税收会计讲义PPT学习教案

1、会计学1税收会计讲义税收会计讲义n居民企业，是指依法在中国境内成立，居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国或者依照外国(地区地区)法律成立但实际法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。管理机构在中国境内的企业。 n非居民企业，是指依照外国（地区）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。 第1页/共48页5.1.2 企业所得税的征税对象企业所得

2、税的征税对象1、 居民企业应当就其来源于中国境内、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业在中国境内设立机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 第2页/共48页n3、非居民企业在中国境内未设立机、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所构、场所的，或者虽设立机构、

3、场所但取得的所得与其所设机构、场所没但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。5.1.3 企业所得税的税率企业所得税的税率企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%。对特定规模。对特定规模的企业实行的企业实行20%的优惠税率。对上述的优惠税率。对上述第第3条的非居民企业实行条的非居民企业实行20%的税率。的税率。第3页/共48页5.1.4 应纳所得额的确定应纳所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免免税收入税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年

4、度亏损1、收入总额、收入总额销售货物收入；销售货物收入；提供劳务收入；提供劳务收入；转让财产收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；第4页/共48页利息收入；利息收入；租金收入；租金收入；特许权使用费收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；接受捐赠收入；其他收入。其他收入。 下列收入为不征税收入：财下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不性基金，国务院规定的其他不征税收入。征税收入。 免税收入：见免税收入：见P140-141。第5页/共48页2、准

5、予扣除项目、准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金和损失等项目本、费用、税金和损失等项目准予在计算应纳税所得额时扣准予在计算应纳税所得额时扣除。除。 3、部分扣除项目的具体范围和标、部分扣除项目的具体范围和标准准扣除标准不得超过税法规定标扣除标准不得超过税法规定标准的扣除项目，且超过部分不准的扣除项目，且超过部分不能结转到以后年度。如工资薪能结转到以后年度。如工资薪金支出、利息费用等。金支出、利息费用等。第6页/共48页扣除标准不得超过税法规定标扣除标准不得超过税法规定标准的扣除项目，超过标准部分准的扣除

6、项目，超过标准部分可以结转到以后年度扣除。如可以结转到以后年度扣除。如广告费和业务宣传费等。广告费和业务宣传费等。各类具体项目的扣除标准：各类具体项目的扣除标准：n1.1.工资薪金支出工资薪金支出n2.2.职工福利费职工福利费、工会经费工会经费、职职工教育经费工教育经费（分别不得超过工（分别不得超过工资的资的14% 14% 、2% 2% 、2.5% 2.5% ），按），按工资薪金总额的工资薪金总额的2.5%2.5%计提的职计提的职工教育经费超过扣除标准部分工教育经费超过扣除标准部分可以结转以后年度。可以结转以后年度。第7页/共48页n3.3.利息费用利息费用n4.4.业务招待费业务招待费n企业

7、实际发生的与生产经营活动有关的企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费业务招待费, , 按照实际发生额的按照实际发生额的 60% 60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的55。第8页/共48页n5.5.准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。第9页/共48页n广告费和业务宣传费支出超过当年销广告费和业务宣传费支出超过当年销售（营业）收入售（营业）收入15%15%的部分，可以无的部分，可以无限期递延扣除，直到全额扣除为止。限期递延扣除，直到全额扣除为止。 n营业外收入不作为营业外收入不作为15%15%计算基数。计算基数。n企

8、业在生产经营中发生的广告性的赞企业在生产经营中发生的广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定助支出按广告费和业务宣传费的规定处理，可以在税前扣除。可见，对于处理，可以在税前扣除。可见，对于非广告性质的赞助支出，由于与企业非广告性质的赞助支出，由于与企业取得收入不直接相关，不允许企业税取得收入不直接相关，不允许企业税前扣除。前扣除。 第10页/共48页n6.6.公益性捐赠支出（通过公益公益性捐赠支出（通过公益性社会团体或者县级以上人民性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠，不超过年政府及其部门捐赠，不超过年度利润总额度利润总额12%12%的部分的部分 ）n7.7.保险费保险费n8.8.租赁

