第22章审计业务对独立性的要求

1、2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第二十二章审计业务对独立性的要求第二十二章审计业务对独立性的要求审计教研室审计教研室2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3基本概念和要求基本概念和要求l 独立性的概念框架独立性的概念框架独立性概念框架提出了应对独立性问题的工作思路。独立性概念框架提出了应对独立性问题的工作思路。依据（教材依据（教材P495P495）内容，将）内容，将“独立性概念框架的独立性概念框架的工

2、作思路工作思路”图解如下：图解如下：2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4基本概念和要求基本概念和要求l 网络事务所网络事务所（一）网络事务所的定义（一）网络事务所的定义网络事务所是指某一联合体，这一联合体是由网络事务所是指某一联合体，这一联合体是由会计师事务所与其他事务所或实体（如会计师事务所与其他事务所或实体（如咨询公司）咨询公司）构成。不同的事务所或实体之所以以联合体的形式构成网络事务所，构成。不同的事务所或实体之所以以联合体的形式构成网络事务所，旨在旨在增强增强各自提供专业服务的各自提供专业服务的能力能力。（二）独立性对网络事务所提出的原则

3、要求（二）独立性对网络事务所提出的原则要求如果某一会计师事务所被视为网络事务所，则应当与如果某一会计师事务所被视为网络事务所，则应当与网络中网络中其他会计师事务所的其他会计师事务所的审计审计客户保持独立客户保持独立。（三）判断网络事务所的情形（三）判断网络事务所的情形图图22-2提供了一个简单的提供了一个简单的决策图决策图，以帮助事务所，以帮助事务所判断判断其实体是否属于网络事务所。其实体是否属于网络事务所。一个联合体一个联合体通过合作，实现通过合作，实现任何一个以下情况任何一个以下情况：2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5基本概念和要求基本概念

4、和要求l 网络事务所网络事务所（三）判断网络事务所的情形（三）判断网络事务所的情形2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6基本概念和要求基本概念和要求l 网络事务所网络事务所（三）判断网络事务所的情形（三）判断网络事务所的情形具体地说：具体地说：1.共享收益或分担成本共享收益或分担成本如果构成联合体的实体之间如果构成联合体的实体之间分担的成本重要分担的成本重要，或分担的成本，或分担的成本不仅限于不仅限于与开发审计与开发审计方法方法、编制审计编制审计手册手册或提供或提供培训课程培训课程有关的成本，则被视为网络事务所；反之，如果构有关的成本，则被视为网络

5、事务所；反之，如果构成联合体的实体之间分担的成本成联合体的实体之间分担的成本不重要不重要，或，或分担的成本仅限于与开分担的成本仅限于与开发审计方法、发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不被不被视为网络事务所。视为网络事务所。2.共享共享所有所有权、权、控制控制权或权或管理管理权权如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络事务所。为网络事务所。3.共享共享统一的质量控制统一的质量控制政策和程序政策和程序如果一个联合体旨在通过合作，

6、在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络事务所。视为网络事务所。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7基本概念和要求基本概念和要求l 网络事务所网络事务所（三）判断网络事务所的情形（三）判断网络事务所的情形具体地说：具体地说：4.共享同一经营战略共享同一经营战略如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略同一经营战略，应被视为网络事务，应被视为网络事务所。所。5.使用同一品牌使用同一品牌如果一个联合体旨在通

7、过合作，在各实体之间使用如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌同一品牌，应被视为网络事务所。，应被视为网络事务所。6.共享重要的专业资源共享重要的专业资源如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源重要的专业资源，应被视为网络事，应被视为网络事务所。务所。专业资源专业资源包括：包括：（1）能够使各会计师事务所交流诸如）能够使各会计师事务所交流诸如客户资料客户资料、收费安排和时间记录收费安排和时间记录等信息的共享系等信息的共享系统；统；（2）合伙人和员工合伙人和员工；（3）技术部门技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问

