知识产权出资增值税

1、知识产权出资增值税 篇一：知识产权交易中的相关税收问题分析知识产权交易中的相关税收问题分析作者：武礼斌近年来，知识产权商业化迅猛发展，知识经济和技术创新在我国的经济增长中起着越来越重要的作用。然而，知识产权交易中涉及的税收问题却并未引起包括知识产权所有人在内的交易各方的足够重视。实际上，了解相关的税收制度对于交易各方都十分重要。这有助于提高知识产权交易的效率，做出更好的税收规划。本文旨在梳理知识产权在转让与许可过程中所涉及的税务问题，探讨企业如何在知识产权交易过程中做好税收规划。一、知识产权交易涉及的主要税种在中国范围内的知识产权转让和许可使用等交易所涉及的税种主要包括企业所得税、增值税、城建

2、税与教育费附加税以及印花税。（一）企业所得税根据中华人民共和国企业所得税法第6条规定，知识产权转让或许可使用的收入作为无形财产转让与特许权使用费收入属于企业所得税的应纳税所得额。居民企业的税率为25%，非居民企业税率为20%。但值得注意的是，对于非居民企业，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第91条的规定：其在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，减按10%缴纳企业所得税。此外，如果根据中国与非居民企业所在国签订的双边税收协定有更多的税收优惠，则该企业按照这一更低的税率纳税。（二）增值税如今，我国

3、正在进行“营转增”的改革，知识产权交易已全部纳入增值税的范畴。大部分的知识产权转让与许可使用收入应按照6%缴纳增值税。（三）城建税与教育附加费一般纳税人的城市维护建设税和教育费附加税根据上缴的营业税、增值税等计算提取。税率根据城市维护建设税暂行条例和征收教育费附加的暂行规定的规定予以确定。（四）印花税根据印花税暂行条例第1条规定，所有在中国签订知识产权转让合同的单位和个人（包括外国企业和外籍个人），都应在中国缴纳印花税。根据国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知（1989）国税地字第34号 第一条的规定，技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类

4、型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目，即适用万分之三的税率；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目，即适用万分之五的税率。二、主要税收优惠政策概述为了鼓励创新，发展知识经济，我国在知识产权交易方面给予相关企业一定的税收优惠。（一）高新技术企业税收优惠根据企业所得税法第28条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。高新技术企业认定管理办法规定，申报企业，必须在近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可

5、方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； 高新技术企业认定所指的核心自主知识产权须在中国境内注册，或享有五年以上的全球范围内独占许可权利（高新技术企业的有效期应在五年以上的独占许可期内），并在中国法律的有效保护期内。（二）技术转让所得减免根据企业所得税法第27条第4款以及国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）的相关规定，满足以下条件可享受技术转让企业所得税减免优惠：1）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；2）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；3）境内技术转让经省级以上科技部门认定；4）向境外转让技术经省级以上商

6、务部门认定；5）国务院税务主管部门规定的其他条件。此外，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，还应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。对于与技术转让相关的服务收入是否纳入应税收入的问题，根据国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告规定：可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，应同时符合以下两项条件：第一，在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；第二，技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一同收取价款。（三）研发费用加计扣除企业所得税法第30条第1项规定

7、，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。企业所得税法实施条例第95条对上述条款进行了进一步的明确：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（四）“四技收入”增值税减免 财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知【财税字（1999）273号】规定，对单位和个人（包括外商投资

8、企业、外商投资企业设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的咨询、技术服务业务取得的收入（以下简称“四技收入”），免征营业税。中华人民共和国营业税暂行条例规定，转让无形资产，包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标、著作权和商誉的收入。应按5的税率缴纳营业税。在营业税改增值税之后，企业符合条件的技术服务/软件服务可申请免征增值税；企业的对境外提供的研发服务按照零税率征收。三、知识产权交易中的常见税务问题 （一）知识产权创造方式的选择导致税务待遇差异1. 自主开发、合作开发、委托开发涉及的税务差别较大。知识产权如为委托开发，则受托方不能就开发投入进行研发费

