控制与业绩评价课件

1、控制与业绩评价课件1第十二章 控制与业绩评价 控制与业绩评价课件2本章主要内容本章主要内容全面预算全面预算 1标准成本系统标准成本系统 2业绩评价业绩评价 3控制与业绩评价课件3第一节第一节 全面预算全面预算 一、一、全面预算概述全面预算概述 （一）全面预算的内容（一）全面预算的内容1.1.业务预算业务预算业务预算是指计划期间日常发生的各种经营活动的预业务预算是指计划期间日常发生的各种经营活动的预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算

2、等。预算、销售及管理费用预算等。2.2.财务预算财务预算财务预算是指企业在计划期内有关现金收支、经营成财务预算是指企业在计划期内有关现金收支、经营成果及财务状况的预算，它主要包括现金预算、预计果及财务状况的预算，它主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和利润表、预计资产负债表和预计现金流量表预计现金流量表。控制与业绩评价课件43.3.专门决策预算专门决策预算专门决策预算是指企业为长期投资决策项目专门决策预算是指企业为长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算，这种预或一次性专门业务所编制的预算，这种预算不是经常发生的。它主要包括资本支出算不是经常发生的。它主要包括资本支出预算和一次性专

3、门预算两种。预算和一次性专门预算两种。 控制与业绩评价课件5（二）全面预算的作用（二）全面预算的作用1.1.明确具体的工作目标。明确具体的工作目标。2.2.协调各部门的日常工作。协调各部门的日常工作。 3.3.控制各部门的经济活动。控制各部门的经济活动。 4.4.提供考评各部门工作业绩的依据。提供考评各部门工作业绩的依据。 控制与业绩评价课件6二、二、全面预算的编制全面预算的编制（一）销售预算（一）销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都是以销售预算作为基础的。都是以销售预算作为基础的。编制销售预算时，首先要根据历史销售资料，目前编制销

4、售预算时，首先要根据历史销售资料，目前企业的经营条件，社会需求动向和市场竞争态势，企业的经营条件，社会需求动向和市场竞争态势，进行科学的销售预测。在预测基础上，经过对多进行科学的销售预测。在预测基础上，经过对多种方案比较、分析后，确定出理想的销售目标，种方案比较、分析后，确定出理想的销售目标，明确产品的销售单价，产品销售的收款条件等，明确产品的销售单价，产品销售的收款条件等，然后，便可据此编制销售预算。在实际工作中，然后，便可据此编制销售预算。在实际工作中，为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，还应编制后，还应编制“预计现金收入计算表预计现金收

5、入计算表”，附在销，附在销售预算表的下端，其中包括前期应收账款的收回，售预算表的下端，其中包括前期应收账款的收回，以及本期销售货款的收入。以及本期销售货款的收入。 控制与业绩评价课件7例例12-112-1兴业公司生产销售A产品，需要编制20年全面预算。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。又知，上年末应收账款的余额为40 000元，预算年度该产品的预计销售单价为60元，预计销售量为6 000件，各季度的销售量依次为1 000件、1 500件、2 000件和1 500件。根据以上资料，该公司20年度的分季销售预算如表121所示，预计现金收入如表122所示。 控制

6、与业绩评价课件8季季 度度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量( (件件) )预计单位售价（元件）预计单位售价（元件）销售收入（元）销售收入（元）1 0001 000606060 00060 0001 5001 500606090 00090 0002 0002 0006060120 000120 0001 5001 500606090 00090 0006 0006 0006060360 000360 000季季 度度一一二二三三四四全年全年上年应收账款上年应收账款第一季度（销货第一季度（销货60 00060 000）第二季度（销货第二季度（销货90 00090 000）第三季度（销

7、货第三季度（销货120 000120 000）第四季度（销货第四季度（销货90 00090 000）40 00040 00036 00036 000 24 00024 00054 00054 000 36 00036 00072 00072 000 48 00048 00054 00054 00040 00040 00060 00060 00090 00090 000120 000120 00054 00054 000现金收入合计现金收入合计76 00076 00078 00078 000108 000108 000102 000102 000364 000364 000表表12121 1 销

8、销 售售 预预 算算 单位：元单位：元 表表12122 2 预预 计计 现现 金金 收收 入入 单位：元单位：元控制与业绩评价课件9（二）（二） 生产预算生产预算 生产预算是在销售预算的基础上编制的，生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。通常，企业的生产和销售不能做生产量。通常，企业的生产和销售不能做到到“同步同量同步同量”，需要设置一定的存货，需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外支出。存货可均衡生产，节省赶工的额外支出。存货数量通常按

