“营改增”对建筑业企业财务影响研究

1、精品文档你我共享AAAAAA其经营活动在国民经济中具“营改增”对建筑业企业财务影响研究以杭州建工为例【摘要】建筑业是我国第二产业中唯一一个征收营业税的行业, 有举足轻重的影响。2012年10月21日，国务院在扩大“营改增”试点范围座谈会上提出要将建 筑业适时纳入税改试点范围。至此，建筑业“营改增”被提上了日程。本文主要采用理论与实际 相结合的方法，从建筑业企业的实际财务情况出发，分析“营改增”政策将给建筑业企业带来的 财务方面的影响，如会计核算、企业财务报表、纳税管理等，并选取杭州建工为例， 深入比较“营 改增”对其产生的理论财务影响与实际财务影响的差别。针对税改带来的影响与变化，本文也从 企

2、业和政府的角度提出了应对措施。【关键词】营改增；建筑业；会计核算；财务报表；财务影响精品文档你我共享AAAAAAThe in flue nee of the reform of value added tax on the financial affairs of theconstruction industry in Zhejiang12bus in ess admi nistratio n( Audit)姓名：xiaoxu Fa ng 学号 1218002Sup ervisor: liqi n Li ng【AbstractAbstract 】The con struct ion is th

3、e only in dustry that has bee n applying bus in ess tax as an sec on dary in dustry in China, and it has p layed a quite vital role in mach inery manu facturi ng and n ati onal economy today. October 21,2012, the State Council held an imp orta nt conference on the n ati onal expansion of“ bATheswhaX

4、it prVsen tedthat we n eeded to put the con struct ion on the list of tax reform as well. Hen ce, the n ati onal work of “ bus in ess tax AT” in the con structi on in dustry has bee n put on the age nda.This paper tends to an alyze the impact of the tax reform on the con struct ion by using the meth

5、ods which are combining the theories with practices, such as accounting methods, finan cial reporting, tax man ageme nt, etc. It also comp ares the differe nt effects betwee n p ractical cha nges and academic on es, and the n p uts forward the propo sals and effective measures from the perspectives

6、of both governments and enterprises according to its in flue nee brought by the tax reform.【KeywordsKeywords】 Business tax to AT； Construction industry； Accounting methods； Financialstatements Financial effects精品文档你我共享1AAAAAA目录1 弓丨言 .1.1研究背景及意义 .1.1.1研究背景 .1.1.2研究意义 .1.2研究内容及方法 .1.2.1 研究内容 .1.2.2研究方

7、法 .2建筑业“营改增”背景 .2.1现行营业税与增值税概述 .2.2建筑业“营改增”的必要性与可行性2.2.1建筑业“营改增”的必要性2.2.1建筑业“营改增”的可行性3杭州建工案例情况 .3.1杭州建工情况介绍 .4杭州建工案例分析 .4.1会计核算方法的变化 .4.1.1购进业务会计核算方法的变化5建筑业“营改增”财务启示 .5.1建筑业实施“营改增”的财务问题5.2建筑业实施“营改增”的财务建议 参考文献.1422.4.8101012精品文档你我共享1AAAAAA精品文档你我共享AAAAAA建筑业是我国第二产业中唯一一个征收营业税的行业，因此不可避免地同服务业、运输业等第三产业一样产生

8、了较为严重的重复征税的现象。“原材料”、“机械使用费”等项目最终结转入工程成本，而这些项目往往在购进时已经计入了增值税的进项税额，并通过在建工程计入工程成本。缴纳营业税时，企业又需要根据营业额乘以税率，征收相应营业税，增值税无法抵扣，因此实质上给建筑业增加了税负。“营改增”的开展可以使得占有较大比重的建筑材料、建设设备的购进成本降低，避免重复纳税，因此“营改增”促进建筑施工企业的良性发展，具有积极意义。1.1研究背景及意义研究背景“营改增”，是原先以征收营业税为主的行业，改为征收增值税。它自1979年引进我国后,已经先后经历了 1984年国营企业利改税、工商税制改革的推行阶段,1994年生产型

