企业所得税法及其实施条例1课件

1、12企业所得税立法背景企业所得税立法背景n原企业所得税是区分内、外资企业，分别执行原企业所得税是区分内、外资企业，分别执行中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例 （1993年国务院颁布）和年国务院颁布）和中华人民共和国外商投资企中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法业和外国企业所得税法 （1991年七届人大通年七届人大通过）过） 。n由于内、外资企业所得税在由于内、外资企业所得税在纳税人认定、税率、纳税人认定、税率、应纳税所得额、优惠政策应纳税所得额、优惠政策等方面的差异，造成内、等方面的差异，造成内、外资纳税人税负不公，税收宏观调控不力，已无外资纳税人税负不公

2、，税收宏观调控不力，已无法适应新的形势。法适应新的形势。3n20072007年年3 3月月1616日，日，十届人大五次会议审议通过十届人大五次会议审议通过中中华人民共和国企业所得税法华人民共和国企业所得税法n20072007年年1111月月2828日，日，国务院常务会议原则通过国务院常务会议原则通过中中华人民共和国企业所得税法实施条例华人民共和国企业所得税法实施条例 20082008年年1 1月月1 1日起施行日起施行，内，内、外资所有类型的企业外资所有类型的企业将适用将适用企业所得税法企业所得税法及其实施条例及其实施条例新企业所得税法新企业所得税法4企业所得税改革的指导思想企业所得税改革的指

3、导思想 根据科学发展观和完善社会主义市场经济根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低简税制、宽税基、低税率、严征管税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际惯的税制改革原则，借鉴国际惯例，统一税法、公平税负、规范税制，理顺分例，统一税法、公平税负、规范税制，理顺分配关系，保证财政收入，强化所得税的调控作配关系，保证财政收入，强化所得税的调控作用，鼓励企业改革，促进社会主义市场经济健用，鼓励企业改革，促进社会主义市场经济健康发展，建立各类企业统一适用的企业所得税康发展，建立各类企业统一适用的企业所得税制度。制度。5新税法的主要内容新税法的主要内

4、容n“五个统一五个统一” ” n“两个过渡两个过渡”6n统一税法并适用于统一税法并适用于所有内、外资企业所有内、外资企业 内资税法、外资税法进行整合；内资税法、外资税法进行整合； 统一纳税人的认定标准（法人税制）；统一纳税人的认定标准（法人税制）； 确定纳税人的范围，包括取得经营收入的单位和确定纳税人的范围，包括取得经营收入的单位和组织；组织； 明确个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税明确个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人；的纳税人；n统一并适当统一并适当降低企业所得税税率降低企业所得税税率 2525“五个统一五个统一”7n统一和规范统一和规范税前扣除办法和标准税前扣除办法和标准

5、 内外资企业工资、公益捐赠（内外资企业工资、公益捐赠（1212）等）等n统一统一税收优惠政策税收优惠政策，建立，建立“产业优惠为主、区域产业优惠为主、区域优惠为辅优惠为辅”的新的税收优惠体系的新的税收优惠体系n统一企业所得税统一企业所得税征收管理制度征收管理制度“五个统一五个统一”8n对部分对部分特定区域特定区域实行过渡性优惠政策实行过渡性优惠政策n对享受对享受法定税收优惠法定税收优惠的的老企业老企业实行过渡性优惠政实行过渡性优惠政策策“两个过渡两个过渡”9税法的基本框架共税法的基本框架共8 8章章6060条条n第第1 1章章总则总则（4 4）n第第2 2章章应纳税所得额应纳税所得额（1717

6、）n第第3 3章章应纳税额应纳税额（3 3）n第第4 4章章税收优惠税收优惠（1212）n第第5 5章章源泉扣缴源泉扣缴（4 4）n第第6 6章章特别纳税调整特别纳税调整（8 8）n第第7 7章章征收管理征收管理（8 8）n第第8 8章章附则附则（4 4）10第一章第一章 总则总则11n在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内，企业和其他取得收，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。n个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。（税法第（税法

7、第1 1条）条）新企业所得税法“法人法人”原内资所得税法“独立经济核算独立经济核算”原外资所得税法“依法注册登记依法注册登记”纳税人的确定纳税人的确定12纳税人居民企业非居民企业不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内企业在中国境内注册实际管理机构在中国境内在中国境内有机构场所在中国境内无机构场所纳税人的分类纳税人的分类13n居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但外国（地区）法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境在中国境内的企业。内的企业。 具体包括：具体包括： 国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、国有企业、集体企业