9、下期销售量的一定百分比确定。数量通常按下期销售量的一定百分比确定。 控制与业绩评价课件10例例12-212-2假定兴业公司每一季度末的存货量按下一季度销售量的10计算，第四季度期末存货估计数为110件，年初存货量为100件。根据以上资料及销售预算中的数据，编制的兴业公司20年度的分季生产预算如表123所示。 控制与业绩评价课件11季季 度度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量加：预计期末存货加：预计期末存货合合 计计减：预计期初存货减：预计期初存货预计生产量预计生产量1 0001 0001501501 1501 1501001001 0501 0501 5001 5002002001

10、7001 7001501501 5501 5502 0002 0001501502 1502 1502002001 9501 9501 5001 5001101101 6101 6101501501 4601 4606 0006 0001101106 1106 1101001006 0106 010表表12123 3 生生 产产 预预 算算 单位：件单位：件 控制与业绩评价课件12（三）直接材料预算（三）直接材料预算 直接材料预算是以生产预算为基础编制的，直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。为了以后编同时要考虑原材料存货水平。为了以后编制现金预算，通常要预计材料采购

11、各季度制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出，每个季度的现金支出包括偿的现金支出，每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。还上期应付账款和本期应支付的采购货款。 控制与业绩评价课件13假定兴业公司的产品每件需要耗用材料2千克，每千克价款5元。所购材料价款于当季支付50，下季支付50。各季度的材料期末库存量按下一季度生产需要量的20计算；每一季度初的库存量与上一季度末的库存量相等；年初预计库存量420千克，年末预计库存量460千克。另外，应付账款的年初余额为5 000元。根据以上资料，兴业公司20年度的分季直接材料预算如表124所示，预计现金支出计算表如表125所示

12、。 例例12-312-3控制与业绩评价课件14季季 度度一一二二三三四四全年全年预计生产量（件）预计生产量（件）单位产品材料用量（千克单位产品材料用量（千克/ /件）件）生产需要量（千克）生产需要量（千克）加：预计期末存量（千克）加：预计期末存量（千克）合合 计（千克）计（千克）减：预计期初存量（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元）单价（元）预计采购金额（元）预计采购金额（元）1 0501 0502 22 1002 1006206202 7202 7204204202 3002 3005 511 50011 5001 5501 5502 23 1

13、003 1007807803 8803 8806206203 2603 2605 516 30016 3001 9501 9502 23 9003 9005845844 4844 4847807803 7043 7045 518 52018 5201 4601 4602 22 9202 9204604603 3803 3805845842 7962 7965 513 98013 9806 0106 0102 212 02012 02046046012 48012 48042042012 06012 0605 560 30060 300表表12124 4 直直 接接 材材 料料 预预 算算季季

14、度度一一二二三三四四全年全年上年应付账款上年应付账款第一季度（采购第一季度（采购11 50011 500）第二季度（采购第二季度（采购16 30016 300）第三季度（采购第三季度（采购18 52018 520）第四季度（采购第四季度（采购13 98013 980）5 0005 0005 7505 750 5 7505 7508 1508 150 8 1508 1509 2609 260 9 2609 2606 9906 9905 0005 00011 50011 50016 30016 30018 52018 5206 9906 990现金支出合计现金支出合计10 75010 75013

15、90013 90017 41017 41016 25016 25058 31058 310表表12125 5 预预 计计 现现 金金 支支 出出 单位：元单位：元 控制与业绩评价课件15（四）直接人工预算（四）直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。 控制与业绩评价课件16假定兴业公司生产的产品在计划期间只有一个工种，单位产品的工时定额为4小时，单位工时的工资率为5元。根据以上资料，兴业公司20年度的直接人工预算如表126所示： 例例12-412-4控制与业绩评价课件17季度季度一一二二三三四四全年全年预计生产量（件）预计生产量（件）单位产品

16、工时（小时）单位产品工时（小时）直接人工小时总数直接人工小时总数每小时人工成本（元）每小时人工成本（元）预计直接人工成本（元）预计直接人工成本（元）1 0504 20021 0001 5506 20031 0001 9507 80039 0001 4605 84029 2006 01024 040120 200表表12126 6 直直 接接 人人 工工 预预 算算控制与业绩评价课件18（五）制造费用预算（五）制造费用预算制造费用预算是指扣除掉直接材料和直接人制造费用预算是指扣除掉直接材料和直接人工预算之外的其他一切生产费用的预算。工预算之外的其他一切生产费用的预算。根据成本性态，制造费用预算一

