《行政单位会计制度》讲解

1、内容提要：内容提要：一、修订的必要性一、修订的必要性（一）适应公共财政管理改革与发展的需要。（一）适应公共财政管理改革与发展的需要。通过修订通过修订制制度度，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新制制度度，可以更好地适应公共财政改革与发展需要。，可以更好地适应公共财政改革与发展需要。 （二）满足行政单位财务管理的需要。（二）满足行政单位财务管理的需要。通过加强日常会计核通过加强日常会计核算与管理，落实算与管理，落实行政单位财务规则行政单位财务规则对行政单位财务管对行政单位财务管理的要求。理的要求。 （三）提高行政单位会计信息质量的需要。（三）提高行政

2、单位会计信息质量的需要。解决原解决原制度制度会计科目设置相对简单，核算内容不够全面等问题，进一会计科目设置相对简单，核算内容不够全面等问题，进一步规范行政单位的会计行为。步规范行政单位的会计行为。二、新制度的十大变化二、新制度的十大变化1、进一步明晰会计核算目标、进一步明晰会计核算目标2、改进会计核算方法、改进会计核算方法3、更加完整体现财政改革对会计核算的要求、更加完整体现财政改革对会计核算的要求4、充实资产负债核算内容、充实资产负债核算内容5、新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资、新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容产的核算内容6、增加固定资产折旧和无形资产

3、摊销的会计处理、增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理7、基建会计信息要定期并入、基建会计信息要定期并入“大账大账”8、增加净资产核算内容、增加净资产核算内容9、进一步规范收入和支出的核算、进一步规范收入和支出的核算10、完善财务报表体系和结构、完善财务报表体系和结构（一）进一步明晰会计核算目标（一）进一步明晰会计核算目标 会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财财务状况务状况、预算执行情况预算执行情况等有关的会计信息。等有关的会计信息。 与原制度不同的是：与原制度不同的是：不仅反映行政单位预算执行情况，不仅反映行政单位预算执行情况，同时反映

4、行政单位的财务状况。同时反映行政单位的财务状况。预算执行情况通过收预算执行情况通过收入支出情况体现，财务状况通过资产负债情况体现。入支出情况体现，财务状况通过资产负债情况体现。 满足了行政单位预算管理和财务管理的双重需求。满足了行政单位预算管理和财务管理的双重需求。 扩大双分录的适用范围扩大双分录的适用范围 原制度仅对原制度仅对固定资产固定资产采用采用“双分录双分录”核算方法，核算方法，新制度进一步扩大了新制度进一步扩大了“双分录双分录”核算方法应用范围，核算方法应用范围，除除固定资产固定资产外，增加了外，增加了在建工程、无形资产、政府在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付

5、账款、应付储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债共等非货币性资产和部分负债共个科目个科目 “双分录双分录”核算。核算。 （二）改进会计核算方法（二）改进会计核算方法（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算对近年来出台的有关行政单位会计核算的的分散的补充规定分散的补充规定统一体现在新制度中。统一体现在新制度中。 增加了增加了“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“财财政应返还额度政应返还额度”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等核算等核算内容。内容。（四）

6、充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容将原制度中的资产负债科目进行细分将原制度中的资产负债科目进行细分资产方面资产方面 1、将原来通过、将原来通过“暂付款暂付款”核算的资产内容，细核算的资产内容，细分为分为应收账款、预付账款应收账款、预付账款和和其他应收款其他应收款。2、增加了、增加了无形资产、在建工程、待处理财产损无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产溢、受托代理资产等的核算内容。等的核算内容。3、详细规定了取得资产没有支付对价情况下的、详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则资产计量原则（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容负债方面负债方面1、将原

7、来通过、将原来通过“暂存款暂存款”核算的负债内容，核算的负债内容，细分为细分为应付账款、其他应付款应付账款、其他应付款和和长期应付长期应付款款。2、增加了、增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债代理负债等核算内容。等核算内容。（五）新增行政单位直接负责管理的为社（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定会提供公共服务资产的核算规定 增设了增设了“政府储备物资政府储备物资”、“公公共基础设施共基础设施”科目，单独核算反映为科目，单独核算反映为社会提供公共服务的资产情况，与行社会提供公共服务的资产情况，与行政单位自用资产相区分。政单位自用资

8、产相区分。（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理会计处理 新制度要求进行固定资产折旧和无形新制度要求进行固定资产折旧和无形资产摊销资产摊销 计提折旧和摊销时冲减相关净资产，真计提折旧和摊销时冲减相关净资产，真实反映资产价值，而不计入当期支出。实反映资产价值，而不计入当期支出。（七）基建会计信息要定期并入（七）基建会计信息要定期并入“大账大账” “基建并账基建并账”解决了长期以来基建解决了长期以来基建会计信息未在行政单位会计信息未在行政单位“大账大账”上反映上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。的问题，有利于保证会计信息的完整性。（八）增加净资产

