知名企业研发部经理，目前年收入30万元(其中月基本工资1.5万元，其他是奖金与分红)。目前程东每年缴纳的个人所得税达5万元，占其全年总收入的1/6。后来，程东听从建议，通过一系列合法手段节税。首先，由公司承担程东车辆的保养使用费用4万元/年，采取报销或公司直接购买的方式合法避税，由公司直接结账，而不是通过现金补贴(现金补贴仍需缴税)，相关费用从程东奖金中扣除。其次，由公司出资替程东购买具有现金价值的养老金，每年出资3.56万元给程东购买养老金。通过购买年金保险，可以享受节税的好处，因为这笔钱不买保险也要缴税。3 公积金法：尽量多缴公积金能多缴就多缴。按照税务部门的有关规定，公民每月所缴纳

13、的住房公积金是从税前扣除的，财政部、国家税务总局将单位和个人住房公积金免税比例确定为12%，即职工每月实际缴存的住房公积金，只要在其上一年度月平均工资12%的幅度内，就可以在个人应纳税所得额中扣除。因此，高收入者可以充分利用公积金、补充公积金来免税。姓名：刘敏职业：公司经理月收入：10000元年收入：12万元作为某保险公司的部门经理，刘敏的收入来源主要是公司发放的工资和奖金，每月的工资薪金所得约为10000元，刚刚触及12万元交纳个税的底线。根据个人所得税率表，刘敏每月要缴纳1305元的个人所得税。其计算方法是：(工资薪金净所得10000-个人所得税免征额1600元)个人所得税税率20%-速算

14、扣除数375=1305元，这是一笔固定且不小的“损失”。事实上，刘敏完全可以采用多缴纳住房公积金的方法来进行合法避税。根据有关规定，住房公积金规定缴存比例仍为8%，有条件的企业住房公积金缴存比例可以为10%。而单位职工缴存的部分免征个人所得税。也就是说，如果刘敏所在公司连续两年赢利，可以申请将公积金缴存比例提高为10%。这样，她可以每月缴纳住房公积金1000元，相当于节省了个人所得税200元。交纳的住房公积金可以用于购买、大修自住房屋等用途。在职职工离休、退休、出境定居等情况下，可以销户将住房公积金余额全部提出。此外，企业还可以按工资总额的14%计提福利费，按2%计提培训费，按1.5%计提工会

15、经费，这些都可用于职工福利开支，而不必缴纳个人工资性收入所得税。若能运作得当，则刘敏的实际税负还能再降低。4 次数筹划法这主要适用于劳务所得。现在，不少白领在外兼职或者提供一定的劳务，获得工资之外的劳务报酬。这部分收入也需要好好筹划。与工资薪金所得不同，劳务报酬所得征税是以次数为标准的，而不是以月计算。所以，次数的确定对于交纳多少所得税款至关重要，这也是对于劳务报酬所得税进行筹划时首先考虑的一个因素。劳务报酬以次数为标准，每次都要扣除一定的费用，在一个月内劳务报酬支付的次数越多，扣除的费用也就越多，其应交纳的税款就越少。所以，纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量，可以多

16、次扣除法定的费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率，使自己的净收益增加。5 投资避税除了尽可能合理安排工资收入外，还可以利用我国对个人投资的各种税收优惠政策来合理避税，主要可利用的投资工具有国债、教育储蓄、保险产品与股票等。国债不纳税 被誉为金边债券的国债，不仅是各种投资品中最安全的，也可免征利息税。虽然由于加息的影响，债券收益的诱惑减弱，但对于偏好稳健的白骨精们来说，利用国债投资避税值得考虑。教育储蓄巧免税 这主要是对于那些家有儿女，要供给读书郎的家庭。相比普通的银行储蓄，教育储蓄是国家为了鼓励居民积累教育资金而设立的，其最大的特点就是免征利息税。而教育储蓄的实得收益比同档次普通储

17、蓄高出20%。但教育储蓄并非人人都可办理，其对象仅仅针对在校学生。买保险节流税款 我国税法没有规定保险收益也要扣税。对于多数家庭来说，选择合理的保险计划，是个不错的理财方法，既可得到所需的保障，又可合理避税。此外，银行发行的人民币理财产品，还有股票、基金买卖所得差价收益，按照现行税收规定，均暂不征收个人所得税，当然也要注意其产品风险。6 慈善捐赠免税捐赠不仅是善事，还可以免税。我国个人所得税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区、贫困地区的捐赠，只要捐赠额未超过其申报的应纳税所得额的30%的部分，就可从其应纳税所得额中扣除。即个人

