旧企业会计准则差异比较与分析课件

1、P1P1旧企业会计准则差异比较与分析新旧企业会计准则差异比较与分析新旧企业会计准则差异比较与分析K/3K/3事业部事业部P2旧企业会计准则差异比较与分析P3旧企业会计准则差异比较与分析目录目录Content中国会计准则建设历史演变中国会计准则建设历史演变 新会计准则体系框架新会计准则体系框架国际趋同的中国会计准则体系亮点国际趋同的中国会计准则体系亮点中国新会计准则与国际会计准则的差异中国新会计准则与国际会计准则的差异企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架新旧企业会计准则体系主要差异及影响新旧企业会计准则体系主要差异及影响 P4旧企业

2、会计准则差异比较与分析中国会计准则建设历史演变中国会计准则建设历史演变一、会计准则的改革与探索阶段（一、会计准则的改革与探索阶段（1978197819921992） 国际化的开端国际化的开端进展：进展：1、中外合资经营企业会计制度 和 中外合资经营工业企业会计账户和会计报表（试行草案）（1983年）2、会计准则制定理论研究 P5旧企业会计准则差异比较与分析中国会计准则建设历史演变中国会计准则建设历史演变二、会计准则逐步建立阶段（二、会计准则逐步建立阶段（1992199220002000） 国际化的发展国际化的发展进展：进展：股份制试点企业会计制度股份制试点企业会计制度（19921992年）年）

3、股份有限公司会计制度会计账户和会计报表股份有限公司会计制度会计账户和会计报表（19981998年）年）企业会计准则企业会计准则、企业财务通则企业财务通则以及以及1313个行业的财务制个行业的财务制度和会计制度（简称度和会计制度（简称“两则两制）（两则两制）（19931993年）年）企业会计具体准则企业会计具体准则关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露（19971997年）、年）、现金流量表现金流量表（19981998年）、年）、资产负债表日后事项资产负债表日后事项（19981998年）、年）、债务重组债务重组（19981998年）、年）、收入收入（19991999年）、年）、投资投资

4、（19991999年）、年）、建造合同建造合同（19991999年）、年）、 会计政策、会计政策、会计估计和会计差错更正会计估计和会计差错更正（19991999年）、年）、 非货币性交易非货币性交易（20002000年）、年）、或有事项或有事项（20002000年）年）P6旧企业会计准则差异比较与分析中国会计准则建设历史演变中国会计准则建设历史演变三、会计准则大力发展阶段（三、会计准则大力发展阶段（2001200120052005） 以国际化为主导策略的确立以国际化为主导策略的确立进展：进展：企业会计制度企业会计制度（20012001年）年） 金融企业会计制度金融企业会计制度 中小企业会计制度

5、中小企业会计制度无形资产无形资产、借款费用借款费用、租赁租赁（20012001年）；年）；债务债务重组重组、非货币性交易非货币性交易、投资）、投资）、现金流量表现金流量表、会计政策、会计估计和会计差错更正会计政策、会计估计和会计差错更正（20012001年修订）；年修订）；存货存货、固定资产固定资产、中期财务报告中期财务报告（20022002年）年）P7旧企业会计准则差异比较与分析中国会计准则建设历史演变中国会计准则建设历史演变四、会计准则体系建立和完善阶段（四、会计准则体系建立和完善阶段（20052005） 建立国际趋同的会计准则体系建立国际趋同的会计准则体系进展：进展：目标：通过制订目标：

6、通过制订2020余项新准则，同时对现行的基本准则和余项新准则，同时对现行的基本准则和1616项项具体准则进行全面修订，建立起与我国社会主义市场经济相适具体准则进行全面修订，建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调、涵盖各类企业各项经济业应并与国际财务报告准则充分协调、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。务、可独立实施的会计准则体系。完善后的我国企业会计准则体系由完善后的我国企业会计准则体系由3939项（项（1 13838）会计准则构成。）会计准则构成。 趋同是一个方向、趋同是一个方向、 趋同不等于等同趋同不等于等同 趋同是一个过程、趋同是一个过程、 趋同应