9、核算内容（八）增加净资产核算内容 1、将原来通过、将原来通过“结余结余”核算的内容，细分为财政核算的内容，细分为财政拨款结转、财政拨款结余和其他资金结转结余。拨款结转、财政拨款结余和其他资金结转结余。 2、增设了、增设了“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目，科目，以便和结转结余相区分，准确反映单位净资产状况。以便和结转结余相区分，准确反映单位净资产状况。资产基金资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额。产中占用的金额。待偿债净资产待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净

10、资产中冲减的金额。付款而相应需在净资产中冲减的金额。（九）进一步规范收入和支出的核算（九）进一步规范收入和支出的核算 收支类会计科目设置进行了调整，更好地满收支类会计科目设置进行了调整，更好地满足财政预算管理要求足财政预算管理要求收入方面收入方面 设置了设置了“财政拨款收入财政拨款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取科目，取消了消了“预算外资金收入预算外资金收入”科目。科目。支出方面支出方面 设置了设置了“经费支出经费支出”和和“拨出经费拨出经费” 科目，其中，科目，其中，“拨出经费拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的科目限定为核算向所属单位拨出的非非同级财政拨款资金。同级财政拨款资金。

11、取消了取消了“结转自筹基建结转自筹基建”科目科目 （十）完善财务报表体系和结构（十）完善财务报表体系和结构1、改进了、改进了资产负债表资产负债表的结构，取消了原制度资的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。产负债表中的收入和支出项目。2、在、在收入支出表收入支出表中，增加了反映单位结转结余中，增加了反映单位结转结余调整变动的项目。调整变动的项目。 3、增加、增加财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表，专门反映单位在，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。余情况的报表。三、新制度的具体内容三、新制度的具体内容制度制度共

12、十章四十六条共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-11条）条）第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23-28条）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（40-43条）条）第十章第十章 附则（附则（44-46条）条）第一章第一章 总则总则（1-11条）条）1、适用范围：、适用范围：各级各类国家机关、政党组织

13、。各级各类国家机关、政党组织。2、会计核算基础：、会计核算基础：行政单位会计核算行政单位会计核算一般采用一般采用收付实现制收付实现制，特殊经济业务和事项特殊经济业务和事项应当按照本应当按照本制度的规定制度的规定采用权责发生制采用权责发生制核算。核算。（旧制度：会计核算以收付实现制为基础。）（旧制度：会计核算以收付实现制为基础。）3、会计要素：、会计要素：包括资产、负债、净资产、收入、包括资产、负债、净资产、收入、支出。支出。收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制：是以货币资金实际收付的时间为标准来：是以货币资金实际收付的时间为标准来确认本期收入和支出的一种计量基础。即凡

14、是在本期确认本期收入和支出的一种计量基础。即凡是在本期收到的款项和支付的费用，不论是否属于本期的收入收到的款项和支付的费用，不论是否属于本期的收入和支出，均作为本期的收入和支出。和支出，均作为本期的收入和支出。 权责发生制权责发生制：是在收入和费用实际发生时进行确认。：是在收入和费用实际发生时进行确认。即凡是在当期已经实现的收入和已经发生或应负担的即凡是在当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付，也不能作为当期

15、的收入和费用。收付，也不能作为当期的收入和费用。第二章第二章 会计信息质量要求会计信息质量要求（12-17条）条） 明确提出了六个质量要求：明确提出了六个质量要求： 可靠性：可靠性：真实可信真实可信 相关性：相关性：即有用性即有用性 全面性：全面性：财务状况、预算执行情况财务状况、预算执行情况 及时性：及时性：不得提前、拖后不得提前、拖后 可比性：可比性：会计政策会计政策 “前后左右前后左右”口径一致口径一致 可理解性：可理解性：清晰明了清晰明了第三章第三章 资产资产（18-22条）条） 一、资产的定义：一、资产的定义：单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。单位占有或使用的，能以货币计量的

16、经济资源。二、资产的分类：二、资产的分类：按照流动性，分为流动资产和非流动资产。按照流动性，分为流动资产和非流动资产。1、明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的、明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公政府储备物资、公共基础设施共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。等，也属于行政单位核算的资产。2、增加了、增加了在建工程、无形资产在建工程、无形资产等类别，取消了等类别，取消了有价证券有价证券。3、流动资产流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。还额度、应收及预付款

17、项、存货等。应收及预付款项应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。应收账款、预付账款、其他应收款等。三、资产的确认：三、资产的确认： 取得资产，并能用货币计量时确认。取得资产，并能用货币计量时确认。四、计量原则：四、计量原则：1、行政单位的资产应当按照取得时、行政单位的资产应当按照取得时实际成本实际成本进行计量。除进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。2、应收及预付款项应当按照、应收及预付款项应当按照实际发生额实际发生额计