17、般包括变根据成本性态，制造费用预算一般包括变动制造费用预算和固定制造费用预算两大动制造费用预算和固定制造费用预算两大部分。部分。其中，固定制造费用应按绝对额预其中，固定制造费用应按绝对额预计，而变动制造费用则应根据预算产量或计，而变动制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确工时需要量和变动制造费用分配率计算确定。定。控制与业绩评价课件19假定兴业公司制造费用的变动部分，按计划年度所需直接人工小时总数进行规划；固定部分按基期的实际开支数及企业管理部门所要求的成本降低率5进行计算。按以上要求编制的制造费用预算，如表127所示，预计现金支出计算表如表128所示。 例例12-51

18、2-5控制与业绩评价课件20变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用间接材料间接材料 12 500间接人工间接人工 10 000维修费维修费 8 000水电费水电费 11 000劳保费劳保费 6 580维修费维修费 14 000折旧费折旧费 12 000管理费管理费 20 000保险费保险费 4 000合计合计 48 080合计合计 50 000制造费用总计制造费用总计 98 080季度季度一一二二三三四四全年全年直接人工小时（小时）直接人工小时（小时）变动制造费用分配率（元小时）变动制造费用分配率（元小时）变动制造费用变动制造费用固定制造费用（元）固定制造费用（元）合计合计减：折旧费

19、减：折旧费以现金支付的费用以现金支付的费用4 20028 40012 50020 9003 00017 9006 200212 40012 50024 9003 00021 9007 800215 60012 50028 1003 00025 1005 840211 68012 50024 1803 00021 18024 040248 08050 00098 08012 00086 080表表12128 8 预预 计计 现现 金金 支支 出出 表表12127 7 制制 造造 费费 用用 预预 算算 单位：元单位：元 控制与业绩评价课件21（六）产品成本预算（六）产品成本预算为了正确计算预计利

20、润表中的产品销售成本为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产品存货，要和预计资产负债表中的期末产品存货，要进行产品成本预算，进行产品成本预算，产品成本预算主要包产品成本预算主要包括产品的单位成本预算和总成本预算。括产品的单位成本预算和总成本预算。单位产品成本数据来自直接材料预算、直接单位产品成本数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。生产成本、期人工预算和制造费用预算。生产成本、期末存货、销货成本是其单位成本乘以相应末存货、销货成本是其单位成本乘以相应的数量。的数量。 控制与业绩评价课件22兴业公司采用变动成本法计算单位产品的生产成本，假设期初库存产成品成本为

21、3 800元。根据前述有关资料，编制单位产品生产成本预算如表129所示。 例例12-612-6控制与业绩评价课件23成本项目成本项目单耗数量单耗数量单位成本单位成本金额金额直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用2千克千克4小时小时4小时小时5 5元元/ /千克千克5 5元元/ /小时小时2 2元元/ /小时小时10元元20元元8元元本年投入单位产品的变动制造成本本年投入单位产品的变动制造成本 3838元元加权平均单位变动制造成本加权平均单位变动制造成本(3 800+6 010(3 800+6 01038)/(100+6 010)38)/(100+6 010)3838元元/ /

22、件件预计年末产成品库存成本预计年末产成品库存成本(110(11038)38)元元4 1804 180元元表表12129 9 产产 品品 生生 产产 成成 本本 预预 算算 控制与业绩评价课件24（七）销售及管理费用预算（七）销售及管理费用预算销售费用预算是指为了实现销售预算所需支销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。管理费力求实现销售费用的最有效使用。管理费用是企业为做好一般管理业务所必要的费用是企业为做好一般管理业务

23、所必要的费用，多属于固定费用，一般以过去的实际用，多属于固定费用，一般以过去的实际开支为基础，按预算期的可预算变化来调开支为基础，按预算期的可预算变化来调整。销售及管理费用预算的编制方法与制整。销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法大致相同。造费用预算的编制方法大致相同。 控制与业绩评价课件25兴业公司20年度的销售及管理费用预算，如表1210所示，预计现金支出计算表如表1211所示。 例例12-712-7控制与业绩评价课件26变动销售及管理费用变动销售及管理费用固定销售及管理费用固定销售及管理费用销售人员工资销售人员工资 10 000管理人员工资管理人员工资 7 000运输费运

24、输费 5 000广告费广告费 3 400文具用品费文具用品费 2 000保险费保险费 4 000其他其他 1 000其他其他 1 600合计合计 18 000合计合计 16 000销售费用及管理费用总计销售费用及管理费用总计 34 000季度季度一一二二三三四四全年全年销售量（件）销售量（件）变动销售费用分配率（元变动销售费用分配率（元/件）件）变动销售及管理费用（元）变动销售及管理费用（元）固定销售及管理费用（元）固定销售及管理费用（元）1 00033 0004 0001 50034 5004 0002 00036 0004 0001 50034 5004 0006 000318 00016

