财务会计 案例分析 会计分录

1、案例分析案例分析 财务会计第十组案例： A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万

2、元可存入银行。资料来源：资料来源：中级会计实务，北大东奥，2007年2月第三版。案例思考：案例思考：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。一、可供出售金融资产的相关概念： 界定与说明：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产(也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换债券等等。)，以及除下列各类资产以外的金融资产： 贷款和应收款项贷款和应收款项 持有至到期投资持有至到期投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。可供出售的股票投资、债权投资等金融

3、资产。 二、可供出售金融资产的账务处理科目设置： 总账科目 明细科目 成本 公允价值变动 可供出售金融资产 利息调整 应计利息 减值准备发生的主要业务 1、取得 股票投资 债券投资借：可供出售金融资产 成本 应收股利 贷：银行存款借：可供出售金融资产 成本 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 可供出售金融资产 利息调整 （注:按其差额或借或贷）2、收息收利 股票 债券非持有期间取得的现金股利 借：银行存款 贷:应收股利持有期内收到现金股利 借：银行存款 贷：投资收益 非持有期间取得的现金利息 借：银行存款 贷：应收利息3、资产负债表日 股票 债券 若公允价值账面价值 借：可供

4、出售金融资产 公允价值变动 贷：资本公积 其他资本公积若公允价值账面价值 借：资本公积 其他资本公积 贷：可供出售金融资产 公允价值变动(注:此处为分期付息、到期还本） 借：应收利息（票面利率） 贷：投资收益(摊余成本实际利率) 可供出售金融资产 利息调整（差额 或借或贷） 股票 债券借：银行存款 可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产 股本 公允价值变动 投资收益借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益（若为损失，则做相反分录） 借：银行存款（实际收到金额） 可供出售金融资产 减值准备 贷：可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 投资收益借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益（若为

5、损失，则做相反分录）4、出售二、 关于资产减值 计提减值准备 减值准备转回 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值记至预计未来现金流量现值。原值计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当前损益。可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关。原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回，公允价值上确认计入资本公积。可供出售债务工具与可供出售权益工具的比较可供出售债务工具与可供出售权益工具的比较 前者主要是债券投资，后者主要是股票投资后者的减值不能通过损益转回，而应

6、通过权益转回。因为相对于债券来说，股票的价格波动非常的频繁，如果允许其通过“资产减值损失”恢复价值的话容易让企业趁机调整利润案例： A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现

7、值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元可存入银行。资料来源：资料来源：中级会计实务，北大东奥，2007年2月第三版。案例思考：案例思考：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。06、01、01发行07、01、01购入07、12、3108、12、3109、01、101. B公司于2006年1月1日发行债券。2. A公司于2007年1月1日购入。3. 2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。4. 2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。5. 2009年

8、1月20日，A公司将该债券全部出售。解答: (1)因为于07年购入B公司06年发行的，所以计算 应收利息=票面价值票面利率 07年1月1日： 借:可供出售金融资产成本 1000 利息调整 36.3 应收利息 50 贷：银行存款 1086.3 (2).07年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 (3) 07年12月31日 摊余成本（摊余成本指初始投资成本调整应计利息和 利息调整后的余额) =1000+36.3 应确认投资收益=（1000+36.3）4%=41.45 借：应收利息 50 贷：投资收益 41.45 可供出售金融资产利息调整 8.55 2007年1月1日可供出售金融资产的账

9、面价值 =1000+36.3-8.55=1027.75（万元） 2007年12月31日公允价值为1020（万元）应确认的公允价值变动为7.75 借：资本公积其他资本公积 7.75 贷：可供出售金融资产公允价值变动7.75 .08年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 .08年12月31日应确认投资收益=（1000+36.3-8.55）4%=41.11 可供出售金融资产利息调整=10005%-41.11=8.89 注意：在计算08年年初摊余成本时，不应考虑07年12月31日确认的公允价值变动！（因为摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和利息调整后的余额） 借：应收利息 50 贷：投资

10、收益（1027.754%） 41.11 可供出售金融资产利息调整8.89 08年12月31日07年12月31日期末调整前账面价值为 1020-8.89=1011.11（万元）08年12月31日确认的公允价值为1000万元应确认资产减值损失=7.75+(1011.11-1000)=18.86 借：资产减值损失 18.86 贷：资本公其他资本公积 7.75 可供出售金融资减值准备 11.11.09年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 计提减值准备 减值准备转回 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值记至预计未来现金流量现值。原值计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当前损益。可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关。原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回，公允价值上确认计入资本公积。08年12月31日07年12月31日期末调整前账面价值为 1020-8.89=1011.11（万元）08年12月31日确认的公允价值为1000万元应确认资产减值损失=7.75+(1011.11-1000)=18.86 借：资产减值损失 18.86 贷：资本