9、增值税的规范阶段，后来又经历了增值税转型等一系列变革，这些变革不仅规范健全了我国增值税制度，更是适应并推动了我国改革开放的发展进程，推动了中国特色社会主义市场经济体系的建立和发展。期间，国内外的经济形势也已经发生了巨大的变化，所以在此形势下，增值税也面临着扩容要求。鉴于此，2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。方案决定从 2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征 增值税试点二至此，营业税改征增值税的改革正式拉开序幕。而自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的范围由上海市分批扩大至北京、

10、天津、9江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省直辖市和宁波、厦门、深圳3个计划单列市。浙江省营业税改征增值税试点工作自2012年12月1日起实行，截止目前，营改增总体进展平稳有序，取得了积极有效的效果。通过改革试点，企业的税负总体减轻，试点行业和企业市场空间得到拓宽，商品和服务出口竞争力也得到了提高。但是，在试点过程中部分企业税负不减反增，增加了企业负担，不利于企业长期发展。所以，如何针对改革中出现的问题对企业提出有效建议近来已成为热议话题。其实，早在2012年10月21日，国务院召开的扩大“营改增”试点方案论坛上，许多专家已经提出应适时将建筑业等行业列入改革范围，这标志着建筑业“营改增”时

11、代即将到来。1营业税改征增值税试点方案，财税20112011110110号2国家税务总局关于在北京等8 8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知，财税20122012 7171号精品文档你我共享AAAAAA精品文档你我共享AAAAAA1.1.2研究意义建筑施工业涉及行业较广，其中包括建筑建材业、租赁业、房地产业、机械制造业等，它影响着国民经济与就业问题，同时其经营活动又牵涉到多部门、多工种，可以说是我国的经济产业支柱，对我国在社会主义发展进程中有着举足轻重的影响。从财务管理的角度出发，“营改增”政策实施后，税务征收与征管的变革，对建筑施工企业可能会产生一定的影响， 因此它

12、作为我国最重要的支柱产业之一，建设企业需要作出相应的变革，3。此外,如税务人员管理组织、投标合同模式、供应商与客户的上下游供应链等方面进行结构调整企业财务人员应对我国在税制改革过渡期所提出的一些优惠政策，有一定的了解掌握，并能够较4。好地利用这些政策调整核算过程，以及给相应部门意见建议进行调整等如今营业税改增值税在建筑业的扩围已经被提上了改革日程,这次税制改革势必将对企业的会计核算方法、财务报表等方面产生较大的影响。在此过程中，建筑施工企业的财务人员也面临着，是否能够对“营改增”下不同税率和征收率的服务进行较好的分析核算来减轻企业税负的问题。因此，可以说“营改增”给建筑业带来了机遇与挑战。1.

13、2研究内容及方法1.2.1 研究内容本文主要采取理论与实际结合的方法，从理论出发分析营业税改增值税对建筑业企业的财务影响，并基于实际，选取具有代表性的上市公司杭州建工为例，进一步深入探究，为实现建筑业企业“营改增”的平稳过渡提供相应的意见与建议。本文具体研究框架包括:第一部为引言，主要陈述本文选题的背景以及相关意义，同时简述了文章的具体研究思路与方法。第二部分为理论阐释，分别从营业税和增值税的概念与特征切入进行比较，在此基础上分析营业税改增值税的必要性以及可行性，并且阐述了目前“营改增”进程情况。第三部分为案例介绍与分析，主要概述了案例企业一一杭州建工的实际情况,分析“营改增”对杭州建工的财务

14、影响。第五部分为全文总结，并提对“营改增”带来的财务影响，提出了相应的意见与建议。1.2.2研究方法3韩春梅，卫建明.论“营改增” 税制改革对建筑企业的影响J J.辽宁省交通高等专科学校学报，20112011,(6)(6) : : 28-3028-30 .4冷琳.改征增值税后建筑施工会计处理及财务变化J J.财会月刊，20122012,( 4 4): 4848 -49-49.精品文档你我共享AAAAAA精品文档你我共享AAAAAA本文以理论与个别案例研究分析方法为主，从而研究“营业税改增值税”政策为建筑业企业带来的财务影响，因此拟采用的分析研究方法，以及操作的可行性如下:(1)实地调查研究法。