25、 000预计现金支出合计（元）预计现金支出合计（元）7 0008 50010 0008 50034 000表表12121010 销售费用及管理费用预算销售费用及管理费用预算 单位：元单位：元 表表12121111 预预 计计 现现 金金 支支 出出 控制与业绩评价课件27（八）现金预算（八）现金预算现金预算是用来反映企业在计划期间预计的现金预算是用来反映企业在计划期间预计的现金收支、余缺、筹集和运用情况的预算。现金收支、余缺、筹集和运用情况的预算。这里所说的现金是指企业的库存现金和银这里所说的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的目的行存款等货币资金。编制现金预算的目的在于

26、加强计划期间对现金流量的预算控制，在于加强计划期间对现金流量的预算控制，使财会人员能有计划地安排和调动资金，使财会人员能有计划地安排和调动资金，以保证企业所需资金来源可靠、运用合理，以保证企业所需资金来源可靠、运用合理，发挥出最大的经济效益。发挥出最大的经济效益。 控制与业绩评价课件28假定兴业公司的最低现金限额为10 000元。20年度内，计划第二季度购置价值为20 000元的设备。所得税按每季4 000元估交。税后净利按资本（股本）额40 000元的5，于季末发放股息，其余部分作为盈余予以保留。假设银行借款的金额要求是1 000的倍数，另与银行商定，企业如需借款，在季度初借入，若拟偿还借款

27、，则在季末进行。根据以上资料及其他预算，兴业公司20年度的现金预算如表1212所示。 例例12-812-8控制与业绩评价课件29季季 度度一一二二三三四四全年全年期初现金余额期初现金余额加：销货现金收入（加：销货现金收入（表表12122 2）可供使用的现金可供使用的现金12 00012 00076 00076 00088 00088 00025 35025 35078 00078 000103 350103 35010 05010 050108 000108 000118 050118 05012 14012 140102 000102 000114 140114 14012 00012 00

28、0364 000364 000376 000376 000减：各项支出：减：各项支出：直接材料（表直接材料（表12125 5）直接人工（表直接人工（表12126 6）制造费用（表制造费用（表12128 8）销售及管理费用（销售及管理费用（表表12121111）预计所得税预计所得税购买设备购买设备股利股利支出合计支出合计 10 75010 75021 00021 00017 90017 9007 0007 0004 0004 000 2 0002 00062 65062 650 13 90013 90031 00031 00021 90021 9008 5008 5004 0004 00020

29、00020 0002 0002 000101 300101 300 17 41017 41039 00039 00025 10025 10010 00010 0004 0004 000 2 0002 00097 51097 510 16 25016 25029 20029 20021 18021 1808 5008 5004 0004 000 2 0002 00081 13081 130 58 31058 310120 200120 20086 08086 08034 00034 00016 00016 00020 00020 0008 0008 000342 590342 590现金多余或不

30、足现金多余或不足25 35025 350 2 050 2 05020 54020 54033 01033 01033 41033 410向银行借款向银行借款还银行借款还银行借款借款利息（年利率借款利息（年利率10%10%）合计合计期末现金余额期末现金余额 25 35025 3508 0008 000 10 05010 050 8 0008 0004004008 4008 40012 14012 140 33 01033 0108 0008 0008 0008 0004004008 4008 40033 01033 010表表12121212 现现 金金 预预 算算 单位：元单位：元 控制与业绩

31、评价课件30（九）预计财务报表的编制（九）预计财务报表的编制预计的财务报表是财务管理的重要工具，包预计的财务报表是财务管理的重要工具，包括预计的利润表和预计的资产负债表等。括预计的利润表和预计的资产负债表等。预计财务报表主要为企业财务管理服务，预计财务报表主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。手段。 控制与业绩评价课件31根据前述有关预算，编制兴业公司20年度的预计利润表，如表1213所示。表中，销售收入的数据来自销售预算；销货成本的数据来自生产预算和产品成本预算；毛利是前两项的差额；销售及管理费用数据来自销售费用和管理费用预算；

32、利息数据来自现金预算。所得税是在利润规划时估计的，并已列入了现金预算。 例例12-912-9控制与业绩评价课件32季季 度度一一二二三三四四全年全年销售收入销售收入变动成本：变动成本：期初存货期初存货本期投入本期投入期末存货期末存货销货成本销货成本变动销售及管理费用变动销售及管理费用60 00060 000 3 8003 80039 90039 9005 7005 70038 00038 0003 0003 00090 00090 000 5 7005 70058 90058 9007 6007 60057 00057 0004 5004 500120 000120 000 7 6007 60

