《企业会计准则第》ppt课件

1、 一、制定背景一、制定背景 1998年年6月月25日，财政部以财会字日，财政部以财会字199828号号发布了发布了，自，自1999年年1月月1日起在日起在上市公司实施，其他企业暂不执行。上市公司实施，其他企业暂不执行。 2001年年1月月18日，财政部以财会日，财政部以财会20017号修订号修订 自自2001年年1月月1日起在一切企业执行日起在一切企业执行 二、主要特点和变化二、主要特点和变化 1、添加了、添加了“前期过失、前期过失、“会计估计变卦、会计估计变卦、“追溯追溯重述法的定义，修正了重述法的定义，修正了“会计政策的定义，取消了会计政策的定义，取消了“会计估计、会计估计、“会计过失和会

2、计过失和“艰苦会计过失的定义。艰苦会计过失的定义。 2、添加了会计政策的一致性条款，明确指出除其他会、添加了会计政策的一致性条款，明确指出除其他会计准那么另有规定外，企业该当对一样或者类似的买卖或计准那么另有规定外，企业该当对一样或者类似的买卖或者事项采用一样的会计政策进展处置。者事项采用一样的会计政策进展处置。 3、进一步规范了追溯调整法和追溯重述法不真实可行、进一步规范了追溯调整法和追溯重述法不真实可行时的处理方法。时的处理方法。 4、对前期重要过失的更正方法，、对前期重要过失的更正方法，CAS28明确称为明确称为“追追溯重述法。溯重述法。 5、对会计政策、会计估计变卦和过失更正的披露进展

3、、对会计政策、会计估计变卦和过失更正的披露进展更为详细的规范。更为详细的规范。 三、主要内容三、主要内容 一会计政策的定义一会计政策的定义 二会计政策变卦的条件二会计政策变卦的条件 三会计政策变卦的会计处置方法三会计政策变卦的会计处置方法 四会计估计变卦的条件四会计估计变卦的条件 五会计估计变卦的会计处置方法五会计估计变卦的会计处置方法 六前期过失及其更正六前期过失及其更正 七相关披露七相关披露 一会计政策的定义一会计政策的定义 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。中所采用的原那么、根底和会计处置方法。 留意留意

4、: 实务中某项买卖或事项假设没有相应详细会计实务中某项买卖或事项假设没有相应详细会计准那么或其运用指南加以规范的，该当根据根本准那么或其运用指南加以规范的，该当根据根本准那么规定的原那么、根底和方法进展处置；待准那么规定的原那么、根底和方法进展处置；待发布新的详细规定时，从其规定。发布新的详细规定时，从其规定。 二会计政策变卦的条件二会计政策变卦的条件 1、法律、行政法规或者国家一致的会计、法律、行政法规或者国家一致的会计制度等要求变卦。制度等要求变卦。 2、会计政策变卦可以提供更可靠、更相、会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息。关的会计信息。 第五条第五条 不属于会计政策变卦的两种情

5、况。不属于会计政策变卦的两种情况。四、会计政策变卦的会计处置 发生会计政策变卦时，有两种会计处置方法，发生会计政策变卦时，有两种会计处置方法，即追溯调整法和未来适用法。即追溯调整法和未来适用法。 一追溯调整法一追溯调整法 追溯调整法，是指对某项买卖或事项变卦会追溯调整法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策，视同该项买卖或事项初次发生时即计政策，视同该项买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。相关工程进展调整的方法。 。 追溯调整法通常由以下步骤构成：追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变卦的累积影响

6、数；第一步，计算会计政策变卦的累积影响数； 第二步，编制相关工程的调整分录；第二步，编制相关工程的调整分录； 应阐明的是，会计政策变卦涉及损益调整的事项应阐明的是，会计政策变卦涉及损益调整的事项经过经过“利润分配利润分配未分配利润科目核算，本期未分配利润科目核算，本期发现前期重要过失和资产负债表日后调整事项涉发现前期重要过失和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项经过及损益调整的事项经过“以前年度损益调整科以前年度损益调整科目核算。目核算。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关工第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关工程及其金额；程及其金额； 第四步，附注阐明。第四步，附注阐明。 其中