18、量。计量。3、以支付对价方式取得的资产、以支付对价方式取得的资产 ，按照取得资产时，按照取得资产时支付的现支付的现金或者现金等价物的金额金或者现金等价物的金额计量。计量。 现金等价物现金等价物 3个月到期的个月到期的短期债券短期债券，如，如国库券国库券、商业本商业本票票、货币市场基金货币市场基金、可转让定期存单可转让定期存单及及银行承银行承兑汇票兑汇票等。等。 4、取得资产时、取得资产时没有支付对价没有支付对价的，其计量金额：的，其计量金额：（1）按照有关）按照有关凭据凭据注明的金额加上相关税费、运注明的金额加上相关税费、运输费等确定；输费等确定；（2）没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照）

19、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值评估价值加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类）没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的似资产的市场价格市场价格加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定；（4）没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资）没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额名义金额入账。入账。名义金额名义金额：公允价值无法确定，这个经济事项：公允价值无法确定，这个经济事项又确实存在，给它一个金额又确实存在，给它一个金额,让账上有体现，不

20、让账上有体现，不然易疏漏，让资产流失。新会计制度中的名义然易疏漏，让资产流失。新会计制度中的名义金额，是指人民币金额，是指人民币1元。元。 例如：某行政单位接受捐赠一项固定资例如：某行政单位接受捐赠一项固定资产，由于市场上没有同类固定资产，无法确定产，由于市场上没有同类固定资产，无法确定公允价值，所以该单位按照名义金额入账。会公允价值，所以该单位按照名义金额入账。会计分录：计分录： 借：固定资产借：固定资产 1 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 1五、五、无形资产摊销的规定：无形资产摊销的规定： 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。进行

21、摊销。摊销金额摊销金额按原价和摊销年限确定。按原价和摊销年限确定。六、固定资产折旧的规定：六、固定资产折旧的规定： 行政单位对固定资产、公共基础设施是否计行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部提折旧由财政部另行规定另行规定。主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则一、负债的定义：一、负债的定义：能以货币计量，需以资产来偿还的债务。能以货币计量，需以资产来偿还的债务。二、负债的分类：二、负债的分类：按照流动性，分为流动负债和非流动负债。按照流动性，分为流动负债和非流动负债。1、流动负债是指预计在、流动负债是指预计在1年内（含年内（含1年）偿还

22、的负债。包括年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。应付政府补贴款等。 应付及暂存款项包括应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款应付账款、其他应付款等。等。2、非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款。、非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款。第四章第四章 负债负债（23-28条）条）三、负债的确认：三、负债的确认： 确定承担偿债责任，并能用货币计量确定承担偿债责任，并能用货币计量时确认。（时确认。（或有负债报表附注中披露或有负债报表附注中披露 ）四、负债的计量：四、负债的计

23、量： 按合同金额或实际发生额计量。按合同金额或实际发生额计量。第五章第五章 净资产净资产（29-30条）条） 主要规定净资产定义、分类主要规定净资产定义、分类一、净资产的定义：一、净资产的定义：资产扣除负债后的余额。资产扣除负债后的余额。二、净资产的分类：二、净资产的分类： 财政拨款结转：财政拨款结转：财政拨款的滚存资金（含基本支出和未完成项目）财政拨款的滚存资金（含基本支出和未完成项目） 财政拨款结余：财政拨款结余：财政拨款项目完成后的结余（只含完成项目的结余）财政拨款项目完成后的结余（只含完成项目的结余） 其他资金结转结余：其他资金结转结余：财政拨款以外各项收支相抵后的滚存结余财政拨款以外

24、各项收支相抵后的滚存结余 资产基金：资产基金：非货币性资产在净资产中占用的金额非货币性资产在净资产中占用的金额 待偿债净资产：待偿债净资产：发生应付账款和长期应付款需在净资产中冲减的金额发生应付账款和长期应付款需在净资产中冲减的金额 结转资金结转资金：是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。 结余资金结余资金：是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。 第六章第六章 收入（收入（31-33条）条） 主要规定收入定义、分类、确认和计量原则主要规定收入定义、分类、确认和计量原则一、收入的定义：一、收入的定义：依法取得的非偿还性资金。依法取得

25、的非偿还性资金。二、收入的分类：二、收入的分类：包括财政拨款收入和其他收入。包括财政拨款收入和其他收入。 财政拨款收入：是指从财政拨款收入：是指从同级财政部门同级财政部门取得的财取得的财政预算资金。政预算资金。 其他收入：除财政拨款以外的各项收入。其他收入：除财政拨款以外的各项收入。三、收入的确认：三、收入的确认：收到款项时予以确认。收到款项时予以确认。四、收入的计量：四、收入的计量：按实收金额进行计量。按实收金额进行计量。第七章第七章 支出（支出（34-36条）条）主要规定支出定义、分类、确认和计量原则主要规定支出定义、分类、确认和计量原则一、支出的定义：一、支出的定义：为保证机构正常运转和