33、074 10074 1005 7005 70076 00076 0006 0006 00090 00090 000 5 7005 70055 48055 4804 1804 18057 00057 0004 5004 500360 000360 000 3 8003 800228 380228 3804 1804 180228 000228 00018 00018 000边际贡献边际贡献固定成本：固定成本：固定制造费用固定制造费用固定销售及管理费用固定销售及管理费用19 00019 000 12 50012 5004 0004 00028 50028 500 12 50012 5004 000

34、4 00038 00038 000 12 50012 5004 0004 00028 50028 500 12 50012 5004 0004 000114 000114 000 50 00050 00016 00016 000营业利润营业利润减：利息支出减：利息支出2 5002 500 12 00012 000 21 50021 50040040012 00012 000 48 00048 000400400税前利润税前利润减：所得税费用减：所得税费用2 5002 5004 0004 00012 00012 0004 0004 00021 10021 1004 0004 00012 0001

35、2 0004 0004 00047 60047 60016 00016 000净利润净利润1 5001 5008 0008 00017 10017 1008 0008 00031 60031 600表表12121313 预预 计计 利利 润润 表表 单位：元单位：元 控制与业绩评价课件33根据兴业公司的期初资产负债表和上述各项预算数据编制的20年度的预计资产负债表如表1214所示。 例例12-1012-10控制与业绩评价课件34资产资产年初数年初数年末数年末数负债及权益负债及权益年初数年初数年末数年末数现金现金应收账款应收账款库存材料库存材料库存产成品库存产成品流动资产小计流动资产小计固定资产

36、原值固定资产原值减：累计折旧减：累计折旧固定资产净值固定资产净值12 00012 00040 00040 0002 1002 1003 8003 80057 90057 900100 000100 00040 00040 00060 00060 00033 01033 01036 00036 0002 3002 3004 1804 18075 49075 490120 000120 00052 00052 00068 00068 000 应付账款应付账款流动负债小计流动负债小计 普通股普通股留存收益留存收益股东权益小计股东权益小计5 0005 0005 0005 000 40 00040 00

37、072 90072 900112 900112 9006 9906 9906 9906 990 40 00040 00096 50096 500136 500136 500合计合计117 900117 900143 490143 490合计合计117 900117 900143 490143 490表表12121414 预预 计计 资资 产产 负负 债债 表表 单位：元单位：元 控制与业绩评价课件35三、编制预算的几种方法三、编制预算的几种方法 （一）固定预算（一）固定预算 固定预算也称静态预算，它是根据预算期内正常的固定预算也称静态预算，它是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平编制的预算

38、。上述销售预可实现的某一业务量水平编制的预算。上述销售预算、生产预算等都是以某一固定业务量水平为基础算、生产预算等都是以某一固定业务量水平为基础编制的固定预算。固定预算的特点是不考虑预算期编制的固定预算。固定预算的特点是不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，只按预算期内所内业务活动水平可能发生的变动，只按预算期内所规定的某一业务量水平确定预算额。在预算期内，规定的某一业务量水平确定预算额。在预算期内，除特殊情况必须追加预算外，一般对预算不做变更。除特殊情况必须追加预算外，一般对预算不做变更。 控制与业绩评价课件36（二）弹性预算（二）弹性预算弹性预算亦称为变动预算，它是根据计划期间可能弹性

39、预算亦称为变动预算，它是根据计划期间可能发生的多种业务量，分别确定与各种业务量水平发生的多种业务量，分别确定与各种业务量水平相适应的费用预算数额，从而形成适用于不同生相适应的费用预算数额，从而形成适用于不同生产经营活动水平的一种费用预算。产经营活动水平的一种费用预算。由于弹性预算是以多种业务量水平为基础而编制的由于弹性预算是以多种业务量水平为基础而编制的一种预算，因此，它比只依一种业务量水平为基一种预算，因此，它比只依一种业务量水平为基础编制的固定预算具有更大的适应性和实用性，础编制的固定预算具有更大的适应性和实用性，即使企业在计划期内的实际业务量发生了一定的即使企业在计划期内的实际业务量发生