15、本人在本科阶段有幸加入了一家杭州本地的会计师事务所实习，实习期间，接触到了几家杭州本地的建筑企业，通过相关的学习，对建筑施工企业的经营性质、核算特点有所了解。(2)文献资料研究法为更好地完成本文的写作，本人参阅了有关“营改增”目前实施情况的资料。通过资料的查找，以及文献的深入阅读，对“营改增”的背景、实施情况，及在实施进程中存在的问题有了全面的了解。所参阅的文献为本文提供了一定的研究思路和理论依据。并选定杭州本地一家建筑业上市公司一一杭州建工为代表企业，为下文的个别案例分析作参考。(3)定性分析与定量分析结合法尽管目前对我国建筑业企业实施“营改增”政策呼声非常高，但“营改增”还未在建筑业企业中

16、开展。因此，本文的研究方法与国内很多学者采用的方法相同,即基于预测的基础上，对“营改增”的实施对建筑业企业可能带来的影响分别进行定性与定量分析。本文对增值税改增值税政策中某些问题，进行了一系列的定性分析，例如分析“营改增”可能存在重复征税的问题。除此之外，本文还进行了定量计算分析，例如采用的增值税税率为11%?(根据现有“营改增”政策倾向，以及目前各界学者的研究结果，均将建筑业增值税抵扣税率定为11%同时营业税改征增值税试点方案中曾指出，我国建筑施工业适用11%税 率。)精品文档你我共享AAAAAA税基广阔，具有征收的普遍11%2建筑业“营改增”背景2.1现行营业税与增值税概述(1)营业税营业

17、税，作为流转税税制中的主要税种，对中国境内单位或者个人将不动产或者土地使用权 无偿赠送其他单位或者个人进行征收。根据不同的征税对象，我国规定了不同的征收税率，就其所取得的营业额乘以相应税率征收。通常缴纳营业税的税率是 5%包括服务广告业、金融保险业等数十个行业，同时使用于无形资产与不动产的转让；交通运输、文化体育业适用3%的营业税税 率，娱乐休闲业则按 20%税率进行征收。以上提及情况，均为“营改增”在全国范围内的试点改革之前，由此可见，营业税涉及主要 国民经济产业，范围较广，在我国税制结构中占有较大比重，尤其在第三产业占据着主导地位(2)增值税增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增

18、值额作为计税依据而征收的一种流转 税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附 加值征收的一种流转税。我国增值税具有以下三项特点：不重复征税，具有中性税收的特征。逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。性和连续性。2015年下半年“营改增”的最后三个行业：建筑房地产业、金融保险业、生活服务业的改革方案被推出。其中， 营业税改征增值税试点方案中曾指出，建筑业的增值税税率适应而金融保险、生活服务业为仅为6% 2016年上半年，将是中国将全面告别营业税，迎来增值税时代的新时期。2.2建筑业“营改增”的必要性与可行性 2.2.1建筑业“营改增”的必

19、要性(1)上下游相关行业建筑业实行“营改增”主要是由增值税抵扣链条的完整性所导向的。这是因为，房地产作为 其下游企业，也存在高税负、重复征税等严重问题。若建筑行业持续征收营业税，那么房地产业 也无法取得可以抵扣增值税发票，所以建筑业持续征收营业税可能会影响增值税抵扣链条，并且 可以说建筑业的“营改增”是房地产税负改革的先决条件。更为重要的是，建筑业需要向其上游企业购进水泥、钢筋等建筑原材料以及各项建筑设备器 械，而这些建材、设备供应商等上游企业吸纳大量的增值税，尤其是增值税进项税额。5檀贺礼.营改增后各行业税负变化的再分析J J.财会月刊，20122012,( 2525): 4242.精品文档

