会计要素的核算重点难点

1、第七章会计要素的核算重点 难点楚惟会计实习网（ ）第七章 会计要素的核算电子计算机核算： 使用电子计算机进行会计 核算的，其软件及其生产的会计凭证、 会计账簿、 财务会计报告和其他会计资料， 也必须符合国家 统一的会计制度的规定。记录的文字：会计记录的文字应当使用中 文。在民族自治地区， 会计记录可以同时使用当 地通用的一种民族文字。 在中华人民共和国境内 的外商投资企业、 外国企业和其他外国组织的会 计记录，可以同时使用一种外国文字。 第一节 资产的核算 资产按流动性可分为：流动资产，非流动资产。 一、流动资产的核算 货币资产、存货资产、债权资产、短期投资资产 （交易性金融资产） （一）货币

2、资金 按存放地点和用途不同分为： 库存现金、 银行存 款、其他货币资金。1.库存现金 库存现金是指存放于企业财会部门， 由出纳人员 经管的货币，包括库存的人民币和外币。 账户：库存现金 借方登记增加， 贷方登记减楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！30楚惟会计实习网（ ）少，余额在借方。2.银行存款 企业存入银行或其他金融机构的货币资金， 包括 人民币存款和外币存款。账户：银行存款 借方登记增加， 贷方登记减 少，余额在借方。3.其他货币资金 两银、两信、一外 。主要包括 外埠存款、银行 汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡 存款等。（不包括外币和备用金） 账户：其他货币资金 借方登记增加

3、， 贷方登 记减少，余额在借方。【例 7-1】ABC 公司出纳员将现金 12 000 元送存 银行。借: 银行存款12 000贷 : 库 存 现 金 l2 000（现付）【例题 1】ABC 公司采购材料，价款 30 000 元， 增值税 5 100 元，均以银行存款支付，材料已入 库。编制会计分录如下： 借：原材料楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）000应交税费 应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 100【例题 2】ABC 公司销售产品收到支票一张， 存 入银行，货款 50 000元，增值税 8 500元。商品 成本为 40 000元。编制会计分录如下：

4、 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 8 500借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品40 000（二）交易性金融资产 所谓交易性金融资产主要是指企业为了近期内 出售而持有的金融资产， 例如企业以赚取差价为 目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）1.账户“交易性金融资产 ”科目，核算企业为交易目的持 有的债券投资、 股票投资、 基金投资等交易性金 融资产的公允价值。“公允价值变动损益 ”科目，核算企业交易性金融 资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金

5、 额。“投资收益 ”科目，核算企业持有或处置交易性金 融资产取得的投资收益。“公允价值变动损益 ”和“投资收益 ”的余额期末 均需转入 “本年利润 ”科目，结转后无余额。2.核算【例 7-2】（1）ABC 公司 209年 5月 10日以银 行存款从二级市场购入 M 公司股票 200 000股， 并将其划分为交易性金融资产， 购买日该股票公 允价值为每股 7 元，假设不考虑交易费用。 借：交易性金融资产 成本 1 400 000 贷：银行存款 1 400 000（2）209年 6 月 30日，M 公司宣告发放每股 0.5 元现金股利。借：应收股利 100 000楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！

6、100楚惟会计实习网（ ）贷：投资收益000实际收到时：借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 0000（3）209 年 12 月 31 日 M 公司股票公允价值10 元。借：交易性金融资产 公允价值变动 600 000 贷：公允价值变动损益 600 000【要点】（ 1）交易性金融资产账户余额变动： 公允价值； 通过成本与公允价值变动两个明细记录初始投 资成本与价值变动。（2）宣告时确认股利收益，是已实现收益，通 过投资收益账户核算；（3）资产负债表日，交易性金融资产应当按照 公允价值计量， 公允价值与账面余额之间的差额 计入当期损益。 价值变动， 影响资产价值与未实楚惟会计湖南

7、会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）现收益。【例题 3?判断题】（2007）“交易性金融资产 ”科 目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资 产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公 允价值高于其账面价值的差额。 （ ）答案【例题 4?单选题】（2007）2010年 3月 9日，甲 公司决定将生产经营多余资金进行短期投资， 当 日从二级市场买进乙公司股票 150 000股，每股 成交价为 8元，支付印花税 1 200元，其他相关 费用 850 元。则甲公司正确的账务处理是（ ）A.借：交易性金融资产一成本1 200000应交税费一印花税1 200管理费用850贷：银行存款1202 050