8、、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、事业单位、社会团体、民办非企业、外国企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和其他从事经营活动的其他的组织。企业单位和其他从事经营活动的其他的组织。企业所得税纳税人的范围企业所得税纳税人的范围14n依照外国（地区）法律成立且依照外国（地区）法律成立且实际管理机构实际管理机构不不在中国境内，但在中国境内设立在中国境内，但在中国境内设立机构、场所机构、场所的，的，或在中国境内未设立机构、场所而有来源于中或在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的企业。国境内所得的企业。

9、机构、场所：机构、场所：1、管理机构、营业机构、办事机构；2、工厂、农场、开采自然资源的场所；3、提供劳务的场所；4、承包、建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所；5、其他从事经营活动的机构、场所 营业代理人：营业代理人：受非居民企业的委托，在中国境内经常经常从事生产经营活动、代签合同，或者储存、交付货物等的单位或个人。非居民企业：非居民企业：15居民企业和非居民企业划分标准的变化居民企业和非居民企业划分标准的变化原外资企业所得税法：原外资企业所得税法：n注册地与总机构均在注册地与总机构均在中国中国 双重具备双重具备新企业所得税法：新企业所得税法：n注册地或实际管理机注册地或实际管理机构所在地

10、其一在中国构所在地其一在中国单一具备单一具备16居民企业与非居民企业纳税义务居民企业与非居民企业纳税义务境内所得境内所得境外所得境外所得居民企业居民企业全部全部全部全部非居民非居民企业企业设立机构、场所设立机构、场所全部全部与设立机构、与设立机构、场所场所有实际联有实际联系的系的部分部分未设立机构、场所未设立机构、场所全部全部n有实际联系有实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权以及拥有、管理、场所拥有据以取得所得的股权、债权以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等控制据以取得所得的财产等。17销售货物所得，按照销售货

11、物所得，按照交易活动发生地交易活动发生地；提供劳务所得，按照提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地；转让财产所得转让财产所得 不动产按照不动产按照不动产所在地不动产所在地； 动产按照动产按照转让动产的企业或机构、场所所在地转让动产的企业或机构、场所所在地； 权益性投资资产转让所得，按照权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在被投资企业所在 地地；股息、红利等权益性投资所得，按照股息、红利等权益性投资所得，按照分配股息、红利分配股息、红利的企业所在地的企业所在地；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担负担或者支付所得的企业或机构、场所所在地或个

12、人的住或者支付所得的企业或机构、场所所在地或个人的住所所在地。所所在地。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。来源于中国境内、境外的所得的确定原则来源于中国境内、境外的所得的确定原则18n法定税率法定税率25n非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得来源于中国境内所虽设立机构、场所，但取得来源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的：得与其机构、场所没有实际联系的：适用税率：适用税率：20（预提所得税）（预提所得税）企业所得税税率企业所得税税率19第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得

13、额20权责发生制原则：权责发生制原则：属于当期的收入和费用，不论款属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用；不属于当项是否收付，均应作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。为当期的收入和费用。（实施条例第（实施条例第9条）条）净所得征税原则：净所得征税原则：对企业的纯收益征税，具有对企业的纯收益征税，具有“量量能负担能负担”的特征，不影响企业的简单再生产。的特征，不影响企业的简单再生产。税法优先原则：税法优先原则：企业在计算应纳税所得额时，企业企业在计算应纳税所得额时，

14、企业财务、会计处理方法同税收法律、行政法规的规定不财务、会计处理方法同税收法律、行政法规的规定不一致的，应依照税收法律、法规的规定计算纳税。一致的，应依照税收法律、法规的规定计算纳税。（税法第（税法第21条）条）应纳税所得额的确定原则应纳税所得额的确定原则21应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算老税法：老税法：n应纳税所得额应纳税所得额= 收入总额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损免税所得免税所得（国税发（国税发200656号）号） 收入总额收入总额=应税收入额应税收入额新税法：新税法：n应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收

