营改增增值税一般纳税人专用发票及纳税申报管理

1、营改增增值税一般纳税人专用发票及纳税申报管理主要内容：主要内容：一、增值税专用发票一、增值税专用发票管理管理二、增值税纳税申报管理二、增值税纳税申报管理 增值税专用发票管理增值税专用发票管理 一、增值税专用发票的联次一、增值税专用发票的联次 （一）增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联（一）增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和

2、增值税销项税额的记账凭记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。证。 （二）增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三（二）增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定。行确定。增值税专用发票管理增值税专用发票管理 二、增值税专用发票的限额二、增值税专用发票的限额专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。额度。

3、最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。增值税专用发票限额由区县税务机关进行审批。增值税专用发票限额由区县税务机关进行审批。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报一般纳税人申请最高开票限额时，需填报最高开票最高开票限额申请表限额申请表。税务机关审批最高开票限额要进行实。税务机关审批最高开票限额要进行实地核查。地核查。增值税专用发票管理增值税专用发票管理 三、增值税专用发票的领购三、增值税专用发票的领购国税发国税发【20062006】156156号文件第八、第九条：号文件第八、第九条：一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发一般纳税人有下

4、列情形之一的，不得领购开具专用发票：票：1 1、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。值税税务资料的。2 2、有、有税收征管法税收征管法规定的税收违法行为，拒不接规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。受税务机关处理的。 增值税专用发票管理增值税专用发票管理3 3、有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：、有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： 虚开增值税专用发票；虚开增值税专用发票； 私自印制专用发票；私自印

5、制专用发票； 向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； 借用他人专用发票；借用他人专用发票； 未按本规定第十一条开具专用发票；未按本规定第十一条开具专用发票； 未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定保管专用发票和专用设备； 未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行； 未按规定接受税务机关检查。未按规定接受税务机关检查。增值税专用发票管理增值税专用发票管理四、增值税专用发票的开具四、增值税专用发票的开具（一）开具范围（一）开具范围 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务，应向购一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、应

6、税服务，应向购买方开具专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和买方开具专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。销项税额。 注意：注意：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 1 1、向消费者个人销售货物或者应税劳务、应税服务的；、向消费者个人销售货物或者应税劳务、应税服务的； 2 2、销售货物或者应税劳务、应税服务适用免税规定的；、销售货物或者应税劳务、应税服务适用免税规定的； 3 3、小规模纳税人销售货物或者应税劳务、应税服务的。、小规模纳税人销售货物或者应税劳务、应税服务的。 增值税专用发票管理增值税专用发票管理 四、

7、增值税专用发票的开具四、增值税专用发票的开具 （二）开具要求（二）开具要求 国税发国税发【20062006】156156号文件第十一条：专用发票应按号文件第十一条：专用发票应按下列要求开具：下列要求开具： 1 1、项目齐全，与实际交易相符；、项目齐全，与实际交易相符； 2 2、字迹清楚，不得压线、错格；、字迹清楚，不得压线、错格； 3 3、发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章、发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； 4 4、按照增值税纳税义务的发生时间开具。、按照增值税纳税义务的发生时间开具。增值税专用发票管理增值税专用发票管理 注意：注意：一般纳税人销售货物或者提供应税一般纳税人

8、销售货物或者提供应税劳务、应税服务可汇总开具专用发票。汇总开劳务、应税服务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，应同时使用防伪税控系统开具具专用发票的，应同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务、应税服务清单销售货物或者提供应税劳务、应税服务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。，并加盖财务专用章或者发票专用章。增值税专用发票管理增值税专用发票管理 四、增值税专用发票的开具四、增值税专用发票的开具（三）作废处理（三）作废处理国税发国税发【20062006】156156号文件第十三条：一般纳号文件第十三条：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开税人在开具专用发票当月，发生销货退

9、回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。的，可即时作废。增值税专用发票管理增值税专用发票管理 四、增值税专用发票的开具四、增值税专用发票的开具 “符合作废条件符合作废条件”是指同时具有下列情形：是指同时具有下列情形： 1 1、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；销售方开票当月； 2 2、销售方未抄税并且未记账；、销售方未抄税并且未记账； 3 3、购买方未认证或者认证结果为、购买方未认证或者认证结果为“纳税

