第三章 费用要素核算

1、第三章 要素费用的核算 本章主要阐述成本核算的目标、原则和要求，已经成本核算的一般程序；并介绍材料费用和职工薪酬的归集和分配等。第一节 成本核算的目标、原则、要求程序第二节 材料费用的核算第三节 职工薪酬的核算第一节 成本核算的目标、原则和要求o一、成本核算的目标（同学们进行讨论）o提示：起初的目标是什么？o后来，受科学管理思想的影响，成本核算的目标又是什么？o结论：起初仅仅是为了正确确定企业存货价值及其利润，为编制对外财务报告服务；o到了20世纪20年代后，受科学管理思想的影响，控制成本的概念得以强化，目标可归结为：确定盈亏及存货价值；促进优化管理行为；服务经营决策。o二、成本核算的原则o1

2、、实际成本计价原则o2、成本分期核算原则o3、合法性原则o4、重要性原则o5、一贯性原则o6、权责发生制原则o三、正确划分各种费用支出的界限o1、收益性支出和资本性支出o2、产品制造成本与期间费用o3、本期产品成本和下期产品成本的界限o4、各种产品成本的界限o5、在产品和完工产品的界限o四、产品成本核算的一般程序（见教材P18-19）第二节 材料费用的核算一、直接材料费用的归集o产品成本中的直接材料费用，是指产品生产工艺过程中直接消耗的原料、辅助材料、外购半成品、包装材料以及燃料和动力等。直接材料费用的归集，就是要正确计算产品生产过程中材料消耗的数量和价格。（一） 消耗材料数量的计算o消耗材料

3、数量的计算有两种方法，一是连续记录法（永续盘存制），一是盘存计算法（实地盘存制）o1、连续记录法、连续记录法o2、盘存计算法、盘存计算法本期消耗材料数量期初结存材料数量本期收入材料数量期未结存材料数量=+- 从上述计算公式可以看出，采用这种方法计算的材料消耗量，是从上述计算公式可以看出，采用这种方法计算的材料消耗量，是不准确的。如果发生材料盗窃、损坏、丢失等情况，也会将其计算在不准确的。如果发生材料盗窃、损坏、丢失等情况，也会将其计算在材料消耗量中，显然不利于加强管理、堵塞漏洞。因此，企业一般不材料消耗量中，显然不利于加强管理、堵塞漏洞。因此，企业一般不能采用这种计算材料消耗量的方法。能采用这

4、种计算材料消耗量的方法。o（二）（二）消耗材料价格的计算消耗材料价格的计算o1、按实际成本计价组织材料核算的企业按实际成本计价组织材料核算的企业o2、按计划成本计价组织材料核算的企业、按计划成本计价组织材料核算的企业o（三）材料采购成本的汇集（三）材料采购成本的汇集o材料采购成本包括：材料采购成本包括：o1）买价、）买价、2）外地运杂费、）外地运杂费、3）运输途中的合理损耗、）运输途中的合理损耗、4）入库）入库前的挑选整理费、前的挑选整理费、5）按规定应支付的税金、）按规定应支付的税金、6）大宗材料的市内）大宗材料的市内运输费等。运输费等。o其中：其中：1）和）和5）直接计入材料成本，其余则需

5、根据分清成本对象，）直接计入材料成本，其余则需根据分清成本对象，分配计入。分配计入。o二、材料费用的分配（一）直接材料费用的分配方法（一）直接材料费用的分配方法两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。直采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以选用重接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以选用重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）等方法；动力费用的分配，一般可以选用产量分配法）

6、等方法；动力费用的分配，一般可以选用定额耗用量比例分配法、系数分配法、生产工时分配法定额耗用量比例分配法、系数分配法、生产工时分配法和机器工时分配法等方法和机器工时分配法等方法。o1、重量分配法、重量分配法o重量分配法是以各种产品的重量为标准来分重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。如果企业生产配材料（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料或燃料，耗用的几种产品共同耗用同种材料或燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，可以选量的多少与产品重量又有直接联系，可以选用重量分配法。重量分配法的计算公式如下用重量分配法。重量分配法的计算公式如下o费用分配率

7、计算公式费用分配率计算公式费用分配率费用分配率各种产品共同各种产品共同耗用耗用的材料费用的材料费用各种产品的重量之和各种产品的重量之和=某产品应分配费用：某产品应分配费用：某产品应分配费用该产品总重量直接材料费用分配率=o 例例1：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用品共同耗用A材料材料90000元，本月三种产品的净重元，本月三种产品的净重分别为分别为2000千克、千克、2500千克、千克、4500千克。采用千克。采用重量分配法，编制重量分配法，编制“A材料费用分配表材料费用分配表”如下表如下表（3-1）：）：产品名称产品名称产品重量（千克）