7、是互动趋同应是互动P8旧企业会计准则差异比较与分析目录目录Content中国会计准则建设历史演变中国会计准则建设历史演变 新会计准则框架体系新会计准则框架体系国际趋同的中国会计准则体系亮点国际趋同的中国会计准则体系亮点中国新会计准则与国际会计准则的差异中国新会计准则与国际会计准则的差异企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架新旧企业会计准则体系主要差异及影响新旧企业会计准则体系主要差异及影响 P9旧企业会计准则差异比较与分析 新会计准则框架体系新会计准则框架体系 目标目标 全球认可的会计标准全球认可的会计标准 统一统一A A股、股、B

8、 B股、股、H H股会计市场股会计市场 这既是中国市场经济发展的需要，又是加入这既是中国市场经济发展的需要，又是加入WTOWTO后后中国履行承诺的要求中国履行承诺的要求 P10旧企业会计准则差异比较与分析 新会计准则框架体系新会计准则框架体系 基本框架基本框架以基本准则为指导原则以基本准则为指导原则以存货、固定资产等一般业务准则为主线以存货、固定资产等一般业务准则为主线兼顾石油、天然气、生物资产等特殊行业中的特殊业务准则兼顾石油、天然气、生物资产等特殊行业中的特殊业务准则按照现金流量表、合并财务报表等报告准则进行列报按照现金流量表、合并财务报表等报告准则进行列报涵盖了企业绝大部分经济业务的会计

9、处理和相关信息披露，涵盖了企业绝大部分经济业务的会计处理和相关信息披露，形成适应我国社会主义市场经济发展进程的、能够独立实施形成适应我国社会主义市场经济发展进程的、能够独立实施和执行的、与国际会计标准趋同的我国企业会计准则体系。和执行的、与国际会计标准趋同的我国企业会计准则体系。P11旧企业会计准则差异比较与分析4一般业务一般业务准则准则特殊业务特殊业务准则准则报告准则报告准则基本准则基本准则资产负债表资产负债表日后事项日后事项债务重组债务重组收入收入长期股权投长期股权投资资建造合同建造合同会计政策、会计政策、会计估计变会计估计变更和差错更更和差错更正正非货币性资非货币性资产交换产交换或有事项

10、或有事项无形资产无形资产借款费用借款费用租赁租赁存货存货固定资产固定资产外币折算外币折算资产减值资产减值企业合并企业合并投资性房地投资性房地产产所得税所得税政府补助政府补助职工薪酬职工薪酬股份支付股份支付关联方披露关联方披露中期财务报中期财务报告告现金流量表现金流量表再保险合同再保险合同每股收益每股收益合并财务报合并财务报表表分部报告分部报告财务报表列财务报表列报报生物资产生物资产金融工具确金融工具确认和计量认和计量企业年金基企业年金基金金原保险合同原保险合同石油天然气石油天然气开采开采套期保值套期保值金融工具列金融工具列报报金融资产转金融资产转移移首次执行企首次执行企业会计准则业会计准则修订

11、的具体会计准则新发布的具体会计准则新会计准则框架体系新会计准则框架体系P12旧企业会计准则差异比较与分析 新会计准则框架体系新会计准则框架体系 体系体系基本准则具体准则准则指南 -会计准则解释 -会计科目和主要账务处理P13旧企业会计准则差异比较与分析1 1、基本准则、基本准则 在整个准则体系中起统驭作用，是在整个准则体系中起统驭作用，是“准则的准则准则的准则”，主要规范：，主要规范： 会计目标会计目标 会计基本假定会计基本假定 会计基本原则会计基本原则 会计要素的确认和计量等。会计要素的确认和计量等。2 2、具体准则、具体准则 根据基本准则制定，用来指导企业各类经济业务确认、计量、根据基本准

12、则制定，用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的规范。主要包括记录和报告的规范。主要包括三三类：类：一般业务准则、特殊行业一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则。的特定业务准则、报告准则。 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P14旧企业会计准则差异比较与分析具体会计准则又可细分为六类。其中：具体会计准则又可细分为六类。其中： （1 1） 一般业务准则：一般业务准则：主要规范各类企业普遍适用的一般经济主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，包括业务的确认和计量，包括( (1919个个) )： NO.1 NO.1 存货存货 NO.2 NO.2 长期股权投资长期股权投资

13、 NO.13 NO.13 或有事项或有事项 NO.3 NO.3 投资性房地产投资性房地产 NO.14 NO.14 收入收入 NO.4 NO.4 固定资产固定资产 NO.15 NO.15 建造合同建造合同 NO.6 NO.6 无形资产无形资产 NO.16 NO.16 政府补助政府补助 NO.7 NO.7 非货币性资产交换非货币性资产交换 NO.17 NO.17 借款费用借款费用 NO.8 NO.8 资产减值资产减值 NO.18 NO.18 所得税所得税 NO.9 NO.9 职工薪酬职工薪酬 NO.19 NO.19 外币折算外币折算 NO.11 NO.11 股份支付股份支付 NO.20 NO.20