15、入免税收入（减计收入）（减计收入）扣除额扣除额（计算到此小于零即为亏损）（计算到此小于零即为亏损）允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 收入总额收入总额=所有收入额（包括：所有收入额（包括：各种来源的货币、非货币形式各种来源的货币、非货币形式22 收收 入入23n收入实现原则：收入实现原则：只有当收入被纳税人实现后，才只有当收入被纳税人实现后，才计入收入。计入收入。n权责发生制原则：权责发生制原则：属于当期的收入和费用，不论属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用；不款项是否收付，均应作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收属于当期的收

16、入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。付，也不作为当期的收入和费用。 （实施条例第（实施条例第9 9条）条）收入总额确定的一般原则收入总额确定的一般原则24n纳税必要资金原则纳税必要资金原则 当纳税人有足够财力缴税时，才确认收入并就该当纳税人有足够财力缴税时，才确认收入并就该收入缴税。收入缴税。 企业改组企业改组（应税改组、免税改组）（应税改组、免税改组） 租金、利息、特许权使用费租金、利息、特许权使用费等收入等收入n一些特殊交易事项的收入确定方式一些特殊交易事项的收入确定方式 按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确定收按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确定收入入（对大

17、型机器设备、船舶；建筑、安装、装配工程（对大型机器设备、船舶；建筑、安装、装配工程业务；持续时间跨越纳税年度的，等等）业务；持续时间跨越纳税年度的，等等）收入总额确定的特殊原则收入总额确定的特殊原则25n税法第五条：企业以税法第五条：企业以货币形式和非货币形式货币形式和非货币形式从从各各种来源种来源取得的收入，为收入总额。取得的收入，为收入总额。 税收上的收入税收上的收入表述为企业在经营活动中形成的、会导致表述为企业在经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。收入总额的范围认定收入总额的范围认定2

18、6n货币形式：货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等。准备持有至到期的债券以及债务的豁免等。n非货币形式：非货币形式：存货、固定资产、生物资产、无形存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债权投资、资产、股权投资、不准备持有至到期的债权投资、劳务以及有关权益等。劳务以及有关权益等。 （公允价值（公允价值= =市场价格）市场价格） 实施条例第实施条例第1212条条收入的形式收入的形式27销售货物收入销售货物收入：企业销售商品、产品、原材料、包装：企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存

19、货取得的收入；物、低值易耗品以及其他存货取得的收入；提供劳务收入提供劳务收入：企业从事建筑安装、修理修配、交通企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入加工以及其他劳务服务活动取得的收入；转让财产收入转让财产收入：企业转让固定资产、生物资产、无形企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产

20、取得的收入资产、股权、债权等财产取得的收入；股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益：企业因权益性投资从企业因权益性投资从被投资方取得的收入被投资方取得的收入；收入的具体形式收入的具体形式28利息收入利息收入：企业将资金提供他人使用但不构成权益性投：企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入；利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入；租金收入租金收入：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入；产

21、的使用权取得的收入；特许权使用费收入特许权使用费收入：企业提供专利权、非专利技术、商：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入；标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入；接受捐赠收入接受捐赠收入：企业接受的来自其他企业、组织或者个：企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产；人无偿给予的货币性资产、非货币性资产；其他收入其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组

22、收入、补贴收入、违约后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。金收入、汇兑收益等。收入的具体形式收入的具体形式29企业发生非货币性资产交换；企业发生非货币性资产交换；将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的；的； 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 实施条例第实施条例第25条条 与原税法相比：将自产的货物、劳务用于与原税法相比：将自产的货物、劳务用于在建工程、管理在建工程、管理部门及非生产性

23、机构，部门及非生产性机构，不再视同销售不再视同销售； 但将资产货物、劳务等用于但将资产货物、劳务等用于国外分支机构国外分支机构，应视同销售，应视同销售 。 视同销售、转让财产或提供劳务的情形视同销售、转让财产或提供劳务的情形30n不征税收入不征税收入财政拨款；财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；基金；国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。n免税收入（第四章免税收入（第四章 税收优惠）税收优惠）国债利息收入；国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益

24、性投资收益；收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。不征税收入及免税收入不征税收入及免税收入31 不征税收入：不征税收入： 对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除，不属于税收优惠的范围，从所得税税总收入中排除，不属于税收优惠的范围，从所得税原理上应永久不列为征税范围。原理上应永久不列为征税范围。 免税