8、B.借：交易性金融资产一成本1 200000管理费用2 050贷：银行存款1202 050C.借：交易性金融资产一成本1 200000投资收益2 050楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）贷：银行存款202 050 D.借：短期投资一股票1 200 00050管理费用2 050贷：银行存款 1 202 050 答案C【例题 5?多选题】（ 2007）某公司于 2010 年 6 月 5 日从二级证券市场购买 A 公司股票 50 000 股，每股成交价为 9元，6 月 30 日该股票收盘 价为 1O 元，公司决定继续持有， 但不超过 2010 年底。6月 30日，下列账务处理错误

9、的是（ ）。A.进行备忘登记，但不做任何账务处理B.借：交易性金融资产一公允价值变动50000 贷：公允价值变动损益 50 000C.借：交易性金融资产一公允价值变动50000 贷：投资收益 50 000D.借：应收股利楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）000 贷：投资收益 50 000答案ACD【例题 6?判断题】（2008）“公允价值变动损益 ” 科目核算企业为交易目的持有的债券投资、 股票 投资、基金投资、等交易性金融资产的公允价值。 （）答案（三）应收账款、应收票据、其他应收款、预付 账款1.应收账款 应收账款是指企业因销售产品、材料、商品，提 供商业性劳务等业务，

10、 应向购货单位或接受劳务 单位收取的款项， 主要包括企业销售商品或提供 劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单 位垫付的包装费、运杂费等。【例题 7?计算分析题】 ABC 公司销售产品给甲 工厂，货款 50 000元，增值税 8 500元。款未收， 商品成本为 40 000元。编制会计分录如下： 借：应收账款 甲工厂58 500贷：主营业务收入楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）50 000应交税费 应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000（2） ABC 公司代垫包装费、运杂费 9 000元， 代垫费用已通过银行支付。借：应

11、收账款 甲工厂9 000贷：银行存款 9 000（ 3）ABC 公司收到上述款项。借：银行存款 67 500 贷 ： 应 收 账 款 甲 工 厂 67 500【要点】 应收账款核算应收取的货款、 增值税销 项税额，以及代垫的包装费、运杂费等。【例题 8?多选题】应收账款的入账价值包括 （ ）A. 销售商品的价款B.销售商品的增值税C. 代购买方垫付的包装费D.卖方负担的运杂费答案ABC楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）2.应收票据 应收票据是指企业因销售商品、 提供劳务等而收 到的商业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银 行承兑汇票。【例题 9?计算分析题】（1）ABC 公司

12、销售产品给甲工厂，货款 50 000 元，增值税 8 500元。收到商业承兑汇票一张， 商品成本为 40 000元。编制会计分录如下： 借：银行存款 应收账款 应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000应交税费 应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本40000贷：库存商品40 000（2）票据到期，收到票据款 58 500元。 借：银行存款 58 500贷：应收票据楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！2 0002）职工李某报销差旅费1 950 元并交回现金楚惟会计实习网（ ）58 500【要点】（1）商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇2）带息应收票据按面值入账，期末计算的利

13、息冲减财务费用；3.其他应收款其他应收款是指除应收票据、 应收账款和预付账 款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种 款项。账户：其他应收款 借方登记增加， 贷方登记 减少，期末余额一般在借方；【例题 10?计算分析题】（ 1）企业职工李某预支差旅费 2 000 元，支付 现金。借：其他应收款 李某2 000贷：库存现金 余额 50 元。借：管理费用 1 950库存现金 50 贷：其他应收款 李某2 000楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）4.预付账款 预付账款是指企业按购销合同规定， 预付给供货 单位的货款。账户：预付账款 借方登记增加， 贷方登记减 少，属于债权资产；

14、【例题 11?计算分析题】（ 1）企业订购甲产品 60 吨，货款 60 000元（其中，增值税额 8 718元）， 按订货合同规定，向供货单位预付 15 000 元的 货款。企业应根据购货合同和银行存款付出凭 证，编制付款凭证，会计分录如下：借：预付账款 15 000贷：银行存款15 000（2）企业收到订购的上述产品，验收入库并补 付款项，应根据发票账单、银行存款付出凭证， 编制会计分录如下： 借：原材料 51 282应交税费 应交增值税（进项税额） 8 718 贷：预付账款60 000楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）借：预付账款45 000贷：45 000【要点】银行

15、存款（1）预付账款是债权资产； （2）预付账款情况不多的企业，可以将预付货 款直接记入 “应付账款 ”科目的借方，不另设 “预 付账款 ”科目，但在编制会计报表时，仍然要将 “预付账款 ”和“应付账款 ”的金额分开列示。 【例题 12?判断题】预付账款情况不多的企业， 可以将预付货款直接记入 “应收账款 ”科目的借 方，不另设 “预付账款 ”科目。（ ） 答案（四）应收利息及股利 应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息。 应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金 股利以及应收其他单位的利润。（五）存货 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或楚惟