10、人纳税人识别号认证不符识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认专用发票代码、号码认证不符证不符”。增值税专用发票管理增值税专用发票管理注意：注意：作废专用发票须在防伪税控系统中将相作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按应的数据电文按“作废作废”处理，在纸质专用处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废作废”字样，全联次留存。字样，全联次留存。”增值税专用发票管理增值税专用发票管理 四、增值税专用发票的开具四、增值税专用发票的开具 （四）开具红字发票（四）开具红字发票根据税务机关出具的根据税务机关出具的开具红字增值税专用发开具红字

11、增值税专用发票通知单票通知单方可开具。方可开具。通知单通知单分不同情形由购买方或者销售方向分不同情形由购买方或者销售方向主管税务机关申请开具。主管税务机关申请开具。增值税专用发票管理增值税专用发票管理（四）开具红字发票（四）开具红字发票 1 1、由购方向主管税务机关填报、由购方向主管税务机关填报开具红字增值税专开具红字增值税专用发票申请单用发票申请单、购方税务机关出具、购方税务机关出具开具红字增开具红字增值税专用发票通知单值税专用发票通知单的情形：的情形： （1 1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的。发票已认证相符的。 （2 2

12、）专用发票认证结果为）专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符专用发票代码、号码认证不符”或抵扣联、或抵扣联、发票联均无法认证的。发票联均无法认证的。 （3 3）购买方所购货物不属于增值税抵扣项目范围。）购买方所购货物不属于增值税抵扣项目范围。增值税专用发票管理增值税专用发票管理（四）开具红字发票（四）开具红字发票 2 2、由销方向主管税务机关填报、由销方向主管税务机关填报开具红字增开具红字增值税专用发票申请单值税专用发票申请单、销方税务机关出具、销方税务机关出具开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单的情形：的情形：（1 1

13、）因开票有误购买方拒收专用发票的（认）因开票有误购买方拒收专用发票的（认证期限内）。证期限内）。（2 2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内）。购买方的（开具的次月内）。增值税专用发票管理增值税专用发票管理 注意：注意： 1 1、红字专用发票应与、红字专用发票应与通知单通知单一一对应。一一对应。 2 2、通知单通知单应按月依次装订成册，并比照专用发应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。票保管规定管理。 3 3、试点纳税人在试点纳税人在“营改增营改增”试点实施前提供改征增试点实施前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发

14、生服务中值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应按规定开具红字普通发票，不得开具红字专用发票应按规定开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票（总具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票（总局（局（20122012）4242号公告）。号公告）。增值税专用发票管理增值税专用发票管理（五）增值税专用发票增次增量（五）增值税专用发票增次增量 税务机关核定的增值税专用发票领

15、购数量不税务机关核定的增值税专用发票领购数量不能满足日常经营需要时，可向主管税务机关申能满足日常经营需要时，可向主管税务机关申请增次增量。请增次增量。主要内容：主要内容：一、增值税专用发票一、增值税专用发票管理管理二、增值税纳税申报管理二、增值税纳税申报管理 增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理一、一、发票抄报税发票抄报税二、发票认证二、发票认证三、一般纳税人纳税申报三、一般纳税人纳税申报增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理一、发票抄报税一、发票抄报税抄税：纳税人用金税盘或者报税盘抄取开票数据电文。抄税：纳税人用金税盘或者报税盘抄取开票数据电文。报税：纳税人将抄取至金税盘或者报税盘中的开票数报

16、税：纳税人将抄取至金税盘或者报税盘中的开票数据电文报送给税务机关。据电文报送给税务机关。抄报税工作是在防伪税控系统中进行的，一般是在征抄报税工作是在防伪税控系统中进行的，一般是在征收期内进行，进行完抄报税后才能清盘。收期内进行，进行完抄报税后才能清盘。增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理 注意：注意：因金税盘、报税盘质量等问题无法正常因金税盘、报税盘质量等问题无法正常报税的，应及时更换金税盘、报税盘。在更换报税的，应及时更换金税盘、报税盘。在更换期间，纳税人应提供已开具但未向税务机关报期间，纳税人应提供已开具但未向税务机关报税的专用发票记账联原件或者复印件，由主管税的专用发票记账联原件或者复印