25、收入：免税收入： 国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或对国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾，属于特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾，属于税收优惠的范围。税收优惠的范围。不征税收入与免税收入的区别不征税收入与免税收入的区别32 扣扣 除除33基本条件（基本条件（3个）：个）：n真实性：真实性：企业发生的成本、费用、损失和其他支出必企业发生的成本、费用、损失和其他支出必须须实际发生实际发生，除税法及实施条例另有规定外，除税法及实施条例另有规定外，不得重不得重复扣除复扣除。n相关性：相关性：税前扣除的支出从税前扣除的支出从性质和根源性

26、质和根源上必须与取得上必须与取得的应税收入的应税收入直接直接相关。相关。 条例规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣条例规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除或者计算对应的折旧、摊销扣除。n合理性：合理性：可在税前扣除的支出是可在税前扣除的支出是正常和必要的正常和必要的，计算，计算和分配的方法应该和分配的方法应该符合生产经营活动常规符合生产经营活动常规。税前扣除的基本条件及一般原则税前扣除的基本条件及一般原则34税前扣除的基本条件及一般原则税前扣除的基本条件及一般原则一般原则（一般原则（4个）：个）：权责发生制原则：权责发生

27、制原则：纳税人应在费用发生时而不是实际纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。支付时确认扣除。合法原则：合法原则：允许税前扣除的各项支出必须符合税法的允许税前扣除的各项支出必须符合税法的规定，即使按财务会计法规或制度规定可作为费用支规定，即使按财务会计法规或制度规定可作为费用支出，如果不符合税收法律、行政法规的规定，也不得出，如果不符合税收法律、行政法规的规定，也不得在企业所得税前扣除。在企业所得税前扣除。配比原则：配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可

28、扣除费用不得提前或滞后申报扣除。扣除费用不得提前或滞后申报扣除。确定性原则：确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。金额必须是确定的。35 企业企业实际发生的实际发生的与取得收入与取得收入有关的有关的、合理的、合理的支出，支出，可以扣除。可以扣除。 企业所得税法第企业所得税法第8条条 企业实际发生的与经营活动有关的合理的支出，企业实际发生的与经营活动有关的合理的支出，包括包括成本、费用、税金、损失和其他支出。成本、费用、税金、损失和其他支出。收益性支出：在发生当期直接扣除；收益性支出：在发生当期直接扣除；资本性支出：不得在发生当期直接扣

29、除，应当分期扣除或资本性支出：不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本。计入有关资产成本。扣除扣除36成本直接成本间接成本共同成本联合成本成本成本 企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。本、业务支出以及其他耗费。37费用费用费用销售费用管理费用财务费用38税金：税金：企业实际发生的各项税金及附加（企业所企业实际发生的各项税金及附加（企业所得税和允许抵扣的增值税除外）。得税和允许抵扣的增值税除外）。损失：损失：企业在经营活动中发生的固定资产和存货企业在经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财

30、产损失、呆帐的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆帐损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。的损失以及其他损失。其他支出：其他支出：除成本、费用、税金和损失外，企业除成本、费用、税金和损失外，企业在生产经营活动中发生的与经营活动有关的、合在生产经营活动中发生的与经营活动有关的、合理的的支出。理的的支出。39企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，支出，不得重复扣除不得重复扣除；已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和部分收回时，应部分收

31、回时，应计入当期收入计入当期收入；有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准；（民政府规定的范围和标准；（基本社会保险费和基本社会保险费和住房公积金住房公积金）有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（的范围和标准；（补充养老保险和补充医疗保险补充养老保险和补充医疗保险等）等）扣除的相关要求：扣除的相关要求：40可以扣除的成本费用可以扣除的成本费用项目项目新税法和实施条例的主要新税法和实施条例的主要内容内容老税法主要内容老税法主要内容内资企业内资企业外资企业外资企业工资工资

32、企业发生的企业发生的合理的合理的工资薪工资薪金予以金予以据实扣除据实扣除。1 1、工效挂钩工资；、工效挂钩工资；2 2、计税工资：即每月每、计税工资：即每月每人工资税前扣除限额最人工资税前扣除限额最高为高为16001600元，超过部分元，超过部分不允许税前扣除。不允许税前扣除。据实扣除据实扣除捐赠捐赠企业通过公益性社会团体企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及或者县级以上人民政府及其部门，用于其部门，用于中华人民中华人民共和国公益事业捐赠法共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，规定的公益事业的捐赠，在其在其年度利润总额年度利润总额12%以内以内的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。对教