16、会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（1）原材料。（2）在产品 -半成品。（3）产成品 -商品。（4）周转材料。指企业能够多次使用、逐渐转 移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产 的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建 造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。（ 5） 委托代销商品。【例题 14?多选题】下列属于存货的有（ ）。A.原材料B.在产品C.委托代销商品D.周转材料答案ABCD【例题 15?多选题】外购存货的成本包括（ ）。A.买价B.支付的增值税C. 运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费答案ACD【例题 16?2006单选题】

17、 甲企业从乙企业购买 A 材料一批，增值税专用发票记载的货款为 20 000 元，增值税为 3 400 元，乙企业代垫运费为 500 元，全部款项以转账支票付讫， 材料已验收入库，楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）甲企业采用实际成本核算法， 甲企业正确的会计 处理分录是（ ）。A.借 ： 原 材 料 A 材 料 20 000应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400B.借 ： 原 材 料 A 材 料20 500应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 900C.借 ： 材 料 采 购 A 材 料20 500应交税费 应交

18、增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 900D.借 ： 原 材 料 A 材 料20 000应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 管理费用500楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）贷：银行存款23 900答案B【例题 17?2009 单选题】下列各项中，不在 “周 转材料 ”科目进行核算的是（ ）。A.原材料B.包装物C. 低值易耗品 D.建筑承包商生产用的木模板答案A二、非流动资产核算 指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投 资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊 费用。（一）固定资产为生产商品、 提供劳务、出租或经营管理而持有 的使用寿命超过一个

19、会计期间的有形资产。 账户：固定资产 - 原值，资产类借加贷减。按类 别、使用部门进行明细核算。累计折旧 -麿损价值（折旧） -资产抵减账户。 两账户的差额为现有固定资产的净值。【例 7一 9】ABC 公司 2009年 6月 30日购入一 台机床，价格 35 100 元，运输费用 200元，以楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）银行存款支付，买入后即为车间领用 借：固定资产 35 300 贷：银行存款 35 300 ABC 公司 2009年12月 31日，为该固定资产计 提折旧，该固定资产使用年限 5 年，折旧采用年 限平均法（即直线法） 。借：制造费用 3 530贷：累计折

20、旧 3 530【例题 18?多选题】下列应当计入固定资产原始 价值核算的是（ ）。A. 包装费B.安装成本C.买价D.运输费答案ABCD【例题 19?判断题】生产车间设备的使用磨损， 应直接减少固定资产，增加费用。 （ ） 答案（二）在建工程 账户：在建工程；资产类借加贷减。【例 710】ABC 公司采取出包方式修建一栋生 产车间，工程开始时，预付工程款 210 000元，楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！工程结束后，补交工程款 工程价款。140 000 元，结算全部（1）借：在建工程 贷：银行存款（2）借：在建工程 贷：银行存款（3）借：固定资产贷：在建工程210 000210 000140

21、 000140 000350 000350 000楚惟会计实习网（ ）（三）无形资产 无形资产，指企业拥有或控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、 非专利技术、商标权、 著作权、土地使用权、特许权等。因为商誉的存 在无法与企业自身分离， 不具有可辨认性， 故不 属于无形资产的范畴。账户：无形资产 -原值；资产类借加贷减。 累计摊销 - 分摊的费用，抵减账户。【例 711】（1）ABC 公司于 2009年2月 1日 购入一项商标权，价值 6 000 000 元，以银行存 款支付。借：无形资产6 000 000楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）贷：银

22、行存款 6 000 000 （ 2）合同规定该商标权的使用年限为 l0 年，该 公司采用直线法对该商标权进行摊销， 商标权每 月的 摊销 金额为 50 000 元6 000 000 （1210）。借：管理费用 50 000贷：累计摊销 50 000【例题 20?2006单选题】企业自用的无形资产， 其摊销的无形资产价值应当计入当期 （ ），同时 贷记“累计摊销 ”。A.管理费用B.销售费用C.其他业务成本D.营业外支出答案A【例题 21?2007多选题】 企业在进行无形资产摊 销的账务处理时， 可能涉及到的会计科目有 （ ）。A.累计摊销B.管理费用C.营业外支出D.生产成本楚惟会计湖南会计实

23、训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）答案AB【例题 22?2008 单选题】在资产负债表 “无形资 产”项目中，反映企业所持有的无形资产不包括 （ ）。A. 专利权B.商标权C.商誉D.土地使用权答案C（四）长期股权投资账户：长期股权投资，资产类借加贷减。【例 78】ABC 公司以银行存款 1 600 万元购 入 R 公司 3%的股份，未对 R 公司产生控制、共 同控制或重大影响， 且该投资在活跃市场没有报 价，公允价值不能可靠计量。另外，在购买过程 中支付手续费等相关费用 50 万元。 借：长期股权投资 1 650 贷：银行存款1 650（五）长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出， 但