17、件，由主管税务机关补采集开票数据。税务机关补采集开票数据。增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理二、发票认证二、发票认证（一）认证的进项发票和采集的进项发票（一）认证的进项发票和采集的进项发票 1 1、认证的进项发票：、认证的进项发票：（1 1）增值税专用发票增值税专用发票；（2 2）货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票；（3 3）机动车销售统一发票机动车销售统一发票；（4 4）公路、内河货物运输业统一发票公路、内河货物运输业统一发票。（只限于非试点地区）增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理2 2、采集的进项发票：、采集的进项发票：（1 1）海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用

18、缴款书；（2 2）运输费用结算单据。）运输费用结算单据。（包括铁路运输和非（包括铁路运输和非试点地区的航空运输、管道运输和海洋运输）试点地区的航空运输、管道运输和海洋运输）增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理（二）认证（二）认证认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。票所列数据的识别、确认。认证工作可以通过网上操作进行。认证工作可以通过网上操作进行。增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理（二）认证（二）认证经税务机关认证相符的专用发票应作为购买方经税务机关认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。的记账凭证，不得退还

19、销售方。增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理（二）认证（二）认证 经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。售方重新开具专用发票。 1 1、无法认证；、无法认证； 2 2、纳税人识别号认证不符；、纳税人识别号认证不符； 3 3、专用发票代码、号码认证不符。、专用发票代码、号码认证不符。增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理（二）认证（二）认证 经认证，有下列情形之一的，经认证，有下列情形之一的，暂不得暂不得作为增值税进项作为增值税进项

20、税额的抵扣凭证，税务机关税额的抵扣凭证，税务机关扣留扣留原件，查明原因，分原件，查明原因，分情况进行处理。情况进行处理。 1 1、重复认证；、重复认证； 2 2、密文有误；、密文有误； 3 3、认证不符；、认证不符； 4 4、列为失控专用发票。、列为失控专用发票。 增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理 注意：注意：专用发票抵扣联无法认证的，纳税人可专用发票抵扣联无法认证的，纳税人可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。用发票发票联复印件留存备查。 增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理二、发票认证二、发票认证 （三）丢失已开具

21、专用发票的发票联和抵扣联（三）丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 1 1、一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联、一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前，如果丢失前已认证相符的已认证相符的，购买方凭销售方提供的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。项税额的抵扣凭证。 增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理 2

22、 2、如果丢失前、如果丢失前未认证未认证的，购买方凭销售方提供的相的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税丢失增值税专用发票已报税证明单证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。为增值税进项税额的抵扣凭证。 增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理 二、发票认证二、发票认证 （四）采集（四）采集将将海

23、关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书、运输费用、运输费用结算单据（包括铁路运输、航空运输、管道运结算单据（包括铁路运输、航空运输、管道运输和海洋运输）的相关信息录入电子申报系统。输和海洋运输）的相关信息录入电子申报系统。 增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理 3、回主管税务机关发行税控设备4、企业自行开具专用发票5、在征期内抄报税2、向服务单位购买防伪税控设备1、向主管税务机关申请领购专用发票6、纳税申报小结：小结：增值税纳税申报管理增值税纳税申报管理一、一、发票抄报税发票抄报税二、发票认证二、发票认证三、一般纳税人纳税申报三、一般纳税人纳税申报一般纳税人纳税申报一般纳税人纳税申报2

24、0122012年年8 8月月2727日，国家税务总局发布了日，国家税务总局发布了20122012年第年第4343号公告号公告国家税务总局关于北京等国家税务总局关于北京等8 8省市营业税改征省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告。自。自20122012年年1111月月1 1日税款所属期起，我省范围内全部增值日税款所属期起，我省范围内全部增值税纳税人（包括试点增值税纳税人及原增值税纳税税纳税人（包括试点增值税纳税人及原增值税纳税人）全部启用新的增值税申报表。人）全部启用新的增值税申报表。（详见（详见营业税营业税改征增值税政策辅导材料改征增值税政策