33、育、老年服务机构、对教育、老年服务机构、青少年活动场所及国务青少年活动场所及国务院批准的中国红十会等院批准的中国红十会等基金，允许基金，允许全额扣除全额扣除，其他公益性捐赠按其他公益性捐赠按应纳应纳税所得额税所得额3%在税前扣除。在税前扣除。据实扣除据实扣除41可以扣除的成本费用可以扣除的成本费用项目项目新税法和实施条例的主要新税法和实施条例的主要内容内容老税法主要内容内资企业内资企业 外资企业外资企业福福 利利 费费工会经费工会经费教育经费教育经费发生的发生的福利费支出不超过福利费支出不超过工资总额工资总额14%14%部分可扣除；部分可扣除；拨缴的拨缴的工会经费不超过工工会经费不超过工资总额

34、资总额2%2%部分可扣除；部分可扣除；发生的发生的教育经费支出不超教育经费支出不超过工资总额过工资总额2.5%2.5%部分可扣部分可扣除除; ;超过部分超过部分, ,准予在以后准予在以后纳税年度纳税年度结转扣除结转扣除。福利费、工会经费、福利费、工会经费、教育经费分别按工资教育经费分别按工资总额的总额的14%14%、2%2%、2.5%2.5%计算扣除。计算扣除。除可提存医疗除可提存医疗保险、住房公保险、住房公积金、退休保积金、退休保险基金、工会险基金、工会经费和教育经经费和教育经费外，不得预费外，不得预提其他福利类提其他福利类费用。费用。准备金准备金未经核定，未经核定，不得扣除不得扣除。原则上

35、按实际发生额原则上按实际发生额据实扣除；经报税务据实扣除；经报税务机关批准可机关批准可提取坏帐提取坏帐准备金准备金。同内资同内资42可以扣除的成本费用可以扣除的成本费用项目项目新税法和实施条例的新税法和实施条例的主要内容主要内容老税法主要内容老税法主要内容内资企业内资企业外资企业外资企业研究研究开发开发费用费用1、未形成无形资产、未形成无形资产计入当期损益的，在计入当期损益的，在据实扣除据实扣除基础上，在基础上，在按按50%加计抵扣；加计抵扣；2、形成无形资产的，、形成无形资产的，按无形资产成本的按无形资产成本的150%摊销摊销。企业研发费用据实扣除基础企业研发费用据实扣除基础上，可上，可再按

36、再按实际发生额的实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额抵扣当年应纳税所得额。但亏损企业不得加计扣除。但亏损企业不得加计扣除。同内资同内资广告广告宣传费宣传费企业发生的的广告费企业发生的的广告费和业务宣传费支出，和业务宣传费支出，除国务院财政、税务除国务院财政、税务主管部另有规定外，主管部另有规定外，不超过当年销售收入不超过当年销售收入15%的部分，准予扣的部分，准予扣除；超过部分，可除；超过部分，可结结转到以后年度扣除转到以后年度扣除。广告费支出除特殊行业另有广告费支出除特殊行业另有规定外，不超过销售收入的规定外，不超过销售收入的2%可据实扣除；超过部分可据实扣除；超过部分可以可以无限期向以后

37、纳税年度无限期向以后纳税年度结转结转。业务宣传费在不超过销售收业务宣传费在不超过销售收入的入的5部分可据实扣除。部分可据实扣除。全额扣除全额扣除43可以扣除的成本费用可以扣除的成本费用项目项目新税法和实施条例的主要内容新税法和实施条例的主要内容老税法主要内容老税法主要内容内资内资 外资企业外资企业借借款款费费用用企业生产经营活动中发生的企业生产经营活动中发生的合合理的不需要资本化理的不需要资本化的借款费用，的借款费用，准予扣除。准予扣除。纳税人向金融机构借款的利息纳税人向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，向非金融机构借款的利息支出

38、，不高于按照金融机构同类、同不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。部分，准予扣除。与新法与新法基本相同基本相同提供借款付息的证明提供借款付息的证明文件，经当地税务机文件，经当地税务机关审核同意后关审核同意后, ,准予列准予列支支。汇兑汇兑损失损失除计入有关资产成本及与向所除计入有关资产成本及与向所有者进行利润分配以外的汇兑有者进行利润分配以外的汇兑损失，准予扣除。损失，准予扣除。与新法与新法基本相同基本相同除国家另有规定外，除国家另有规定外，应当合理列为各所属应当合理列为各所属期间的损益。期间的损益。44可以扣除的成本费用可以扣除的成本费