18、捐赠时，只要其捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度符合法律规定，就可使这部分捐赠款免缴个人所得税。当然，企业也可在年度利润总额12%以内免税。该政策实际上是允许纳税人将自己对外捐赠的一部分改为由税收来负担。对于个人来说，可通过公益、救济性捐赠将一部分收入从应纳税所得额中扣除，从而达到抵免部分税收的目的。当然，个人捐赠必须通过我国境内非营利性的社会团体、国家机关，自己直接给到受赠方手中的捐赠不享受减免个税的政策。同时，捐赠时应向相关社会团体、国家机关索要正式的票据。个人捐款免税需要办理一定的手续，各个地方可能会略有差异。一般办理手续如下：取得相关机构出具的接收捐赠专用收据捐款人及时将收据送本单位财务部

19、门财务部门在计算捐款人个人所得税前全额扣除捐款金额原始收据由单位或捐款人妥善保存备查。4、关于相关补贴 国税发199489号文第二点、关于工资、薪金所得的征税问题：(一)对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。 (二)下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税:1.独生子女补贴；52.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；30每月穗府办1995324.差旅费津贴、误餐补助。粤财文199610、

20、粤财文199619 、财税199582、京财税199520095、关于个人通讯补贴国税发200345号第十条规定企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。国税发199958号文、国税函2006245粤地税函2004547号文关于个人因公务用车改革而取得的补贴国税函2006245号一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。二、具体计征方法，按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知(国税发199958号)第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”

21、的有关规定执行。国税发199958号第二条：二、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。6、关于保险等企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企200834号一、关于企业补充

22、养老保险费用的列支 （一）按照企业财务通则第四十三条的规定，已参加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。 （二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。条例第九十六条企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业所得税筹划三、将部分业务招待费转化为业务宣传费业务招待费是私营企业必不可少的日常支出，不少私营业主将个人及家庭餐饮、食品、娱乐支出的发票拿到企业报销，这

23、种人为增加企业费用的做法并不可取。税法对业务招待费的扣除采用“两头卡”的方式，一方面，企业发生的业务招待费只允许按照发生额的60%扣除，将业务招待费中的个人消费部分去掉，另一方面，设定业务招待费最高扣除限额为当年销售（营业）收入的5，防止企业多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。由于企业发生的业务招待费无论是否合理，都不允许全额扣除，首先，企业应控制并压缩业务招待费支出金额，严格区分业务招待费与其他费用，不要把差旅费、会议费、交通费、董事费等其他开支混入业务招待费，企业参加产品交易会、展览会发生的餐饮费、住宿费，应作为业务宣传费列支。其次，企业可以将部分业务招待费转化为业务宣传

24、费，增加费用的税前扣除金额。例如，将某些餐饮招待费改为赠送给客户的礼品，在礼品上印上企业的名称或标志，附带企业的宣传资料，或者邀请客户参加企业举办的产品推介会，要求参会人员签到，并为参会人员提供餐饮和住宿，由此产生的费用作为业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。此外，2008年新税法对业务招待费的税前扣除做出了新的规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。但新税法对公司的会议费支出并没有规定扣除比例，只要是公司实际发生的会议费支出，包括在会前、会中和会后所产生

25、的会议室租金、参会人员食宿费、会议用品、会议纪念册等支出，可以全额在税前列支。该规定对于财产保险公司而言，具有一定的税收筹划空间；因为对于财产保险公司来说，由于公司业务发展的需要，会议事务和业务招待比较频繁，因此要求财务人员在日常会计核算中应准确区分会议费和业务招待费，切勿将会议费中的参会人员食宿费作为业务招待费处理，从而增大了业务招待费的金额，导致业务招待费超标使用，致使超标部分无法在税前抵扣。同时财务预算人员在日常预算工作中应加强业务招待费预算管理，争取享受最高限额抵扣。并且积极开展会议费筹划，根据业务性质合理开支会议费和业务招待费，确保会议费全额据实列支，充分利用税收政策。一、业务招待费

26、税法相关规定（一）业务招待费的列支范围在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：1.因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；3.因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。税法规定：企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准

27、、支付凭证等。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的、足够有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。在实际工作中，业务招待费与业务宣传费存在着可以相互替代的项目内容。虽然税法未对业务招待费的范围作更多的解释，但在执行中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为招待客户的餐饮、住宿费以及香烟、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等发生的费用支出。上述支出并非一概而论，一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，如果礼品是纳税人自行生产或经过

28、委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。相反，企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。这就为纳税人对业务招待费的筹划提供了“活动”空间。9、关于业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（注意：相关证据的收集，必须为申报的业务招待费准备足够有效的证明材料，尽管这些材料税务机关可能并不要求提供，但一旦要求提供而纳税人无法提供的，将失去扣除权 ） 需要说明的是，此条款的实质在于保证业务招待费用的真实性，有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效的即