25、辅导材料P180P180）一般纳税人纳税申报一般纳税人纳税申报一、纳税申报资料一、纳税申报资料（一）（一）纳税申报表及其附列资料纳税申报表及其附列资料（必报资料）（必报资料）1.1.增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）；2.2.增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况（本期销售情况明细）；明细）；3.3.增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额（本期进项税额明细）；明细）；4.4.增值税纳税申报表附列资料（三）增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除（应税服务扣除项目明细）；

26、项目明细）；5.5.固定资产进项税额抵扣情况表固定资产进项税额抵扣情况表。 一般纳税人纳税申报一般纳税人纳税申报注意：注意：1 1、20122012年年1111月所属期开始，所有一般纳税人月所属期开始，所有一般纳税人（包括试点和原有）均使用新表；（包括试点和原有）均使用新表；2 2、一般纳税人提供营业税改征增值税的应税、一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报营业税的，需填报增值税纳税申报表附列资增值税纳税申报表附列资料（三）料（三）。其他一般纳税人不得填写该附列。其他一般纳税人不得填写该附列资料。资料

27、。3 3、目前我省需报送的其他附列资料，、目前我省需报送的其他附列资料，待省局待省局明确明确是否仍需报送。是否仍需报送。一般纳税人纳税申报一般纳税人纳税申报（二）纳税申报其他资料（二）纳税申报其他资料（待省局确定报备要求）（待省局确定报备要求）1.1.已开具的税控已开具的税控机动车销售统一发票机动车销售统一发票和普通发票的存根联；和普通发票的存根联；2.2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控增值税专用发票增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票、税控、税控机动车销售统一机动车销售统一发票发票、公路、内河货物运输业统一发票公路、内

28、河货物运输业统一发票的抵扣联；的抵扣联；3.3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件；、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件；4.4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书存根联及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对缴款书存根联及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对帐单或者发票；帐单或者发票；5.5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；已开具的农产品收购凭证的存根联或报查

29、联；6.6.应税服务扣除项目的合法凭证及其清单；应税服务扣除项目的合法凭证及其清单；7.7.主管税务机关规定的其他资料。主管税务机关规定的其他资料。 一般纳税人纳税申报一般纳税人纳税申报二、纳税申报表及附列资料的二、纳税申报表及附列资料的说明说明（一）（一）附附表表一一：主要计算销项（应纳）税额主要计算销项（应纳）税额 1.1.横行第一部分：一般计税方法计算征税的货物及应税劳务填写，横行第一部分：一般计税方法计算征税的货物及应税劳务填写，5 5种不同种不同的税率。的税率。 17%17%税率的货物及加工修理修配劳务；税率的货物及加工修理修配劳务； 17%17%税率的有形动产租赁服务；税率的有形动

30、产租赁服务； 13%13%税率（销售粮食，食用油，天然气等国家规定按税率（销售粮食，食用油，天然气等国家规定按13%13%税率征收的货物）；税率征收的货物）； 11%11%税率（交通运输业一般纳税人）；税率（交通运输业一般纳税人）； 6%6%税率（本次营改增的部分现代服务业）。税率（本次营改增的部分现代服务业）。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明【特别提示特别提示】本部分反映的是按一般计税方法本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退征税项目，人，本部分数据中既包括即征即退征税项目

31、，又包括不享受即征即退政策的一般征税项目。又包括不享受即征即退政策的一般征税项目。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明2.2.横行第二部分：按简易办法计税的项目填写此部分。横行第二部分：按简易办法计税的项目填写此部分。6%6%：一般纳税人销售自产的自来水，建筑用砂石土料等等。：一般纳税人销售自产的自来水，建筑用砂石土料等等。5%5%：油气田企业。：油气田企业。4%:4%:一般纳税人销售自己使用过的且在一般纳税人销售自己使用过的且在20092009年年1 1月月1 1日之前购入的日之前购入的固定资产，按固定资产，按4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。3%3%货物及

32、劳务：属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物货物及劳务：属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%3%的征收率计算的征收率计算缴纳增值税等等。缴纳增值税等等。3%3%应税服务。应税服务。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明3.3.横行第三部分：免抵退税项目填写此部横行第三部分：免抵退税项目填写此部分。分。4.4.横行第四部分：免税项目填写此部分。横行第四部分：免税项目填写此部分。注意：本表中的销售额如无特殊说明，均填注意：本表中的销售额如无特殊说明，均填写不含税销售额。写不含税销售额。纳