39、用项目项目新税法和实施条例的新税法和实施条例的主要内容主要内容老税法主要内容老税法主要内容内资企业内资企业 外资企业外资企业专专项项资资金金按规定按规定提取的提取的用于环境用于环境保护、生态恢复等方面的保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；但专项资金，准予扣除；但提取后改变用途的上述专提取后改变用途的上述专项资金，不得扣除。项资金，不得扣除。无规定无规定无规定无规定业业务务招招待待费费企业发生的企业发生的与生产经营有与生产经营有关的关的业务招待费支出，按业务招待费支出，按照发生额的照发生额的60%扣除，扣除，但最高不得超过当年销售但最高不得超过当年销售（营业）收入的（营业）收入的5。全年销

40、售（营业）收全年销售（营业）收入净额在入净额在1500万元及万元及其以下的，不超全年其以下的，不超全年销售（营业）收入净销售（营业）收入净额全年销售（营业）额全年销售（营业）收入净额的收入净额的5部分部分可税前扣除；收入净可税前扣除；收入净超过超过1500万元的，不万元的，不超过该部分的超过该部分的3。1、全年销货净额在、全年销货净额在1500万元以万元以下的，不得超过销货净额的下的，不得超过销货净额的5 ；全年销货净额超过全年销货净额超过1500万元的部万元的部分，不得超过该部分销货净额的分，不得超过该部分销货净额的3 。2、全年业务收入总额在、全年业务收入总额在500万元万元以下的，不得超

41、过业务收入总额以下的，不得超过业务收入总额的的10 ；全年业务收入总额超过；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的分业务收入总额的5 。 45可以扣除的成本费用可以扣除的成本费用项目项目新税法和实施条例的主要内容新税法和实施条例的主要内容老税法主要内容内资内资外资外资管理管理费费企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费不允许不允许税前扣除。税前扣除。( (向总机构支付的与本身营利活动有关的向总机构支付的与本身营利活动有关的合理的合理的管理费可管理费可以扣除）以扣除）与新税法与新税法基本相同基本相同同内资同内资社会社会保险保险费费1 1、基本养

42、老、医疗、失业保险、工伤险及生育险按规定、基本养老、医疗、失业保险、工伤险及生育险按规定基数和比例向社保或税务缴纳的可以据实扣除；基数和比例向社保或税务缴纳的可以据实扣除；2 2、补充养老、补充医疗在国务院财政、税务主管部门规、补充养老、补充医疗在国务院财政、税务主管部门规定标准和范围内准予扣除；定标准和范围内准予扣除；3 3、除特殊工种职工的人身安全险和国务院财政、税务主、除特殊工种职工的人身安全险和国务院财政、税务主管部门规定可扣除以外，企业为投资者或职工支付的商业管部门规定可扣除以外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。保险费，不得扣除。与新税法与新税法基本相同基本相同同内资同

43、内资租赁租赁支出支出1 1、以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费，按租、以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费，按租赁期限赁期限均匀扣除均匀扣除；2 2、以融资租赁方式租入的固定资产发生的租赁费，应提、以融资租赁方式租入的固定资产发生的租赁费，应提取折旧费用，分期扣除。取折旧费用，分期扣除。与新税法与新税法基本相同基本相同同内资同内资财产财产保险保险企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。与新税法与新税法基本相同基本相同同内资同内资46向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所

44、得税税款；企业所得税税款；税收滞纳金；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；企业之间支付的管理费；企业之间支付的管理费；企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；非银行企业内营业机构之间支付的利息；非银行企业内营业机构之间支付的利息；企业为投资者或职工支付的商业保险费企业为投资者或职工支付的商业保险费 (经国务院财政、经国务院财政、税务主管部门批准的，可以扣除税务主管部门批准的，可以扣除) ；