8、题、交易或事项提供咨询；，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询；（4）审计审计方法方法或审计或审计手册手册；（5）培训课程和设施）培训课程和设施。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学8基本概念和要求基本概念和要求l 公众利益实体公众利益实体（重点）（重点）（一）公众利益实体的涵盖范围（一）公众利益实体的涵盖范围公众利益实体包括公众利益实体包括上市公司和下列实体上市公司和下列实体：1.1.法律法规界定的法律法规界定的公众利益实体；公众利益实体；2.2.法律法规规定法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求按照上市公司审计独立性的要求

9、接受审计的实体。接受审计的实体。（二）对公众利益实体的判断因素（二）对公众利益实体的判断因素如果其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者（包括其管理层、股东、顾客、如果其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者（包括其管理层、股东、顾客、供应商、债权人、政府、特殊利益团体和媒体等），注册会计师应当考虑将其作供应商、债权人、政府、特殊利益团体和媒体等），注册会计师应当考虑将其作为为公众利益实体公众利益实体对待。需要考虑的因素包括：对待。需要考虑的因素包括：1.1.实体业务的实体业务的性质性质（如金融业务、保险业务）；（如金融业务、保险业务）；2.2.实体的实体的规模规模（如集团公司）；（如集团

10、公司）；3.3.员工数量员工数量（如集团公司）。（如集团公司）。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9基本概念和要求基本概念和要求l 关联实体关联实体（重点）（重点）（一）关联实体与审计客户（一）关联实体与审计客户1.1.如果审计客户是如果审计客户是上市公司上市公司，审计客户（被审计单位）包括其所有的，审计客户（被审计单位）包括其所有的“关联实体关联实体”。2.2.如果审计客户如果审计客户不是上市公司不是上市公司，审计客户（被审计单位）仅包括该客户直接或间接控，审计客户（被审计单位）仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。制的关联实体。【提示】【提示

11、】本章讨论的审计客户均属于本章讨论的审计客户均属于上市公司性质的关联实体上市公司性质的关联实体。（二）关联实体类别（二）关联实体类别【解读】【解读】关于关联实体类别，如图关于关联实体类别，如图22-4，举例说明：，举例说明：如图如图22-4所示，甲公司为被审计单位，即会计师事务所或其网络事务所正在审计或拟所示，甲公司为被审计单位，即会计师事务所或其网络事务所正在审计或拟承接审计的上市实体。承接审计的上市实体。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学10基本概念和要求基本概念和要求l 关联实体关联实体（重点）（重点）（二）关联实体类别（二）关联实体类别图

12、图22-4审计客户（甲公司）的关联实体审计客户（甲公司）的关联实体2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11基本概念和要求基本概念和要求l 关联实体关联实体（重点）（重点）（二）关联实体类别（二）关联实体类别针对图针对图22-4中的甲公司（上市公司）而言，其关联实体包括五种类型：中的甲公司（上市公司）而言，其关联实体包括五种类型：1.1.母公司母公司母公司是指直接或间接母公司是指直接或间接控制被审计单位的实体控制被审计单位的实体，且当被审计单位对其重要时，该母公，且当被审计单位对其重要时，该母公司应当被包含司应当被包含在审计客户的定义中在审计客户的定

13、义中，即图，即图22-4中的中的A公司。公司。2.2.被审计单位的子公司被审计单位的子公司被审计单位的子公司是指被审计单位的子公司是指由由被审计单位被审计单位控制的实体控制的实体，无论该实体对于被审计单位是否，无论该实体对于被审计单位是否重要，均被包括重要，均被包括在审计客户的定义中在审计客户的定义中，即图，即图22-4中的中的D公司和公司和E公司公司。3.3.姊妹公司姊妹公司姊妹公司是指与被审计单位姊妹公司是指与被审计单位处在同一控制下的企业处在同一控制下的企业，当两者对其控制实体（母公司）当两者对其控制实体（母公司）来说均重要时来说均重要时，该姊妹公司应当被包含在，该姊妹公司应当被包含在审

14、计客户的定义审计客户的定义中，即图中，即图22-4中的中的C公司。公司。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学12基本概念和要求基本概念和要求l 关联实体关联实体（重点）（重点）（二）关联实体类别（二）关联实体类别针对图针对图22-4中的甲公司（上市公司）而言，其关联实体包括五种类型：中的甲公司（上市公司）而言，其关联实体包括五种类型：4.4.投资者投资者当一个企业（当一个企业（投资者投资者）在被审计单位在被审计单位拥有直接或间接拥有直接或间接经济利益经济利益，并且该企业（，并且该企业（投资者投资者）对被审计单位具有对被审计单位具有重大重大影响，该影

