新会计准则的变化与对财务的影响

1、 精选公文范文管理资料 新会计准则的变化与对财务的影响第1章 绪论1.1 课题背景上世纪九十年代初，为适应建立市场经济体制的要求，财政部制定了“两则”企业会计准则和企业财务通则（企业会计制度和企业财务制度）。以后几年中，财政部根据成熟一个、出台一个的原则，又陆续出台了16项具体会计准则，实现了我国会计与国际会计惯例的初步接轨。为了适应经济全球化、会计国际趋势和完善社会主义市场经济体制的新形势、新要求，规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，加快我国会计法规制度建设，财政部颁发了包括一项基本准则和38项具体会计准则在内的新准则体系，它标志着我国会计改革进程和会计法制建设进入了新阶段。

2、1.2 课题意义新会计准则体系的颁布实施具有十分重要的意义，一是有利于贯彻以人为本的科学发展观。新发布的企业会计准则体系，以提高会计信息质量、维护社会经济秩序为宗旨，按照国际会计惯例对会计信息生成和披露作了更加严格和科学的规定，进一步强化了对信息供给的约束，有效地维护了投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策。二是有利于完善市场经济体制。我国会计准则建设，始终与建立和完善社会主义市场经济体制相互促进、相得益彰。三是有利于提高对外开放水平。会计是国际通用的商业语言，会计准则体系的发布，架起了密切中外经贸合作的会计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，全面提高我国对外开放水平。四是促使上市公司

3、提高会计质量，更好地保护投资者作为信息不充分一方的利益。同时促使上市公司改善治理结构，增强抗风险能力。总之，会计准则体系的颁布实施将对规范我国会计工作秩序和会计行为，提高我国会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利益具有十分重要的意义。第2章 新企业会计准则的主要变化2006年2月15日中华人民共和国财政部发布了39项会计准则，被称为新会计准则。新准则在2007年1月1日起于上市公司施行，同时也鼓励其他企业实行。与旧的会计准则相比，新企业会计准则主要有以下变更：2.1 资产减值准备资产减值计提是此次修订的重点。国际会计准则中，允许资产减值的转回，但是根

4、据新企业会计准则规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”等所计提的跌价准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。以前尽管企业已经普遍根据企业会计准则要求计提各项资产减值准备， 但是由于准则对具体情况界定的明晰， 在计提具体内容上没有明确的计算程序。资产减值准备的计提直接计入当期损益， 增加当期费用， 减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用， 增加资产， 从而虚增当期利润。因此，此项变更主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润， 也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。这也是新会计准则与国际财务报告

5、的实质差异之一。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。个别的上市公司超额计提大量的资产减值准备，视以后年度的实际经营情况，逐年酌量释出，以达到调节利润的目的。新准则体系切断了运用这一方法操纵利润的途径，同时，如果上市公司抢在新准则实施前的2006年度大量地冲回减值准备，则必须提出充分适当的证据表明原来计提减值准备的适当性，否则以前年度的计提就是滥用会计估计的结果，应当按照会计差错处理，转回的减值不能作为2006年度的利润。对上市公司的影响：这条新规定截断了上市公司调增利润的一大途径，使其利润更加真实。2.2 债务重组方法2006正式公布了由1项基本

6、会计准则和38项具体会计准则组成的新会计准则。其中，企业会计准则第12号-债务重组（以下简称“新准则”第12号）相对于旧准则有两点主要变动。一是重新界定其含义，把清算改组债务重组和非财务困难的债务重组排除，限定了只有在债务人发生财务困难并且债权人做出让步引起权益或者损益的变更的情况下才能适用债务重组的具体准则。二是在会计处理方面，将债务重组发生的收益和损失直接记入当期损益，引入公允价值作为会计的核算基础，使得税务处理与会计处理趋于一致；在修改债务条件的重组中用现值来精确计量重组的收益和损失。简言之，新会计准则将原来因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收