14、 企业合并企业合并 NO.12 NO.12 债务重组债务重组 NO.21 NO.21 租赁租赁 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P15旧企业会计准则差异比较与分析（2 2）特殊业务准则：）特殊业务准则：主要规范特殊业务的确认和计量，包括主要规范特殊业务的确认和计量，包括( (3 3个个) ) ： NO.22 NO.22 金融工具确认和计量金融工具确认和计量 NO.23 NO.23 金融资产转移金融资产转移 NO.24 NO.24 套期保值套期保值（3 3）特殊行业准则：）特殊行业准则：主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，包括包括( (5 5个个)

15、 ) ： NO.5 NO.5 生物资产生物资产 NO.10 NO.10 企业年金基金企业年金基金 NO.25 NO.25 原保险合同原保险合同 NO.26 NO.26 再保险合同再保险合同 NO.27 NO.27 石油天然气开采等准则项目。石油天然气开采等准则项目。 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P16旧企业会计准则差异比较与分析（4 4）影响报表编制业务准则）影响报表编制业务准则包括包括( (2 2个个) ) ： NO.28NO.28会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 NO.29 NO.29 资产负债表日后事项资产负债表日后事项（5 5）报表编制和披露准则

16、）报表编制和披露准则包括包括( (8 8个个) ) ： NO.30 NO.30 财务报表列报财务报表列报 NO.31 NO.31 现金流量表现金流量表 NO.32 NO.32 中期财务报告中期财务报告 NO.33 NO.33 合并财务报表合并财务报表 NO.34 NO.34 每股收益每股收益 NO.35 NO.35 分部报告分部报告 NO.36 NO.36 关联方披露关联方披露 NO.37 NO.37 金融工具列报金融工具列报（6 6）新旧准则使用衔接准则）新旧准则使用衔接准则包括包括( (1 1个个) ) ： NO.38 NO.38 首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则 新会计准则框架体

17、系新会计准则框架体系P17旧企业会计准则差异比较与分析3 3 、企业会计准则应用指南、企业会计准则应用指南 企业会计准则应用指南由两部分组成，企业会计准则应用指南由两部分组成，第一部分为会计准则解释，第一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理。第二部分为会计科目和主要账务处理。 企业会计准则解释主要对企业会计准则解释主要对32 32 项具体准则中的重点、难点和关键点项具体准则中的重点、难点和关键点作出解释性规定；作出解释性规定；企业会计准则第企业会计准则第15 15 号号建造合同建造合同、企企业会计准则第业会计准则第25 25 号号原保险合同原保险合同、企业会计准则第企业会计准则

18、第2626号号再保险合同再保险合同、企业会计准则第企业会计准则第29 29 号号资产负债表日后事资产负债表日后事项项、企业会计准则第企业会计准则第32 32 号号中期财务报告中期财务报告和和企业会计企业会计准则第准则第36 36 号号关联方披露关联方披露等等6 6 项具体准则未作出解释。项具体准则未作出解释。 会计科目和主要账务处理，会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了的要求，规定了162 162 个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。所有企业的各类交易或事项。 新

19、会计准则框架体系新会计准则框架体系P18旧企业会计准则差异比较与分析（1 1）会计科目设置）会计科目设置会计科目设置说明会计科目设置说明企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编者事项，可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计

20、账簿、查阅会计账目、采号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业也可以根据本规定，结合本企业的用会计软件系统参考，企业也可以根据本规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。实际情况自行确定会计科目编号。 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P19旧企业会计准则差异比较与分析 会计科目的分类会计科目的分类 会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了的要求，规定了162 162 个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或

21、事项。所有企业的各类交易或事项。 会计科目的分类：会计科目的分类：分为分为6 6类类 资产类：资产类：7373个，其中一般企业（非金融企业）个，其中一般企业（非金融企业）4444个。个。 负债类：负债类：3636个，其中一般企业个，其中一般企业2020个。个。 共同类：共同类：5 5个，其中一般企业个，其中一般企业3 3个。个。 所有者权益类：所有者权益类：7 7个，其中一般企业个，其中一般企业6 6个。个。 成本类：成本类：7 7个，其中一般企业个，其中一般企业4 4个。个。 损益类：损益类：3434个，其中一般企业个，其中一般企业1616个。个。 其中：其中：一般企业（非金融企业）共计一般