15、响，该投资投资对于企业（对于企业（投资者投资者）而言也重要时，该企业）而言也重要时，该企业（投资者投资者）应当包含）应当包含在审计客户定义在审计客户定义中，即图中，即图22-4中的中的B投资者投资者。5.5.被投资企业被投资企业当被审计单位在某企业（当被审计单位在某企业（被投资企业被投资企业）拥有直接或间接经济利益，且对其具有重大影）拥有直接或间接经济利益，且对其具有重大影响，同时该投资对于被审计单位而言也重要时，被投资企业应被包含响，同时该投资对于被审计单位而言也重要时，被投资企业应被包含在审计客户在审计客户的定义的定义中，即图中，即图22-4中的中的F被投资企业。被投资企业。2021-10

16、-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学13基本概念和要求基本概念和要求l 业务期间业务期间（重点）（重点）（一）业务期间的定义（一）业务期间的定义1.1.业务期间是指业务期间是指自审计项目组开始自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止审计报告之日止。2.2.如果审计业务具有如果审计业务具有连续性连续性，业务期间结束日应以其中一方通知，业务期间结束日应以其中一方通知解除解除业务关系或出具业务关系或出具最终审计最终审计报告报告两者时间两者时间孰晚孰晚为准。为准。（二）业务期间和财务报表涵盖期间的（二）业务期间和财务报表涵盖期间

17、的独立性要求独立性要求注册会计师注册会计师应当应当在业务期间和财务报表涵盖的期间在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户独立于审计客户。图图22-5业务期间和财务报表涵盖期间示例业务期间和财务报表涵盖期间示例2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14基本概念和要求基本概念和要求l 业务期间业务期间（重点）（重点）（三）业务期间和财务报表涵盖期间的关系（三）业务期间和财务报表涵盖期间的关系如图如图22-5所示，假设所示，假设ABC会计师事务所于会计师事务所于2015年年3月月1日日首次首次接受委托，承接甲上市公司接受委托，承接甲上市公司2015年度

18、财务报表审计业务，这项工作将从年度财务报表审计业务，这项工作将从2015年年3月月1日开始实施日开始实施并持续到并持续到2016年年4月月6日，根据日，根据ABC事务所的该项审计业务，则：事务所的该项审计业务，则：1.1.业务期间业务期间如图如图22-5，业务期间是，业务期间是2015年年3月月1日至审计报告出具之日的日至审计报告出具之日的2016年年4月月6日；如果日；如果ABC事事务所务所拟继续审计拟继续审计甲公司甲公司2016年财务报表，则业务期间将会延伸至年财务报表，则业务期间将会延伸至2017年，以此类年，以此类推，继续后延。推，继续后延。2.2.财务报表涵盖的期间财务报表涵盖的期间

19、如图如图22-5，财务报表涵盖的期间是，财务报表涵盖的期间是2015年年1月月1日至日至2015年年12月月31日。日。3.3.保持独立性的期间要求保持独立性的期间要求如图如图22-5，ABC事务所审计甲公司事务所审计甲公司2015年度财务报表应当在年度财务报表应当在“业务期间和财务报表涵盖业务期间和财务报表涵盖期间期间”独立于甲公司独立于甲公司，即，即ABC事务所应当在事务所应当在2015年年1月月1日至日至2016年年4月月6日之间独立日之间独立于甲公司。于甲公司。如果如果ABC事务所考虑事务所考虑继续审计继续审计2016年甚至以后年度财务报表，则年甚至以后年度财务报表，则ABC事务所保持

20、独立性事务所保持独立性的时间的的时间的起点是起点是自自2015年年1月月1日，终点是最后一年财务报表审计报告日和终止审日，终点是最后一年财务报表审计报告日和终止审计甲公司业务约定两者孰晚之日。计甲公司业务约定两者孰晚之日。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15基本概念和要求基本概念和要求l 业务期间业务期间（重点）（重点）（四）不能向审计客户提供非鉴证服务的业务期间（四）不能向审计客户提供非鉴证服务的业务期间如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵

21、盖的期期间或之后成为审计客户间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性独立性产生不利产生不利影响：影响：1.1.在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前前，与审计客户之间存在的，与审计客户之间存在的经经济利益或商业关系济利益或商业关系；2.2.以往以往向审计客户提供的向审计客户提供的服务服务。如果在财务报表涵盖的如果在财务报表涵盖的期间或之后期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之，在审计项目组开始执行审计业务之前前，会计师事，会计师事务所向务所向审计客户审计客户提供了提供了非鉴证服

22、务非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间，并且该非鉴证服务在审计期间不允许不允许提供，提供，会计师事务所应当会计师事务所应当评价评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影响响超出超出可接受的水平，会计师事务所可接受的水平，会计师事务所只有只有在采取防范措施消除不利影响或将其降在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，低至可接受的水平的情况下，才能才能接受审计业务。接受审计业务。3.3.防范措施主要包括：防范措施主要包括：（1）不允许提供非鉴证服务的）不允许提供非鉴证服务的人员人员担任审计项目组担任审计项目组成员成员

23、；（2）必要时由）必要时由其他其他的注册会计师的注册会计师复核复核审计和非鉴证工作；审计和非鉴证工作；（3）由）由其他会计师事务其他会计师事务所所评价非鉴证业务的结果评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所，或由其他会计师事务所重新执行非重新执行非鉴证业务鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担，并且所执行工作的范围能够使其承担责任责任。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16基本概念和要求基本概念和要求l 业务期间业务期间（重点）（重点）（四）不能向审计客户提供非鉴证服务的业务期间（四）不能向审计客户提供非鉴证服务的业务期间如图如图22-6所

24、示，如果会计师事务所在所示，如果会计师事务所在2015年年1月月1日至日至2015年年3月月1日期间为其审计客户日期间为其审计客户提供了提供了不被允许的非鉴证服务不被允许的非鉴证服务，将对独立性，将对独立性产生不利影响产生不利影响。图图22-6不能向审计客户提供非鉴证服务的期间示例不能向审计客户提供非鉴证服务的期间示例2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学17经济利益经济利益l 经济利益种类及相关人员经济利益种类及相关人员（一）经济利益种类（一）经济利益种类1.直接经济利益直接经济利益如果受益人能够控制投资工具或具有投资决策的能力，则这种经济利益被界

25、定为直接如果受益人能够控制投资工具或具有投资决策的能力，则这种经济利益被界定为直接经济利益。也就是说，个人或实体通过对其具有控制权的投资工具拥有并从中获经济利益。也就是说，个人或实体通过对其具有控制权的投资工具拥有并从中获取的利益均属于直接经济利益。取的利益均属于直接经济利益。常见的直接经济利益包括证券或其他参与权，常见的直接经济利益包括证券或其他参与权，比如比如股票、债券、认沽权、认购权、期股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权等。同时，一些被授权进行投资的第三方包括经纪人、经销商、权、权证和卖空权等。同时，一些被授权进行投资的第三方包括经纪人、经销商、银行投资部客户经理、保险经理等

26、，他们所投资的对象均属于直接经济利益。银行投资部客户经理、保险经理等，他们所投资的对象均属于直接经济利益。2.间接经济利益间接经济利益如果个人或实体通过投资工具拥有经济利益，但个人或实体不能控制投资工具或不具如果个人或实体通过投资工具拥有经济利益，但个人或实体不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力，这种经济利益界定为间接经济利益。有影响投资决策的能力，这种经济利益界定为间接经济利益。例如例如：投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，在这：投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视

27、为间接经种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基础金融产品将被视为间接经济利益。济利益。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学18经济利益经济利益l 经济利益种类及相关人员经济利益种类及相关人员（二）拥有经济利益的各类人员（二）拥有经济利益的各类人员1.会计师事务会计师事务所所、审计项目组、审计项目组成员成员、审计项目组成员的、审计项目组成员的主要近亲属主要近亲属；2.审计项目组成员的审计项目组成员的其他近亲属其他近亲属；3.项目合伙人执行审计业务时项目合伙人执行审计业务时所在分部的其他合伙人、其主要近亲属（注：没有其他所在分部的其他合伙人、其