7、益计入营业外收入，并引入公允价值为计量属性。新准则第12号引入“公允价值”和“现值”的概念，将债务人，组收益计入当期损益，纳入了计税范围，缩小了量组业务中税前会计利润和应纳税所得额之间的差异，减少了纳税调整的工作量，使得企业债务重组业务的税务处理简单化，便于企业操作。同时，促进了我国会计准则体系与国际财务报告准则接轨。对上市公司的影响： 按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可极大地提升其每股收益水平。这样一些关联方就可以通过一面豁免债务、一面做高业绩来操纵股价、搞内幕交易。因此，管理层很可能还将出台新的规定，将关联方豁免的债务仍计入公

8、积金，而将我国国有控股银行等债务豁免计入损益。2.3 存货企业竞争，主要取决于企业成本管理，关键是相对成本，一个企业所具有的优势或劣势在企业经营战略中处于极其重要的核心地位。存货作为企业的一项重要资产，直接影响到企业竞争力的强弱。由于认识上的不足和在实际操作上的缺陷，尤其是对于存货成本的控制和管理方面，传统成本管理存在诸多缺陷，已远远不能适应现代企业成本管理的需要。比如，“存货是负债”,“存货是企业的资产，是财富的标志”等观念直接导致了企业存货的大量积压，存货成本过大。另外，对ERP技术的疏漏，存货信息缺乏共享，信息化程度低，缺乏对物流管理的整合等都是传统存货管理的漏洞。而新准则在存货发出计价

9、方法上取消了“后进先出法”和“移动加权平均法”,一律采用“后进先出法”,显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”,则缩小了公司的利润率，在原材料价格上升时则反之。另外新的存货记账方法，对于生产周期长的行业，如造船及某些机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化，这将降低它们的成本，提高毛利率，提高会计利润。2.4 公允价值的应用国际会计准则委员会认为，公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”.公允价值是客观且动态的计量属性体系，具体表现为现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值等计量属性。公允价值从产出的角度强调现在和未来的价值量，从

10、而使会计信息更为相关、可靠。新准则借鉴美国会计准则和国际财务报告准则，结合我国实际情况引入了公允价值的概念，主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。今后公允价值在投资性房地产准则，在非货币性资产交换准则，债务重组准则，在非同一控制下企业合并，以及金融工具确认和计量准则中的运用将产生巨大影响。公允价值的应用是此次准则修订的一大亮点，实现了我国会计准则的新突破。引入公允价值之后，究竟会对上市公司的利润产生什么样的影响，理论界对此有着两种观点。2.4.1公允价值的应用会增加上市公司的利润（1） 以金融工具为例金融工具是指形成一个企业的金融资产

11、并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合约。上市公司可以利用金融工具业务来规避并且转移财务风险，同时转移收益。对于交易性金融资产，取得该资产时以当时的公允价值入账，持有期间由公允价值引起的变动计入公司当期的损益。这一举措会对那些拥有大量交易性金融资产的上市公司产生极大的影响。若当期股票或债券的价格大幅上升，公司当期利润就会大幅增加；若股票或债券价格大幅下跌，则公司当期利润就会大幅减少。笔者预计，拥有大量金融工具业务的上市公司若采用公允价值计量，其当期利润将受较大影响。（2）以投资性房地产进行说明新会计准则规定，投资性房地产是指为赚取资金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，在一定条件下可以对投

12、资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。由于房地产价格的不断上涨，企业在持有投资性房地产数年后，它们的市场价值不仅会高于其帐面净值，而且能高于其帐面原值的数倍，企业自然就能从中受益。同时，新准则规定，企业在持有投资性房地产后，可以不对这一类资产计提折旧或进行摊销。这一举措势必会影响到企业当年的利润，上市公司当期净利润会有较大程度的提高。笔者预计，房地产类上市公司、商业地产资源丰富的商业类公司，受公允价值计量模式的影响较大。2.4.2 公允价值不会对上市公司的利润产生较大影响会计准则强调适度、谨慎地引入公允价值，即只有存在活跃市场，公允价值能够取得并且可靠计量的情况下，才可采用公允价值计量。但是