20、你我共享AAAAAA并创造价值,7。这种情况下，事实上交易已形(2)企业方面从企业自身方面来看，重复纳税问题有待解决。在建筑工程行业中，因工程建设需要购进大 量的建筑材料与设备，而这些项目往往在购进时已经计入了增值税的进项税额，并通过在建工程 计入工程成本，但是在最终工程交付并确认收入时，企业又需要根据营业额乘以税率，征收相应 营业税。作为计税依据的营业额中包括了建筑材料成本、机器设备折旧，也包含了购置时缴纳的增值税进项税额，最后再根据相应税率如3%相乘。这样不但不能抵扣这些成本购进时的增值税,而且对这部分的增值税也征收了3%的营业税，这就不可避免造成了建筑行业的重复纳税情况。根据增值税不重复

21、征税的特点，建筑业营业税征收的重复纳税问题可以通过“营改增”解决。建筑企业可以将购进材料、机器设备之时获取的增值税专用发票，在结转确认收入时，计算增值 税销项税额时进行抵扣。这样可以避免企业在开始时取得的增值税额计入建筑成本，有效防止重 复征税6 7。(3)税务机关方面目前我国对营业税的发票管理主要采取“以票管税”方法，因为征收操作简单便捷，所以这 种管理方法在营业税征收方面广泛应用。现行实施的“以票管税”制度，主要是通过发票的特殊 功能，进行对各行企业的财务监督管理，并对纳税人进行约束控制。建筑企业在缴纳营业税时, 提供所开具的建筑业“专用发票”，根据发票上应税营业额作为税务机关对其征税的依

22、据。实际上，这一“以票管税”的方法仍存在漏洞，所以导致营业税征收存环节在一定的问题, 例如上缴不及时，或是少缴漏缴等现象。由于“以票管税”征收制度有一定的漏洞，很多建筑施 工企业利用财务管理中资金管理的知识“钻空子”，以少缴或拖延缴税。由于这些企业一般营业额巨大，营业税额也较大，推迟缴税企业确实可以很大程度上获得资金有效的利用, 但是它却损害了政府和社会，以及其他纳税人的利益。事实上，现在有很多承建方企业，通过调 整工程的实际完工进度，以达到推迟纳税义务的目的:例如，有部分工程企业资质较低或者不具备相应资质，通常挂靠在具有资质的企业下进行工程招投标。此时建筑业营业税发票的开具人应为后者，但是常

23、常由于挂靠方与建设企业关系较为 密切，工程款项通常直接入前者账户，而避免经过被挂靠方账户 成纳税义务，但是承建方企业拖延纳税时间，占用资金，因为挂靠方利用被挂靠方结财务信息延 迟，资金掌控能力较弱等特点，达到延迟开发票的目的。2.2.1建筑业“营改增”的可行性营业税改增值税政策从2012年开始，已陆续在全国范围内的一些行业相继开展了税改试点工作。“营改增”在第三产业的改革工作，对其在建筑业企业的开展具有重要的借鉴作用。上海是第一个开展“营改增”政策的城市。2012年1月1日起，上海的交通运输业以及服务业成为第一批加入“营改增”试点范围的行业。2014年初，“营改增”政策试点又扩围到了其他行业，

24、如铁路运输业、邮政服务业等。“营改增”这一举措在这两年多的实施期间里，获得了阶段性的成 果，许多实施了税改的企业都普遍享受到了这一政策带来的税负下降。尽管也存在着部分企业总 体税收负担有所上升，但是有关管理部门也针对于税负提高情况，及时采取了积极有效的补救措 施。以上行业的开展情况，为建筑业企业“营改增”政策的广泛开展，提供了许多较为宝贵的经 验与借鉴，因此在建筑业领域的税改具有一定的可行性。另一方面，现行的税收征管体制也在不断的完善，成为了“营改增”在建筑业企业中推广实 施的技术保障。近年来，随着我国经济体制的进一步变革，增值税征收管理模式也相应发生了重大改变。20世纪90年代我国已经开始推