7、，会计政策变卦累积影响数，是指按照变卦其中，会计政策变卦累积影响数，是指按照变卦后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 累积影响数通常可以经过以下各步计算获累积影响数通常可以经过以下各步计算获得：得： 第一步，根据新会计政策重新计算受影响第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项；的前期买卖或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差别；第二步，计算两种会计政策下的差别； 第三步，计算差别的所得税影响金额；第第三步，计算差别的所得税影响金额；第四步，确定前期中

8、每一期的税后差别；四步，确定前期中每一期的税后差别； 第五步，计算会计政策变卦的累积影响数。第五步，计算会计政策变卦的累积影响数。 例：甲公司例：甲公司205年、年、206年分别以年分别以4 500 000元和元和1 100 000元的价钱从股票市场购入元的价钱从股票市场购入A、B两两只以买卖为目的的股票假设不思索购入股票发只以买卖为目的的股票假设不思索购入股票发生的买卖费用，市价不断高于购入本钱。公司生的买卖费用，市价不断高于购入本钱。公司采用本钱与市价孰低法对购入股票进展计量。公采用本钱与市价孰低法对购入股票进展计量。公司从司从207年起对其以买卖为目的购入的股票由本年起对其以买卖为目的购

9、入的股票由本钱与市价孰低改为公允价值计量，公司保管的会钱与市价孰低改为公允价值计量，公司保管的会计资料比较齐备，可以经过会计资料追溯计算。计资料比较齐备，可以经过会计资料追溯计算。假设所得税税率为假设所得税税率为25%，公司按净利润的，公司按净利润的10%提提取法定盈余公积，按净利润的取法定盈余公积，按净利润的5%提取恣意盈余公提取恣意盈余公积。公司发行股票份额为积。公司发行股票份额为4 500万股。两种方法计万股。两种方法计量的买卖性金融资产账面价值如表量的买卖性金融资产账面价值如表1所示：所示： 两种方法计量的买卖性金融资产账面价值单位：元两种方法计量的买卖性金融资产账面价值单位：元表表1

10、本钱与市价本钱与市价孰低孰低2005年年末年年末公允价值公允价值2006年年末年年末公允价值公允价值A股票股票4500000510000005100000B股票股票1100000 130000 改动买卖性金融资产计量方法后的积累影响数 单位：元 时间时间公允价值公允价值本钱与市价孰本钱与市价孰低低税前差税前差别别所得税所得税影响影响税后差别税后差别2005年末年末510000045000006000001500004500002006年末年末1300000110000020000050000150000合计合计64000005600000800000200000600000 甲公司甲公司207

11、年年12月月31目的比较财务报表列报前期最早期目的比较财务报表列报前期最早期初为初为206年年1月月1日。日。 甲公司在甲公司在205年年末按公允价值计量的账面价值为年年末按公允价值计量的账面价值为5 100 000元，按本钱与市价孰低计量的账面价值为元，按本钱与市价孰低计量的账面价值为4 500 000元，两者的所得税影响合计为元，两者的所得税影响合计为150 000元，两者差别元，两者差别的税后净影响额为的税后净影响额为450 000元，即为该公司元，即为该公司2006年期初由年期初由本钱与市价孰低改为公允价值的累积影响数。本钱与市价孰低改为公允价值的累积影响数。 甲公司在甲公司在206年

12、年末按公允价值计量的账面价值为年年末按公允价值计量的账面价值为6 400 000元，按本钱与市价孰低计量的账面价值为元，按本钱与市价孰低计量的账面价值为5 600 000元，两者的所得税影响合计为元，两者的所得税影响合计为200 000元，两者差别元，两者差别的税后净影响额为的税后净影响额为600 000元，其中，元，其中，450 000元是调整元是调整206年期初累积影响数，年期初累积影响数，150 000元是调整元是调整206年当期年当期金额。金额。 甲公司按照公允价值重新计量甲公司按照公允价值重新计量206年年末年年末B股票账面股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了价值，其结果为公