24、应由本期和 以后各期负担的分摊期限在 1 年以上（不含 l 年） 的各项费用，包括经营性租入固定资产的改良支楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）出。【例 712】209 年 1 月 1 日，以经营租赁方式 租入生产用设备，租期 5 年，改良费由 ABC 公 司承担，以银行存款支付改良费 30 000 元。借：长期待摊费用 30 000 贷：银行存款 30 000 209年 12月 31日，摊销。借：制造费用 6 000 贷：长期待摊费用 6 000第二节 负债的核算 负债按流动性分为流动负债与长期负债。 一、流动负债的核算流动负债是指将在 1年（含 1年）或者超过 l 年 的

25、一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、 应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应 付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。（一）短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借 入的期限在 1年以下（含 1 年）的各种款项。 “短期借款 ”科目：负债类；“财务费用 ”科目：损益类中费用，借加贷减； “应付利息 ”科目：负债类。楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）【例 7 一 13】ABC 公司 4 月 1 日从银行借入 3 个月期的短期借款 500 000 元，月利率 0.8%， 利息连同本金到期一次还本付息。（1）取得借款时。借：银行存款 500 000 贷：短期借款50

26、0 000（2）每月月末计息： 500 0000. 8%4 000（元） 借：财务费用一一利息支出 4 000 贷：应付利息 4 000（3）到期一次还本付息时： 借：短期借款 500 000 应付利息 12 000 贷：银行存款512 000【例题 23?2006单选题】 企业短期借款发生的利 息支出，应记入（ ）科目核算。 A.其他业务支出B.管理费用C.财务费用D.营业外支出答案C楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）【例题 24?2007单选题】某企业 2010 年 6 月 1 日从银行借入 3个月的短期借款 8 000 000 元， 年利率为 9%，7月 31日，企业

27、对该短期借款计 提月利息时，正确的账务处理是（ ）。 A.借：预提费用60 000贷：应付利息60 000B.借：财务费用60 000贷：应付利息60 000C.借：财务费用60 000贷：短期借款60 000D.借：财务费用120 000贷：应付利息120 000答案B（二）应付账款 应付账款是指企业因购买材料、 商品和接受劳务 供应等应支付给供应者的款项。【例题 25】一般纳税企业 2008年 5月 25 日向 N 公司购入材料一批，货款 80 000 元，增值税 额 l3 600 元，N 公司代垫运杂费 400 元，材料已 运到并验收入库。 6月 10日收到托收结算凭证， 通知银行付款。

28、（1）购入材料。楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）借：原材料 80400应交税费 应交增值税（进项税额） 13 600贷：应付账款N公司94 000 （2）支付货款。 借：应付账款N公司94 000贷：银行存款94 000【例题 26?2009多选题】下列经济事项中，应通 过 “应付账款 ”科目进行核算的是（ ）。A.应付的各种赔偿款B.应付存入保证金C.应付所购材料款D.接受劳务应付款项答案CD（三）应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票支付方式， 购买 材料、商品和接受劳务供应等而开出、 承兑的商 业汇票。【例题 27】ABC 公司于 209 年 4 月 1 日购买商

29、品 60 000元，同时出具一张面值为 70 200元（含 增值税 10 200元），期限为 3个月的带息票据，楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）年利率为 l2% 。（1）购买商品，出具承兑的商业汇票。 借：库存商品 60 000应交税费 应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付票据 70 200（ 2） 每月月末计息。 借：财务费用 702（70 200 12% l2） 贷：应付票据 702（ 3） 到期一次支付本息。借：应付票据 72 306贷：银行存款 72 306（四）其他应付款 其他应付款科目 -负债类【例 717】ABC 公司收取 W 公司保证金 4 00

30、0 元，以现金结算。借：库存现金 4 000贷：其他应付款4 000楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）（五）预收账款 预收账款科目 销售过程中的负债【例题 28】企业为一般纳税企业， ABC 公司与 V 公司签订供货合同，供货金额 70 000 元，应 纳增值税 11 900 元。 V 公司先付全部货款的 60%，剩余货款交货后付清。（1）收到 V 公司交来预付款 49 140元。 借：银行存款 49 140贷：预收账款 D 公司 49 140（ 2）按合同规定，向 V 公司发出货物，确认销 售实现。借：预收账款 D 公司81 900贷：主营业务收入 70 000应交税费