29、可，并不严格要求提供某种特定凭证，这也为纳税人的经营管理留有一定的余地。凭证资料可以包括发票、被取消的支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，越客观的证词越有效。 比如，给客户业务员的礼品，大多数情况下并不能取得发票等特定凭证，但只要有接受礼品者的证明，并且接受礼品者与企业确实存在商业业务关系，即可承认该项支出的真实性。一般情况下，税法并不强迫企业在送给客户业务人员礼品时要求有关人员签字，但是，如果税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补证据。(应特别注意这里涉及的商业贿赂的问题）12、关于企业间支付的管理费及总机构与分支机构费用分摊的问题 企业之间支付的管理费、企业内营业机

30、构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（注意：属独立法人之间的母子公司按独立企业之间公平交易发生的，实际发生的应按正常的劳务费用进行税务处理） 四、社会捐赠中的税收筹划2008年新税法规定：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。对于金融、保险企业来说，其用于公益和救济性的捐赠支出的扣除比例为15%.虽然比例较小，但是如果捐赠的基数够大，这也是公司一笔不小的收益。公司如果直接向受赠人捐赠则不允许进行税前扣除。如果是公司捐赠非货币性资产的情况，则应当提供该

31、资产的公允价值证明，否则将无法取得合法的公益性捐赠票据。因此财产保险公司的财务人员必须重视捐赠活动税收筹划管理，从会计基础工作上做到以下几点：捐赠的机构一定要选择税法认可的非营利性社会团体或者人民政府及其有关部门，以此来确保捐赠支出依法得到扣除；公司如果有非货币性资产的捐赠，在公允价值方面一定要取得有关凭据，以便能提供注明其公允价值的证明，从而取得合法的捐赠票据；注意公司的捐赠扣除限额，特别是在捐赠支出金额较大的情况下，可通过分期分次捐赠，事先设计好各年捐赠支出，从而享受税前全额扣除的政策。五、充分利用税收条款和优惠政策企业所得税法实施条例第四十六条规定了凡企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险

32、费，准予扣除。因此，财产保险公司也可以自己投保，以减少自身风险，同时减少企业收入，以达到减少企业所得税的筹划目的。企业所得税法第18条规定了亏损弥补政策，这一条例适用于不同经济成份、不同经营组成形式的企业。目前由于经济危机的影响，随着竞争环境的日益恶化，财产保险公司基本都在亏损，这时候充分利用这条政策，可以为公司减少不少企业所得税。例如，某财产保险公司设立已经两年，公司第一年亏损20万元，第二年亏损15万元，第三年预计将盈利50万元。公司经过筹划，决定当年购置价值100万元的固定资产（查勘车等），预计使用4年（不考虑残值）。这样，当年折旧额为25万元，可冲减企业当年获利收入25万元，加上企业前

33、两年的35万元亏损，企业当年由盈利50万元转为亏损10万元。这样，财产保险公司就递延了获利年度，为其带来了一定的税收好处。企业所得税法实施条例第五十九条：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。也就是说，在涉及企业所得税计缴时，除税法另有规定外，在税前扣除时只能是企业按照直线法提取的折旧，按照其他方法计提的折旧，应该根据直线法重新调整后，才准予扣除。这是一般性要求，而对于采用加速折旧方法，税收法律和法规也做了相应要求。（关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）企业所得税法第三十二条和企业所得税法实施条例第九十八条规定：对由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和

34、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。综合三、几点注意事项（一）一切以合法为前提企业在日常生产经营中，税务筹划的概念已被广泛接受，合法性是其区别于逃税、偷税的根本性标志。税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规，没有法律依据的税务筹划必将以失败告终。笔者在执业过程中曾遇到这样的例子：某公司经理总是为每年业务招待费税前扣除指标不够用而发愁，于是他想出了一个“好主意”，即通过异地关联企业互相交换各自在

35、当地的招待费票据，然后再各自记入账目中的差旅费，以此办法“避税”。应该说这个方案不叫税务筹划，而是税收欺诈。税收欺诈属于法律上明确禁止的行为，一旦被税务机关查明事实，纳税人要为此承担相应的法律责任，受到相应的法律制裁。这位经理采取的弄虚作假行为是万不可取的，最终只会落个鸡飞蛋打的下场。（二）把握真实性与合理性业务招待费是一项比较敏感的支出，被称为“各国公司税法中滥用扣除最严重的领域”。作为企业，想让自己的业务招待费被税务机关认可并顺利地在税前扣除，首先必须保证业务招待费支出的真实性，即以充分、有效的资料和证据来证明这部分支出是真实的支出。而所谓的合理，就是说企业列支的业务招待费，必须是与经营活动直接相关并且是正常的和必要的。另外，企业当期列支的业务招待费应与当期的业务成交量相吻合。（三）建立与税务机关之间的良好沟通关系根据新税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。那么在列支业务招待费时，是不是满足“实际发生、与取得收入有关、合理”这三个标准，都需要主管税务部门的认可。另外，在实际发生业务招待费的过程中，经常会遇到无法取得正规发票的情况。诸如此类的问题还有很多，在企业自己难以把握的时候与税务机关多沟通，在两者之间建