成本案例分析

1、成本会计课程案例资料案例一大学生吴晓东 2012 年 7月毕业应聘到北方机械公司当成本会计员。财务部成本科刘科长向小吴介绍了公司的有关情况。东方机械公司的基本情况如下：1 产品情况该厂主要生产大型重型机械，用于矿山等企业，是国内矿山机械的龙头企业。2 车间设置情况东方机械公司设有 7 个基本生产车间， 分别生产矿山机械的各种零部件以及零部件的组 装；另外，还设有 4 个辅助生产车间，为基本生产车间及其他部门提供劳务。3 成本核算的现状该厂现有会计人员 36 人，其中成本会计人员 8 人 （ 不包括各个生产车间的成本会计人 员） 。由于该公司规模较大，现在实行两级成本核算体制，厂部和车间分别设置

2、有关的成本 费用明细账进行核算。刘科长让小吴再了解几天企业成本核算及其他方面的情况后书面回答如下几个问题：1 根据本厂的具体情况应采用什么核算体制（ 一级还是两级 ）?答：采用两极核算体制。 由于该公司规模较大，现在实行两级成本核算体制，厂部和车间分 别设置有关的成本费用明细账进行核算， 实行统一核算和分散核算相结合。 由于本公司规模 较大，生产车间较多， 为了加强成本的核算和管理， 应采用两级成本核算的管理体制。 这样， 可以有效地组织成本核算工作， 提高成本核算的工作效率。 如果采取一级成本核算体制的话， 则会使成本管理工作高度集中于公司， 不利于提高各个生产车间降低成本的积极性， 也不利

3、 于提高成本核算的工作效率。2 车间和厂部应设置哪些成本会计核算的岗位 ? 厂部应设置的成本核算岗位包括材料成本核算、 工资成本核算、 费用核算、 产品成本核算等 岗位。其中材料核算岗位承担由公司负责的一些材料费用的归集和分配， 通过将各仓库交来 的各车间领用材料的凭证进行审核，然后，将其分配给由各车间、部门负担。同时，应与材 料供应部门密切合作， 做好材料的采购、 发放等工作； 工资成本核算岗位主要负责计算每位 职工的应付工资金额， 并按工资费用的发生地点和用途， 分配于不同的车间和部门。 这些工 资费用主要是由公司计算并支付的。 而对于实行经济责任制情况下由各车间负责分配的诸如 奖金等，则

4、应由各车间、 部门自行核算； 费用核算岗位应要负责核算公司管理费用、营业费 用以及各车间发生的一些管理费用。 这些费用内容较多， 也比较复杂， 其日常的审核任务较 重；产品成本核算岗位主要是进行产品成本的核算，包括各种费用的归集、分配， 以及完工产品和在产品成本的核算等。 产品成本核算在成本会计各岗位中是最重要的， 应选择综合素 质较高的人员担任。车间应设置成本核算员， 负责归集本车间所发生的一些费用， 并进行分配。 于月末时将本车 间有关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会计人员。3 车间和厂部应设置哪些成本总账和明细账 对于明细账的设置，可根据不同的车间、部门采取不同的设置方法。 在公

5、司方面，应设置的账簿主要有明细账“公司基本生产成本明细账” “公司辅助生产成本明细账” “公司制造费用明细账”“公司产品成本汇总计算表”“管理费用明细账”“销售费用明细账”“财务费用明细账”总账“生产成本”总账“制造费用“总账“库存商品”总账“管理费用”总账“销售费用”总账“财务费用”明细账在基本生产车间应设置的账簿主要包括：“车间基本生产成本明细账” 、分产品设置的“产品成本明细账 （产品成本计算单 ） ” “制造费用明细账”等。辅助生产车间应根据具体情况，若该车间只提供一种产品或劳务，则只需要设置“辅助生产成本明细账” 来归集该车间发生的全部费用。 如果该车间提供多种产品或劳务， 则应设

6、置“车间辅助生产成本明细账、分产品或劳务设置的“产品（劳务 ）明细账”、“制造费用明细账”等。4 成本费用应按什么程序进行归集和分配？ 首先，应进行各种要素费用的汇集和分配； 其次，分配辅助生产车间的制造费用； 再次，分配辅助生产费用； 然后，分配基本生产车间的制造费用； 最后，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品的成本。 由于本公司的基本生产车间和辅助生产车间较多，因此采用的是两级成本核算体制，所以， 车间和公司都要进行成本核算。5 对企业现在实行的成本核算模式提出进一步改进的意见。 对本公司的成本核算工作提出了如下的建议：（1）企业成本核算的核算方法没有随着企业

7、产品的调整进行相应的改变，因此，有许多不相 适应的地方， 制造费用的分配只采用简单的工时比例， 没有考虑其他的因素。 因此应加以改 变，以提供更加准确的成本信息。 如可考虑采用作业成本制度、 制造费用的分配标准还可考虑其他的因素如折合工时等。(2) 由于采用实际成本核算体制，因此，提供的成本信息相对拖后，同时，在进行成本计算 的同时， 不能将成本核算与成本控制、 成本考核和成本分析有机地结合起来。 因此应考虑采 用标准成本制度，以期达到最佳的成本管理效果。(3) 成本管理人员没有深入了解企业的生产情况，这从我多次询问有关企业的生产情况而许 多成本会计人员不能很好地回答可以看出来。 如果成本会计