13、由于公允价值本身存在着资料、资料不易取得、计量过程主观随意性较大、得出的资讯不够可靠等缺点，使得公允价值计量在应用上具有一定的难度。上述问题的存在会影响到上市公司在实务操作中是否采用公允价值进行计量，有可能绝大多数上市公司会选择依旧采用原来的计量模式，从而体现不出公允价值对上市公司利润的影响力。2.5 企业合并我国在新会计准则中采用的是购买法和权益结合法并存并对权益结合法的适用范围严格控制的二元格局。新会计准则从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，谨慎地使用了公允价值。对于同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值。非同一控制下的企业合并可以有双方的讨价还价，是

14、双方自愿交易的结果，因此由双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。新会计准则不仅与企业合并会计的国际趋势基本保持一致，也兼顾了我国的国情。在我国产权交易市场完全发育成熟之前， 在公允价值不公允现象司空见惯的环境下， 新会计准则保留以购买法为主导和有限制的权益结合法并存的二元格局是非常明智和现实的选择。2.6 合并财务报表基本理论目前，国际上有关编制合并财务报表的理论主要有：所有权理论、实体理论和母公司理论。2006正式公布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的新会计准则，其中新企业会计准则-合并财务报表所依据的基本合并理论与以往的合并财务报表暂行规定相比已发生了变化，从侧重母公司理论转为

15、侧重实体理论。实体理论下，合并财务报表服务的目的是所有股东，这更符合信息使用者的要求，其概念也更清晰，所提供的会计信息质量也更高，并且合并报表范围的确定更注重实质性控制。凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围， 而不一定考虑股权比例，所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一规则的变革， 扩大了合并报表范围， 遵循了实质重于形式的会计原则，阻断了一些企业利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的做法，并且报表信息目标性更强，概念更清晰，提供的会计信息质量更高。2.7 所得税会计我国新的企业会计准则体系已于

16、2006年2月发布， 将于2007年1月1日起在我国的上市公司中施行。新企业会计准则体系的发布， 引发了各界的极大关注， 而其中的企业会计准则第 18号 - 所得税， 无论是作为一项全新的准则，还是由于它是 1994 年发布的企业所得税会计处理暂行规定的全面改革， 都使其成为新企业会计准则体系中倍受关注的焦点之一。新所得税会计准则的制定借鉴了 1996 年修订的 国际会计准则第 12号 - 所得税会计 , 适应了会计准则国际趋同的趋势， 同时结合了我国的实际。目前所有的A股上市公司，所采用的所得税会计方法只有应付税款法或纳税影响会计法。但是，新准则将规定采用资产负债表债务法，这将改变所有企业的

17、所得税费用，并导致净利润的改变。新的会计准则的实施，对我国上市公司所产生的影响是深远和重大的，对上市公司会计规范提出了更高的要求，增加了会计准则的可操作性，减少了执行过程中的随意性，从总体上提升了会计信息的质量和公司业绩的含金量，促进我国资本市场乃至整个市场经济的健康有序发展。作为企业要采取积极措施，从容面对新准则带来的挑战，作为财务主管人员必须迅速提升能力和补充知识，并对新准则实行之后对企业财务状况和经营业绩产生的影响，了如指掌，正确理解和处理会计账务，保证新会计准则的贯彻执行。所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容， 新会计准则彻底改变了原先的所得税会计处理方法。此前企业可以

18、采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税，这里的债务法为损益表债务法。而新准则明确废止了以前的会计核算方法， 要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法扩大了可转回差异的核算范围， 以前的损益表债务法只核算时间性差异， 不能处理非时间性差异以外的暂时性差异， 而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异包括时间性差异和非时间性差异以外的能转回的差异。在这种方法下， 直接得出的递延所得税资产、递延所得税负债余额， 能直接反映其对未来的影响，简言之，“暂时性差异”取代原来的“时间性差异”.2.8 其它另外，与旧的会计准则相比新会计准择还有许多新的变动，如：将借款费用资本化的范围扩大到