13、允价值变动收益少计了200 000元，所元，所得税费用少计了得税费用少计了50 000元，净利润少计了元，净利润少计了150 000元。元。 2.编制有关工程的调整分录： 1对205年有关事项的调整分录： 对205年有关事项的调整分录： 借：买卖性金融资产公允价值变动 600000 贷：利润分配未分配利润 450000 递延所得税负债 150000 调整利润分配： 按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取恣意盈余公积，合计提取盈余公积450 00015%=67 500(元)。 借：利润分配未分配利润 67500 贷：盈余公积67500 2对对206年有关事项的调整分录：年有关事

14、项的调整分录： 调整买卖性金融资产：调整买卖性金融资产： 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动 200000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 150000 递延所得税负债递延所得税负债50000 调整利润分配：调整利润分配： 按照净利润的按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取恣意盈余公积，合计提取盈余公积提取恣意盈余公积，合计提取盈余公积150 00015%=22 500(元元)。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 22500 贷：盈余公积贷：盈余公积22500 3.财务报表调整和重述财务报表略。

15、财务报表调整和重述财务报表略。 甲公司在列报甲公司在列报207年财务报表时，应调整年财务报表时，应调整207年资年资产负债表有关工程的年初余额、利润表有关工程的上年金产负债表有关工程的年初余额、利润表有关工程的上年金额及一切者权益变动表有关工程的上年金额和本年金额也额及一切者权益变动表有关工程的上年金额和本年金额也应进展调整。应进展调整。 资产负债表工程的调整：资产负债表工程的调整： 调增买卖性金融资产年初余额调增买卖性金融资产年初余额800000元；调增递延所元；调增递延所得税负债年初余额得税负债年初余额200000元；调增盈余公积年初余额元；调增盈余公积年初余额90000元；调增未分配利润

16、年初余额元；调增未分配利润年初余额510000元。元。 利润表工程的调整：利润表工程的调整： 调增公允价值变动收益上年金额调增公允价值变动收益上年金额200000元；调增所得元；调增所得税费用上年金额税费用上年金额50000元；调增净利润上年金额元；调增净利润上年金额150000元；元；调增根本每股收益上年金额调增根本每股收益上年金额0.0033元。元。 一切者权益变动表工程的调整：一切者权益变动表工程的调整： 调增会计政策变卦工程中盈余公积上年金额调增会计政策变卦工程中盈余公积上年金额67500元，元，未分配利润上年金额未分配利润上年金额382500元，一切者权益合计上年金元，一切者权益合计

17、上年金额额450000元。元。 调增会计政策变卦工程中盈余公积本年金额调增会计政策变卦工程中盈余公积本年金额22500元，元，未分配利润本年金额未分配利润本年金额127500元，一切者权益合计本年金元，一切者权益合计本年金额额150000元。元。五、前期过失更正的会计处置 B公司在公司在206年发现，年发现，205年公司漏记年公司漏记一项固定资产的折旧费用一项固定资产的折旧费用150000元，所得元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设税申报表中未扣除该项费用。假设205年年适用所得税税率为适用所得税税率为25%，无其他纳税调整，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的事项。该公司按净利润的10%、

18、5%提取法提取法定盈余公积和恣意盈余公积。公司发行股定盈余公积和恣意盈余公积。公司发行股票份额为票份额为1800000股。假定税法允许调整股。假定税法允许调整应交所得税。应交所得税。 1.分析前期过失的影响数分析前期过失的影响数 205年少计折旧费用年少计折旧费用150000元；多计所得税费用元；多计所得税费用3750015000025%元；多计净利润元；多计净利润112500元；多计应交税费元；多计应交税费3750015000025%元；多提法定盈余公积和恣意盈余公积元；多提法定盈余公积和恣意盈余公积1125011250010%元和元和56251125005%元。元。 2.编制有关工程的调整分录编制有关工程的调整分录 1补提折旧：补提折旧： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 150000 贷：累计折旧贷：累计折旧 150000 2调整应交所得税：调整应交所得税： 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 37500