45、与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。不得扣除的支出不得扣除的支出47资资 产产 的的 税税 务务 处处 理理48n 坚持以坚持以历史成本历史成本为计税基础为计税基础历史成本是指企业历史成本是指企业取得取得该项资产时该项资产时实际发生的实际发生的支支出。出。企业企业持有持有各项资产期间产生资产增值或减值，除各项资产期间产生资产增值或减值，除国务院财政税务主管部门规定可以确认损益外，国务院财政税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整不得调整该资产的计税基础。（该资产的计税基础。（持有期间公允价持有期间公允价值额变动，不确认损益值额变动，不确认损益）除国务院财政、税务主管部门另有规定

46、外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在在重组过程中重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或损失，相关资产应按的转让所得或损失，相关资产应按交易价格交易价格确定确定计税基础。计税基础。资产的税务处理的原则资产的税务处理的原则49资产的分类资产的分类资产固固定定资资产产生生物物资资产产无无形形资资产产油油气气资资产产长长期期待待摊摊费费用用投投资资资资产产存存货货等等50n资产的扣除资产的扣除 固定资产和生物资产的折旧；固定资产和生物资产的折旧；无形资产和长期待摊费用的摊销；无形资产和长期待摊费用的摊销；投资资产成本的扣除以及存货成本的结转等

47、。投资资产成本的扣除以及存货成本的结转等。n资产的处置资产的处置 资产的处置收入减除资产的计税成本和相关税费资产的处置收入减除资产的计税成本和相关税费后的所得，计入应纳税所得额征税，所产生的损后的所得，计入应纳税所得额征税，所产生的损失，可以冲减应纳税所得额。失，可以冲减应纳税所得额。资产的扣除和处置资产的扣除和处置51固定资产固定资产52新老税法的对比新老税法的对比项目项目新税法和实施条例新税法和实施条例的主要内容的主要内容老税法主要内容老税法主要内容内资企业内资企业外资企业外资企业固定固定资产资产的的确认确认企业为生产产品、提供企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管劳务、出租或者经营管理

48、而持有的、使用时间理而持有的、使用时间超过超过12个月的非货币性个月的非货币性资产，包括房屋、建筑资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器营活动有关的设备、器具、工具等。具、工具等。1、与新税法相同、与新税法相同2、虽不属于生产、虽不属于生产、经营主要设备的经营主要设备的物品，但单位价物品，但单位价值在值在2000以上，以上，并且使用期限超并且使用期限超过过2年的。年的。同内资同内资53新老税法的对比新老税法的对比项目项目新税法和实施条例的主要内容新税法和实施条例的主要内容老税法主要内容老税法主要内容内资内资外资外

49、资不得提不得提取折旧取折旧的范围的范围1、房屋、建筑物以外未投入使用的固、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产定资产2、以经营租赁方式租入的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产3、以融资租赁方式租出的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产4、已足额提取折旧仍继续使用的固定、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产资产5、与经营活动无关的固定资产、与经营活动无关的固定资产6、单独估价作为固定资产入账的土地、单独估价作为固定资产入账的土地7、其他不得计算折旧扣除的固定资产、其他不得计算折旧扣除的固定资产除新税法规定除新税法规定的外，还包括的外，还包括房屋、建筑物房屋、建筑物以外以外不需用以不需用以及封

50、存及封存的固定的固定资产资产54新老税法的对比新老税法的对比项目资产名称新税法老税法主要内容内资外资最低最低折旧折旧年限年限房屋、建筑物房屋、建筑物202020火车、轮船、机器、机械和其他生产火车、轮船、机器、机械和其他生产设备设备101010飞机飞机1055与生产经营活动有关的器具、工具、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等家具等555飞机、火车、轮船以外的运输工具飞机、火车、轮船以外的运输工具455电子设备电子设备35555新老税法的对比新老税法的对比项目项目新税法和实施条例的主要内容新税法和实施条例的主要内容老税法主要内容老税法主要内容内资企业内资企业 外资企业外资企业预计预计残值残值

51、企业可根据固定资产的性质和企业可根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产使用情况，合理确定固定资产的预计净残值的预计净残值原价的原价的5%5%原价的原价的10%10%加速加速折旧折旧双倍余额递减法和年数总和法双倍余额递减法和年数总和法与新法相同与新法相同缩短折旧年限缩短折旧年限仅限于仅限于东北地区东北地区经税务总局经税务总局批后，允许批后，允许56新老税法的对比新老税法的对比项目项目新税法和实施条例新税法和实施条例的主要内容的主要内容老税法主要内容内资内资外资外资大修理大修理费用费用同时同时符合下列条件符合下列条件的支出：的支出：1、修理支出达到取、修理支出达到取得固定资产时的计得固定资

