第四章 第一、二节 应收票据(中财大版)

1、长期应收款 第四章第四章 应收款项应收款项应收款项应收款项应收票据应收账款其他应收款及预付账款应收款项基本框架应收款项基本框架 第一节第一节 应收款项概述应收款项概述 一、一、应收款项的确认应收款项的确认 （一）确认条件（一）确认条件P56P56 （二）终止确认条件（二）终止确认条件P57P57 二、应收款项的计量（中国）二、应收款项的计量（中国） （一）应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款的计量（一）应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款的计量 本应按现值入账，根据重要性原则，对其核算无需折现。本应按现值入账，根据重要性原则，对其核算无需折现。 （二）（二）长期应收款的计量长期应收款的

2、计量 应按现值入账。应按现值入账。 第二节第二节 应收票据应收票据 一、应收票据的内容一、应收票据的内容 1 1、应收票据的定义应收票据的定义 应收票据应收票据是是指企业持有的、尚未到期或未兑现的商业汇票。指企业持有的、尚未到期或未兑现的商业汇票。v其特点为：其特点为：是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。向银行贴现或转让

3、给第三者。2、应收票据的性质、应收票据的性质一种流动资产（属短期债权）一种流动资产（属短期债权） 3 3、相关知识、相关知识 承兑：承兑： 承兑人：承兑人： 应付票据与应收票据：应付票据与应收票据： 背书：背书： 贴现：贴现： 追索权：追索权：二、应收票据的分类二、应收票据的分类 商业承兑汇票商业承兑汇票（1 1）按承兑人不同）按承兑人不同 银行承兑汇票银行承兑汇票注意：注意：“银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？ 不带息商业汇票不带息商业汇票（2 2）按是否带息）按是否带息 带息商业汇票带息商业汇票 不带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票（3 3）按是否带有追索权

4、）按是否带有追索权 带追索权的商业汇票带追索权的商业汇票 三、应收票据的初始计量三、应收票据的初始计量 1 1、应收票据取得时的计价、应收票据取得时的计价 计价原则计价原则一般情况下，应收票据按其面值计价。一般情况下，应收票据按其面值计价。在在我国会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一我国会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入账。律按照票据的面值入账。取得票据时暂不考虑票据利息。取得票据时暂不考虑票据利息。 2 2、入账时间、入账时间 企业收取票据的时间。企业收取票据的时间。 四、带息应收票据持有期间的利息四、带息应收票据持有期间的利息 持有期间的会计期末

5、，应对带息应收票据计提利息，计提的利息增持有期间的会计期末，应对带息应收票据计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值。加应收票据的账面价值。 五、应收票据到期日和到期值的确定五、应收票据到期日和到期值的确定（一）到期日的确定（一）到期日的确定1 1、按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期、按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；月末签发的票据，无论大小月份，均以到期月的期末这日；月末签发的票据，无论大小月份，均以到期月的期末这天作为到期日。天作为到期日。2 2、按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票、按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票日和

6、到期日只能计算其中的一天。日和到期日只能计算其中的一天。按月计算时：对日计算，但月尾除外；按日计按月计算时：对日计算，但月尾除外；按日计算时，算头不算尾，或算尾不算头。算时，算头不算尾，或算尾不算头。若票据期限按月表示若票据期限按月表示1 1、5 5月月2323日签发并承兑的日签发并承兑的3 3个月期限的商业汇票的到期日为何个月期限的商业汇票的到期日为何时？时？2 2、 3 3月月4 4日签发并承兑的日签发并承兑的6 6个月期限的商业汇票的到期日为何个月期限的商业汇票的到期日为何时？时？3 3、1 1月月3131日签发的期限为日签发的期限为1 1个月票据，到期日为何月何日？若个月票据，到期日为

7、何月何日？若期限为期限为2 2个月呢？为个月呢？为3 3个月呢？个月呢？4 4、1111月月3030日签发的日签发的3 3个月到期的票据到期日为何时？个月到期的票据到期日为何时？若票据期限按日表示若票据期限按日表示1 1、1010月月1919日出票，到期日为日出票，到期日为1010月月3131日，计息天数是多少？日，计息天数是多少？2 2、出票日为、出票日为3 3月月3 3日，到期日为日，到期日为3 3月月2929日，计息天数是多少？日，计息天数是多少？3 3、3 3月月1919日出票的日出票的9090天票据，到期日为那一天？天票据，到期日为那一天？4 4、9 9月月1010日开出的期限日开出