33、税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明5.5.竖行说明（竖行说明（附表一附表一）营改增纳税人，应税服务有扣除项目的，第营改增纳税人，应税服务有扣除项目的，第1-111-11列均填写扣列均填写扣除之前的销售额、销项税额和价税合计额。除之前的销售额、销项税额和价税合计额。第第1 1至至8 8列分别是填写纳税人取得的销售额以及销项（应纳）列分别是填写纳税人取得的销售额以及销项（应纳）税额。税额。【特别提示特别提示】开具税控增值税专用发票部分包括开具开具税控增值税专用发票部分包括开具防伪税控增值税专用发票、货运增值税专用发票以及机动车防伪税控增值税专用发票、货运增值税专用发票以及机动车销售

34、统一发票的销售额及销项（应纳）税额；开具其他发票销售统一发票的销售额及销项（应纳）税额；开具其他发票部分填写纳税人开具上述几种发票以外的发票所取得的销售部分填写纳税人开具上述几种发票以外的发票所取得的销售额及销项（应纳）税额。额及销项（应纳）税额。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明5.5.竖行说明（竖行说明（附表一附表一）第第1111至至1414列是营改增之后新增加的列次，为差额征列是营改增之后新增加的列次，为差额征税服务的。我们可以看到这四列中对应应税货物及税服务的。我们可以看到这四列中对应应税货物及劳务的栏次均被屏蔽，也就是说，只有有应税服务劳务的栏次均被屏蔽，也就是说，

35、只有有应税服务的纳税人才有可能会填写此四列。的纳税人才有可能会填写此四列。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明5.5.竖行介绍竖行介绍第第1111列，价税合计数，填写纳税人应税服务取得的列，价税合计数，填写纳税人应税服务取得的不含税销售额与税额的合计。不含税销售额与税额的合计。第第1212列，应税服务扣除项目本期实际扣除额，营业列，应税服务扣除项目本期实际扣除额，营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，据实填写本列次。本列数据均从附表三第五列的相据实填写本列次。本列数据均从附表三第五列的相应行次中一一对应而来。应行次中一一对应

36、而来。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明5.5.竖行说明竖行说明第第1313列，扣除后含税（免税）销售额，等于列，扣除后含税（免税）销售额，等于1111列列-12-12列，按现列，按现行营业税政策，可享受差额征税的各项目只能扣除各自的扣行营业税政策，可享受差额征税的各项目只能扣除各自的扣除项目，不能通扣。不同税率要在不同行次中计算扣除后的除项目，不能通扣。不同税率要在不同行次中计算扣除后的含税销售额。含税销售额。第第1414列，扣除后销项（应纳）税额，按适用税率征收的，为列，扣除后销项（应纳）税额，按适用税率征收的，为含税销售额除以含税销售额除以1 1加适用税率得出不含税销售

37、额，再乘以适用加适用税率得出不含税销售额，再乘以适用税率即可算出扣除后的销项税额了。按简易办法征收的，为税率即可算出扣除后的销项税额了。按简易办法征收的，为含税销售额除以含税销售额除以1 1加适用征收率计算出不含税销售额，再乘以加适用征收率计算出不含税销售额，再乘以适用征收率即可得出扣除后的应纳税额。适用征收率即可得出扣除后的应纳税额。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明（二）（二）附附表表三三（应税服务扣除项目明细）（应税服务扣除项目明细）n用于营业税改征增值税的纳税人中，应税服务有扣除项目的纳税人填写。用于营业税改征增值税的纳税人中，应税服务有扣除项目的纳税人填写。也就是差

38、额征税的纳税人填写，其他纳税人不得填写。也就是差额征税的纳税人填写，其他纳税人不得填写。 附表三主要功能附表三主要功能 1 1、为附表一（第、为附表一（第1212列）计算列）计算“应税服务扣除项目本期实际扣除金额应税服务扣除项目本期实际扣除金额” ” 。 注意：附表三第注意：附表三第5 5列各行次与附表一第列各行次与附表一第1212列各行次一一对应。列各行次一一对应。 2 2、由于差额征税的政策规定，必须取得合法的扣除凭证时，才可实施扣除。、由于差额征税的政策规定，必须取得合法的扣除凭证时，才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。在实际业务中，扣除凭证的取