8、产品重量（千克） 分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品200020000乙产品乙产品250025000丙产品丙产品450045000合合计计90001090000A材料费用分配表材料费用分配表年年9月月单位：元单位：元 2、 定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法是以各种产品的材料定额耗用量比例分配法是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这里的材料消耗定额，可以是材料定方法。这里的材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也可以是定额总成本。采用定额额消耗量，也可以是定额总成本。采用定额耗用量比例分配法，要求企业各种产品的材耗用量比

9、例分配法，要求企业各种产品的材料消耗，都制定有比较先进和合理的消耗定料消耗，都制定有比较先进和合理的消耗定额。定额耗用量比例分配法的计算公式如下：额。定额耗用量比例分配法的计算公式如下：费用分费用分配率配率各种产品共同耗用的直接材料费用总额各种产品共同耗用的直接材料费用总额各种产品直接材料消耗总定额之和各种产品直接材料消耗总定额之和=某产品应某产品应分配费用分配费用该产品直接材该产品直接材料消耗总定额料消耗总定额费用分费用分配率配率= o例例3-2：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用B材料材料30360千克，每千克实际平均单价为千

10、克，每千克实际平均单价为25元，计元，计759000元；元；本月三种产品实际投产量分别为本月三种产品实际投产量分别为420件、件、240件和件和180件，单位件，单位产品材料消耗定额分别为产品材料消耗定额分别为20千克、千克、60千克和千克和40千克。单位产品千克。单位产品材料消耗定额成本分别为材料消耗定额成本分别为488元、元、1464元和元和976元。采用定额元。采用定额耗用量比例分配法，耗用量比例分配法，B材料费用分配过程如下：材料费用分配过程如下：（1）按定额耗用量比例分配按定额耗用量比例分配 B材料定额耗用量计算表 年9月 单位：千克 产品名称 投产件） 单位产品 消耗定额 材料消耗

11、 总定额 甲产品 乙产品 丙产品 420 240 180 20 60 40 8400 14400 7200 合计 30000 （1） 按定额耗用量比例分配按定额耗用量比例分配o编制编制B材料费用分配表如下表（材料费用分配表如下表（3-3）：）：B B 材材 料料 费费 用用 分分 配配 表表 年年 9 9 月月 金金 额额 单单 位位 ： 元元 产产 品品 名名 称称 材材 料料 定定 额额 消消 耗耗 总总 量量 分分 配配率率 材材 料料 实实 际际 消消 耗耗 总总 量量 材材 料料 实实 际际 平平 均均 单单 价价 应应 分分 配配 材材 料料 费费 用用 甲甲 产产 品品 乙乙 产

12、产 品品 丙丙 产产 品品 8 84 40 00 0 1 14 44 40 00 0 7 72 20 00 0 8 85 50 00 0. .8 8 1 14 45 57 72 2. .8 8 7 72 28 86 6. .4 4 2 21 12 25 52 20 0 3 36 64 43 32 20 0 1 18 82 21 16 60 0 合合 计计 3 30 00 00 00 0 1 1. .0 01 12 2 3 30 03 36 60 0 2 25 5 7 75 59 90 00 00 0 分析： 上表中，分配率为上表中，分配率为1.012，即材料际消耗，即材料际消耗量为定额消耗量的

13、量为定额消耗量的101.2%，材料实际消，材料实际消耗量大于其定额消耗量，没有完成材料消耗耗量大于其定额消耗量，没有完成材料消耗定额，消耗量超支定额，消耗量超支1.2%。o3、系数分配法（标准产量比例分配法）、系数分配法（标准产量比例分配法）系数分配法是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以系数分配法是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。这种方法的分标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。这种方法的分配标准为标准总产量，因此也称为标准产量比例分配法。采用这种方法，分配配标准为标准总产量

14、，因此也称为标准产量比例分配法。采用这种方法，分配计算的步骤如下：计算的步骤如下：（1）选择标准产品。企业一般应当选择正常生产、）选择标准产品。企业一般应当选择正常生产、大量生产的产品作为标准产品；也可以选择系列产品大量生产的产品作为标准产品；也可以选择系列产品中规格型号居中的产品作为标准产品。中规格型号居中的产品作为标准产品。例例3-3：某厂生产：某厂生产801、802、803、804、805五种产品，五种产品本月共同耗用五种产品，五种产品本月共同耗用C材材料料897750元；五种产品单位产品元；五种产品单位产品C材料消材料消耗定额分别为耗定额分别为48、54、60、72和和78千克；千克；

