税务会计及纳税筹划-盖地-第3章

1、消费税是对在我国境内从事生产、委托消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。种流转税。3.1.1消费税纳税人消费税纳税人 1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品环境等造成危害的特殊消费品 如烟、酒、鞭炮、焰火等 2.奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品 如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石 3.高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品

2、如小汽车、摩托车等 4.不可再生和替代的石油类消费品不可再生和替代的石油类消费品 如成品油、汽车轮胎3.1.2消费税纳税范围消费税纳税范围 从科学、合理的原则出发，现行消费税共 设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是： 1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。 2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。 3.化妆品税目。 4.高尔夫球及球具税目。 5.高档手表税目。 6.游艇税目。 7.木制一次性筷子税目。 8.实木地板税目。 9.贵重首饰和珠宝玉石税目。 10.鞭炮焰火税目。 11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、

3、燃料油、航空煤油等子目。 12.汽车轮胎税目。 13.摩托车税目。 14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。 现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。 我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟的我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟的商业批发环节增征商业批发环节增征5%的消费税。的消费税。1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售（有偿转让应纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售（有偿转让应税消费品的所有权）时纳税。税消费品的所有权）时纳税。2.委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在委托加工应税消费品，除受托方为

4、个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。向委托方交货时代收代缴税款。对委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税对委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。 委托方为个人时，由委托方收回后缴纳消费税；委托方为企业时，由委托方为个人时，由委托方收回后缴纳消费税；委托方为企业时，由受托方代收代缴；受托方代收代缴；3.进口应税消费品，在报关进口的当日确认进口应税消费品，在报关进口的当日确认 消费税的纳税期限和税款的缴纳期

5、限，与增值消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。税相同。A赊销和分期付款：书面合同约定收款期赊销和分期付款：书面合同约定收款期B预收货款：发出应税消费品的当天预收货款：发出应税消费品的当天C托收承付或委托银行收款：发出应税消费品并办托收承付或委托银行收款：发出应税消费品并办妥托收手续妥托收手续D其他方式：收讫销售款或者取得索取销售瓶觉得其他方式：收讫销售款或者取得索取销售瓶觉得当天当天E自产自用：移送使用当天自产自用：移送使用当天F委托加工：纳税人提货当天委托加工：纳税人提货当天G进口：报关当天进口：报关当天3.2 消费税的确认计量与申报消费税的确认计量与申报 白酒生产企业销售额的确

6、认A基本要求基本要求B计税价格的申报计税价格的申报C最低计税价格核定最低计税价格核定D对账证不全的小酒厂，白酒消费税采取核定征收方式对账证不全的小酒厂，白酒消费税采取核定征收方式 其他生产企业销售额的确认白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。 基本要求基本要求白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格，在主管税务机关规定的时限内，

7、填报“白酒相关经济指标申报表”。白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的各种白酒，在规定的时限内，填报“白酒消费税最低计税价格核定申请表”（见课本表3-2），由税务机关核定消费税最低计税价格。计税价格的申报计税价格的申报3.最低计税价格的核定 （1）最低计税价格的核定标准。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格计税价格低于销售单位对外销售价格70%70%以下的，消费税最以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平低计税价格由税务机关根据

8、生产规模、白酒品牌、利润水平等情况，在销售单位对外销售价格等情况，在销售单位对外销售价格50%50%至至70%70%范围内自行核定。范围内自行核定。 其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格选择在销售单位对外销售价格60%60%至至70%70%范围内。范围内。 （2 2）从高适用计税价格。）从高适用计税价格。 已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低

9、计税价格的，按实际销售价格申报价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。低计税价格申报纳税。（3 3）重新核定计税价格。）重新核定计税价格。 已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到价格持续上涨或下降时间达到3 3个月以上、累计上涨或个月以上、累计上涨或下降幅度在下降幅度在20%20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。最低计税价格。 （4 4）白酒生产企业在

10、办理消费税纳税申报）白酒生产企业在办理消费税纳税申报 时，应附已核定最低计税价格白酒清单时，应附已核定最低计税价格白酒清单。应税产品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（其含义及包括内容与增值税相同）；但不包括应向购货方收取的增值税税款。以外汇结算销售额的，其销售额以结算当日或当月1日的外汇牌价(中间价)折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额含增值税销售额应税消费品的销售额