9、费租赁费 第11页/共48页4、不得扣除的项目、不得扣除的项目n向投资者支付的股息、红利等权益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；性投资收益款项；n企业所得税税款；企业所得税税款；n税收滞纳金；税收滞纳金；n罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；n企业发生的公益性捐赠支出，在年企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额度利润总额12%以外的部分，不予在以外的部分，不予在计算应纳税所得额时扣除；计算应纳税所得额时扣除；第12页/共48页n赞助支出；赞助支出；n未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；n企业之间支付的管理费、企业内营企业之间支付的管理费、企业内营业

10、机构之间支付的租金和特许权使用业机构之间支付的租金和特许权使用费及非银行企业内营业机构之间支付费及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。的利息，不得扣除。n与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。第13页/共48页n5.1.5 亏损弥补亏损弥补n1、企业纳税年度发生的亏损，准、企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但弥补年限最长不的所得弥补，但弥补年限最长不得超过五年。得超过五年。n2、企业在汇总计算缴纳企业所得、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利

11、。得抵减境内营业机构的盈利。第14页/共48页5.2 所得税会计基础所得税会计基础n5.2.1 所得税会计中的所得税性质所得税会计中的所得税性质n1、收益分配观、收益分配观 收益分配观将企业向政府缴纳的所收益分配观将企业向政府缴纳的所得税视为一种对政府的收益分配，体得税视为一种对政府的收益分配，体现了对政府支持的回报。基于现了对政府支持的回报。基于“企业企业主体理论主体理论”，收益可由企业用于各种，收益可由企业用于各种经营活动之需。所得税的支付使企业经营活动之需。所得税的支付使企业的资产减少，产权减少，属于收益分的资产减少，产权减少，属于收益分配的性质。所得税的会计处理在配的性质。所得税的会计

12、处理在“利利润分配润分配”账户核算。账户核算。第15页/共48页2、费用观、费用观 费用观将企业所得税视为一种企费用观将企业所得税视为一种企业为取得收益而发生的耗费，与经营业为取得收益而发生的耗费，与经营中的其他耗费一样，应归入费用项目。中的其他耗费一样，应归入费用项目。 费用观的理论依据是费用观的理论依据是“业主理业主理论论”，该理论认为业主是企业的主体，该理论认为业主是企业的主体，资产是所有者的资产，负债是所有者资产是所有者的资产，负债是所有者的负债，权益是所有者的净资产。在的负债，权益是所有者的净资产。在企业经营过程中，收入意味着所有者企业经营过程中，收入意味着所有者权益的增加，费用意味

13、着所有者权益权益的增加，费用意味着所有者权益的减少，收入减费用形成的企业收益的减少，收入减费用形成的企业收益实际是所有者净财富的增加。实际是所有者净财富的增加。第16页/共48页n所得税是为获得收益而付出的代价，所得税是为获得收益而付出的代价，会导致所有者权益的减少，符合费用会导致所有者权益的减少，符合费用的性质。的性质。n 基于费用观进行所得税会计处理基于费用观进行所得税会计处理时，由于费用能递延，可采用跨期所时，由于费用能递延，可采用跨期所得税分摊法进行所得税会计处理。得税分摊法进行所得税会计处理。 第17页/共48页5.2.2 所得税的分摊方所得税的分摊方法法n由于应纳税所得额不一定等于

14、由于应纳税所得额不一定等于会计利润，而应交所得税会计利润，而应交所得税=应纳应纳税所得额税所得额适用所得税税率。适用所得税税率。基于所得税费用观，按照费用基于所得税费用观，按照费用确认的原则，所得税费用是按确认的原则，所得税费用是按照当期应交所得税确定，还是照当期应交所得税确定，还是按照资产负债观计算的所得税按照资产负债观计算的所得税确定确定?1、当期计列法、当期计列法 基于当期应纳税所得额确定所基于当期应纳税所得额确定所得税费用，得税费用，所得税费用所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税=当当期应纳税所得额期应纳税所得额适用税率适用税率第18页/共48页n在当期计列法下，会计准则与税法间在