22、企业（非金融企业）共计9393个。个。 原原20012001企业会计制度企业会计制度共计共计8585个会计科目。个会计科目。 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P20旧企业会计准则差异比较与分析（2 2）会计科目表及一般企业（非金融企业）会计科目变化）会计科目表及一般企业（非金融企业）会计科目变化新一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P21旧企业会计准则差异比较与分析一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一

23、般企业应掌握一般企业应掌握 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P22旧企业会计准则差异比较与分析新一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握新 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P23旧企业会计准则差异比较与分析新一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握 新会计准则框架体系新会计准则框

24、架体系P24旧企业会计准则差异比较与分析一般企业应掌握一般企业应掌握新一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握新新新新新 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P25旧企业会计准则差异比较与分析新一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握新 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P26旧企业会计准则差异比较与分析新一般企

25、业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握新新 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P27旧企业会计准则差异比较与分析新一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P28旧企业会计准则差异比较与分析一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业

26、应掌握一般企业应掌握新新新新 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P29旧企业会计准则差异比较与分析一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握新新 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P30旧企业会计准则差异比较与分析新一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P31旧企业会计准则差异比较与分析一般企业应掌握一般企业应掌握新一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌

27、握一般企业应掌握新新新新 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P32旧企业会计准则差异比较与分析新一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P33旧企业会计准则差异比较与分析一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握新新新新 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P34旧企业会计准则差异比较与分析一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握 新会计准则框

28、架体系新会计准则框架体系P35旧企业会计准则差异比较与分析一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握新新 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P36旧企业会计准则差异比较与分析 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P37旧企业会计准则差异比较与分析新一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握一般企业应掌握

29、新新 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P38旧企业会计准则差异比较与分析（3 3）财务报表的组成）财务报表的组成 财务报表列报准则财务报表列报准则第二条规定，第二条规定，财务报表财务报表是对是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：少应当包括： 1 1资产负债表；资产负债表； 2 2利润表；利润表； 3 3现金流量表；现金流量表； 4 4所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表; ; 5 5附注。附注。 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P39旧企业会计准则差异比较与分析 新会计准则框架体系新会计准则框

30、架体系P40旧企业会计准则差异比较与分析 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P41旧企业会计准则差异比较与分析 新会计准则框架体系新会计准则框架体系P42旧企业会计准则差异比较与分析目录目录Content中国会计准则建设历史演变中国会计准则建设历史演变 新会计准则框架体系新会计准则框架体系国际趋同的中国会计准则体系亮点国际趋同的中国会计准则体系亮点中国新会计准则与国际会计准则的差异中国新会计准则与国际会计准则的差异企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架新旧企业会计准则体系主要差异及影响新旧企业会计准则体系主要差异及影响 P43P4

31、3旧企业会计准则差异比较与分析国际趋同的中国会计准则体系亮点国际趋同的中国会计准则体系亮点亮点之一亮点之一：强调了会计信息的决策有用性（相关性）强调了会计信息的决策有用性（相关性） 强调会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，强调会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，财务报告的目标也侧重于资本市场的投资者，有助于财务会财务报告的目标也侧重于资本市场的投资者，有助于财务会计报告使用者对企业计报告使用者对企业过去过去、现在现在或者或者未来未来的情况作出评价或的情况作出评价或者预测；者预测；对会计信息的质量要求中，增强了相关性要求，确定了主要对会计信息的质量要求中，增强了相关性要求

32、，确定了主要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值；值以及公允价值；历史成本不再是唯一的主要计量属性历史成本不再是唯一的主要计量属性，比较全面的导入公允，比较全面的导入公允价值的计量属性。价值的计量属性。 P44P44旧企业会计准则差异比较与分析国际趋同的中国会计准则体系亮点国际趋同的中国会计准则体系亮点亮点之二亮点之二：特别强调会计信息的可靠性特别强调会计信息的可靠性在在3939个会计准则中个会计准则中8686次出现次出现“可靠可靠”二字，表明基于我国目二字，表明基于我国目前现时环境构建的新企业会计准则体系对会计