9、用加计扣除（费用加计50%税前扣除）、而委托方通常可依据受托方给出的研发费用清单进行加计扣除。2. 而委托开发与技术转让存在相似性，但其税务待遇也是不一致的，技术转让还存在更为优惠的技术转让所得税减免（500万以下免除、500万以上减半为12.5%）。（二）交易协议与转让定价相关问题对于知识产权交易协议的签订，合同双方应注意合同中的纳税义务条款，建议在合同中对于哪一方负有纳税义务、合同价款中是否包含税款等问题进行明确约定。对于转让价格的确定，建议合同当事人事先请第三方评估机构介入。根据企业所得税法第六章关于特别纳税调整的规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联

10、方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。因此，即使在关联企业的知识产权交易当中，转让价格不合理反而有可能引起税务机关的注意，被税务机关怀疑为转移利润。对于专利特许涉及的特许权使用费而言，应注意特许权使用费和服务费之间的区别，两者所涉及的税种有所不同。特许权使用费收入除与技术服务收入同样按照6%的税率缴纳增值税以外，还应按照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。尤其是涉及非居民企业时，企业的专利许可属于特许权使用费，应该征收预提所得税，而技术服务属于劳务范畴，如果劳务发生地不在我国境内则无需在我国境内缴纳增值税。实践中存在很多与技术许可和转让相关的技术服务，我国现行法律政策对二者如何

11、区分有一定的规定，但总的来说操作性仍然存在较大的改进空间。（三）税收激励与税收最小化冲突的解决在一些关联企业的知识产权交易中可能存在着中方子公司为劳动附加值较低的生产者，外方母公司主要将其低端业务交给中方子公司完成的情形。在这种情况下，为了减轻子公司的税收负担，外方母公司给予子公司较低的费用以减少其企业所得税的缴纳额度，这在一定意义上是合理的。然而，这种做法使得中方企业很难达到高新技术企业的标准，从而无法享受前文提到的15%的优惠税率。这就产生了税收激励与税收最小化的冲突。实际上，关联企业可以在成本分摊协议中进行调整，提高技术投入在子公司成本中的比重。双方也应该对相关问题提前进行考量，找到最优

12、点，获得总体上税收地位的最优化。四、知识产权交易中的涉税规划（一）树立知识产权的税务处理意识在科学技术是第一生产力的新工业时代，知识产权已经不再停留在“知识”的层面，而是更多的体现在“产权”的意义。为拥有者和使用者带来经济利益，才是人们所切实关注的焦点。根据国家知识产权局发布的2013年全国专利实力状况报告，仅北京市2013年专利许可合同一项的备案数量，就达477件，涉及金额21532.36万元。涉及资金流动和产权移转之处，便涉及税收的影子。巨大产值所涉及的巨大金额的税基，带来了较大的税务负担，也给了税务规划以足够的空间。在妥善对知识产权交易形态进行设计，提前安排交易方式和流程的情况下，税收负

13、担与简单的直接交易发生了巨大的反差。现实当中，由于企业更加关注知识产权本身的价值、技术指标，其中涉及资金的税务问题往往没能入决策者的“法眼”，影响了企业的实际税负水平；而作为其中涉及的个人，则往往受制于企业制定的交易规则，而欠缺进行税务规划的机会。实际上，只要交易双方正确树立知识产权交易应当进行妥善税务处理，积极适用相关优惠政策的观念，将能节省大笔额外支出。（二）加强相关税务规划中知识产权律师与税务律师的合作尽管如今我国企业已经越来越多的认识到知识产权交易中税收问题的重要性，然而大多数的企业很少会为一个项目单独聘请税务顾问，在知识产权交易中，税务律师的参与也不够充分。实际上，如果税务律师在交易