15、当期计列法下，会计准则与税法间的差异（即会计利润与应纳税所得额的差异（即会计利润与应纳税所得额之间的差异）均于当期确认为所得税之间的差异）均于当期确认为所得税费用。费用。n2、跨期所得税分摊法、跨期所得税分摊法n 跨期所得税分摊法是将暂时性差跨期所得税分摊法是将暂时性差异所产生的未来所得税影响额分别确异所产生的未来所得税影响额分别确认为负债或资产，并将此所得税影响认为负债或资产，并将此所得税影响额递延至以后期间分别确认为所得税额递延至以后期间分别确认为所得税费用（或收益）。费用（或收益）。第19页/共48页n所得税是由交易或事项引起的，所得税是由交易或事项引起的，一个时期的经营成果与所得税一个

16、时期的经营成果与所得税有密切的联系，因此，当交易有密切的联系，因此，当交易或事项产生会计收益时，应于或事项产生会计收益时，应于同期确认所得税费用，以遵循同期确认所得税费用，以遵循配比原则。配比原则。第20页/共48页第21页/共48页n5.2.3 5.2.3 应纳税所得额的计算方应纳税所得额的计算方法法1 1、直接法、直接法应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -准予扣除项目准予扣除项目金额金额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项各项扣除扣除- -弥补亏损弥补亏损2 2、间接法、间接法 应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +

17、纳税调增项目纳税调增项目- -纳税调减项目纳税调减项目第22页/共48页n1 1、永久性差异、永久性差异n定义：永久性差异是指某一会计期定义：永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则、制度和税法在计间，由于会计准则、制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同，所产生的税前会计利润与标准不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。该差异不应纳税所得额之间的差异。该差异不会影响其他会计期间。会影响其他会计期间。第23页/共48页n永久性差异的类型永久性差异的类型n财务会计规定应确认为收入、收益，财务会计规定应确认为收入、收益，但税法规定不作为应纳

18、税所得额的收但税法规定不作为应纳税所得额的收入项目，属于间接法下的调减项目，入项目，属于间接法下的调减项目，如国债利息收入。如国债利息收入。n财务会计规定应列为成本、费用或财务会计规定应列为成本、费用或损失，但税法规定不允许扣除的项目，损失，但税法规定不允许扣除的项目，属于间接法下的调增项目。主要包括属于间接法下的调增项目。主要包括两种情况：两种情况：第24页/共48页nA.A.范围不同，如税收滞纳金；罚金、范围不同，如税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；赞助支出罚款和被没收财物的损失；赞助支出等不作为扣除项目处理。等不作为扣除项目处理。nB.B.标准不同，如利息支出、公益性捐标准不同，

19、如利息支出、公益性捐赠等的扣除标准不同。财务会计一般赠等的扣除标准不同。财务会计一般可以全额列支，税法规定一般有扣除可以全额列支，税法规定一般有扣除上限。上限。第25页/共48页n财务会计规定不确认为收入，但按财务会计规定不确认为收入，但按税法规定要作为应税收入的项目，属税法规定要作为应税收入的项目，属于间接法下的调增项目。如视同销售于间接法下的调增项目。如视同销售等。等。n财务会计未确认为成本、费用或损财务会计未确认为成本、费用或损失，但税法规定应作为成本、费用或失，但税法规定应作为成本、费用或损失扣除，属于间接法下的调减项目。损失扣除，属于间接法下的调减项目。如新产品、新技术、新工艺研究开

20、发如新产品、新技术、新工艺研究开发费用等可以加计扣除的项目。费用等可以加计扣除的项目。第26页/共48页n2、暂时性差异、暂时性差异n 暂时性差异是指资产、负债的账面暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，价值与其计税基础不同产生的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债偿还时，会的资产收回或列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或可抵扣税金额。按产生应纳税金额或可抵扣税金额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。扣暂时