40、了一定的波动，也能找出与实际业务量相适应的预算数，波动，也能找出与实际业务量相适应的预算数，使预算与实际工作业绩可以进行比较，有利于对使预算与实际工作业绩可以进行比较，有利于对有关费用的支出进行有效的控制。也能使预算对有关费用的支出进行有效的控制。也能使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础上。比的基础上。 控制与业绩评价课件371.1.成本弹性预算成本弹性预算 编制成本弹性预算时，以成本性态分析为编制成本弹性预算时，以成本性态分析为基础，事先确定单位业务量变动成本定额基础，事先确定单位业务量变动成本定额和固定成本预算总额。成本的弹性

41、预算可和固定成本预算总额。成本的弹性预算可按以下公式进行计算：按以下公式进行计算：弹性成本固定成本预算数弹性成本固定成本预算数单位变动成单位变动成本预算数本预算数预计业务量预计业务量 控制与业绩评价课件38某公司预计20年度可利用的工时为4 2006 600个。据估计和测算，该公司全年的固定制造费用为58 600元，变动制造费用为每小时4元。变动制造费用中，间接材料为每小时0.8元，间接人工为每小时1.2元，维修费为每小时0.7元，水电费为每小时1.1元，其他费用为每小时0.2元。业务量的间隔为10。结合有关资料，编制的该公司的制造费用弹性预算如表1215所示： 例例12-1112-11控制与

42、业绩评价课件39预计业务量（工时）预计业务量（工时）4 2004 8005 4006 0006 600生产能力利用程度生产能力利用程度708090100110变动费用：变动费用：间接材料间接材料间接人工间接人工维修费维修费水电费水电费其他其他小计小计3 3605 0402 9404 62084016 8003 8405 7603 3605 28096019 2004 3206 4803 7805 9401 08021 6004 8007 2004 2006 6001 20024 0005 2807 9204 6207 2601 32026 400固定费用：固定费用：维修费维修费折旧费折旧费管理

43、费管理费保险费保险费其他其他小计小计15 00016 00020 0007 00060058 60015 00016 00020 0007 00060058 60015 00016 00020 0007 00060058 60015 00016 00020 0007 00060058 60015 00016 00020 0007 00060058 600制造费用合计制造费用合计75 40077 80080 20082 60085 000表表12121515 制制 造造 费费 用用 弹弹 性性 预预 算算 控制与业绩评价课件402.2.利润弹性预算利润弹性预算利润弹性预算是以计划期内的各种可能实

44、现利润弹性预算是以计划期内的各种可能实现的销售收入为基础，按照成本的性态，扣的销售收入为基础，按照成本的性态，扣减相应的成本，据以分别确定不同销售收减相应的成本，据以分别确定不同销售收入水平下可能实现的利润或发生的亏损。入水平下可能实现的利润或发生的亏损。它以成本的弹性预算作为其编制的基础。它以成本的弹性预算作为其编制的基础。 控制与业绩评价课件41某公司只生产一种产品，销售量在5 600件和8 800件之间变化。该产品的单位售价为100元，单位变动生产成本是54元，单位变动销售及管理费用为2元，固定成本总额为40 000元。依据上述资料，编制的利润弹性预算如表1216所示。 例例12-121

45、2-12控制与业绩评价课件42销售量（件）销售量（件）5 6006 4007 2008 0008 800占正常销售量的百分占正常销售量的百分比比708090100110销售收入销售收入变动成本：变动成本：变动生产成本变动生产成本变动销售及管理费用变动销售及管理费用560 000 302 40011 200640 000 345 60012 800720 000 388 80014 400800 000 432 00016 000880 000 475 20017 600边际贡献边际贡献固定成本固定成本246 40040 000281 60040 000316 80040 000352 0004

46、0 000387 20040 000利润利润206 400241 600276 800312 000347 200表表12121616 利利 润润 弹弹 性性 预预 算算 控制与业绩评价课件43（三）零基预算（三）零基预算零基预算是指在编制预算时，对于所有的预零基预算是指在编制预算时，对于所有的预算项目均以零为起点，不考虑以往的实际算项目均以零为起点，不考虑以往的实际情况，而完全根据未来一定期间生产经营情况，而完全根据未来一定期间生产经营活动的需要和每项业务的轻重缓急，从根活动的需要和每项业务的轻重缓急，从根本上来研究、分析每项预算有否支出的必本上来研究、分析每项预算有否支出的必要和支出数额大

47、小的一种预算编制方法。要和支出数额大小的一种预算编制方法。 控制与业绩评价课件44（四）滚动预算（四）滚动预算滚动预算又称连续预算，或永续预算，是指滚动预算又称连续预算，或永续预算，是指随着时间推移和预算的执行，其预算时间随着时间推移和预算的执行，其预算时间不断延伸，预算内容不断补充，整个预算不断延伸，预算内容不断补充，整个预算处于滚动状态的一种预算方法。滚动预算处于滚动状态的一种预算方法。滚动预算编制方式的基本原理是使预算期永远是编制方式的基本原理是使预算期永远是1212个月，每过个月，每过1 1个月，立即在期末增列一个月个月，立即在期末增列一个月的预算，逐期往后滚动。这种预算能使企的预算，