8、的期限6060天的商业汇票到期日是那一天？天的商业汇票到期日是那一天？（二）到期值的确定（二）到期值的确定 1 1、不带息票据到期值的确定、不带息票据到期值的确定 票据的到期值票据的到期值= =面值面值 2 2、带息票据到期值的确定带息票据到期值的确定应收票据到期值应收票据到期值= =票面金额票面金额+ +票据利息票据利息应收票据利息应收票据利息= =票面金额票面金额利率利率期限期限 应收票据到期值应收票据到期值= =票面金额票面金额+ +票据利息票据利息= =票面金额票面金额+ +票面金额票面金额利率利率期限期限= =票面金额票面金额（1+1+利率利率期限）期限）= =票据面值票据面值(1+

9、(1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数/360)/360) 或票据面值或票据面值(1+(1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数/12)/12) （三）商业汇票利息的确定（三）商业汇票利息的确定 应收票据利息应收票据利息= =票面金额票面金额利率利率期限期限 六、六、到期不能收回应收票据的计价到期不能收回应收票据的计价 到期不能收回的应收票据，不再计提利息。其所包含到期不能收回的应收票据，不再计提利息。其所包含的利息在有关备查账簿进行登记的利息在有关备查账簿进行登记. . 七、应收票据的账务处理七、应收票据的账务处理 （一）账户设置（一）账户设置 （二）账务处理（二）账务处理（一）账户设置

10、（一）账户设置 应收票据应收票据 1 1、收到票据、收到票据 1 1、到期收回、到期收回 2 2、期末计提利息、期末计提利息 2 2、办理贴现、办理贴现 3 3、用以抵偿应收账款、用以抵偿应收账款 3 3、背书转让、背书转让 4 4、转入应收账款、转入应收账款 余额：尚未收回的余额：尚未收回的 应收票据的应收票据的账面金额账面金额 本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等收本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （二）应收票据基本业务的账务处理（二）应收票据基本业务的账务处理 1 1、不带息应收

11、票据的会计处理、不带息应收票据的会计处理 （1 1）取得票据时）取得票据时 借：应收票据（票面额）借：应收票据（票面额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （2 2）到期收回票据时）到期收回票据时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （3 3）票据到期遭拒付时）票据到期遭拒付时 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据举例举例 甲公司甲公司20052005年年1 1月月1212日销售产品一批，采用商业汇票结算日销售产品一批，采用商业汇票结算方式，收到不带息的商业汇票一张，面额方式，收到不带息的商业汇票一张

12、，面额4000040000元，其中包元，其中包括应收取的增值税括应收取的增值税58125812元，票据的期限为元，票据的期限为6 6个月。票据到期个月。票据到期收回货款。收回货款。（1 1）取得票据时）取得票据时 借：应收票据借：应收票据 4000040000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3418834188 应交税金应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 58125812（2 2）到期收回票据时）到期收回票据时 借：银行存款借：银行存款 4000040000 贷：应收票据贷：应收票据 4000040000( (假如票据到期遭到拒付，该作何账务处理？）假如票据到期遭到拒付

13、，该作何账务处理？）2 2、带息应收票据的会计处理、带息应收票据的会计处理（1 1）带息票据的有关计算）带息票据的有关计算 应收票据利息应收票据利息= =票面金额票面金额利率利率期限期限 应收票据到期值应收票据到期值= =票面金额票面金额+ +票据利息票据利息= =票面金额票面金额（1+1+利率利率期限）期限）上述公式中：上述公式中： 利率一般以年利率表示；利率一般以年利率表示； 期限是指票据签发日至票据到期日的时间间隔。期限是指票据签发日至票据到期日的时间间隔。 注意：注意：票据的期限用月或者日表示。票据的期限用月或者日表示。按月计算票据利息时，应将年按月计算票据利息时，应将年利率换算成月利

14、率（年利率利率换算成月利率（年利率/12/12）; ; 按日计算票据利息时，应将年利按日计算票据利息时，应将年利率换算成日利率（年利率率换算成日利率（年利率/360/360）。）。 在实际工作中为了计算方便，常把一年定为在实际工作中为了计算方便，常把一年定为360360天，一月定为天，一月定为3030天。天。 按月计算时：对日计算，但月尾除外；按日计算时，算头不算尾，按月计算时：对日计算，但月尾除外；按日计算时，算头不算尾，或算尾不算头。或算尾不算头。（2 2）带息票据的账务处理）带息票据的账务处理取得票据时取得票据时 借：应收票据（票面额）借：应收票据（票面额） 贷：主营业务收入贷：主营业务