21、性差异。第27页/共48页n应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异n应纳税暂时性差异是指在确定未来收应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。差异。n应纳税暂时性差异通常产生于以下情应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：况：n资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值大于其计税基础。n在产生当期应确认相关的递延所得税在产生当期应确认相关的递延所得税负债。负债。第28页/共48页n某固定资产成本为某固定资产成本为250万元，账万元，账面价值为面价值为200万元。计税累积折万元。计

22、税累积折旧为旧为100万元，该项固定资产的万元，该项固定资产的计税基础为计税基础为150万元，当税率为万元，当税率为25%，当企业收回这项资产的账，当企业收回这项资产的账面金额时，应支付所得税面金额时，应支付所得税12.5万万元（元（5025%）。账面金额）。账面金额200万元与其计税基础万元与其计税基础150万元之间万元之间的差额的差额50万元为应纳税暂时性万元为应纳税暂时性差异。差异。n负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值小于其计税基础。n未来可抵扣金额未来可抵扣金额0n产生当期，应确认相关的递延所得税产生当期，应确认相关的递延所得税资产。资产。n注：除因资产、负债的账面价值与其注

23、：除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。暂时性差异处理。第31页/共48页n3、计税基础、计税基础n资产的计税基础资产的计税基础n资产的计税基础是指企业在收回资产资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以在应税经济利益时按照税法规定可以在应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置

24、时，允许作为成本或费用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前扣除的金额。用于税前扣除的金额。第32页/共48页n在会计处理上，资产在初始确在会计处理上，资产在初始确认时，其计税基础一般为取得认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税支付的成本在未来期间准予税前扣除的金额。在资产持续持前扣除的金额。在资产持续持有过程中，其计税基础是指资有过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按产的取得成本减去以前期间按照税法规定已在税前扣除的金照税法规定已在税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，所涉及

25、的资产按照税法规定，所涉及的资产在未来期间计税时仍然可以在在未来期间计税时仍然可以在税前扣除的金额。如固定资产税前扣除的金额。如固定资产在某一资产负债表日的计税基在某一资产负债表日的计税基础，是指其成本扣除按照税法础，是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的规定已在以前期间税前扣除的累积折旧额后的余额。用公式累积折旧额后的余额。用公式表示如下：表示如下：第33页/共48页n资产的计税基础资产的计税基础=未来可在税前扣除未来可在税前扣除的金额的金额n某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础n=某资产的账面价值某资产的账面价值-以前期间已在税以前期间已在税前扣除的金额前扣除的金

26、额n一般情况下，资产在取得时，其入账一般情况下，资产在取得时，其入账价值与计税基础是相同的；在后续计价值与计税基础是相同的；在后续计量过程中，因企业会计准则和税法规量过程中，因企业会计准则和税法规定不同，可能产生资产的账面价值与定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。其计税基础的差异。第34页/共48页n负债的计税基础负债的计税基础n负债的计税基础是指负债的账面价值负债的计税基础是指负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。得额时按照税法规定可予抵扣的金额。第35页/共48页n（1）流动负债中包含账面金额）流动负债

27、中包含账面金额为为1000元的应付罚款，计税时，元的应付罚款，计税时，该项罚款不予抵扣，可抵扣金额该项罚款不予抵扣，可抵扣金额为为0元，计税基础元，计税基础=1000-0=1000（元），等于账面价值，不存在（元），等于账面价值，不存在可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。n（2）一项应付货款的账面价值）一项应付货款的账面价值为为5万元，该货款未来偿还时不万元，该货款未来偿还时不会产生纳税影响，可抵扣金额为会产生纳税影响，可抵扣金额为0元，计税基础元，计税基础=50000-0n=50000（元），等于账面价值，（元），等于账面价值，不存在可抵扣暂时性差异。不存在可抵扣暂时性差异。第36页/共48