31、应交增值税（销项税额） 11 900（3）收到 V 公司补付的货款 32 760元。 借：银行存款32 760贷 ： 预 收 账 款 D 公 司 32 760 预收货款业务不多的企业，可以不设置 “预收账 款”科目，其所发生的预收贷款， 可通过 “应收账楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）款”科目核算。【例题 29?2007 判断题】企业一般应设置 “预收 账款”科目，核算企业按照购销合同规定，向购 货单位预先收取的款项； 对于预收货款业务不多 的企业，可以不设置 “预收账款 ”科目，其所发生 的预收账款，通过 “应付账款 ”科目核算。（ ） 答案（六）应付职工薪酬 职工薪酬

32、包括以下内容： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴（ 2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 “应付职工薪酬 ”账户借方登记减少， 贷方登记增 加。【例 7-18】ABC 公司 209 年 12 月根据工资结 算汇总表计算应支付给一线生产人员的职工薪 酬总计 25 万元，管理人员的职工薪酬总计 15 万楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！152060楚惟会计实习网（ ）元，销售人员的职工薪酬总计 20 万元（1）结算职工薪酬借：生产成本 25管

33、理费用销售费用 贷：应付职工薪酬 （2）支付职工薪酬借：应付职工薪酬 60贷 : 银行存款60【例题 30?2007多选题】按企业会计准则规 定，企业 “应付职工薪酬 ”科目核算的内容包括 （ ）。A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、津贴B.支付给职工的货币性及非货币性福利C.因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补 偿D.向住房公积金管理中心缴存的住房公积金答案ABCD（七）应交税费应交税费是指企业按照税法等规定应向国家缴楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、 所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、 房产税、土地使用税、车船税、

34、教育费附加、矿 产资源补偿费等。【例题 31】A 企业销售所生产的化妆品，价款 40 000 元（不含增值税），适用的消费税税率为 30% 。有关消费税的会计处理为： 应纳消费税税额 =40 000 30%=12 000（元） 借：营业税金及附加12 000贷：应交税费 应交消费税 12 000 二、非流动负债 （一）长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入 的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 【例 7-20】ABC 公司从银行贷款 400 万元用于 生产经营，期限 2 年，年利率 5% ，到期还本付 息。（1）贷款发生时 借：银行存款 400 贷：长期借款 400（2）每年末

35、计息楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！2020借：长期借款 应付利息 贷：银行存款40400440楚惟会计实习网（ ）借：财务费用贷：应付利息3）到期一次还本付【例题 32?2008多选题】根据企业会计准则 的规定， 企业在对长期借款进行明细核算时， 应 在 “长期借款 ”科目下分别设置的二级科目有 （ ）A.面值B.本金C.成本D.利息调整答案BD（二）应付债券应付债券是指企业为筹集 （长期） 资金而发行的 一种书面证明。【例 7-21】ABC 公司于 209 年 7 月 1 日平价发 行 5 年期的长期债券，面值总额 10 万元，年利 率 8% ，到期一次还本付息。假设不考虑佣金、 手学费

36、等交易费用。（1）债券发行时借：银行存款 10贷：应付债券 面值 10 （2）每年年末计息时楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）借：财务费用 0.8 贷：应付债券 应计利息 0.8（3）到期一次还本付息时借：应付债券 面值 10 应计利息 4 贷：银行存款 14 【例题 33?2008判断题】 对于到期一次还本付息 的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利 息，应通过 “应付债券 应计利息 ”科目核算。 （）答案第三节 所有者权益 所有者权益是企业资产扣除负债后， 由所有者享 有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权 益。所有者权益主要来源于所有者投入的资本、 直接 计入所有

37、者权益的利得和损失、 留存收益等。 所 有者权益通常由实收资本 （或股本）、资本公积、 盈余公积、未分配利润构成。 为了核算所有者权益（或者股东权益） ，企业应 设置实收资本（股本） 、资本公积、盈余公积和 未分配利润等科目。 本节主要讲解实收资本和资楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）本公积。 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、 协议 的约定， 实际投入企业的资本， 是企业注册登记 的法定资本总额的来源， 它表明所有者对企业基 本产权关系。 该账户借方登记减少， 贷方登记增 加，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有 额。 资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册 资本或

38、股本中所占份额的部分以及直接计入所 有者权益的利得或损失。该账户借方登记减少， 贷方登记增加， 期末贷方余额反映资本公积结余 金额。【例题 34?单选题】所有者权益从数量上看 ,是 （ ）的余额A.流动资产减去流动负债B.长期资产减去长期负债C. 全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债答案D 【例题 35?2008多选题】下列各项中，属于留存 收益的是（ ）A. 未分配利润B.直接计入所有者权益的利楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网( )得C. 任意盈余公积D. 股本溢价答案AC【例题 36】某有限责任公司注册资本为 500 000 元，根据章程约定， 207年 10月 1