25、行税改，至今金税工程在迎合市场需求不断地进行完善，6周 艳.“营改增”对建筑企业的财务影响J J.财会月刊，20122012,( 1010): 11-1211-12 .7马秀丽.增值率视角下营改增前后建筑业企业税负比较J J.财会月刊，2013.2013. (3 3): 56-5756-57.8平新乔，梁爽，郝朝艳，毛亮.增值税与营业税的财务效应研究J J.经济研究，20092009, ( ( 9)9) : : 66-8066-80 .精品文档你我共享AAAAAA而目前金税工程三期也在进一步酝酿中，将显著提高增值税征管效率1.6亿元。8。因此，从总体来看现行税收征管质量，相较之前有较为明显的提

26、高。此外，由于计算机技术和网络的普及，政府、企业 财税人员对计算机掌握程度的明显提高，简化了报税纳税手续，大大提高了效率。因此，税收征 管信息化同样为“营改增”在建筑业企业的推广提供了必要的技术支持和保障。2杭州建工案例情况3.1杭州建工情况介绍杭州建工集团有限责任公司 （以下简称“杭州建工”） 是在原杭州建工集团有限公司基础上,重组改制的多元投资主体有限责任公司。注册资本为1.6亿元人民，公司现股本总额主要由广厦建设集团有限责任公司、杭州建工集团有限责任公司工会委员会和杭州市城市建设投 资集团有限责任公司共同认缴注册资本额和出资。杭州建工经营范围:（1）许可经营项目房屋建筑工程施工总承包，机

27、电安装工程施工总承包，市政公用工程施工总承包，消防设施 工程专业承包，建筑装修装饰工程专业承包，地基与基础工程专业承包，钢结构工程专业承包, 起重设备安装工程专业承包；服务：小型车停车。（2）般经营项目服务：施工周转材料租赁，建筑机械设备租赁、装拆、维修；批发、零售：建筑机械，机电 设备及配件，五金，建筑及装饰材料，金属材料，化工原料（除化学危险品及易制毒化学品）， 防水材料；货物进出口（法律、行政法禁止经营的项目除外，法律、行政法规限制经营的项目取 精品文档你我共享AAAAAA得许可证后方可经营）；设备安装施工、商品混凝土价格、混凝土建筑预制构件加工（限下属分 支机构经营）；含下属分支机构的

28、经营范围。4杭州建工案例分析4.1会计核算方法的变化精品文档你我共享AAAAAA以及其附带的增值税进项税额,还有租赁机器设备的进项税额均可以在日后进项抵扣,并且对于以上的会计处理均与购进建筑材建筑材料时，“工程施工XX合同成本”项目金额也相应变小。共计6000贷：银行存款1,698.84“营改增”实施前，对建筑施工企业征收营业税，企业只在确认收入时的会计核算中确认应 缴的营业税；实施后，企业核算方法有所变化，具体如下:4.1.1购进业务会计核算方法的变化建筑施工企业的建筑材料分为两类：在购进时可以获得增值税专用发票的材料，和无法获得 发票的材料。“营改增”实施前，对于这两类建筑材料的成本核算，

29、建筑施工企业在会计核算操 作上是相同的，将所花费的购货成本，包括各项运费税费，最后一并计入计入原材料成本。“营改增”实施后，对于这两部分建筑材料的确认，在会计操作上产生了一定的差异。对于第一种建筑材料，因为在购进时能够取得增值税专用发票，这部分核算方法就发生了变化。此时, 在会计核算时，应在这部分材料购进时，将增值税进项发票上的进项税额统一计入“应交税费” 科目下，并列入“应缴增值税（进项税额）”二级明细科目中，这部分的税额可等待日后确认收 入时抵扣销售税额。这是建筑施工企业大部分建筑材料的情况；而对于第二种购进时未能取得增 值税专用发票的材料，尽管在工程期间被企业领用消耗了，但是由于购入时未