33、信息可靠性的前现时环境构建的新企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重。倚重。亮点之三亮点之三：在充分借鉴国际财务报告准则的基础上，同时兼在充分借鉴国际财务报告准则的基础上，同时兼顾了中国经济的客观环境和发展特点顾了中国经济的客观环境和发展特点例如，例如，由于国有企业及国有控股企业在中国经济中占有主导由于国有企业及国有控股企业在中国经济中占有主导地位，地位，关联方披露准则关联方披露准则规定仅仅同受国家控制而不存在其他规定仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方；关联方关系的企业不构成关联方；企业合并准则规定企业合并准则规定了同一了同一控制下企业合并的会计处理；资产减值准则规定计提

34、减值准控制下企业合并的会计处理；资产减值准则规定计提减值准备不得转回等备不得转回等和国际会计准则有所不同和国际会计准则有所不同。P45P45旧企业会计准则差异比较与分析国际趋同的中国会计准则体系亮点国际趋同的中国会计准则体系亮点亮点之四亮点之四：体系起点高，内容完整，覆盖面广，建立起了较体系起点高，内容完整，覆盖面广，建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准。为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准。填补了我国会计规范领域的诸多空白，并在会计计量、企业填补了我国会计规范领域的诸多空白，并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破，为深化合并、金融工具会计等方面实现了

35、质的飞跃和突破，为深化我国企业改革、实施我国企业改革、实施“请进来请进来”、“走出去走出去”的战略，为适的战略，为适应我国金融体制改革、应对金融服务市场开放的挑战，为促应我国金融体制改革、应对金融服务市场开放的挑战，为促进我国资本市场发展、优化资源配置奠定了坚实的会计基础。进我国资本市场发展、优化资源配置奠定了坚实的会计基础。P46P46旧企业会计准则差异比较与分析目录目录Content中国会计准则建设历史演变中国会计准则建设历史演变 新会计准则框架体系新会计准则框架体系国际趋同的中国会计准则体系亮点国际趋同的中国会计准则体系亮点中国新会计准则与国际会计准则的差异中国新会计准则与国际会计准则的

36、差异企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架新旧企业会计准则体系主要差异及影响新旧企业会计准则体系主要差异及影响 P47P47旧企业会计准则差异比较与分析下表列示了中国新会计准则如何与国际财务报告准则相对应。序序号号 企业会计准则企业会计准则 相对应的相对应的/ /讨论相同或类似事项的讨论相同或类似事项的国际财务报告准则国际财务报告准则企业会计准则-基本准则编报财务报表的框架1.存货IAS 2 存货2.长期股权投资*注一3.投资性房地产IAS 40 投资性房地产4.固定资产IAS 16 物业、厂房及设备5.生物资产IAS 41 农业

37、6.无形资产IAS 38 无形资产 7.非货币性资产交换*注二8.资产减值IAS 36 资产减值9.职工薪酬IAS 19 雇员福利10.企业年金基金IAS 26 退休福利计划的会计和报告11.股份支付IFRS 2 基于股权的支付12.债务重组*注二13.或有事项IAS 37 准备、或有负债和或有资产中国新会计准则与国际会计准则的差异中国新会计准则与国际会计准则的差异* *注一：长期股权投资在国际财务报告准则中分别由注一：长期股权投资在国际财务报告准则中分别由 IAS 27 “IAS 27 “合并和单独财务报表合并和单独财务报表”，IAS 28 IAS 28 “于联营企业的投资于联营企业的投资”

38、，IAS 31 “IAS 31 “合营中的权益合营中的权益”，IAS 39 “IAS 39 “金融工具：确认和计量金融工具：确认和计量”准则准则规范。规范。* *注二：国际财务报告准则中并没有单独的对应准则。注二：国际财务报告准则中并没有单独的对应准则。P48P48旧企业会计准则差异比较与分析序序号号 企业会计准则企业会计准则 相对应的相对应的/ /讨论相同或类似事项的讨论相同或类似事项的国际财务报告准则国际财务报告准则14.收入IAS 18 收入15.建造合同IAS 11 建造合同16.政府补助IAS 20 政府补助会计和政府援助的披露17.借款费用IAS 23 借款费用18.所得税 IAS