14、发生前就介入项目，并为企业就该交易评估税务问题，进行税务规划，这能够为企业提高知识产权交易的效率，并且进行合理的避税，使得企业更好地享受税收优惠政策。在一些持续性的项目中，如果企业面临诉讼之虞，也当尽早聘请税务律师，进行相关问题的确认和筹划。篇二：以无形资产投资入股否缴增值税以无形资产投资入股否缴增值税近日，有“营改增”试点地区纳税人咨询以专利等无形资产对外投资入股，是否需要缴纳增值税的问题，笔者解答如下。回顾营业税相关法规，对于无形资产投资入股的规定，主要包括以下两方面：（一）对于与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，按“转让无形资产”处理，缴纳营业税。国家税务总局关于以不动产或无形资

15、产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复（国税函1997第490号）规定，根据营业税税目注释的有关规定，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业税：以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。（二）对于参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（

16、财税2002第191号）规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。上述“转让无形资产”，国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发1993149号）明确规定为，转让无形资产，指转让无形资产的所有权或使用权的行为。无形资产，指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。本税目的征收范围包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。对照“营改增”的规定，财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税2013106号 ，自2014年1月1日起执行）

17、附件1交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（以下简称实施办法）在应税服务范围注释中明确，“研发和技术服务中技术转让服务”和”文化创意服务中商标和著作权转让服务”属于增值税应税服务范围，具体包括：技术转让服务，指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动；商标和著作权转让服务，指转让商标、商誉和著作权的业务活动。实施办法第二十五条规定，非增值税应税项目，指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。前述营业税“转让无形资产”税目征收范围，除转让土地使用权外，转让商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉纳入

18、增值税应税服务的征收范围。对于专利等无形资产投资入股是否征收增值税的问题，实施办法第九条规定，提供应税服务，指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，指取得货币、货物或者其他经济利益。财税财税2013106号号文件附件3交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定仅保留了“试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税”的优惠，并不涉及投资入股。笔者认为，以专利等无形资产入股，投资人取得了对应股权，属于其他经济利益，应该缴纳增值税，对于涉及专利及非专利技术投资入股，按规定可以享受免税优惠。不过值得注意的是，中华人民共和国增值税暂行

19、条例实施细则第四条第六项明确规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，视同销售货物。而实施办法第十一条对视同提供应税服务作出规定，单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。也就是说，第十一条并未提及专利等无形资产用于投资，属于视同提供应税服务，导致理解产生歧义，建议相关部门尽快明确此问题。“营改增”试点纳税人对类似业务进行处理时，应充分考虑政策变化带来的风险，并适时根据政策变化，正确履行纳

20、税义务。（来源：中国税务报）篇三：非货币性资产投资的法务与税务处理及例解非货币性资产投资的法务与税务处理及例解作者 税务案例研究中心 中国财税咨询培训金牌讲师 肖太寿博士所谓的非货币性资产投资是指以现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产1，例如土地、房屋、公司股权、公司债权、固定资产等非货币性资产进行投资的活动。非货币性资产投资，即可以非货币性资产出资设立新的居民企业，也可将非货币性资产注入现存的居民企业。非货币性资产投资涉及到许多法律和税务问题，为了更清晰的处理非货币性资产投资的税务处理，必须先从法律的视角了解非货币性资产投资的相关法律问题。一、

21、非货币性资产投资的相关法律规定（一）非货币性资产可以评估作价投资中华人民共和国公司法（中华人民共和主席令第63号）第二十七条，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货(转自：www.hnbox 博旭范文网:知识产权出资增值税)币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。2014年3月1日执行的公司注册资本登记管理规定（工商总局令第64号）第五条，股东或者发起人可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以

22、用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。股东或者发起人不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。（二）非货币性资产投资必须办理财产产权转移手续中华人民共和国公司法（中华人民共和主席令第63号）第二十八条和八十三条都规定，股东以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。基于此规定，投资者以土地、房产投资，必须到国土部门和不动产权管理部门办理产权过户手续。（三）非货币性资产投资在总投资额中，没有70%比例限制自2014年3月1日执行修订的中华人民共和国公司法（中华人民共和主席令第63号）对2006年1月1日执行的中华人民共和国公司法（中华人民共和主席