39、得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此，附表三还肩负着计算因此，附表三还肩负着计算“扣除项目余额扣除项目余额”的功能。的功能。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明 案例案例：某运输企业（一般纳税人），取得：某运输企业（一般纳税人），取得公路运输收入公路运输收入100100万元（不含税），其中万元（不含税），其中8080万元是支付给其他运输企业的联运费用万元是支付给其他运输企业的联运费用，当月取得联运发票，当月取得联运发票6060万元，公路运输扣万元，公路运输扣除项目期初余额除项目期初余额2020万元；取得广告业收入万元；取得广告业收入2020万元（不含税），其中万元（不含税

40、），其中1010万元外包，当万元外包，当月取得发票月取得发票1010万元，广告业扣除项目期初万元，广告业扣除项目期初余额余额4040万元。万元。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明（三）（三）附附表表二二：主要用来计算进项税额，共分为四个部分。：主要用来计算进项税额，共分为四个部分。 1 1、第一部分：申报抵扣的进项税额、第一部分：申报抵扣的进项税额（1 1）第）第1 1栏栏“认证相符的税控增值税专用发票认证相符的税控增值税专用发票”包括：包括： 货物运输业专用发票、货物运输业专用发票、防伪税控增值税专用发票、防伪税控增值税专用发票、机机动车销售统一发票。动车销售统一发票。（2

41、 2）第）第7 7栏栏“代扣代缴税收通用缴款书代扣代缴税收通用缴款书”：新增内容，代扣代：新增内容，代扣代缴税收通用缴款书是指营业税改征增值税的纳税人缴税收通用缴款书是指营业税改征增值税的纳税人, ,接受境外接受境外单位或个人提供的单位或个人提供的应税服务应税服务，境内的代理人或实际接受人代，境内的代理人或实际接受人代扣代缴扣代缴增值税增值税的税收通用缴款书。的税收通用缴款书。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明（3 3）第）第8 8栏栏“运输费用结算单据运输费用结算单据”包括：包括： 铁路运输发票、铁路运输发票、 非试点地区的非试点地区的公路、内公路、内河货物运输业统一发票河

42、货物运输业统一发票以及航空、管道、海洋以及航空、管道、海洋运输费用结算单据。运输费用结算单据。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明【特别提示特别提示】（1 1）申报抵扣的防伪税控）申报抵扣的防伪税控增值税专用发票增值税专用发票、税控、税控机动机动车销售统一发票车销售统一发票和纳税人自开的和纳税人自开的货物运输业增值税专用货物运输业增值税专用发票发票均按发票票面均按发票票面“金额金额”填入第填入第1 1栏栏“金额金额”；按发票票；按发票票面面“税额税额”填入第填入第1 1栏栏“税额税额”。（2 2）申报抵扣的税务机关代开的）申报抵扣的税务机关代开的货物运输业增值税专用发货物运输业

43、增值税专用发票票按发票票面按发票票面“金额金额”填入第填入第1 1栏栏“金额金额”；按发票票面；按发票票面“金额金额”乘以乘以7 7扣除率计算填入第扣除率计算填入第1 1栏栏“税额税额”。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明（3 3）如何识别纳税人自开的）如何识别纳税人自开的货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票和税务机关代开的和税务机关代开的货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票？【答案答案】发票发票“税率税率”栏为栏为“1111”的，是纳税人自开的的，是纳税人自开的货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票；发票；发票“税率税率”栏和栏和“税额税额

44、”栏为栏为“* * * *”且发票票面左上角注明且发票票面左上角注明“代开代开”字样的，是税务字样的，是税务机关代开的机关代开的货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明 2 2、第二部分：进项税额转出额（不得抵扣的进项税额需做转、第二部分：进项税额转出额（不得抵扣的进项税额需做转出）出）填写纳税人已经抵扣，但按税法规定不允许抵扣，需做进项填写纳税人已经抵扣，但按税法规定不允许抵扣，需做进项税额转出的部分。税额转出的部分。 3 3、第三部分：待抵扣进项税额（主要是辅导期一般纳税人来、第三部分：待抵扣进项税额（主要是辅导期一般纳税人来填