52、产时的计税基础税基础50%以上；以上；2、修理后固定资产、修理后固定资产的使用寿命延长的使用寿命延长2年年以上。以上。国税发国税发200084200084号规定：符合下号规定：符合下列条件列条件之一之一的，视为改良支出：的，视为改良支出：1 1、发生的修理支出达到固定资产、发生的修理支出达到固定资产原值原值20%20%以上；以上；2 2、经过修理后有关资产的经济使、经过修理后有关资产的经济使用寿命延长用寿命延长2 2年以上；年以上；3 3、经过修理后的固定资产被用于、经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。新的或不同的用途。大修理费大修理费摊销期限摊销期限尚可使用年限尚可使用年限未提足折旧

53、的，增加原值；未提足折旧的，增加原值；已提足折旧的，不短于已提足折旧的，不短于5 5年内平均年内平均摊销摊销57n外购的固定资产，以外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出他支出为计税基础；为计税基础；n自行建造的固定资产，以自行建造的固定资产，以竣工结算前实际发生的竣工结算前实际发生的支出支出为计税基础；为计税基础；n融资租入的固定资产，以融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费额和承租人在签订租赁合同过程中发生的

54、相关费用用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用中发生的相关费用为计税基础；为计税基础；固定资产的计税基础固定资产的计税基础（计价与老税法基本相同）（计价与老税法基本相同）58n盘盈的固定资产，以盘盈的固定资产，以同类同类固定资产的固定资产的重置完全价重置完全价值值为计税基础；为计税基础；n通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和公允价值

55、和支付的相关税费支付的相关税费为计税基础；为计税基础；n改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过改建过程中发生的改建支出程中发生的改建支出增加计税基础。增加计税基础。（一）项：已足额提取折旧的固定资产的改建支出（一）项：已足额提取折旧的固定资产的改建支出（二）项：租入固定资产的改建支出（二）项：租入固定资产的改建支出固定资产的计税基础固定资产的计税基础（计价与老税法基本相同）（计价与老税法基本相同）59n固定资产按照固定资产按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除。计算的折旧，准予

56、扣除。n企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理合理确定确定固定资产的固定资产的预计净残值预计净残值，一经确定，一经确定，不得变不得变更。更。（与会计规定保持一致（与会计规定保持一致）企业应当企业应当自固定资产投入使用月份的次月自固定资产投入使用月份的次月起计算起计算折旧；折旧；停止使用的固定资产，应当停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次自停止使用月份的次月起月起停止计算折旧。停止计算折旧。固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法（与老税法相同）（与老税法相同）60生产性生物资产生产性生物资产61 企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有企业为生产农

57、产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。等。生产性生物资产的认定生产性生物资产的认定62外购生产性生物资产，以外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关购买价款和支付的相关税费税费为计税基础；为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允公允价值和支付的相关税费价值和支付的相关税费为计税基础。为计税基础。生产性生物资产的计税基础生产性生物资产的计税基础63n按照按照直线法直线法计算的折旧，

58、准予扣除。计算的折旧，准予扣除。n企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合合理确定理确定生产性生物资产的生产性生物资产的预计净残值，预计净残值，一经确定，一经确定，不得变更不得变更。企业应当自生产性生物资产企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起投入使用月份的次月起计算折旧；计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份停止使用月份的次月起的次月起停止计算折旧。停止计算折旧。生产性生物资产的折旧生产性生物资产的折旧64 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：林木类

59、生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为1010年；年；畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3 3年；年；生产性生物资产的折旧年限生产性生物资产的折旧年限65无形资产66 企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、而持有的、没有实物形态没有实物形态的的非货币性长期资产。非货币性长期资产。 无形资产分类无形资产分类: :可辨认无形资产包括：可辨认无形资产包括：专利权、非专利技术、商专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产包括：不可辨认无形资产包括：商誉商誉。 无形资产的确认无形资产

60、的确认67n外购的无形资产，以外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费购买价款和支付的相关税费以及以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出他支出为计税基础；为计税基础；n自行开发的无形资产，以自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出条件后至达到预定用途前发生的实际支出为计税为计税基础；基础；n通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和公允价值和支付的相关税费支付的相关税费为计