28、主要近亲属（注：没有其他近亲属）；近亲属）；4.会计师事务所中为审计客户提供会计师事务所中为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管非审计服务的其他合伙人、管理人员或其理人员或其主要近亲主要近亲属（注：没有其他近亲属）。属（注：没有其他近亲属）。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学19经济利益经济利益l 在审计客户在审计客户不被允许拥有的不被允许拥有的经济利益经济利益（重点）（重点）（一）会计师事务所（一）会计师事务所 、审计项目组成员或其、审计项目组成员或其主要近亲属不得主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济

29、利益济利益或重大间接经济利益（二）当一个实体在（二）当一个实体在审计客户中拥有审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得不得在该实体中拥有直接经济利在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益益或重大间接经济利益（三）（三）当其他合伙人当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经

30、济利益或重大间接经济利益（四）为审计客户（四）为审计客户提供非审计服务的其他合伙人提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学20经济利益经济利益l 在审计客户在审计客户不被允许拥有的不被允许拥有的经济利益经济利益（重点）（重点）（一）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有（一）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接直接经经济利益或济

31、利益或重大间接重大间接经济利益经济利益也就是说，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户拥有直接也就是说，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益自身利益产生非常严重的不利影响，导致产生非常严重的不利影响，导致没没有防范措施能够有防范措施能够将其降低至可接受的水平将其降低至可接受的水平（二）当一个（二）当一个实体实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属会计师事务所

32、、审计项目组成员或其主要近亲属不得不得在该实体中拥有直接经济利在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。益或重大间接经济利益。也就是说，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属也就是说，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中在该实体中拥有直接拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益自身利益产生非常严重的不利影响，导致产生非常严重的不利影响，导致没没有有防范措施能够将其降低至可接受的水平。防范措施能够将其降低至可接受的水平。【解读】【解读】如图如图22-7，审计客户，审计客户A与其母公司（实体与其母公司（实体C）之间的关系就属于

33、现在讨论的情）之间的关系就属于现在讨论的情形，因此，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在实体形，因此，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在实体C中拥有直中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。接经济利益或重大间接经济利益。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学21经济利益经济利益l 在审计客户在审计客户不被允许拥有的不被允许拥有的经济利益经济利益（重点）（重点）（三）当（三）当其他合伙人其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时同处一个分部时，其他合伙人或其，其他合伙人或其主要近亲属主要近亲属不

34、得不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。也就是说，如果当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合也就是说，如果当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近亲属伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生自身利益产生非常严重非常严重的不利影响，导致的不利影响，导致没有没有防范措施能够将其降低至可接受的防范措施能够将其降低至可接受的水平。水平。（四）为审计客户（四）为审计客户提供非审计服务的其他合伙人

35、、管理提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其人员或其主要近亲属不得主要近亲属不得在审在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。也就是说，如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属也就是说，如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因，将因自身利益自身利益产生产生非常严非常严重重的不利影响，导致的不利影响，导致没有没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。防范措施能够将其降低至可接受的水平。2021-10-1

36、3中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学22经济利益经济利益l 对审计项目组成员对审计项目组成员其他近亲属其他近亲属的要求的要求如果审计项目组如果审计项目组某一成员的其他近亲属某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大的间接在审计客户中拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。（一）评价不利影响的严重程度（一）评价不利影响的严重程度1.1.审计项目组成员与其他近亲属之间的审计项目组成员与其他近亲属之间的关系关系；2.2.经济经济利益利益对其他近亲属的对其他近亲属的重要性重要性。（二

37、）防范措施（二）防范措施1.1.其他近亲属其他近亲属尽快处置全部经济利益尽快处置全部经济利益，或，或处置全部直接经济利益处置全部直接经济利益并处置足够数量的并处置足够数量的间间接接经济利益，以使剩余经济利益经济利益，以使剩余经济利益不再重大不再重大；2.2.由审计项目组以外的注册会计师由审计项目组以外的注册会计师复核复核该成员已执行的工作；该成员已执行的工作；3.3.将该成员将该成员调离调离审计项目组。审计项目组。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23经济利益经济利益l 会计师事务所的退休金计划会计师事务所的退休金计划如果审计项目组成员通过会计师