28、页n（3）企业一笔短期应计费用，其账）企业一笔短期应计费用，其账面金额面金额2000元，计税时，相应的费用元，计税时，相应的费用将在未来以现金制予以抵扣，未来可将在未来以现金制予以抵扣，未来可抵扣金额为抵扣金额为2000元，计税基础元，计税基础=2000-2000=0（元），账面价值大于计税基（元），账面价值大于计税基础，存在可抵扣暂时性差异。础，存在可抵扣暂时性差异。n计税时，如果相关费用已经抵扣，未计税时，如果相关费用已经抵扣，未来可抵扣金额为来可抵扣金额为0元，计税基础为元，计税基础为2000元，等于账面价值，不存在可抵扣暂元，等于账面价值，不存在可抵扣暂时性差异。时性差异。第37页/共

29、48页5.3 所得税会计处理方所得税会计处理方法法n5.3.1 所得税会计处理方法概述所得税会计处理方法概述n1、两种基本处理方法、两种基本处理方法n应付税款法：按照应纳税所得额和应付税款法：按照应纳税所得额和适用税率确定的应交所得税作为当期适用税率确定的应交所得税作为当期所得税费用，即会计利润和应纳税所所得税费用，即会计利润和应纳税所得额之间的差异（包括永久性差异和得额之间的差异（包括永久性差异和暂时性差异）均在当期确认为所得税暂时性差异）均在当期确认为所得税费用。费用。n当期所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税第38页/共48页n纳税影响会计法是将本期税前会计纳税影响会计

30、法是将本期税前会计利润与应税所得额之间产生的暂时性利润与应税所得额之间产生的暂时性差异造成的影响纳税的金额，递延和差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期（即将本期产生的暂分配到以后各期（即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分时性差异对所得税的影响采取跨期分摊）的一种所得税会计处理方法。摊）的一种所得税会计处理方法。第39页/共48页n采用纳税影响会计法，所得税被视为采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一种费用，企业在获得收益时发生的一种费用，并应随同有关的收入和费用计入同一并应随同有关的收入和费用计入同一纳税期内，以达到收入和费用的配比。纳税期内，以达到收入

31、和费用的配比。n两者的区别在于：前者将暂时性差异两者的区别在于：前者将暂时性差异影响应纳税所得额的金额在当期确认影响应纳税所得额的金额在当期确认为所得税费用，后者将暂时性差异影为所得税费用，后者将暂时性差异影响应纳税所得额的金额递延到以后期响应纳税所得额的金额递延到以后期间。间。第40页/共48页5.3.2 应付税款法应付税款法n按照应纳税所得额确定应交所按照应纳税所得额确定应交所得税，并以此确定所得税费用，得税，并以此确定所得税费用，即应交所得税等于所得税费用。即应交所得税等于所得税费用。n会计分录会计分录n借：所得税费用借：所得税费用n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税n 在应

32、付税款法下，若采用间接在应付税款法下，若采用间接法计算应纳税所得额，根据会法计算应纳税所得额，根据会计利润调整为应纳税所得额计利润调整为应纳税所得额（包括永久性差异和暂时性差（包括永久性差异和暂时性差异），进一步确定应交所得税，异），进一步确定应交所得税，同时确认所得税费用。同时确认所得税费用。第41页/共48页5.3.3 资产负债表债务法资产负债表债务法n资产负债表债务法的核算程序资产负债表债务法的核算程序如下：如下：n（1）计算当期应交所得税。）计算当期应交所得税。n（2）确定资产、负债的账面价）确定资产、负债的账面价值和计税基础。值和计税基础。n（3）比较资产、负债的账面价）比较资产、负

33、债的账面价值和计税基础，确定暂时性差值和计税基础，确定暂时性差异。异。n（4）根据暂时性差异的情况，）根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况作出相应的根据期初余额情况作出相应的会计处理。会计处理。第42页/共48页n一、递延所得税负债的确认和一、递延所得税负债的确认和计量计量n资产账面价值资产账面价值资产计税基础资产计税基础n负债账面价值负债账面价值负债计税基础负债计税基础n以上两种情况会导致产生应纳以上两种情况会导致产生应纳税暂时性差异，企业应将其作税暂时性差异，企业应将其作为递延所得税负债处理。为递延所得税负债处理。n见例见例5-2，5-3第43页/共48页n二、递延所得税资产的确认和二、递延所得税资产的确认和计量计量n资产账面价值资产账面价值 负债计税基础