15、收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）期末计息时期末计息时 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用到期收回票据时到期收回票据时 借：银行存款（到期值）借：银行存款（到期值） 贷：应收票据（账面价值贷：应收票据（账面价值= =面额面额+ +已计提的利息）已计提的利息） 财务费用财务费用 （尚未计提的利息）（尚未计提的利息） 带息票据的账务处理举例带息票据的账务处理举例例例1 1、见教材、见教材P61P61例例4242例例2 2、大华公司为增值税一般纳税人，现因销售产品收到一张、大华公司为增值税一般纳税人，现因销售产品收到一张票面金额为票面金额为11700

16、0117000元，出票日为元，出票日为9 9月月1 1日，期限日，期限6 6个月，年利个月，年利率为率为3%3%的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。v请对该业务进行会计处理。请对该业务进行会计处理。例例2 2、大华公司为增值税一般纳税人，现因销售产品、大华公司为增值税一般纳税人，现因销售产品收到一张票面金额为收到一张票面金额为117000117000元，出票日为元，出票日为9 9月月1 1日，日，期限期限6 6个月，年利率为个月，年利率为3%3%的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。大华公司的会计处理如下：大华公司的会计处理如下：应收票据利息应收票据利息= =票面金额票面金额利率利率期限期限=?=?应收

17、票据到期值应收票据到期值= =票面金额票面金额+ +票据利息票据利息= =票面金额票面金额（1+1+利率利率期限）期限）=?=?（1 1）9 9月月1 1日收到票据时：日收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000（2 2） 12 12 月月3131日，计算确认日，计算确认912912月间的票据利息（计提利息）月间的票据利息（计提利息） 117000 117000 3% 3% 4 412=117012=1170 借：应收票据借：应收

18、票据 1170 1170 贷：财务费用贷：财务费用 11701170（3 3）次年）次年3 3月月1 1日，票据到期收回票据时日，票据到期收回票据时到期值到期值=117000 =117000 （1+ 3% 1+ 3% 6 61212） =117000+1755=118755=117000+1755=118755（元）（元）当年应确认的利息（尚未计提的利息）当年应确认的利息（尚未计提的利息）=118755-=118755-（117000+1170117000+1170）=585=585（元）（元）或当年应确认的利息（尚未计提的利息）或当年应确认的利息（尚未计提的利息） = 117000 = 11

19、7000 （1+ 3%1+ 3%2 21212）=585=585（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 118755118755 贷：应收票据贷：应收票据 118170118170（？（？+?)+?) 财务费用财务费用 585 585 假定票据到期，承兑人无力支付票款，则大华公司将应假定票据到期，承兑人无力支付票款，则大华公司将应收票据金额转入应收账款，作会计处理如下：收票据金额转入应收账款，作会计处理如下： 借：应收账款借：应收账款 118755118755 贷：应收票据贷：应收票据 118170118170 财务费用财务费用 585 585 注意：当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，

20、注意：当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但要计提坏账准备但要计提坏账准备 3 3、收到抵付应收账款的商业汇票、收到抵付应收账款的商业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款举例见教材举例见教材P61P61例例4343 （一）背书的概念（一）背书的概念 背书背书是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的

21、责任。时，背书人负有连带付款的责任。 （二）账务处理（二）账务处理借：原材料（或材料采购、库存商品）借：原材料（或材料采购、库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 按差额借记或贷记按差额借记或贷记“银行存款银行存款” 业务一：企业将未到期的应收票据背书转让给一债权人，业务一：企业将未到期的应收票据背书转让给一债权人，以清偿前欠的货款。以清偿前欠的货款。 例例 大华公司为增值税一般纳税人，现因销售产品收到大华公司为增值税一般纳税人，现因销售产品收到一张票面金额为一张票面金额为117000117000元，出票日为元，出票日为9 9月月1

22、1日，期限日，期限6 6个月，个月，年利率为年利率为3%3%的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。1212月月8 8日该公司日该公司将未到期的应将未到期的应收票据背书转让给一债权人，以清偿前欠的货款。收票据背书转让给一债权人，以清偿前欠的货款。 借：应付账款借：应付账款 ？ 贷：应收票据贷：应收票据 ？业务二、企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，业务二、企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，按计入取得物资成本的价值作如下账务处理：按计入取得物资成本的价值作如下账务处理： 借：材料采购（或原材料或在途物资）借：材料采购（或原材料或在途物资） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交