23、令第42号）进行了修改，将注册资本实缴登记制改为注册资本认缴登记制，放宽注册资本登记条件，具体如下：1、取消了有限责任公司、一人有限公司、股份有限公司3万元、10万元、500万元的最低注册资本的要求，只需要符合公司章程规定的全体股东认缴的出资额即可。即出资额可以是任意金额，也可以是任意非货币出资。2、不再限制公司设立时股东（发起人）的首次出资比例以及货币出资比例。3、取消了“全体股东的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%”的规定。即非货币性资产投资可以不受公司注册资本的70%限制，可以全部非货币性资产投资。4、取消“一人有限责任公司应当一次足额缴纳出资”、“该一人有限责任公司不能投资设立新

24、的一人有限责任公司”的规定。5、不再要求对股东出资进行验资。但是根据公司注册资本登记管理规定（工商总局令第64号）第九条第二款的规定，公司的注册资本由公司章程规定，登记机关按照公司章程规定予以登记。以募集方式设立的股份有限公司的注册资本应当经验资机构验资。6、取消了“首次出资额不少于20%，且不低于法定的注册资本最低限，其余应自公司成立之日起2年内缴足出资，投资公司在5年内缴足出资”的分期出资期限的限制。(四)公司股权和公司债权可以作价投资公司注册资本登记管理规定（工商总局令第64号）第六条，股东或者发起人可以以其持有的在中国境内设立的公司(以下称股权所在公司)股权出资。以股权出资的，该股权应

25、当权属清楚、权能完整、依法可以转让。具有下列情形的股权不得用作出资：1、已被设立质权;2、股权所在公司章程约定不得转让;3、法律、行政法规或者国务院决定规定，股权所在公司股东转让股权应当报经批准而未经批准;4、法律、行政法规或者国务院决定规定不得转让的其他情形。公司注册资本登记管理规定（工商总局令第64号）第七条债权人可以将其依法享有的对在中国境内设立的公司的债权，转为公司股权。但是转为公司股权的债权应当符合下列情形之一：1、债权人已经履行债权所对应的合同义务，且不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定;2、经人民法院生效裁判或者仲裁机构裁决确认;3、公司破产重整或者和解期间，

26、列入经人民法院批准的重整计划或者裁定认可的和解协议。4、用以转为公司股权的债权有两个以上债权人的，债权人对债权应当已经、作出分割。二、非货币性资产投资的税务处理非货币性资产投资的税务处理，主要分为以设备、存货等动产投资；以土地、知识产权等无形资产投资和以房屋等不动产投资等三种投资情况，涉及到增值税、营业税、企业所得税、土地增值税、印花税的处理，具体论述如下：（一）以设备和存货资产投资的涉税处理在投资实践中，一些投资者以设备和存货等动产进行投资，存在的涉税风险主要体现为：没有把投资的设备和存货视同销售，进行一定的税务处理，即申报缴纳增值税和企业所得税，同时没有给被投资企业开具发票进行入账，而被投

27、资企业收到投资者作价投资的设备和存货，往往以资产评估事务所的评估报告中的评估价作为入账价值，从而对该投资的设备进行计提累计折旧，在企业所得税前不能扣除。1、视同销售的相关涉税法律依据（1）视同销售的增值税法律依据根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号）第四条第六款的规定，企业将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户的要视同销售依法缴纳增值税。（2）视同销售的企业所得税法律依据根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）的规定，企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产

28、，应按规定视同销售确定收入。2、视同销售的增值税和企业所得税的计税依据（1）视同销售的增值税的计税依据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号）第十六条规定：“视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率），属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税

29、务总局确定，一般为10%。”（2）视同销售的企业所得税的计税依据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条规定：“属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。”3、税务处理根据上述法律依据的规定，投资者以设备和存货进行投资，应该按照视同销售依法申报缴纳增值税和企业他所得税。投资者以设备和存货进行投资必须采取务必进行以下税务处理：（1）投资以设备和存货进行投资必须要视同销售，按照税法的规定进行申报缴纳增值税和企业所得税。增值税纳税义务时间为货物移送的当天。（2）投资者以设备和存货进行投资，必