19、某些存货方面；无形资产开发阶段的费用符合条件的可以相应资本化；明确了职工薪酬的内容，取消了按工资总额14%计提福利费的规定等等。这些对企业的财务状况将会产生重大影响。第3章 新企业会计准则对财务状况的影响新准则对旧准则有很大的调整，通过对企业利润、资产等的影响，不同程度上地影响着企业的反映盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力的各项财务指标，即对企业的财务状况产生影响。3.1 新企业会计准则对企业利润的影响新会计准则有利有弊，其有利之处在于：首先在规定资产减值损失一经确认便不得在以后会计期间转回后，企业就无法再利用资产减值准备的计提和冲回的手段来进行利润操纵。另外，在存货发出计价方法方面：当存

20、货价格处于持续上涨时期，企业若要达到减少当期利润的目的，则可采用“后进先出法”,用材料的高价格计量发出存货的成本，即使当期的成本费用上升。再者，这一规定放弃了使用公允价值计量，避免了人为的利润操纵。还有，扩大合并报表范围方面，新合并财务报表准则规定，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。然而也有弊端如：新债务重组准则将原先因债权人让步而导致豁免或者少偿还的负债由计入债务人资本公积改为计入债务人营业外收入。合并报表基本理论由侧重母公司理论转为侧重实体理论，使合并报表范围的确定更关注其实质性控制，使母公司可以在不考虑股权比例的基础上将子公司纳入合并范围等等。执

21、行新会计准则后，将对企业财务状况、经营成果产生重大影响。主要表现为：3.1.1增加和减少财务当期利润“债务重组”准则中，债务人以非现金资产清偿债务时、当债务转为资本时以及修改其他债务条件的，债务人应当将处理后债务的公允价值作为重组后的入账价值，账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得计入当期损益。“非货币性资产交换”准则中是采用账面价值还是公允价值计价，关键要判断该交易是否具有商业实质，交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这个规定改变了以前以换出资

22、产的账面价值作为换入资产价值的做法，一般情况下，将使利润增加。“所得税”准则规定企业应采用资产负债表债务法核算，原来绝大部分企业都采用应付税款法核算，不确认递延所得税资产和递延所得税负债。实际工作中在大部分情况下都会产生可抵减暂时性差异，这将使本期递延所得税资产增加、本期所得税费用减少，从而使本期利润增加。“投资性房地产”准则规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以采用公允价值模式进行后续计量，不计提折旧或进行摊销，以资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。可见满足一定条件按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，

23、将使费用减少，利润增加；此外将资产负债表日的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，以及投资性房地产转换为自用房地产时，以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，在房地产升值的情况下，也将使利润增加。“借款费用”准则第二章第四条和第六条规定中可以看出，借款费用资本化的范围有可能扩大到某些存货项目，如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货，比如有些生产周期较长的大型产品，相应的会增加企业的资产价值，减少当期财务费用，进而增加当期利润，但其对企业财务状况和经营成果的影响不得进行追溯调整。从长期分析，新会计准则的实施将降低企业利润的可操纵性。新会计准则的实施主要是为了规范企

24、业会计确认、计量和报告行为，维持会计工作秩序，提高会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利益。因此，新会计准则的实施在一定程度上将遏制企业利润操纵行为。首先，资产减值准备计提方面。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些企业经常使用的手段。在赢利较大的年度，企业为了隐瞒利润，就大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润；相反，在赢利较小的年度，企业为达到虚增利润的目的，又将原已计提的资产减值准备冲回，以减少当年费用，增加当年利润。新资产减值准则在规定资产减值损失一经确认便不得在以后会计期间转回后，企业就无法再利用资产减值准备的计提

25、和冲回手段来进行利润操纵。其次，存货发出计价方法方面。当存货价格处于持续上涨时期，企业若要达到减少当期利润的目的，则采用“后进先出法”,用材料的高价格计量发出存货的成本，即使当期的成本费用上升；企业若要达到增加当期利润的目的，则采用“先进先出法”,用材料的低价格来计量发出存货的成本，即使当期的成本费用下降。反过来，当存货价格处于持续下降时期，企业同样可以通过选择采用“先进先出法”和“后进先出法”人为地来调节当期的成本费用和利润水平。而在新存货准则规定不可采用“后进先出法”后，将使企业不能再使用变更存货发出计量方法来调节当期的成本费用和利润水平，使企业当期发出存货的成本反映的都是实际历史成本，无