39、日前，投资 人甲应投入资本 36 0000元，投资人乙应投入资 本 100 000元，投资人丙应投入资本 40 000元。 9 月 25 日，该公司收到各位投资者一次缴足的 款项。该公司应编制如下会计分录：借：银行存款500 000贷：实收资本 甲 360 000 乙100 000丙40 000【例 7-22】ABC 公司为股份有限公司，发行普 通股 500 000股，每股面值 1元，每股发行价格 4 元。假定不考虑股票发行费等因素。借：银行存款2 000 000贷：股本 500 000 资本公积 股本溢价1 500 000【例题 37?2006多选题】所有者权益包括( ) A.实收资本楚惟会

40、计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）B.资本公积C.盈余公积D.已分配利润 答案ABC【例题 38?2008多选题】下列各项中，属于所有 者权益的有（ ）A. 股本B.长期投资减值准备C.资本溢价D. 任意盈余公积答案ACD【例题 39?2009单选题】下列经济活动中，将导 致企业所有者权益总额发生变动的是（ ）A. 分配现金股利B.提取盈余公积C.派发股票股利D.用盈余公积弥补亏损答案A【例题 40?2009多选题】 甲公司成立时收到某投 资者投入的原材料一批，双方确认的价值为 100 000 元（不含税），增值税额为 17 000 元（准许 抵扣），甲公司注册资本为 800 0

41、00 元，该投资 者出资占注册资本的 10% ，甲公司进行账务处 理时，应计入资本公积的金额不正确的是（ ） 元A.20 000 B.0 C.37 000D.17 000楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）答案ABD解 析 应计 入资 本公 积的金额 =100 000+17 000-800 000 10%=37 000（元）第四节 收入的核算 收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有 者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。【例题 41?判断题】根据企业会计准则 收 入的规定，企业的收入包括销售商品的收入、 提供劳务的收入、 他人使用本企业资产的收入和

42、营业外收入。（ ）答案【例题 42?2007单选题】下列有关收入的说法中， 正确的是（ ）。A. 收入在扣除相关成本费用后， 必然会导致企业 所有者权益增加B.企业销售商品采用预收货款形式的， 应于收到 货款时确认收入C.收入与所有者投入资本无关D.企业销售商品采用以旧换新方式的， 销售商品 的收入应按销售商品价格扣除回收商品的价格楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）确定答案C【例题 43?2009单选题】下列各项中，属于让渡 资产使用权收入的是（ ）。A.出售固定资产获得的收入B.利息收入C. 转让无形资产所有权获得的收入D.出售原材料获得的收入答案B一、主营业务1.账户

43、主营业务收入 主营业务成本2.分录【例 7-23】赊销，售价 30 000元，增值税 5 100 元，成本 25 000 元。借：应收账款 X 企业 35 100 贷：主营业务收入30 000应交税费 应交增值税（销项税额） 100楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）同时，结转成本借：主营业务成本 25 000贷：库存商品 25 000【例题 44?2006多选题】 某企业采用托收承付方 式销售商品 500件，每件售价 20 元（含税价， 增值税率为 17%），代垫运杂费 800 元，已向银 行办理托收手续， 货款尚未收到， 下列会计分录 错误的有（ ）。A.借：应收账款10

44、 800贷：主营业务收入9 347应交税费应交增值税 （销项税额）1 453B.借：应收账款10 800贷：主营业务收入8 547应交税费应交增值税 （销项税额）1 453银行存款800C.借：应收账款10 800贷：主营业务收入楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）8 300应交税费应交增值税（销项税额）1 700银行存款800D.借：应收账款10 000贷：主营业务收入8 300应交税费应交增值税（销项税额）1 700同时：借：其他应收款800贷：银行存款800答案ACD二、辅营业务1.账户其他业务收入： 出租固定资产或无形资产、 销售 材料其他业务成本：折旧或摊销、材料成

45、本2.分录【例 7-24】赊销材料，售价 10 万，增值税 1.7 万，成本 7 万元。借 ： 应 收 账 款 Y 企 业楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）11.7 贷：其他业务收入 10 应交税费 应交增值税（销项税额）1.7同时，结转成本 借：其他业务成本 7 贷：原材料 7【例题 45?2008 单选题】 企业出租包装物，收 到租金时，应计入的会计科目是（ ）。A.主营业务收入B.其他应付款C.营业外收入 D.其他业务收入答案D 第五节 费用的核算 一、费用分类 生产成本：材料、人工、制造费用。 期间费用：管理费用、销售费用、财务费用。【例题 46?单选题】不能计入产