15、本月实际产量分别为本月实际产量分别为1000、2500、5000、3000和和2000件。件。C材料费用采材料费用采用标准产量法分配。用标准产量法分配。o本例该厂生本例该厂生产产一一个系列五种产品，可以选用正常生产和大量生个系列五种产品，可以选用正常生产和大量生产，且为系列产品中的中间产品产，且为系列产品中的中间产品803产品为标准产品。产品为标准产品。（2）计算各产品的系数。系数是某种产品与标准产品的比例关系。企业可以根据）计算各产品的系数。系数是某种产品与标准产品的比例关系。企业可以根据单位产品的定额消耗量、定额费用、售价以及产品的体积、面积、长度和重单位产品的定额消耗量、定额费用、售价以

16、及产品的体积、面积、长度和重量等来计算各种产品的系数，标准产品的系数为量等来计算各种产品的系数，标准产品的系数为1。系数一经确定，在年度内。系数一经确定，在年度内一般不作变动。如下表（一般不作变动。如下表（3-5） 产品系数计算表产品系数计算表 年度使用年度使用 单位：千克单位：千克 产品名称产品名称 消耗定额消耗定额 系数系数 801801 4848 484860=0.860=0.8 802802 5454 545460=0.960=0.9 803803 6060 （标准产品）（标准产品）1 1 804804 7272 727260=1.260=1.2 805805 7878 787860=

17、1.360=1.3 o（3）计算总系数（标准总产量）。总系数）计算总系数（标准总产量）。总系数就是各种产品的实际产量按预定系数换算成就是各种产品的实际产量按预定系数换算成标准产品的产量，也就是费用分配的标准。标准产品的产量，也就是费用分配的标准。其计算公式为：其计算公式为：费用分费用分配率配率某辅助生产单位待分配费用总额某辅助生产单位待分配费用总额 该生产单位供应给辅助生产单位以外部门的劳务总量该生产单位供应给辅助生产单位以外部门的劳务总量 =根据例根据例3提供的资料，本月各种产品的总系数（标准总产提供的资料，本月各种产品的总系数（标准总产量）可以计算如下表（量）可以计算如下表（3-6）：）：

18、o（4）计算费用分配率和各种产品应分配费）计算费用分配率和各种产品应分配费用。费用分配率即单位标准产品应分配费用；用。费用分配率即单位标准产品应分配费用；各种产品应分配费用应以费用分配率去乘上各种产品应分配费用应以费用分配率去乘上该产品折合的标准产量。其计算公式分别为：该产品折合的标准产量。其计算公式分别为：某产品某产品的系数的系数=该产品定额消耗量（或定额费用、售价等）该产品定额消耗量（或定额费用、售价等） 标准产品定额消耗量（或定额费用、售价等）标准产品定额消耗量（或定额费用、售价等） 某产品总系数某产品总系数（标准总产量）（标准总产量）该主品本期该主品本期实际产量实际产量该产品的该产品的

19、实际系数实际系数= 费用分配率费用分配率 各种产品共同耗用的直接材料费用各种产品共同耗用的直接材料费用 各种产品总系数（标准总产量）之和各种产品总系数（标准总产量）之和 =某产品应某产品应分配费用分配费用该产品总系数该产品总系数（标准总产量）（标准总产量）费用分配率费用分配率=o根据例根据例3 3提供的资料和上两个步骤的计算结果，编制提供的资料和上两个步骤的计算结果，编制C C材料费用分配表如下表（材料费用分配表如下表（3-73-7）：）： C 材料费用分配表 年9 月 单位：元 产品名称 总系数 （标准产量） 费用 分配率 应分配 材料费用 801 802 823 804 805 800 2

20、250 5000 3600 2600 50400 141750 315000 226800 163800 合 计 14250 63 897750 （二）分配直接材料费用的账务处理（二）分配直接材料费用的账务处理1 1、材料和燃料费用、材料和燃料费用 直接材料费用项目中，耗用的材料和燃料费用，应当将直接计入和直接材料费用项目中，耗用的材料和燃料费用，应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录。因此，进行账务处理的依据是分配计入的费用合并编制会计分录。因此，进行账务处理的依据是“耗用材料汇总表耗用材料汇总表”汇集的全部材料费用和汇集的全部材料费用和“材料费用分配表材料费用分配表”的材的材料费用