8、人员不能很好地了解企业的生产 情况， 就不能很好地进行成本管理， 效果也不能达到最佳。因此， 建议公司组织会计人员特 别是成本会计人员实地考察企业产品的生产过程， 由企业的技术人员向会计人员介绍产品的 生产过程等。案例二某小型生产企业，由于考虑成本效益原则，所以在成本核算工作中存在一些不足， 比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考核标准，因而各月之间成本波动较大， 而且领用材料计量不够准确，对于不能点数的材料采用目测的方法估算。鉴于存在的问题， 企业经理决定进行整改。如果请你为经理出谋划策，请问你有哪些建议 ? 答：实行成本核算，必须做好各项基础工作，包括：建立定额管理制度， 制定必要

9、的消耗 定额，加强物资的计量、验收、领发和清查制度，建立 内部结算制度，制定内部结算价格， 建立原始记录制度，制定合理 的凭证传递流程。本案例中的企业存在的问题， 就是没有做好成本核算的基础工作。 该企业只从成本效益原则 出发， 减少了一些必要的基础工作， 比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算， 没有考核 标准。对这个问题，解决的办法是：制定材料消耗定额，如原材料消耗定额、材料利用率、 材料损 耗率等。制定了消耗定额后，在生产过程中应对材料消耗进行控制，并采取适当的 奖罚措施， 调动生产部门所有职工节约生产消耗的积极性， 从而达到降低产品成本的目的。 对于领用材料计量不够准确的问题， 应加强

10、材料物资的计量工作。 做好材料物资的计量、 验 收、领发和清查工作， 是正确计算成本的必要条件。 企业一切物资的收发都要经过计量验收 和办理必要的凭证手续。 库存物资应定期进行清查、盘点，做到账物相符。对于不能点数的 材料不能采用目测的方法估算。 应根据不同计量对象， 配置必要的计量器具。 领发材料物资 必须要有严格的手续制度，如果制定了消耗定额，应按定额发料，以控制生产消耗。案例三张强 2012 年 7 月 5日从东方财经大学会计学院毕业， 在招聘会上被柏斯特设备制造公 司录用为成本会计员。 该公司新增加了一个辅助生产车间， 即供气车间， 该车间主要生产蒸 汽，用的燃料是原煤。生产的蒸汽主要

11、由机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。其他部 门使用量较少。 该公司过去辅助生产车间主要是供电车间和修理车间。 本月份供汽车间共发 生费用 800000 元，供电车间发生费用 1 200000 元，修理车间发生费用 900000 元，各辅助 生产车间提供的劳务及耗用单位情况见下表：耗用劳务单位供汽车间（立方米）供电车间（千瓦）修理车间（小时）供汽车间1000012000供电车间200004000修理车间500025000第一车间产品耗用300005000068000一般耗用4000260002000第二车间产品耗用10006000013000一般耗用1500180009000行政管理部门20

12、00170007000设备自建工程1500140005000合计65000220000120000财务部领导向张强提出了如下几个方面的问题要求其解答：1. 原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用，这种分配方法是否合适?有什么优缺点？2. 新增加了一个辅助生产车间是否需要对辅助生产费用分配方法进行改变？3 .若需要改变辅助生产费用分配方法，采用什么方法比较合适？请提供几种方案供领导决策时选择。1、直接分配法：优点：简单、工作量小（较代数分配法）缺点：违背了受益原则，分配结 果最差，不够准确。适用范围：适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形2、需要，直接分配法适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的

13、情形，而新增加了一个辅助 生产车间车间内部的相互提供劳务相对多，故不适合。3提供以下几种方案：直接分配法耗用劳务单位供汽车间（立方米）分配费用供电车间（千瓦）分配费用修理车间（小时）分配费用供汽车间-1000012000供电车间200004000修理车间500025000直接发生费用8000001200000900000费用分配率206.498.65第一产品耗用300006000005000032450068000588200车间一般耗用40008000026000168740200017300第二产品耗用1000200006000038940013000112450车间一般耗用1500300

14、0018000116820900077850行政管理部门20004000017000110330700060550设备自建工程1500300001400090210500043650合计650008000002200001200000120000900000计划成本分配法耗用劳务单位供汽车间（立方米）分配费用供电车间（千瓦）分配费用修理车间（小时）分配费用计划单位成本1869供汽车间-100006000012000108000供电车间20000360000400036000修理车间50009000025000150000第一产品耗用3000054000050000300000680006120

15、00车间一般耗用40007200026000156000200018000第二产品耗用1000180006000036000013000117000车间一般耗用15002700018000108000900081000行政管理部门20003600017000102000700063000设备自建工程1500270001400084000500045000合计65000117000022000013200001200001080000待分配费用8000001200000900000分配转入费用168000396000240000实际成本96800015960001140000成本差异-20200

16、027600060000交互分配法项目交互分配对外分配辅助生产车间名称供汽供电修理合计供汽供电修理合计待分配辅助生产费用8000001200000900000290000063675014080758551752900000供应劳务数量65000220000120000-40000185000104000费用分配率12.315.457.50-15.927.618.22辅供汽耗用数量1000012000助车间分配金额5450090000144500车供电耗用数量200004000间车间分配金额24620030000276200内修理耗用数量50002500部车间分配金额6155013625756200分配金额小计30775068125120000495875-一-产耗用300005000068000车品数量间耗分配477600380500558960用金额-一-耗用40002