26、法再进行人为调节。再次，扩大合并报表范围方面。新合并财务报表准则规定，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。这一规则的变革，遵循实质重于形式的原则，使得一些企业不能再利用分离若干子公司、缩小持股比例、将经营状况不良的业务从合并范围中剔除的方法来粉饰企业集团整体业绩。“投资性房地产”准则规定：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益，会使利润减少。“股份支付”准则规定：以权益结算的股份支付换取职工提供服务或其他方提供类似服务的，应当以授予职工和其

27、他方权益工具的公允价值计量。授予后立即可换取职工服务或其它方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。以现金结算的股份支付，应当以承担负债的公允价值计量。授予后立即可以现金结算的股份支付，应当在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。由此可见无论是以权益结算还是现金结算的股份支付，都应在授予后将股份支付的公允价值计入相关成本或费用，从而使利润减少。新会计准则在数量和质量上均可与国际会计准则相比拟，是我国会计准则的历史性变革。但新会计准则的出台，在短期内可能会较大地改变财务报表数据，使企业利润在短期内发生剧烈变化。3

28、.1.2企业当期财务利润波动“存货”准则取消了“后进先出”法。如果物价上涨，取消后进先出法后，将使发出存货的成本偏低，期末存货价值偏高，损益表中当期利润、资产负债表中的存货资产额和权益额均相应增加；如果物价下降，不采用后进先出法将使发出存货的成本偏高，期末存货价值偏抵，损益表中当期利润、资产负债表中的存货资产额和权益额均相应减少。因此不允许采用后进先出法结转存货成本，其对利润的影响将取决于市场价格的走向。“套期保值”准则中规定，套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。这种做法改变了原制度只在表外披露的规定，将损益由表外披露移到表内反映。由于期末是损失还是收益

29、具有不确定性，故执行新准则后利润的走向也具有不确定性。“长期股权投资”准则中规定，对子公司的投资由原准则采用权益法核算改为成本法核算，如果子公司盈利将使母公司个别报表的资产虚减、利润虚减；如果子公司亏损将使母公司个别报表的资产虚增、利润虚增。“资产减值”准则中规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。由于资产减值主要适用于固定资产、无形资产和商誉，这些资产计提减值之后，当以后资产价值回升时不得转回，这改变了原准则可以转回的做法，堵住了有些企业通过有意计提秘密准备来调节利润的做法，减小了企业当期的利润波动。“合并财务报表”准则中规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，母公

30、司应对所有能控制的子公司纳入合并范围，这改变了原制度中许多例外的情形，使企业无法通过调节合并范围来达到调节利润的目的，从而减小了企业当期的利润波动。3.2 新企业会计准则对企业人为操纵利润的影响会计准则属于会计政策的范畴，它给企业利润留下可操纵空间。它是由会计准则委员会组织来自于会计理论界、会计中介机构、政府有关部门、会计职业团体、证券交易所和企业界的专家们通过详尽的调查研究拟出初稿后，经反复征求意见，并综合各方面的信息反馈，最终确定的。从会计准则的制订过程可看出，其实质是利益分配的过程，也就是与会计政策密切相关的各个利益集团之间进行博弈斗争的过程。对企业而言，必须严格遵照执行，无权变更。与此同时，由于企业经营方式的多样化、经营活动范围呈扩大化发展趋势，加之社会经济环境和会计环境日趋复杂、同类会计事项的个性日益丰富，会计准则便趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围，这给企业留下了选择会计政策的余地，客观上为企业利润提供了有利的操纵工具和条件。3.3 新企业会计准则对企业净资产的影响新准则规定对企业净资产也产生了重要影响，具体如：对非同一控制下按购买法处理的企业合并所形成的商誉“至少应当在每年年度终了进行减值测试”,“可收回金额低于其账面价值的，应确认减值损失”.显然不论在合并当年还是合并以后年度，权益结合法下的净资产报酬率往往会高于购买法。根据企业会计准则第33