39、 12 所得税19.外币折算IAS 21 外币汇率变动的影响20.企业合并IFRS 3 企业合并21.租赁IAS 17 租赁22.金融工具确认和计量IAS 39 金融工具：确认和计量23.金融资产转移IAS 39 金融工具：确认和计量24.套期保值 IAS 39 金融工具：确认和计量25.原保险合同IFRS 4 保险合同（*注三）26.再保险合同IFRS 4 保险合同（*注三）中国新会计准则与国际会计准则的差异中国新会计准则与国际会计准则的差异* *注三：注三：IFRS 4 IFRS 4 给出了有关保险合同的一些基本会计原则，而该两项中国准则涉及原保险合同和再保给出了有关保险合同的一些基本会计

40、原则，而该两项中国准则涉及原保险合同和再保险合同的具体会计处理。险合同的具体会计处理。P49P49旧企业会计准则差异比较与分析序序号号 企业会计准则企业会计准则 相对应的相对应的/ /讨论相同或类似事项的讨论相同或类似事项的国际财务报告准则国际财务报告准则27.石油天然气开采IFRS 6 矿产资源的勘探和评价（*注四）28.会计政策、会计估计变更和差错更正 IAS 8 会计政策、会计估计变更及差错 29.资产负债表日后事项IAS 10 资产负债表日后事项 30.财务报表列报IAS 1 财务报表列报31.现金流量表IAS 7 现金流量表 32.中期财务报告IAS 34 中期财务报告33.合并财务

41、报表IAS 27 合并和单独财务报表34.每股收益 IAS 33 每股收益35.分部报告IAS 14 分部报告36.关联方披露IAS 24 关联方披露37.金融工具列报 IAS 32 金融工具：列报和披露IFRS 7 金融工具：披露38.首次执行企业会计准则IFRS 1 首次采用国际财务报告准则中国新会计准则与国际会计准则的差异中国新会计准则与国际会计准则的差异* *注四：注四：IFRS 6 IFRS 6 规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则。而该项中国准则针对油规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则。而该项中国准则针对油气开采行业，并涵盖了油气开采各阶段业务活动

42、的会计处理。气开采行业，并涵盖了油气开采各阶段业务活动的会计处理。现行国际财务报告准则中尚无对应中国新会计准则的内容现行国际财务报告准则中尚无对应中国新会计准则的内容 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营IAS 29 在恶性通货膨胀经济中的财务报告P50P50旧企业会计准则差异比较与分析第一个是关联交易问题第一个是关联交易问题国际会计准则原来对国有企业即政府所有的企业是豁免披露的，不作为关联方，但是后来把豁免取消了。在中国，我们不可能按照国际做法去做。如果把国有企业都作为关联方，它们之间的交易都作为关联交易披露，既不现实也没有意义。这样处理不仅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩盖

43、了真正关联交易的事实。这个问题，不仅是中国，日本、法国都给国际准则理事会提过意见，而我国的态度是比较强硬的。中国新会计准则与国际会计准则的差异中国新会计准则与国际会计准则的差异P51P51旧企业会计准则差异比较与分析第二个是资产减值损失的转回问题关于已经确认资产减值损失的转回问题，我国现行制度和国际会计准则第36号都允许对已经确认的资产减值损失予以转回（国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回）。但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵利润的主要手段，不利于提高会计信息质量。为此，新准则针对我国目前所处的经济环境，规定对于已经确认的减值损失不得转回，这与国际准则形成了实质性差异。 中

44、国新会计准则与国际会计准则的差异中国新会计准则与国际会计准则的差异P52P52旧企业会计准则差异比较与分析第三个是政府补助的会计处理第三个是政府补助的会计处理 新准则中规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的，新准则中规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的，均做收入处理。均做收入处理。而国际准则而国际准则规定所有的补贴按收入处理。规定所有的补贴按收入处理。中国新会计准则与国际会计准则的差异中国新会计准则与国际会计准则的差异P53P53旧企业会计准则差异比较与分析目录目录Content中国会计准则建设历史演变中国会计准则建设历史演变 新会计准则框架体系新会计准则框架体系国际趋同的中国会

45、计准则体系亮点国际趋同的中国会计准则体系亮点中国新会计准则与国际会计准则的差异中国新会计准则与国际会计准则的差异企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架新旧企业会计准则体系主要差异及影响新旧企业会计准则体系主要差异及影响 P54P54旧企业会计准则差异比较与分析( (一一) )企业会计准则体系企业会计准则体系全面实施前全面实施前的会计制度与会计准则框架的会计制度与会计准则框架( (二二) )企业会计准则体系企业会计准则体系全面实施后全面实施后的会计制度与会计准则框架的会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则