30、须向被投资者开具销售发票。如果以使用过的设备进行投资，则根据国税发20099号文件和国税函200990号文件的规定，向被投资方开具普通销售发票；如果以自己生产的新设备和存货进行投资，则向被投资企业开具专用发票，被投资企业可以进行抵扣进项税额。企业以生产的存货或新设备投资应按照以下方法进行会计处理：（）投资企业的会计处理：借：长期股权投资贷：存货固定资产设备应交税费应交增值税（销项）（）接受投资企业的会计处理：借：存货固定资产设备应交税费应交增值税（进项）贷：实收资本（二）以无形资产和不动产投资的涉税处理在以无形资产和不动产进行投资的过程中，主要涉及到营业税、土地增值税和企业所得税的处理。具体分

31、析如下：1、相关涉税政策规定（1）营业税政策财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）第一条规定：“以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”根据该规定，投资者以无形资产和房屋等不动产进行投资，要享受不征营业税，必须有个前提条件，即投资者与接受投资方，在投资合同中必须明确：双方对投资事项，利润分配，共同承担投资风险，否则不可以享受不征营业税的税收优惠政策。例如，某企业为了实现销售一块土地不缴纳税收的目的，把该土地进行评估作价入股到另外一个企业名下，双方签订了股权入股协议，并在当地工商部门进行了工商登记手续，但是，

32、一个月后，马上进行了股权转让手续。由于股权投资是需要符合商业目的，本案例以土地投资入股的法律实质是以土地入股之名行土地之买卖实，不符合 2002191号）第一条关于投资双方必须以利润分配，共同承担投资风险的关键性条件，不能够享受不征收营业税的优惠政策，必须依法缴纳营业税。（2）土地增值税政策财政部、国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知(财税20155)第四条规定:“单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。”第五条规定：“上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。”基于此文件规定，必须注意以下

33、四点：第一，房地产有限责任公司（股份有限公司）整体改建为股份有限公司（有限责任公司）。对改建前的房地产企业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后的企业，必须征土地增值税。整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。第二，按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上的房地产企业合并为一个房地产企业，且原房地产企业投资主体存续的，对原房地产企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的房地产企业，必须征土地增值税。第三，按照法律规定或者合同约定，房地产企业分设为两个或两个以上与原房地产企业投资主体相同的房地产企业，对原房地产企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的房地产企业，必

34、须征土地增值税。第四，房地产企业在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，必须征土地增值税。第五，非房地产企业在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。（3）企业所得税政策根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）的规定，企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。基于此规定，投资者以无形资产或房屋等不动产进行投资，由于无形资产或房屋等不动产的权属必须变更到被投资企业名下，因此，投资以无形资产和不动产进

35、行投资，必须要按照视同销售申报缴纳企业所得税。2、无形资产和不动产投资的涉税处理根据以上税收政策分析，投资者以土地等无形资产或房屋等不动产进行投资，必须采进行以下税务处理：（1）投资者在签订投资合同时，必须在投资合同中明确注明“投资方与接受投资方利润分配，共同承担投资风险”的字样，而且投资方不能以投资入股之名行买卖不动产和无形资产之实，给国家造成税款流失。（2）投资者是非房地产公司，无论以土地或房屋投资到房地产公司还是投资到非房地公司，都要依法申报缴纳土地增值税。如果不想申报缴纳土地增值税，必须投资到非房地产公司名下。（3）投资者以无形资产和不动产进行投资，必须要按照视同销售申报缴纳企业所得税

36、。（4）投资者以无形资产和房屋等不动产进行投资，需要聘请资产评估师事务所进行评估，不需要开发票给被投资企业，被投资企业以投资者聘请资产评估师事务所进行评估的评估价作为入账价值入账即可。三、非货币性资产投资的企业所得税处理财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知（财税2014116号）对非货币性资产投资的企业所得税处理进行规定，归纳起来如下几点：（一）投资视同销售确认的转让所得可以在5年内分期计入当年度的应纳税所得额，也可以一次性计入当年度的应纳税所得额。财税2014116号第一条规定：“居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”该条中有一个很重要的词“可”，意思是可以