46、品成本的费用是 （ ）。A. 生产产品发生的原材料费用B.行政管理人员的工资费用楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）C.车间管理人员的工资费用D. 车间生产人员的工资费用答案B【例题 47?2006单选题】期间费用不包括（ ）。A.管理费用B.制造费用C.销售费用D.财务费用答案B【例题 48?2008单选题】下列各项支出中，企业 不能归集为费用的是（ ）。A.4 月 5日，计提生产部门工人工资 420 000元B.10 月 8 日，用银行存款归还短期借款 20 000 元C.11月 1日，交水电费 5 000元D.12月 5日，用银行存款交纳印花税 30 000元 答案B二

47、、成本的核算 图示： 生产成本 制造费用1.记录直接成本和间接成本楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网( )例 7-26】 E、F 两种产品，直接耗用材料 12万和 18 万，生产工人 13 万和 17 万；间接消耗 材料 10 万，工资 8 万。借：生产成本 E 产品12生产成本 F 产品18制造费用10贷：原材料40借：生产成本 E 产品13生产成本 F 产品17制造费用8贷：应付职工薪酬 382.分配间接成本借：生产成本 E 产品7.2生产成本 F 产品 10.8 贷：制造费用 183.产品完工借：库存商品 E 产品 32.2F 产品 45.8贷：生产成本 E 产品 32.2

48、楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！生产成本 F 产品45.8楚惟会计实习网（ ）三、期间费用核算（一）核算内容1.管理费用（1）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人 员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注 册登记费等。（2）企业的董事会和行政管理部门在企业的经 营管理中发生的， 或者应当由企业统一负担的各 项费用，包括直接在企业行政管理部门发生的行 政管理部门职工薪酬、 修理费、低值易耗品摊销、 办公费、差旅费等。（ 3）税金，指企业按规定缴纳的房产税、车船 税、土地使用税、印花税等。矿产资源补偿费 使用寿命确定的无形资产的摊销 固定资产修理费（车间 +管理） 业务招待费2.销售费用楚惟会

49、计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）（1）产品自销费用，指应由本企业负担的包装 费、运输费、装卸费、保险费等。（2）产品促销与售后费用，指为了扩大本企业 商品的销售而发生的直接促销费用，如广告费、 展览费，以及售后服务发生的费用如商品维修 费、预计产品质量保证损失等。（3）销售部门的费用，一般指为销售本企业商 品而专设的销售机构的职工薪酬、 业务费、应分 担的折旧费等。（4）委托代销费用，指企业委托其他单位代销 按代销合同规定支付的委托代销手续费。3.财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而 发生的筹资费用。（ 1）利息支出，指企业短期借款利息。 （减利息 收入）（2）相

50、关手续费，指发行债券所需支付的手续 费（需资本化的手续费除外） ，开出汇票的银行 手续费、 调剂外汇手续费等， 但不包括发行股票 所支付的手续费。（ 3）汇兑损失（减汇兑收益） 。（ 4）企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）【例题 49?2007 单选题】管理费用账户期末应 （ ）。A.有借方余额B.有贷方余额C.同时有借贷方余额D.无余额答案D【例题 50?2007多选题】按企业会计准则规 定，企业在计提下列税费时， 应计入管理费用的 有（ ）。A.印花税B.土地增值税C.房产税D.矿产资源补偿费答案ACD【例题 51?2006单选题】销

51、售费用不包括（ ）A.汇兑损失B.包装费C.广告费D.保险费答案A【例题 52?2008判断题】 企业为销售本企业商品楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）而专设的销售机构发生的职工薪酬、 业务费、折 旧费等，应通过 “销售费用 ”科目核算。（ ） 答案【例题 53?2009单选题】 企业委托其他单位代销 产品，按代销合同规定支付的代销手续费应记入 （ ）科目。A. 管理费用B.财务费用 C.制造费用D. 销售费用答案D【例题 54?2009多选题】下列各项中，属于管理 费用核算内容的有（ ）。A. 企业在筹建期间的注册登记费B.企业交纳的矿产资源补偿费C. 企业缴纳的排污费用

52、D.业务招待费答案ABCD（二）核算【例 7-27】ABC 公司行政管理部门计提折旧 l00 000元，公司行政管理部门人员工资 200 000元。 借：管理费用100 000贷：累计折旧100 000借：管理费用200 000楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！200 000借 贷 借 贷财务费用 应付利息 应付利息 银行存款40 00040 00040 00040 000借 贷 借 贷销售费用应付职工薪酬销售费用银行存款30 00050 00030 00050 000楚惟会计实习网( )贷：应付职工薪酬【例 7-28】计提并支付银行贷款利息 40 000元【例 7-29】计提销售人员工资 3