46、框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架P55P55旧企业会计准则差异比较与分析 企业会计准则体系于企业会计准则体系于20062006年年2 2月月1515日发布，自日发布，自20072007年年1 1月月1 1日起首日起首先在上市公司执行。先在上市公司执行。我国企业会计准则体系建设的最终目标是我国企业会计准则体系建设的最终目标是，除小企业以外的所有，除小企业以外的所有大中型企业均全面执行企业会计准则。大中型企业均全面执行企业会计准则。 因此因此，在企业会计准则体系，在企业会计准则体系全面执行前后全面执行前后，我国企业会计制度与，我国企业会计制度与会计准则的执行范围及框架还是有所

47、不同的。会计准则的执行范围及框架还是有所不同的。企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架P56P56旧企业会计准则差异比较与分析( (一一) )企业会计准则体系企业会计准则体系全面实施前全面实施前的会计制度与会计准则框架的会计制度与会计准则框架在企业会计准则体系全面实施前，会计制度与会计准则依然并在企业会计准则体系全面实施前，会计制度与会计准则依然并存新准则与原准则并存，企业会计制度与原行业制度并存新准则与原准则并存，企业会计制度与原行业制度并存，不同企业应根据情况采用相应的会计制度和会计准则进存，不同企业应根据情况采用相应的会计制度

48、和会计准则进行会计核算。表行会计核算。表1-1-41-1-4：企业会计准则体系全面实施前各类企业应执行的会计制度与会计准则企业会计准则体系全面实施前各类企业应执行的会计制度与会计准则企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架P57P57旧企业会计准则差异比较与分析企业会计准则体系企业会计准则体系全面实施前全面实施前各类企业应执行的会计制度与会计准则各类企业应执行的会计制度与会计准则企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架P58P58旧企业会计准则差异比较与分析企业会计准则体系出

49、台后的企业会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架P59P59旧企业会计准则差异比较与分析( (二二) )企业会计准则体系企业会计准则体系全面实施后全面实施后 的会计制度与会计准则框架的会计制度与会计准则框架 企业会计准则体系全面实施后，大中型企企业会计准则体系全面实施后，大中型企业均执行企业会计准则体系及相应的应用业均执行企业会计准则体系及相应的应用指南，小企业均执行小企业会计制度。全指南，小企业均执行小企业会计制度。全面执行企业会计准则后，面执行企业会计准则后，原行业会计制度、原行业会计制度、企业会计制度及金融企业会计制度、问题企业会计制度及金融企业会计制度

50、、问题解答等均全部取消。解答等均全部取消。 表表1 11 15 5企业会计准则体系全面实施后的各企业企业会计准则体系全面实施后的各企业应执行的会计制度与会计准则应执行的会计制度与会计准则企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架P60P60旧企业会计准则差异比较与分析企业会计准则体系企业会计准则体系全面实施后全面实施后 的各企业应执行的会计制度与会计准则的各企业应执行的会计制度与会计准则企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架P61P61旧企业会计准则差异比较与分析目录目录Co

51、ntent中国会计准则建设历史演变中国会计准则建设历史演变 新会计准则框架体系新会计准则框架体系国际趋同的中国会计准则体系亮点国际趋同的中国会计准则体系亮点中国新会计准则与国际会计准则的差异中国新会计准则与国际会计准则的差异企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架新旧企业会计准则体系主要差异及影响新旧企业会计准则体系主要差异及影响 P62P62旧企业会计准则差异比较与分析1 1、会计原则和会计要素计量的变化、会计原则和会计要素计量的变化 新基本准则中的会计基本原则新基本准则中的会计基本原则, ,继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于

52、继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等形式原则等, ,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。成本不再作为会计核算的基本原则。 由于公允价值的应用由于公允价值的应用, ,计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用, ,以体现会计信息的相关性。考虑以体现会计信息的相关性。考虑到中国市场发展的现状到中国市场发展的现状, ,此次准则体系中此次准则体系中主要在

53、金融工具、投资性房地产、非主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说总体上说, ,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。新会计准则的重大变化新会计准则的重大变化P63P63旧企业会计准则差异比较与分析2 2、 存货管理方法变革存货管理方法变革 新存货准则下新存货准则下, ,取消了后进先出法取消了后进先出法, , 这对生产周期较长的公司将这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用后进先出法、存货较多、周转率较低