38、事务所的如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划退休金计划，在审计客户中拥有，在审计客户中拥有直接经济利直接经济利益或重大间接益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。注册会计师应当经济利益，将因自身利益产生不利影响。注册会计师应当评价评价不利不利影响的严重程度，并在必要时采取影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除防范措施消除不利影响或将其不利影响或将其降低降低至可接受的至可接受的水平。水平。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学24经济利益经济利益l 主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利

39、益（一）受雇于审计客户的（一）受雇于审计客户的“主要近亲属主要近亲属”涵盖范围包括执行审计业务的项目合伙人涵盖范围包括执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人所处分部的其他合伙人，或向审计客户提供，或向审计客户提供非审计服务的合伙人非审计服务的合伙人或或管理人员管理人员的主要近亲属。的主要近亲属。（二）不被视为损害独立性（二）不被视为损害独立性如果其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为审计客户的如果其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为审计客户的员员工有权工有权（例如通过退休金或股票期权计划）（例如通过退休金或股票期权计划）取得取得该经济利益，并且在

40、必要时能够该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施采取防范措施消除消除不利影响或将其不利影响或将其降低降低至可接受的水平，则至可接受的水平，则不被不被视为损害独立性。视为损害独立性。（三）被视为损害独立性，应当尽快处置经济利益（三）被视为损害独立性，应当尽快处置经济利益如果其主要近亲属如果其主要近亲属拥有或取得拥有或取得处置该经济利益的权利，例如按照处置该经济利益的权利，例如按照股票期权方案有权行股票期权方案有权行使期权使期权，则应当，则应当尽快尽快处置或放弃该经济利益。处置或放弃该经济利益。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学25经济利益经济利益

41、l 在非审计客户中拥有经济利益在非审计客户中拥有经济利益（一）非审计客户（一）非审计客户会计师事务所、审计项目组成员和其主要近亲属会计师事务所、审计项目组成员和其主要近亲属不得不得在其审计客户中拥有直接经济利在其审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，如果益或重大间接经济利益，如果在除了审计客户之外的某一实体中在除了审计客户之外的某一实体中拥有经济利益，拥有经济利益，审计客户也在这一实体中拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响审计客户也在这一实体中拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响（二）对是否损害独立性的判断（二）对是否损害独立性的判断1.1.不被视为损害独立性不被视为损害独立性

42、如果经济利益如果经济利益并不重大并不重大，并且审计客户，并且审计客户不能不能对该实体对该实体施加重大影响施加重大影响，则不被视为损害，则不被视为损害独立性。独立性。2.2.被视为损害独立性被视为损害独立性如果经济利益如果经济利益重大重大，并且审计客户能够对该实体，并且审计客户能够对该实体施加重大影响施加重大影响，则，则没有没有防范措施能够防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得不得拥有此类经济利益。拥有此拥有此类经济利益。拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前前，应当，应当处置全部处置

43、全部经济利益，或处经济利益，或处置足够数量的经济利益，使置足够数量的经济利益，使剩余剩余经济利益经济利益不再重大不再重大。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学26经济利益经济利益l 在非审计客户中拥有经济利益在非审计客户中拥有经济利益（三）审计客户的（三）审计客户的董董事、事、高高级管理人员或具有控制权的级管理人员或具有控制权的所有者所有者（统称利益相关者）（统称利益相关者）也也在该实体拥有在该实体拥有经济利益经济利益会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利

44、益，并且知悉知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益，审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益，可能可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。1.1.评价影响程度评价影响程度不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素因素：（1）该项目组成员在审计）该项目组成员在审计项目组项目组中的角色；中的角色；（2）实体的）实体的所有权所有权是由是由少数人少数人持有还是多数人持有；持有还是多数人持有；（3）经济利益是否使得）经济利益是否使得投资者投资