30、能取得增值税专用 发票，在日后则不能抵扣。这一类的材料的会计核算与之前相比没有变化，将购货成本一并计入 原材料成本。此外，“营改增”政策实施只后建筑业企业购进的固定资产,料的核算方式一致。其中重要的是，由于建筑业企业购进的固定资产往往价值较大，增值税也相 应较大，为企业减少了较大的税负，并且如果这些固定资产进项当期抵扣不完，可以留待日后各 期再进行抵扣。在由营业税核算模式下转变为新的增值税核算模式下，会计核算有一定的变化，尤其对于这 些以工程合同为基本核算对象的建筑业企业而言，建造合同的成本核算显得尤为重要。事实上, 在增值税模式下核算工程合同的方法与之前的方式有了较为大的改变，例如原模式下，

31、购进的建筑材料进项税额直接计入材料成本，并且在工程用料领用时将进项转入“工程施工一一XX合同成本”，新的增值税核算模式下，这部分的进项税额与购进的材料成本分离，领用相同数量的同种材料会计核算方法变化:假设：例：杭州建工2014年初购入建筑材料用于杭州城站城站站前高架广场项目,吨，单价每吨2420元，适用增值税率为 17%建筑材料价税共计1,698.84万人民币。这笔款项已经通过银行结算户付清，且该批钢材已验收入库。这该笔采购钢材业务发生于2014年，该阶段还未实施“营改增”方案，因此对于这笔业务会计操作如下（万元）：借：原材料一一建筑材料1,698.84精品文档你我共享AAAAAA应交税费一一

32、应交增值税（进项税额）246.84贷：银行存款1,698.84例：城站站前高架广场项目在施工过程中，领用了上述购入的6000吨建筑材料。这里会计操作为简化业务，实务中对于存货采用实际成本法核算，对于发出材料采用加权平均法结转成本。建筑材料领用阶段还未实施“营改增”方案，因此对于这笔业务会计操作如下：（万元）借：工程施工一一城站站前高架广场施工合同一一合同成本（材料费）1,698.84贷：原材料一一建筑材料1,698.84现在假设这笔建筑材料采购业务发生在“营改增”实施之后，则会计处理如下（万元）：借：工程施工一一城站站前高架广场施工合同一一合同成本（材料费）1452贷：原材料一一建筑材料 14

33、52因此从上述建筑材料的会计处理中，可以发现：“营改增”实施后，建筑施工企业材料的成本及工程成本都会根据“增值税进项税额”记账方向不同而产生一定变化。“营改增”实施之前共计6000吨的高线钢材成本为1,698.84万元，实施之后成本为1452万元。因此，“营改增”之前，该工程领用的建筑材料总成本为1,698.84万元，而“营改增”之后变为1452万元；而此时建筑材料被领用后，其相应的“工程施工一一城站站前高架广场施工合同合同成本”也比改革之前，减少了一部分246.84万元购进时候缴的增值税费。由于考虑“工程施工现在假设这笔建筑材料采购业务发生在“营改增”实施之后，则会计处理如下（万元）：借：原

34、材料一一建筑材料 1452在建筑施工企业中，建筑工程的建造合同主要分为两种：固定造价合同及成本加成合同。因此,“工程施工”项目的核算对于建筑工程企业中的建造合同具有一定的影响。对于后者一一成本加成的建造合同，若使用该方法，将成本加上一定比例的费用而确定最后 的工程造价款，此时“工程施工一一合同成本”项目金额大小便会直接对建筑施工企业的利润产 生一定的影响。而对于前者一一固定造价合同，由于成本固定，因此建筑施工企业在招投标活动中，将更多合同成本”项目会计核算的变化，以及“营改增”在建筑施工企业实施后 对企业财税造成的变化，及对工程价款的综合影响。4.2对企业财务各个方面的变化影响对确认收入时核算