53、0 000 元，用银 行存款支付产品销售的广告费 35 000元，包装、 展览费 l5 000 元。四、营业税金及附加 营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教 育费附加。账户：营业税金及附加【例 7-25】计算城市维护建设税 3.5 万，教育费 附加 1.5 万。借：营业税金及附加5贷：应交税费 - 应交城市维护建设税3.5- 应交教育费附加1.5楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）第六节 利润的核算 利润是企业在一定会计期间的经营成果， 包括收 入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得 或损失等。一、利润构成（一） 营业利润 营业利润是企业利润的主要来源， 营业利润

54、的计 算用公式表示为：营业利润 =营业收入一营业成本一营业税金及附 加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减 值损失+投资收益（或减投资损失） +公允价值变 动收益（或减公允价值变动损失） 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额， 包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本 总额，包括主营业务成本和其他业务成本。（二）利润总额利润总额 =营业利润 +营业外收入一营业外支出（三）净利润 净利润是企业利润总额减去所得税费用以后的楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）余额，即企业的税后利润。净利润 =利润总额一所得税费用所得税费用 =应纳税所得额 所

55、得税税率【例题 55?单选题】与计算 “营业利润 ”无关的因素是（ ）A.所得税费用B.销售费用C.管理费用D.财务费用答案A【例题 56?2008单选题】 与计算营业利润有关的 项目是（ ）。A.管理费用B.营业外收支净额C.所得税费用D.利润总额答案A【例题 57?2007多选题】下列各项中，对企业营 业利润产生影响的有（ ）。A.资产减值损失B.营业税金及附加C.营业外收入D.投资收益答案ABD楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）【例题 58?2009多选题】某企业 2008 年相关收 入及支出情况如下：营业收入 600 000元 营业成本 350 000元 销售 费用

56、 15 000元 管理费用 20 000元财务费用 18 000元 投资收益 50 000元 营业外 收入 35 000元 营业外支出 12 000元 资产减值损失 25 000元下列关于该企业 2008 年的营业利润总额，错误 的是（ ）元A.222 000 B.197 000 C.247 000D.245 000答案BCD解析营业 利润=600 000-350 000-15 000-20 000-18 000-25 000+50 000=222 000（元）。二、利润核算（一）账户资产减值损失： 应收账款、存货；长期股权投资、 固定资产、无形资产；营业外收入： 包括非流动资产处置利得、 非

57、货币 性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘 盈利得、捐赠利得等。营业外支出： 包括非流动资产处置损失、 非货币楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网( )性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘 亏损失、公益性捐赠支出等。本年利润： 借方：转入的费用 贷方：转入的收入 收入费用结转后， “本年利润 ”科目的余额为净利 润，借方余额为亏损。年度终了，企业还应将 “本年利润 ”科目的累计余 额转入 “利润分配 未分配利润 ”科目。结转后 “本年利润 ”科目无余额。(二)核算【例 7-30】2009.12.31日，存货减值 15 000 元。 借：资产减值损失 15 000 贷：存

58、货跌价准备 15 000【例 7-31】2009.12.31 日，计算投债券投资面值 20 万元，利率 10%的利息收益。借：应收利息 2 贷：投资收益 2 【例 7-32】转销无法支付的应付账款 6 000元。楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）借：应付账款 6 000 贷：营业外收入 6 000 【例 7-33】捐赠给当地农民工子弟小学 10 万元 借：营业外支出 10 贷：银行存款 10【例 7-34】 2009 年税前利润 180 万元，所得税 率 25%借：所得税费用 45 贷：应交税费 应交所得税45【例 7-35】2009 年损益类科目余额结转。 （1）结转各项

59、收益。借：收入类 贷：本年利润 1 220 （2）结转各项成本、费用或支出。 借：本年利润 1 085 贷：费用类（ 3）将“本年利润 ”科目余额转入 “利润分配 未分配利润 ”科目。借：本年利润 135 贷：利润分配 未分配利润135【例题 59?单选题】企业计算应所得税时，正确楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）的会计分录是（ ）。A.借：本年利润 贷：所得税费用B.借：管理费用 贷：所得税费用C.借：所得税费用 贷：银行存款D.借：所得税费用 贷：应交税费 应交所得税答案D【例题 60?2006多选题】 下列属于营业外收入核 算内容的有（ ）A.捐赠利得B.固定资产盘盈C.处置无形资产净收益D.政府补助 答案ACD 【例题 61?2006单选题】 企业接受捐赠的资产应 纳入（ ）核算。A.实收资本B.资本公积C.法定盈余公积楚惟会计湖南会计实训实习第一品牌！楚惟会计实习网（ ）D.营业外收入答案D【例题 62?2008多选题】下列各项中，应通过 “营 业外收入 ”科目核算的有（ ）。A.企业处置固定资产的利得B.企业出售原材料获得的收入C.企业非货币性资产交换利得D.企业债务重组获得的收入答案ACD【例题 63?2009单选题】下列各项中，不应计入 营业