21、分配结果。料费用分配结果。 表表 （ 3 3 - - 8 8 ） 耗耗 用用 材材 料料 汇汇 总总 表表 年年 9 9 月月 单单 位位 ： 元元 领领 料料 部部 门门 及及 用用 途途 B B 材材 料料 C C 材材 料料 D D 材材 料料 合合 计计 基基 本本 生生 产产 车车 间间 甲甲 产产 品品 生生 产产 1 1 8 8 7 7 4 4 8 8 0 0 1 1 8 8 7 7 4 4 8 8 0 0 乙乙 产产 品品 生生 产产 2 2 3 3 5 5 6 6 8 8 0 0 2 2 3 3 5 5 6 6 8 8 0 0 丙丙 产产 品品 生生 产产 1 1 1 1 7

22、 7 8 8 4 4 0 0 1 1 1 1 7 7 8 8 4 4 0 0 产产 品品 共共 同同 耗耗 用用 7 7 5 5 9 9 0 0 0 0 0 0 7 7 5 5 9 9 0 0 0 0 0 0 小小 计计 7 7 5 5 9 9 0 0 0 0 0 0 5 5 4 4 1 1 0 0 0 0 0 0 1 1 3 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 车车 间间 一一 般般 消消 耗耗 2 2 0 0 0 0 0 0 0 0 2 2 0 0 0 0 0 0 0 0 企企 业业 管管 理理 部部 门门 1 1 2 2 0 0 0 0 0 0 1 1 2 2 0 0 0 0 0

23、 0 专专 设设 销销 售售 机机 构构 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 固固 定定 资资 产产 建建 造造 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0 合合 计计 7 7 9 9 9 9 0 0 0 0 0 0 5 5 4 4 1 1 0 0 0 0 0 0 4 4 2 2 0 0 0 0 0 0 1 1 3 3 8 8 2 2 0 0 0 0 0 0 o账务处理：第三节 职工薪酬的核算o一、人力资源补偿与工资费用理论o人力资源是生产诸要素中最活跃和起决定性作用的因素，是唯一具有主观能动性和创造性的因素，只有

24、经过劳动者的劳动、并由劳动者组织、控制、协调等，物质资源才能完成生产和再生产的过程，增加社会财富。因此，人力资源是在社会生产和再生产过程中具有不可替代的作用。o人力资本的报酬包括两部分：o一是传统意义上的工资、奖金生活补贴和福利等 二是劳力股、职工股、生产者权益股、大众期权股等，是对员工的激发激励等。o二、职工薪酬的特点：o职工薪酬是根据劳动者的数量和质量，以货币形式直接或间接支付给劳动者的劳动报酬。o现行制度规定，职工新酬包括：工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等，同时还有住房公积金、工会会费、教育经费等等。o职工薪酬的核算是通过“

25、职工薪酬分配表”和“职工薪酬分配汇总表”，使用的科目“应付职工薪酬”科目本科目可按“工资”、“职工福利“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“股份支付”等进行明晰核算。o三、职工薪酬的归集o、计时工资的计算、计时工资的计算o计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤和缺勤的日数，按照企业规定的工资标准计算的。工资标准按其计算时间的不同，有月工资、日工资和小时工资三种。月工资标准也称月薪，由企业依据国家有关劳动工资法规，按照职工的工作岗位、工作能力、资历等条件综合规定。日工资由月工资除以法定月平均工作日数20.83天（年日历天数365天减去104个双休日和11个法定节假日除以全年

26、12个月等于20.83）计算求得；小时工资由月工资除以法定月平均工作小时166.64小时（每日工作小时）计算求得o注意：计时工资的计算有两种算法：o 月薪制和日薪制o月薪制的应付工资=月工资标准-缺勤应扣的工资（倒扣法）o日薪制应付工资=月出勤天数*日工资率+病假工资o（顺算法）o病假工资=病假天数*日工资率*病假应发比例o注意：日工资率两种标准：o一是每月按固定30日计算；o二是按每月实际出勤天数20.83约等于21天计算o例3-4：假设企业某职工的月工资标准为1260元，某月份日历日数30天，其中双休日为6天，缺勤2天，出勤17天，病假5天，（含2个双休日）病假工资支付比例为90%。o要求：用不同的方法计算该职工本月的工资。o按按30天的日工资率计算：天的日工资率计算：o 日工