11、含增值税销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 销售数量是指应税消费品的数量。 其含义包括：1.销售销售应税消费品的，为应税消费品的实际销实际销售量售量。2.自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的移移送使用量送使用量。3.委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人收回的收回的应税消费品量。应税消费品量。4.进口进口的应税消费品，为海关核定的海关核定的应税消费品进口征税量。 根据我国现行税法，消费税中只有 黄酒、啤酒、汽油、柴油黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品 是以销售数量销售数量作为计税依据。 3.2.4应纳税额计算应纳税额计算 应税消费品应纳税额计算从价定率从价定率办法计算

12、的应纳税额办法计算的应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率从量定额从量定额办法计算的应纳税额办法计算的应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率复合计税复合计税办法计算的应纳税额办法计算的应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 销售数量销售数量定额税率定额税率 某卷烟厂销售卷烟某卷烟厂销售卷烟20个标准箱，每条标准箱调拨价个标准箱，每条标准箱调拨价格是格是80元，攻击元，攻击400 000元。烟丝元。烟丝45 000元，不退包元，不退包装物，采用托收承付的计算方式。货已发出并办好装物，采用托收承付的计算方式。货已发出并办好托收承付的手续。托收承付的手续。卷烟应纳消费税额卷烟应纳消费税额=烟丝应

13、纳消费税额烟丝应纳消费税额=20150400 00056%=227 00045 00030%=13 500元元一箱一箱=5=5件件, ,每件每件5050条条, ,也就是也就是250250条条150吨白酒应纳消费税额吨白酒应纳消费税额=10吨散装白酒应纳消费税额吨散装白酒应纳消费税额=150650020%1502 0000.5=345 000元元10500020%102 0000.5=20 000元元 假设上述酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒价格为4 100元/吨、散装白酒价格为3 100元/吨。 计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下，则该酒厂需经税务机关认定最低计税价格最低计税

14、价格。 假定税务部分核定的最低计税价格分别为白酒5 900元/吨、散装白酒4 200元/吨。其应纳税消费税税额计算应纳消费税税额应纳消费税税额=(150*5 900+10*4 200)*20% +(150*2 000+10*2 000)*0.5 =34 500(元元) 某烟厂购买已税烟丝2 000千克，每千克20元，未扣增值税。加工成卷烟200标准箱，每标准箱调拨价格7 500元，全部售出。烟丝不含增值税的销售额烟丝不含增值税的销售额=烟丝应纳消费税额烟丝应纳消费税额=200020（117%）=34 188元元2001502 0007 500 36%-34 18830%=559 743.6元元

15、 某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工无铅汽油12吨。应纳消费税额应纳消费税额= 121 3881.0=16 656元元汽油：1吨=1 388升2. 自产自用应税消费品应纳税额的计算 自产自用的消费品用于连续生产应税消费品，不纳税； 用于其他方面的，于移送使用时纳税。计税依据为同类消费品的销售价；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从价定率下的组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率)复合计税下的组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量*定额税率) /(1-比例税率)1.其中，成本是应税消费品的，利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润生产成本。组成计税价格的来源组

16、成计税价格的来源: :组成计税价格组成计税价格= =成本成本+ +利润利润+ +消费税消费税消费税消费税= =组成计税价格组成计税价格* *消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格= =成本成本+ +利润利润+ +组成计税价格组成计税价格* *消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格=(=(成本成本+ +利润利润)/(1-)/(1-消费税税率消费税税率) )注：应税消费品的全国平均成本利润率 烟酒消费品10%或5%；烟和酒精类消费品，除粮食白酒为10%外，其余为5%；化妆品、鞭炮焰火、汽车轮胎等为5%；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车为6%；乘用车为8%；高尔夫球及球具为10%；高档手表为2

17、0%；游艇为10%；木制一次性筷子为5%；实木地板为5%；中轻型商用客车为5%。 某汽车制造厂将自产乘用车(气缸容量2.0升)一辆，转作自用，该种汽车对外销售价格为18万元，生产成本为15万元。 应纳消费税税额=180 0005%=9 000(元) 如果该车没有同类消费品的销售价格，其生产成为15万元，则其组成计税价格计算如下： 消费税组成计税价格=150 000(1+8%)/(1-5%) =170 526(元)应交消费税税额=170 5265%=8 526(元)利润=成本成本利润率3. 委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消

18、费品的销售价格的，按照组成计税价格计税。从价定率下的组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-比例税率)复合计税下的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率) /(1-比例税率)1.委托加工的卷烟，按照受托方同牌号规格卷烟的销售价格确定征税类别和税率。没有同牌号规格的，按照56%的税率计算组成计税价格。 某酒业有限公司为一般纳税人，11月初从农业生产者手中购入粮食40吨，每吨收购价格为3000元。公司将收购的粮食直接y运回本地并委托本事某酒厂生产加工高度白酒。共支付运费和装卸费6500元并取得运输票据。白酒加工完毕，公司当月收回白酒10吨，著名协议加工费75000元。酒厂代收代缴