45、写）填写）按规定，辅导期纳税人当月认证进项凭证，次月取得稽核比按规定，辅导期纳税人当月认证进项凭证，次月取得稽核比对通知书后才能按通知书结果申报抵扣。对通知书后才能按通知书结果申报抵扣。4 4、第四部分：其他、第四部分：其他纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明（四）（四）主主表表：综合所有附表的数据，来计算纳综合所有附表的数据，来计算纳税人的应纳税额，并反映纳税人的税款缴纳情税人的应纳税额，并反映纳税人的税款缴纳情况。况。共分为共分为销售额、税款计算和税款缴纳销售额、税款计算和税款缴纳三个三个部分。部分。 注意：注意：一般货物及劳务和应税服务，即征即一般货物及劳务和应税服务，即

46、征即退货物及劳务和应税服务需分开核算，分开填退货物及劳务和应税服务需分开核算，分开填写。写。 纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明 1 1、第一部分：销售额、第一部分：销售额销售额按适用税率征税销售额按简易征收办法征税销售额免、抵、退办法出口销售额免税销售额纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明（1 1）按适用税率征税销售额）按适用税率征税销售额填写不含税销售额。包含视同销售的销售额、外贸填写不含税销售额。包含视同销售的销售额、外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额以及纳企业作价销售进料加工复出口货物的销售额以及纳税检查调整的销售额。税检查调整的销售额。（2

47、2）按简易征收办法征税的销售额）按简易征收办法征税的销售额填写纳税人本期按简易计税方法征收增值税的销售填写纳税人本期按简易计税方法征收增值税的销售额。额。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明（3 3） 免抵退办法出口销售额免抵退办法出口销售额填写纳税人本期执行免、抵、退税办法的出口货物、劳务和填写纳税人本期执行免、抵、退税办法的出口货物、劳务和应税服务的销售额。应税服务的销售额。（4 4） 免税销售额免税销售额填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的销售额和适用零填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的销售额和适用零税率的销售额，但零税率的销售额中不包含适用免、抵、退税率的销售额，

48、但零税率的销售额中不包含适用免、抵、退税办法的销售额。税办法的销售额。【特别提示特别提示】以上项目，若涉及到营业税改征增值税应税服以上项目，若涉及到营业税改征增值税应税服务有扣除额的，均填写扣除之前的应税销售额。务有扣除额的，均填写扣除之前的应税销售额。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明2 2、第二部分：税款计算、第二部分：税款计算（1 1）本期应纳税额合计）本期应纳税额合计= =销项税额销项税额- -实际抵扣实际抵扣税额税额+ +按简易征收办法计算的应纳税额按简易征收办法计算的应纳税额- -应纳税应纳税额减征额。（即：额减征额。（即：2424栏栏=19=19栏栏+21+21

49、栏栏-23-23栏）栏）（2 2）本部分的数据均从附表中引入。）本部分的数据均从附表中引入。 纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明（3 3）3 3个重要栏次，个重要栏次，1313栏、栏、1818栏和第栏和第2020栏栏本年累计数在概念方面进行了转换，分本年累计数在概念方面进行了转换，分别反映了挂账留抵税额的期初、本期及别反映了挂账留抵税额的期初、本期及期末数。这三个栏次只涉及一般货物劳期末数。这三个栏次只涉及一般货物劳务及应税服务项，不涉及即征即退货物务及应税服务项，不涉及即征即退货物及劳务项。及劳务项。纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明原因：原因：期末留抵税额按规定须挂帐的处理期末留抵税额按规定须挂帐的处理 财税财税20111112011111号附件号附件2 2第三条第（三）项规第三条第（三）项规定定: :“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前（广税服务的，截止到该地区试点实施之日前（广东为东为20122012年年1010月月3131日）的增值税期末留抵税日）的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。”纳税申报表及附列资料的说明纳税申报表及附列资料的说明对于兼有营改增