23、增值税（进项税额） 银行存款（也可能在贷方）银行存款（也可能在贷方） 贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值：票面价值（账面价值：票面价值+ +已计提已计提的利息）的利息） 财务费用（尚未计提的利息）财务费用（尚未计提的利息） 举例见教材举例见教材P62P62例例4-44-4练习练习 大成公司将持有的一张面值大成公司将持有的一张面值3000030000元的带息票据背书元的带息票据背书转让给南浦公司，取得原材料一批，其价值为转让给南浦公司，取得原材料一批，其价值为3200032000元，增元，增值税税额为值税税额为54405440元，该票据尚未计提的利息元，该票据尚未计提的利息200200元，差额

24、元，差额72407240元以银行存款支付元以银行存款支付。 5 5、应收票据贴现的核算、应收票据贴现的核算 （一）贴现的含义及实质（一）贴现的含义及实质 1 1、贴现、贴现 票据持有人将未到期的商业汇票经过背书交给银行，银票据持有人将未到期的商业汇票经过背书交给银行，银行受理后，从票据价值中扣除按银行贴现率计算的贴现息后，行受理后，从票据价值中扣除按银行贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的行为。将余额付给贴现企业的行为。 2 2、贴现的实质、贴现的实质一种通融资金的行为。一种通融资金的行为。（二）应收票据贴现的计算过程（二）应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值。第一步，计算票据

25、的到期值。 无息票据无息票据，票据的到期值就是其面值。，票据的到期值就是其面值。 带息票据带息票据，票据的到期值，票据的到期值= = 票据面值票据面值(1+(1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数/360)/360) 或票据面值或票据面值(1+(1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数/12)/12)第二步，计算贴现息。第二步，计算贴现息。 贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 或或= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360第三步，计算贴现所得金额。第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额（贴现净额）贴现所得金额（贴现净额）= =票据

26、到期值票据到期值- -贴现利息贴现利息 （三）应收票据贴现的两种形式的会计处理（三）应收票据贴现的两种形式的会计处理1 1、不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现（银行承兑汇票贴现）（银行承兑汇票贴现） 借：银行存款借：银行存款 财务费用（贴现款小于应收票据金额及其利息时）财务费用（贴现款小于应收票据金额及其利息时） 贷：应收票据贷：应收票据（账面价值）（账面价值） 财务费用（贴现款大于应收票据金额及其利息时）财务费用（贴现款大于应收票据金额及其利息时） 练习练习 梅亚公司因销售产品收到一张票面金额为梅亚公司因销售产品收到一张票面金额为234000234000元、出票日为元、出票日为

27、20112011年年9 9月月1 1日、期限为日、期限为6 6个月、年利率为个月、年利率为3%3%的的银行承兑汇票银行承兑汇票。梅亚公司出于筹措资金的考虑，于。梅亚公司出于筹措资金的考虑，于1111月月1 1日日将该应收票据向开户银行申请贴现，并随即得到银行的受理，将该应收票据向开户银行申请贴现，并随即得到银行的受理，银行贴现利率为银行贴现利率为5%.5%.应收票据贴现的计算过程应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值第一步，计算票据的到期值票据的到期值票据的到期值= =票据面值票据面值(1+(1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数/12)/12)=234000=234000(1+3%

28、(1+3%6/12)= 234000 +3510=2375106/12)= 234000 +3510=237510（元）（元）第二步，计算贴现息。第二步，计算贴现息。 贴现息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期=237510=2375105%5%4/12=3958.504/12=3958.50（元）（元）第三步，计算贴现所得金额。第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额贴现所得金额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息= =237510 - 3958.5 =233551.50237510 - 3958.5 =233551.50（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 233551.50233551.50 财务费用财务费用 ？ 贷：应收票据贷：应收票据 234000234000 ？= =贴现所得贴现所得- -应收票据账面价值应收票据账面价值 = = 233551.50 - 234000 = - 448.50233551.50 - 234000 = - 448.50（元）（元）v即时练习即时练习 甲公司持有一张甲公司持有一张20122012年年1212月月1 1日签发、为期日签发、为期4 4个月、面值个月、面值30 00030 000元、票面利率元、票面利率4%4%的