54、的产生一定影响。原先采用后进先出法、存货较多、周转率较低的公司公司, ,采用新的存货记账方法后采用新的存货记账方法后, ,其毛利率和利润将出现不正常的其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如波动。例如, ,采用后进先出法的家电上市公司采用后进先出法的家电上市公司, ,在显像管价格不断在显像管价格不断下跌过程中下跌过程中, ,一旦变革为先进先出法一旦变革为先进先出法, ,后果将是成本大幅上升后果将是成本大幅上升, ,毛毛利率快速下滑利率快速下滑, ,当期利润下降。当期利润下降。 新会计准则的重大变化新会计准则的重大变化P64P64旧企业会计准则差异比较与分析3 3、 资产减值准备计提变革资产减值准

55、备计提变革 针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题, ,新资产减值准则新资产减值准则明确明确, ,计提的减值准备不得转回计提的减值准备不得转回, ,这也是新会计准则与国际财务报这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。值得关注的是告准则的实质性差异之一。值得关注的是, ,一些利用大幅计提减一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司值准备进行利润调节的公司, ,有可能在有可能在20062006年将减值准备冲回年将减值准备冲回, ,否否则则20072007年执行新会计准则后年执行新会计准则后, ,这些隐藏利润将再也没有机会浮出这些隐藏利润将再也没

56、有机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看水面。从上市公司实际计提的减值准备来看, ,一些公司的减值准一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润。这些公司若在备甚至超过了当期净利润。这些公司若在20062006年报中转回部分减年报中转回部分减值准备值准备, ,其利润将大受影响。其利润将大受影响。 新会计准则的重大变化新会计准则的重大变化P65P65旧企业会计准则差异比较与分析4 4、 债务重组方法变革债务重组方法变革 新债务重组准则改变了一刀切的规定新债务重组准则改变了一刀切的规定, ,将原先因债权人让步而导将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法致债务人豁免或者

57、少偿还的负债计入资本公积的做法, ,改为将债改为将债务重组收益计入营业外收入务重组收益计入营业外收入, ,对于实物抵债业务对于实物抵债业务, ,引进公允价值作引进公允价值作为计量属性。按新规定为计量属性。按新规定, ,一些无力清偿债务的公司一些无力清偿债务的公司, ,一旦获得债务一旦获得债务全部或者部分豁免全部或者部分豁免, ,其收益将直接反映在当期利润表中其收益将直接反映在当期利润表中, ,可能极大可能极大地提升其每股收益水平。因此地提升其每股收益水平。因此, ,那些负债金额较高又有可能获得那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司债务豁免的公司, ,值得投资者关注。值得投资者关注。 新会计

58、准则的重大变化新会计准则的重大变化P66P66旧企业会计准则差异比较与分析5 5、 企业合并会计处理方法变革企业合并会计处理方法变革 目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并, ,这不一定这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为, ,合并对价也合并对价也不是双方讨价还价的结果不是双方讨价还价的结果, ,不代表公允价值不代表公允价值, ,因此以账面价值作为因此以账面价值作为会计处理的基础会计处理的基础, ,以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并( (包

59、包括吸收合并和新设合并括吸收合并和新设合并) )可以有双方的讨价还价可以有双方的讨价还价, ,是双方自愿交易是双方自愿交易的结果的结果, ,因此有双方认可的公允价值因此有双方认可的公允价值, ,并可确认购买商誉。并可确认购买商誉。 新会计准则的重大变化新会计准则的重大变化P67P67旧企业会计准则差异比较与分析6 6、 合并报表基本理论变革合并报表基本理论变革 与与合并会计报表暂行规定合并会计报表暂行规定相比相比, ,新的合并财务报表准则所依新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化据的基本合并理论已发生变化, ,从侧重母公司理论转为侧重实体从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范

60、围的确定更关注实质性控制理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制, ,母公司对所有能母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围控制的子公司均需纳入合并范围, ,而不一定考虑股权比例。所有而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司者权益为负数的子公司, ,只要是持续经营的只要是持续经营的, ,也应纳入合并范围。也应纳入合并范围。这一变革这一变革, ,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。对上市公司合并报表利润将产生较大影响。 新会计准则的重大变化新会计准则的重大变化P68P68旧企业会计准则差异比较与分析7 7、 金融工具准则的变革金融工具准则的变革 关于金融工具的关于金融工具的4 4项具体