35、的变化:由于建筑施工企业主要采用“完工百分比”法以确认其收入，“营改增”前后，对增值税销 项税额的计算也会产生一定的差异。“营业税改增值税”政策若落实到建筑施工企业上，收入将会被分为两大部分：一是不含税 收入，二是因建筑工程项目增值而形成的增值税销项税额。精品文档你我共享AAAAAA对财务报表影响:由于“营业税改增值税”的实施，建筑施工企业会计核算发生了较大变化，而作为财务报表 的基础，这部分变化最终反映到企业每年的财务报表中，并且均引起企业财务报表结构、内容发 生了一定的变化。对资产负债表的影响:从资产负债表结构角度出发，“营改增”政策并不影响“应交税费”总科目。这是因为建筑 业企业的“应交

36、营业税”，以及改革后的“应交增值税”二级科目都是下属于“应交税费”进行核算。此外，对于“原材料”、“固定资产”等科目，结构也并未发生变化，只是在计入成本时, 确认的金额与“营改增”实施前有所不同。因此，“营改增”对建筑业企业的资产负债表的结构 影响相对较小。对利润表的影响:“营改增”政策的实施，对利润表结构的影响，实际上较为明显，具体表现为原来被用来核 算营业税金额的科目“营业税金及附加”这一项目，将从利润表中移除。根据文献综述，一些学者认为“营改增”会引起利润表中利润金额的增加，因为，此时增值 税的进项税额和销项税额，已经从原来核算方法下的工程收入和成本中分离出来了。由于这种减 少是同时发生

37、的，所以进项税额和销项税额可以在一定程度上抵消对利润表的影响。但是，由于“营业税金及附加”项目从利润表中移除，可能会引起利润的大幅度增加。5建筑业“营改增”财务启示5.1建筑业实施“营改增”的财务问题从之前杭州建工的案例分析中可以看出， 建筑业“营改增”并不是一项水到渠成的改革工程, 因为在实施建筑业企业的税改之前，许多问题都需要解决。尽管“营改增”出发点是减少建筑业企业的重复征税问题，但是这些问题如果不能得到很好的解决，对建筑施工企业会带来不利影响。(1)财会核算难度增加问题精品文档你我共享AAAAAA3%予以相乘，计17% 13%由单纯的营业税核算模式，转变为抵扣型增值税核算模式，杭州建工

38、财会核算难度一定程度 上增加。原核算模式下，只需将涉及营业税核算的收入确定好后，用相应的税率 算出建筑业企业应缴的营业税，较为简便。改成增值税模式后，增值税核算变得复杂，因为在企业的进项和销项业务均有涉及，相比原模式核算方式，稍加繁琐。另外，由于以杭州建工为代表的建筑业企业实施了“营改增”政策，税率变成了11%以及6%四档，根据经营的不同项目需使用不同的增值税税率，使得增值税核算在混合经营的企业中变得更为复杂。此现象在杭州建工这类上市公司普遍存在，因为企业较大，以建筑业为 主同时从事着其他不同税率的服务。(2)原材料、固定资产购置问题通过测算预计受“营改增”政策的影响，杭州建工为增加可抵扣进项

39、税额，会相应增加原材 料和固定资产购入，尤其会大幅增加机器设备等固定资产的购置，而购入相应的原材料和固定资 产后却不一定能达到预期税负下降的效果。实务中，只有从原材料、固定购进时获得符合规定的 增值税进项发票，才能抵扣日后的增值税销项税额。据调查在营业税模式下，杭州建工下属公司 中还是存在着为低价购入建筑材料，而与上游供应商不开具增值税的正规发票。原模式下，由于 无法价税分离，增值税进项发票通常可有可无，但是事实上这样的行为在“营改增”后反而得不 偿失。营业税改增值税之后，收集合规的、足量的增值税发票为企业减轻税负过程中变得尤为重 要，成为了决定杭州建工年度纳税额高低的决定因素。此情况普遍存在