19、消费酒厂代收代缴消费税组成计税价格税组成计税价格=403 000（1-13%）75001020000.5 （1-20%）=236 750元元代收代缴消费税代收代缴消费税=236 750=236 75020%20%1010200020000.5=57 3500.5=57 350元元4. 外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。 某日化厂某日化厂9月份委托甲厂加工化妆品，收回时被代扣月份委托甲厂加工化妆

20、品，收回时被代扣消费税消费税400元，委托乙厂加工化妆品，收回时被代扣消元，委托乙厂加工化妆品，收回时被代扣消费税费税500元。该厂将两者继续加工生产化妆品出售，当元。该厂将两者继续加工生产化妆品出售，当月销售额月销售额44 000元。该厂期初库存的委托加工应税消元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款费品已纳税款270元，期末库存的委托加工应税消费品元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款已纳税款330元。元。当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=270+(400+500)-330=840(元)本月应纳消费税款=44 000*30%-840=12 360(元)5.不再加工的收回委托加

21、工应税消费品应纳税额计算不再加工的收回委托加工应税消费品应纳税额计算 如果企业收回的委托家用应税消费品不在继续加工当以不高于受托方的计税价格直接出售时，不在计算缴纳消费税。当以高于受托方的计税价格直接出售时，需按规定计算缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。6. 进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品按照组成计税价格计算纳税。从价定率下的组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税比例税率)1.复合计税下的组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率) /(1-消费税比例税率)进口关税进口关税= =完税价

22、格完税价格进口关税税率进口关税税率 某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品价格为40万元，设关税税率50%；消费税率30%。其应纳消费税、增值税计算如下： 消费税组成计税价格=400 000(1+50%)/(130%) =857 143(元) 应纳消费税税额857 14330%=257 143(元)7. 包装物及其押金的消费税计算 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。对一般纳税人在向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入并入销售额计算缴纳增值税、消费税。 销售啤酒、黄酒收取的包装

23、物押金，无论是否逾期，均不缴纳消费税；除此以外的其他酒类产品在押金收取时计征消费税和增值税。摩托车不含增值税的销售额摩托车不含增值税的销售额 =22 0002000（117%）=23709.4元元应纳消费税额应纳消费税额=23709.410%=2370.94元元 某企业销售摩托车(气缸容量在250毫升以上)，连同包装物一起销售，其中，应税消费品22 000元、包装物2 000元，应税消费品的消费税税率为10%。计算应交消费税税额。 A企业向某商场销售摩托车(气缸容量在250毫升以上)，价款共计26 000元，并收取包装费4 000元，另还收取包装物押金2 500元。应税消费品的消费税税率为10

24、%，计算应交消费税税额。如果在12月内退还押金：应纳消费税税额=26 000+4 000(1+17%)10% = 2941.88(元)如果在12月内未退还押金：应纳消费税税额=26 000+（4 0002 500）(1+17%)10% =3155.56元“应交税费应交消费税”。为了正确、及时地反映企业应缴、已缴、欠缴消费税等相关涉税事项，纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计处理。 该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应缴纳的消费税，借方核算企业实际缴纳的消费税或待扣的消费税；期末，贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示企业多缴的消费税。3.1 消费税的

25、会计处理消费税的会计处理应在应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交消费税应交消费税” 二级二级账户。账户。应缴税费应缴税费应交消费税应交消费税企业实际缴纳的消费税、企业实际缴纳的消费税、允许抵扣的消费税允许抵扣的消费税。核算企业按规定应缴纳核算企业按规定应缴纳的消费税的消费税期末余额：企业多缴纳的期末余额：企业多缴纳的消费税消费税期末余额：尚未缴纳的期末余额：尚未缴纳的消费税消费税3.3.1会计账户的设置会计账户的设置营业税金及附加账户营业税金及附加账户 该账户核算企业因销售应税产品而负担的消费税金该账户核算企业因销售应税产品而负担的消费税金及其附加（城市建设维护税、教育费附加等）