45、者能够控制该实体，或对其施加重大影响；能够控制该实体，或对其施加重大影响；（4）经济利益的）经济利益的重要性重要性。2.2.采取防范措施采取防范措施注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（1）将拥有该经济利益的审计项目组成员）将拥有该经济利益的审计项目组成员调离调离审计项目组；审计项目组；（2）由审计项目组以外的注册会计师）由审计项目组以外的注册会计师复核复核该成员已执行的工作。该成员已执行的工作。20

46、21-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学27经济利益经济利益l 受托管理人受托管理人会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属、与执行审计业务的项目合伙人会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属、与执行审计业务的项目合伙人处在处在同一分部的其他合伙人及其主要近亲属同一分部的其他合伙人及其主要近亲属、向审计客户提供、向审计客户提供非审计服务的其他合伙非审计服务的其他合伙人和管理人员及其主要近亲属人和管理人员及其主要近亲属，如果作为，如果作为受托管理人受托管理人在审计客户中拥有直接经济在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因利益或重大间接经济利益

47、，将因自身利益自身利益产生不利影响。产生不利影响。只有在只有在同时满足同时满足下列条件时，下列条件时，才允许拥有才允许拥有上述经济利益：上述经济利益：1.1.审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是不是受托财产的受托财产的受益人受益人；2.2.委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大不重大。例如，在审计客户中拥有。例如，在审计客户中拥有的经济利益占委托人的资产净值的经济利益占委托人的资产净值低于某个百分比（如低于某个百分比（如5%）及其在实体中及其在实体中并未拥有并未拥有可影响实体运营或财务上

48、等可影响实体运营或财务上等重要决策的控制权或表决权；重要决策的控制权或表决权；3.3.委托人委托人不能不能对审计客户施加重大影响；对审计客户施加重大影响；4.4.针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所务所对其对其任何投资决策都任何投资决策都不能不能施加重大影响。施加重大影响。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学28经济利益经济利益l 其他相关人员拥有经济利益其他相关人员拥有经济利益其他人员在审计客户中拥有其他人员在审计客户中拥有已知的已知的

49、经济利益可能会因经济利益可能会因自身利益自身利益产生不利影响。产生不利影响。“已知已知”是指审计项目组成员无须专门去询问是否存在这些经济利益。因此，审计项目组是指审计项目组成员无须专门去询问是否存在这些经济利益。因此，审计项目组成员应当考虑事务所成员应当考虑事务所合伙人合伙人、专业人员专业人员或或其主要近亲属其主要近亲属，或与审计项目组成员存，或与审计项目组成员存在在密切私人关系的人员密切私人关系的人员在审计客户中拥有在审计客户中拥有已知的已知的经济利益是否因自身利益产生不经济利益是否因自身利益产生不利影响。利影响。（一）不利影响的取决因素（一）不利影响的取决因素1.1.会计师事务所的会计师事

50、务所的组织结构、经营模式和沟通机制组织结构、经营模式和沟通机制；2.2.相关人员与审计项目组成员之间的相关人员与审计项目组成员之间的关系关系。（二）防范措施（二）防范措施注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：1.1.将存在将存在密切私人关系密切私人关系的审计项目组成员的审计项目组成员调离调离审计项目组；审计项目组；2.2.不允许不允许该审计项目组成员该审计项目组成员参与参与有关审计业务的有关审计业务的任

51、何重大决策任何重大决策；3.3.由审计项目组由审计项目组以外以外的注册会计师的注册会计师复核复核该审计项目组该审计项目组成员成员已执行的工作。已执行的工作。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学29经济利益经济利益l 通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益（一）总体要求（一）总体要求如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属从审计客户处从审计客户处通过通过继承、馈赠或因合并而获得继承、馈赠或因合并而获得直接经济利益或重大间接经济利益，在未采取防

52、范措直接经济利益或重大间接经济利益，在未采取防范措施施前不能承接前不能承接该审计业务。该审计业务。（二）采取防范措施（二）采取防范措施1.1.如果会计师事务所获得经济利益，应当如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部立即处置全部经济利益，或处置全部直接经经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余剩余经济利益经济利益不再重大不再重大；2.2.如果审计项目组如果审计项目组成员成员或其或其主要近亲属主要近亲属获得经济利益，应当获得经济利益，应当立即立即处置全部经济利益，处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间