48、逐期往后滚动。这种预算能使企业各级管理人员永远保持对未来业各级管理人员永远保持对未来1212个月的个月的工作内容的考虑和规划，从而保证企业的工作内容的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。经营管理工作能够稳定而有序地进行。 控制与业绩评价课件45第二节第二节 标准成本系统标准成本系统 一、标准成本的概念一、标准成本的概念（一） 标准成本的概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。标准成本基本上排除了率的一种预计成本。标准成本基本上排除了不

49、应该发生的不应该发生的“浪费浪费”，因此被认为是一种，因此被认为是一种“应该成本应该成本”。 控制与业绩评价课件46二、标准成本的制定二、标准成本的制定 （一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定 直接材料包括构成产品实体的主要材料和直接材料包括构成产品实体的主要材料和辅助材料。直接材料标准成本包括直接材辅助材料。直接材料标准成本包括直接材料数量标准和直接材料价格标准。料数量标准和直接材料价格标准。计算公式为：计算公式为：直接材料标准成本直接材料标准成本直接材料价格标准直接材料价格标准直接材直接材料数量标准料数量标准 控制与业绩评价课件47华达公司生产A产品，需用甲、乙两种直接材

50、料。其直接材料标准成本的计算如表1217所示。 例例12-1412-14控制与业绩评价课件48项目项目材料甲材料甲材料乙材料乙合计合计价格标准：价格标准：预计购买价格预计购买价格(元千克元千克)预计采购费用预计采购费用(元千克元千克)材料标准价格材料标准价格(元千克元千克) 2.000.802.80 4.001.005.00 数量标准：数量标准：材料需用数量材料需用数量(千克件千克件)材料正常损耗材料正常损耗(千克件千克件)材料标准数量材料标准数量(千克件千克件) 6.000.606.60 2.002.00 产品直接材料标准成本产品直接材料标准成本(元元件件)18.4810.0028.48表表

51、12121717 直直 接接 材材 料料 标标 准准 成成 本本 控制与业绩评价课件49（二）直接人工标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本包括直接人工数量标准直接人工标准成本包括直接人工数量标准和直接人工工资率标准。和直接人工工资率标准。 计算公式为：计算公式为：直接人工标准成本直接人工标准成本直接人工标准数量直接人工标准数量直接人直接人工工资率标准工工资率标准 控制与业绩评价课件50承前例，华达公司的A产品直接人工标准的计算如表1218所示。 例例12-1512-15控制与业绩评价课件51项目项目标准标准工资率标准：工资率标准：基本生产工人人数基本生产工人人数(人人)

52、每人每月标准工时数每人每月标准工时数(小时小时)每月标准加工总工时每月标准加工总工时(小时小时)每月工资总额每月工资总额(元元) 工资率工资率(元小时元小时) 201603 20019 2006数量标准：数量标准：理想加工时间理想加工时间(小时小时)调整设备时间调整设备时间(小时小时)工休时间工休时间(小时小时)其他其他(小时小时)小计小计 1.500.300.100.102.00单位产品直接人工标准成本单位产品直接人工标准成本(元元)12.00表表12121818 直直 接接 人人 工工 标标 准准 成成 本本 控制与业绩评价课件52（三）制造费用标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定

53、制造费用是产品制造过程中发生的，除直制造费用是产品制造过程中发生的，除直接材料和直接人工以外，产品应当负担的接材料和直接人工以外，产品应当负担的其他有关耗费。制造费用标准成本是按部其他有关耗费。制造费用标准成本是按部门编制的，它包括数量标准和分配率标准。门编制的，它包括数量标准和分配率标准。 控制与业绩评价课件53制造费用标准分配率的计算公式如下：制造费用标准分配率的计算公式如下： 变动性制造费用标准分配率变动性制造费用标准分配率变动性制造费用预算额标准总工时变动性制造费用预算额标准总工时固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率固定性制造费用预算额标准总工时固定性制造费用预算额标准总工

