谈律师个人所得税的纳税筹划

1、谈律师个人所得税的纳税筹划随着税制改革的不断完善，律师的纳税冋题越来越受到主管部门 和社会的关注。然而调查发现，为躲避纳税，有的律师事务所甚至不 惜违规虚假做账，严重影响了自身形象。合理合法地节税是可以的， 但必须在不违反国家规定的前提下，通过充分利用自身业务特点科学 筹划去实现。一、律师纳税筹划的依据一律师收入及其取得途径?律师效劳收费管理暂行方法?第十条规定：律师为委托人提供 法律效劳，由律师事务所与委托人签订协议，依照规定的收费标准向 委托人收取律师效劳费，并向委托人出具收费票据。律师个人不得私 自收费。所以律师取得收入的最初表现形式是律师所的收入。律师个人收入取得方法随律师在律师所的身

2、份和地位不同而异。 按在律师所 的身份和地位，律师可分为独资律师、合伙律师、雇员律师和兼职律 师等。独资律师的个人收入是独资律师所的年度经营所得；合伙律师的个人收入是将合伙制律师所年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算出的各合伙人应分配的所得；雇员律师的个人收入是指律师所发给的工资收入和从律师所按规定比例取得的分成收入之和；兼职律师的收入是指按一定方式和比例从律师所取得的分成收入。二律师收入的特点律师收入具有不确定和不均衡的特点。主要表现为： 1、律师不 同会计期间收入差距很大，有的月份高达数万，有的月份那么可能 “颗 粒无收 。这是由律师案源的不确定性、提供法律效劳内容及

3、时间的 随机性、案件办理期间的不稳定性等律师行业特点决定的。 2、律师 间收入的不均衡。它由律师从业时间长短、业务技术水平上下、社会 影响力大小以及案件来源渠道不同等因素造成。 一般而言， 从业时间 越长、业务技术水平越高、 社会影响力越大、案件来源渠道越广的律 师，其收入水平越高，反之收入水平越低。三律师的纳税现状根据有关规定， 律师身份不同， 缴纳个人所得税的种类和方式也 不一样。独资和合伙律师比照 “个体工商户的生产、经营所得 应税项 目按年度缴纳个人所得税； 雇员律师要将从律师所按规定比例取得分 成收入扣除办理案件支出的费用后的余额与律师所发给的工资合并， 按工资薪金所得应税工程按月计

4、征个人所得税； 兼职律师从律师所取 得的工资、薪金性质的所得，律师所在代扣代缴其个人所得税时，不 再减除个人所得税规定的费用扣除标准， 以收入全额 取得分成收入 的为扣除办理案件支出费用后的余额 直接确定适用税率计算扣缴个 人所得税。此外，律师缴纳个人所得税的方式还随收入来源的不同而 异。如雇员律师从律师事务所取得的工资和收入分成，按 “工资、薪 金所得 应税工程缴纳个人所得税，从接受法律效劳的当事人处取得的法律参谋费或其他酬金， 均按 “劳动报酬所得 应税工程缴纳个人所得税，税款由支付报酬的单位或个人代扣代缴。目前，社会尤其是税务部门普遍只关注列律师行业的高收入现象，却无视了其收入不确定和不

5、均衡的实际情况。税法规定，工资、薪金所得适用的是5%45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是 20的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。可见，应纳税所得额越大，其适用的税率也就越高。相对于工资薪金等所得非常均衡的纳税人， 工资薪金和劳务收入所得极不确定和极不均衡的律师行业的税收负担就明显加重， 尤其是在雇员律师和兼职律师按月缴纳个人所得税方式下表现得更为突出。为减轻税赋，需要科学筹划律师纳税。二、律师纳税筹划的方法一科学制定工资、奖金制度第一，工资制度。各律师事务所对雇员律师、兼职律师实行的工 资制度不尽相同， 其中符合国家有关规定的主要有两种方式， 即固定 工资加分成收

6、入方式和完全根据律师的工作效绩提成发放方式。 比拟 而言，固定工资加分成收入方式更能使雇员律师、 兼职律师工资的发 放相对平均些， 税赋较轻。完全根据律师的工作效绩提成发放工资的 律师所，不妨采用效绩工资和预发固定工资相结合的发放形式， 即平 时预发固定工资， 年度终了时再根据其经营业绩的考核结果确定效绩工资。这种工资发放方式也可以使雇员律师、 兼职律师的税收负担相对降低。第二，奖金发放制度。年终奖金的发放方法有分月发放、全年一 次性发放和月奖按比例发放三种。 根据国税发 20059 号文件的规定， 律师采用全年一次性发放的节税效果强于分月发放， 采用局部作为月 奖、其余年终发放的节税效果强于

7、全年一次性发放， 采用月奖按比例 控制发放的节税效果最好。 这是因为， 分月发放的奖金需要与每月工 资薪金合并，提高了纳税基数， 增加了工资薪金和奖金适用较高税率 的可能性； 而如果将局部奖金在每月作为月奖发放， 降低年终奖的适 用税率，同时保持月收入适用的最高税率不变时， 可以获得比全年一 次性发放时更低的税负。采用月奖按比例发放，并且月收入工资薪 金和月奖金适用的税率与年终奖金的 1/12 适用的税率越接近，可 获得越明显的节税效果，当二者相等时节税效果最好，税负最低。二制定办案本钱费用报销制度在实行超额累进税率的条件下， 费用扣除越多， 所适用的税率越 低。因此，合法、合理地确定费用是纳

8、税筹划的途径之一。目前国家 规定的律师办案本钱费用报销方法有两种。第一，?国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个 人所得税有关业务问题的通知?国税发 2000149 号规定：作为 律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成， 律师 事务所不负担律师办理案件支出的费用如交通费、资料费、通讯费 及聘请人员等费用 ，律师当月的分成收入扣除办理案件支出的费用 后，余额与律师事务所发给的工资合并，按 “工资、薪金所得 应税项 目计征个人所得税。 律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标 准，由各省级地方税务局根据当地律师办理案件费用支出的一般情 况、律师与律师事务所之间的收入分成

9、比例及其他相关参考因素， 在 律师当月分成收入的 30比例内确定。第二，?国家税务总局关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知?国税发 2002123号规定：对作为律师事务所雇员的律师， 其办案费用或其他个人费用在律师事务所报销的，在计算其收入时不得再扣除国税发 2000149号第 5条第 2款规定的其收入 30以内的办理案件支出费用。上述两通知实质上规定了税前办案本钱费用报销的方法。 第一种 方法可视为律师个人承当法，报销办案本钱费用有最高额度 30的 限制，实际支出超过 30限额的局部，只能从律师的税后所得扣除 或由当事人承当； 第二种方法实质是律师所承当法， 报销办案本钱费 用没有最高额度的限制。 比拟两种方法可知： 对