53、接经济利益，以使或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余剩余经济利益经济利益不不再重大再重大；3.3.如果审计如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在获得经济利益，应当在合理期限内尽快合理期限内尽快处置全部处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使以使剩余剩余经济利益经济利益不再重大不再重大。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学30贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关

54、系、家庭和私人关系l 贷款和担保贷款和担保【解读】【解读】按照取得贷款或获得担保的主体划分，包括会计师事务所、审计项目组成员按照取得贷款或获得担保的主体划分，包括会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属。或其主要近亲属。（一）会计师事务所的贷款和担保对独立性的要求（一）会计师事务所的贷款和担保对独立性的要求图图22-8会计师事务所的贷款和担保对独立性的要求会计师事务所的贷款和担保对独立性的要求2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学31贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系l 贷款和担保贷款和担保【解读】【解读】

55、按照取得贷款或获得担保的主体划分，包括会计师事务所、审计项目组成员按照取得贷款或获得担保的主体划分，包括会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属。或其主要近亲属。（一）会计师事务所的贷款和担保对独立性的要求（一）会计师事务所的贷款和担保对独立性的要求如图如图22-8，针对会计师事务所的贷款和担保，对独立性是否产生不利影响，具体来说：，针对会计师事务所的贷款和担保，对独立性是否产生不利影响，具体来说：1.从银行或类似金融机构等从银行或类似金融机构等审计客户审计客户取得贷款或获得贷款担保取得贷款或获得贷款担保（1）会计师事务所从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，如果按照）会计师事务所从银行或

56、类似金融机构等审计客户取得贷款，如果按照正常的贷款正常的贷款程序、条款和条件程序、条款和条件取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平。也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平。采取的防范措施包括采取的防范措施包括由网络中未参与由网络中未参与执行审计业务并且执行审计业务并且未接受该贷款的未接受该贷款的会计师事务所会计师事务所复核复核已执行的工作等。已执行的工作等。（2）会计师事务所从银行或类似金融机构等）会计师事务所从银行或类似金融机构等审

57、计客户审计客户取得贷款或担保，如果取得贷款或担保，如果不按不按照正照正常的贷款程序、条款和条件取得贷款或担保，将因常的贷款程序、条款和条件取得贷款或担保，将因自身利益自身利益产生非常严重的不利产生非常严重的不利影响，导致影响，导致没有没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。防范措施能够将其降低至可接受的水平。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学32贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系l 贷款和担保贷款和担保（一）会计师事务所的贷款和担保对独立性的要求（一）会计师事务所的贷款和担保对独立性的要求如图如图22-8

58、，针对会计师事务所的贷款和担保，对独立性是否产生不利影响，具体来说：，针对会计师事务所的贷款和担保，对独立性是否产生不利影响，具体来说：2.从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保会计师事务所会计师事务所从不属于从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由其提供担保，银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由其提供担保，将因将因自身利益自身利益产生非常严重的不利影响，导致产生非常严重的不利影响，导致没有没有防范措施能够将其降低至可接防范措施能够将其降低至可接受的水平。受的水平。也就是说，也就是说，禁止禁止会计师事

59、务所从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由会计师事务所从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保。其提供担保。3.向审计客户提供贷款或为其提供担保向审计客户提供贷款或为其提供担保会计师事务所会计师事务所向审计客户向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重非常严重的不的不利影响，导致利影响，导致没有没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。防范措施能够将其降低至可接受的水平。也就是说，也就是说，禁止禁止会计师事务所向其审计客户提供贷款或为其提供担保。会计师事务所向其审计客户提供贷款或为其提供担保。4.在审计客户在审计

60、客户开立开立存款或交易账户存款或交易账户会计师事务所在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果会计师事务所在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照账户按照正常的正常的商业条件开立，则商业条件开立，则不会不会对独立性产生不利影响。对独立性产生不利影响。也就是说，也就是说，禁止禁止会计师事务所不按照正常的商业条件开立存款或交易账户。会计师事务所不按照正常的商业条件开立存款或交易账户。2021-10-13中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学33贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系l 贷款和担保贷款和担