54、时制造费用标准成本可由单位产品所需用的标准工时制造费用标准成本可由单位产品所需用的标准工时和与之相联系的标准分配率计算得到，其计算公和与之相联系的标准分配率计算得到，其计算公式为：式为：变动性制造费用标准成本变动性制造费用分配率变动性制造费用标准成本变动性制造费用分配率标准工时标准工时固定性制造费用标准成本固定性制造费用分配率固定性制造费用标准成本固定性制造费用分配率标准工时标准工时 控制与业绩评价课件54v承前例，华达公司生产承前例，华达公司生产A产品，在产品，在3月份，变月份，变动性制造费用预算额为动性制造费用预算额为3 840元，固定性制造元，固定性制造费用预算额费用预算额1 600元，

55、结合其他有关资料，华元，结合其他有关资料，华达公司达公司A产品的制造费用标准成本计算如表产品的制造费用标准成本计算如表1219所示。所示。 例例12-1612-16控制与业绩评价课件55项目项目标准标准生产量标准生产量标准(人工小时人工小时)3 200变动性制造费用预算额变动性制造费用预算额(元元)变动性制造费用分配率变动性制造费用分配率(元小时元小时)单位产品标准工时单位产品标准工时(小时小时)变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本(元元)3 8401.202.002.40固定性制造费用预算额固定性制造费用预算额(元元)固定性制造费用分配率固定性制造费用分配率(元小时元小时)单位产品标

56、准工时单位产品标准工时(小时小时)固定性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本1 6000.502.001.00制造费用标准成本制造费用标准成本(元元)340表表12121919 制制 造造 费费 用用 标标 准准 成成 本本 控制与业绩评价课件56（四）单位产品标准成本的制定（四）单位产品标准成本的制定 当产品的直接材料标准成本、直接人工标准当产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本确定以后，即可成本和制造费用标准成本确定以后，即可通过汇总计算而确定其单位产品的标准成通过汇总计算而确定其单位产品的标准成本，其计算公式为：本，其计算公式为：单位产品标准成本直接材料标准成本直接

57、人工单位产品标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本标准成本制造费用标准成本控制与业绩评价课件57设华达公司设华达公司A产品产品3月份的计划生产量为月份的计划生产量为1 000件，则该产品的标准成本计算结果如表件，则该产品的标准成本计算结果如表1220所示。所示。 例例12-1712-17控制与业绩评价课件58项目项目金额金额直接材料标准成本直接材料标准成本28.48直接人工标准成本直接人工标准成本12.00制造费用标准成本制造费用标准成本3.40单位产品标准成本单位产品标准成本43.88计划产量标准成本计划产量标准成本43 880表表12122020 A A 产产 品品 标标

58、 准准 成成 本本 单位：元单位：元 控制与业绩评价课件59 三、成本差异的计算与分析三、成本差异的计算与分析 成本差异数量差异标准数量标准价格价格差异实际数量标准价格实际数量实际价格213232121控制与业绩评价课件60（一）直接材料成本差异的计算与分析（一）直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异是直接材料实际成本与标准直接材料成本差异是直接材料实际成本与标准成本之间的差额，它包括直接材料数量差异成本之间的差额，它包括直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分。和直接材料价格差异两部分。 直接材料数量差异实际数量直接材料数量差异实际数量标准价格标准价格标准数量标准数量标准价格（实际数量

59、标准数标准价格（实际数量标准数量）量）标准价格标准价格 直接材料价格差异实际数量直接材料价格差异实际数量实际价格实际价格实际数量实际数量标准价格（实际价格标准价标准价格（实际价格标准价格）格）实际数量实际数量控制与业绩评价课件61承前例，华达公司生产承前例，华达公司生产A产品需耗用甲、乙产品需耗用甲、乙两种材料，其标准价格分别为两种材料，其标准价格分别为2.8元千克、元千克、5.0元千克，单位产品标准耗用量分别为元千克，单位产品标准耗用量分别为6.6千克、千克、2.0千克。假定华达公司千克。假定华达公司3月份生月份生产产A产品产品950件，实际耗用甲材料件，实际耗用甲材料6 175千千克，耗用

60、乙材料克，耗用乙材料1 995千克，甲材料实际价千克，甲材料实际价格为格为3.0元千克，乙材料实际价格为元千克，乙材料实际价格为4.8元元千克。千克。 例例12-1812-18控制与业绩评价课件62甲、乙材料的数量差异和价格差异计算如下：甲、乙材料的数量差异和价格差异计算如下：甲材料数量差异（甲材料数量差异（6 1759506.6）2.8266(元元)乙材料数量差异（乙材料数量差异（1 9959502.0）5.0475(元元)甲材料价格差异甲材料价格差异6 175（3.02.8）1 235(元元)乙材料价格差异乙材料价格差异1 995（4.85.0）399 (元元)所以：所以：甲材料的成本差异