26、及其附加（城市建设维护税、教育费附加等） 应交税费应交税费消费税消费税 交纳数交纳数 应交数应交数营业税金及附加营业税金及附加账户性质：账户性质：费用费用( (损益损益) ) 类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一借增贷减，期末一般无余额般无余额 本年利润本年利润 银行存款银行存款 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费 期末结转期末结转费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户 销售实现时，按规定计算的应缴消费税，作会销售实现时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下：计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 实际缴纳消费

27、税时，作会计分录如下：实际缴纳消费税时，作会计分录如下： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款发生销货退回及退税时，作相反的会计分录发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理 因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。 因为其收入记入“其他业务收入”账户，其应纳消费税则应记入“其他业务成本”账户。 按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，贷记“应交税费”，扣除应交税费后的余额，贷记“营业外收入”。 应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计

28、价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。应纳消费税额应纳消费税额70070020%20%140140（元）（元）应纳增值税应纳增值税70070017%17%119119（元）（元）借：应收账款借：应收账款 819819 贷：其他业务收贷：其他业务收 700700 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

29、119119 借：借：其他业务成本其他业务成本 140140 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 140140 应纳增值税应纳增值税1 500（117%）17%217.95应纳消费税税额应纳消费税税额1 500（117%）30%384.62作如下会计分录：作如下会计分录：借：其他应付款借：其他应付款 1 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1282.05 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 217.95借：其他业务成本借：其他业务成本 384.62 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 384.62 借：长期股权投资、存货跌价准备借：长期股权投

30、资、存货跌价准备【协议价值或者评估价值协议价值或者评估价值】 贷：产成品、自制半成品贷：产成品、自制半成品 【应税消费品的账面价值应税消费品的账面价值 】 应交税费应交税费应交增值税应交增值税/ /消费税消费税【按投资的应税消费按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税】 银行存款银行存款【投资是支付的相关税费（增值税、消费税投资是支付的相关税费（增值税、消费税除外）除外）】 【】【】 企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜作销售处理。纳消费税；但在会

31、计处理上投资不宜作销售处理。借：长期股权投资、存货跌价准备借：长期股权投资、存货跌价准备【协议价值或者评估价值协议价值或者评估价值】 贷：产成品、自制半成品贷：产成品、自制半成品 【应税消费品的账面价值应税消费品的账面价值 】 应交税费应交税费应交增值税应交增值税/ /消费税消费税【按投资的应税消费按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税】 银行存款银行存款【投资是支付的相关税费（增值税、消费税投资是支付的相关税费（增值税、消费税除外）除外）】 【】【】以物易物视同销售行为，应纳增值税的销项税额为：以物易物视同销售行为，应纳增值税

32、的销项税额为：5 0001017%=8 500元元该粮食白酒的最高售价为该粮食白酒的最高售价为5 200元元/吨，应纳消费税额为：吨，应纳消费税额为：5 2001020%102 0000.5=20 400元元作如下会计分录：作如下会计分录：借：应付账款借：应付账款 营业外支出营业外支出 贷：营业外收入贷：营业外收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 企业将应税消费品移送自用时：企业将应税消费品移送自用时：借：在建工程、营业外支出、销售费用、应覅职工薪酬借：在建工程、营业外支出、销售费用

33、、应覅职工薪酬 贷：产成品、自制半成品贷：产成品、自制半成品 按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时：按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时：借：在建工程、营业外支出、销售费用等借：在建工程、营业外支出、销售费用等 贷：贷： 应交税费应交税费应交消费税应交消费税企业将自产的应税消费品作为职工福利发放时，应确认收入：企业将自产的应税消费品作为职工福利发放时，应确认收入：借：在建工程、销售费用、应覅职工薪酬借：在建工程、销售费用、应覅职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税委托方的处理委托方的处理 委托方发出委托教工材料、想受托方支付

34、加工费和代委托方发出委托教工材料、想受托方支付加工费和代收代缴消费税时：收代缴消费税时： 借：委托加工物资等借：委托加工物资等 贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款将收回的委托加工应税消费品不在加工而销售1.委托方在受托方的基础上委托方在受托方的基础上加价出售加价出售，计税并做应交税费的会计分录。计税并做应交税费的会计分录。2.委托方在受托方的基础上委托方在受托方的基础上直接出售直接出售，不必做会计分录不必做会计分录如果烟丝加价出售时，则需要计税并做相应的会计如果烟丝加价出售时，则需要计税并做相应的会计分录。分录。委托方的处理委托方的处理 收回后连续生产应税消费品时收回后连续生产应税消费品时, ,已纳消费税款准予抵已纳消费税款准予抵扣扣。因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税借记因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税借记“应应交税费交