40、于建筑业企业中，建筑材料、机器设备的购置对象为上游供应商，而这其中 有较大一部分并非一般纳税人。通常这些个体工商户或是农民个体，难以给建筑企业开具合规的 增值税进项发票予以其后日抵扣，并且这一部分在建筑业企业中占有一定比例，因此建筑业无法 获得足量的增值税进项发票，这无形之中为企业增加了一定的税负。这直接影响到了“营改增” 后，建筑业企业税负和财务状况。(3)企业利润变化问题根据杭州建工2010-2014年五年财务数据的测算，由于各级工程合同金额巨大，核算出的增 值税销项税额远大于可以抵扣的进项税额，因此“营改增”的实施可能对建筑业企业的利润造成 不减反增的情况，产生了建筑施工企业的利润“虚减

41、”。同时，又由于“营改增”政策在建筑业企业的实施，企业在核算主营业务收入、主营业务成本时剥离了销项和进项税额，使得利润表项目金额产生变动，因此造成一些相关盈利指标的变化。通过测算发现在企业利润没有实质增加的情况下，“营改增”的实施会使得建筑业企业盈利指标 高于原水平，引起了建筑施工企业盈利能力的“虚增”。因此，“营改增”政策的实施对建筑业 企业并非能带来利润增加的预期效果，并且还会由于税改影响下盈利能力的提高，对企业自身的 财务情况过于乐观。精品文档你我共享AAAAAA6%勺税率，对5.2建筑业实施“营改增”的财务建议(1)财务核算方面建议对于“营改增”实施带来的财务核算的变化，杭州建工内部人

42、员需要通过培训加强他们对税 改的适应，并且需要进一步提高对增值税的掌握能力，可以通过杭州建工内部培训或是杭州当地 专业会计培训机构对相关人员进行培训提高。同时，杭州建工也应就税务人员、会计人员是否能 够满足“营改增”要求进行相应调整调动，以更好地适应税改。因此，尽管在税改前期，由于制 度发生改变，企业内部财会、税务人员的工作量会一定程度上加大，通过对内部人员加强培训能 够一定程度上缓解“营改增”为企业带来的“压力”。此外，对于“营改增”的财务处理上，以杭州建工为代表的建筑业企业可以采取对不同地域 的项目进行统一税收管理，分类分级核算的方式。税改期间，各级生产单位的施工项目并不都在 同一地域，由

43、于地方法规政策不同，“营改增”的开展也有不同的规定，并且预计还会有一些特 殊的政策，例如税负增加而实施的返还政策等。企业将不同地域的项目统一管理，分级核算后, 将有效避免由于地域差异对当地法规政策的不了解而产生对“营改增”政策的水土不服。(2)原材料、固定资产购置管理建议即将实施“营改增”之际，以杭州建工为代表的建筑业企业对于建筑材料，以及各项机械设 备的购进，应尽量选择规模较大，且可提供合规的增值税专用发票供应商。尽管向一些小型供应 商采购原材料、固定资产，价格较为低廉，但是往往不能提供增值税专用发票，事实上无法达到 预期减少税负的效果，因此这是一块硬伤，若持续向小型供应商购进将不利于企业的

44、纳税管理。同时，由于原材料、固定资产购置时取得增值税发票具有较强的时效性，因此企业的财税人员应 在购进后及时按照政策，做好原材料、固定资产进项发票的认证与申报抵扣工作，避免造成可抵 扣增值税发票的浪费。从长远角度考虑，以杭州建工为代表的建筑施工企业在税改之前，就应该开始对原材料、固 定资产购进做好相应的管理工作，如制定原材料或是固定资产、相关服务的购置计划。原材料主 要按照工程合同按时按量购入，适当提高固定资产的自有率，减少一些机械设备的租赁服务，而 对于企业一部分非急需资产，可以考虑延迟购买。这些购置计划的制定，可以帮助建筑业企业提 前适应“营改增”带来的变化，为企业更好地减轻税负。(3)利润“虚减”，盈利能力“虚增”建议对于“营改增”的实施后，杭州建工的利润变化测算是基于营业税改征增值税试点方案中提出的11%曽值税税率上的，得出了利润减少，税负增加的结果。而根据资料调查，部分现代 服务业，如物流辅助服务、文化创意服务、信息技术服务等行业“营改增”后使用 于企业利润下降的