26、完成工作任务，为保证机构正常运转和完成工作任务，所发生的资金耗费和损失。所发生的资金耗费和损失。二、支出的分类：二、支出的分类：包括经费支出和拨出经费。包括经费支出和拨出经费。 经费支出经费支出：单位工作需要发生的支出，包括基本支出和：单位工作需要发生的支出，包括基本支出和项目支出。项目支出。 拨出经费拨出经费：是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所：是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的属单位的非同级财政拨款非同级财政拨款资金。资金。三、支出的确认：三、支出的确认：在支付款项时确认。在支付款项时确认。四、支出的计量：四、支出的计量：按实际支付金额计量。按实际支付金额计量。（37-39

27、条）条）新科目新科目17个个旧科目旧科目8个个库存现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款存货存货固定资产固定资产累计折旧累计折旧在建工程在建工程无形资产无形资产累计摊销累计摊销待处理财产损溢待处理财产损溢政府储备物资政府储备物资公共基础设施公共基础设施受托代理资产受托代理资产现金现金银行存款银行存款*零余额账户用款额度零余额账户用款额度*财政应返还额度财政应返还额度有价证券有价证券暂付款暂付款库存材料库存材料固定资产固定资产库存现金库存现金（一）新旧主要变化：（一）新旧主要变化：1、增加现

28、金溢余或短缺情况的会计处理、增加现金溢余或短缺情况的会计处理2、增加有关受托代理现金业务的会计处理、增加有关受托代理现金业务的会计处理:（二）有关账务处理：（二）有关账务处理： 1、发现现金短缺时、发现现金短缺时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢(p58) 贷：库存现金贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿）借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明原因，报经批准）经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢库存现金库存现金2、发现现金溢余时、发现现金溢余时 借：库存现金借：库存现金 贷：待处

29、理财产损溢贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 其他收入其他收入库存现金库存现金3、收到受托代理的现金时、收到受托代理的现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：受托代理负债贷：受托代理负债(p78) 支付受托代理的现金时支付受托代理的现金时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：库存现金贷：库存现金 设置设置“现金日记账现金日记账”，顺序、逐日登记，顺序、逐日登记 现金的使用范围现金的使用范围 陕西省财政厅、监察厅、审计厅文件 陕财办库200832号关于印发省级预算单位公务卡及现金结算暂行

30、办法的通知u支付给个人的一次性劳务报酬；u颁发给个人的科学技术等一次性奖金；u对困难病患职工的慰问及其他工会支出；u对拥军拥属的慰问支出；u对弱势群体的慰问或救济支出；u对伤亡人员的抚恤丧葬补助等支出；u对学生的助学金、奖学金支出；u按规定，对特定群体的政策性补贴支出；u单位有关人员的误餐补助支出；u抢险救灾等紧急支出；u其他目前不能采用转账和刷卡支付的支出。陕西省财政厅、监察厅、审计厅和中国人民银行西安分行发布陕西省财政厅、监察厅、审计厅和中国人民银行西安分行发布 关于进一步推进我省公务卡制度改革的实施意见关于进一步推进我省公务卡制度改革的实施意见从2011年7月1日起，凡纳入以下公务卡强制

31、消费目录的事项，省级预算单位原则上不得使用现金结算。这7个项目为：办公费，即单位购买按财务规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、报刊杂志等支出和计算机、打印机、复印机等的维修维护;差旅费，指单位工作人员因出差入住宾馆、招待所的住宿费，飞机票、车船票等旅费支出，会议费，即单位主办会议中按规定开支的房租费、餐饮费以及文件资料印刷费、会议场地租用费等支出;印刷费，指零星印刷支出;公务招待费，即单位按规定开支的餐饮费、住宿费等支出;水电费，即单位支付的水电费支出;交通费，指公务外出支付的交通费用。其他项目可使用现金支出，但应优先选择公务卡或转账支付，尽量减少现金支付。其他项目可使用现金支出，但应优

32、先选择公务卡或转账支付，尽量减少现金支付。零余额账户用款额度零余额账户用款额度(p21)新旧无变化新旧无变化有关账务处理有关账务处理1.年末，注销额度时年末，注销额度时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付p22 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政如单位本年度财政授权支付预算指标数授权支付预算指标数大于财大于财政政授权支付额度下达数授权支付额度下达数，根据两者间的差额，根据两者间的差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入零余额账户用款额度零余额账户用款额度2. 下年度年初，行政单位根

33、据代理银行提供的下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时额度恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政应返还额度财政应返还额度p22新旧无变化新旧无变化有关账务处理有关账务处理1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理年末国库集中支付尚未使用资金额度的账

34、务处理 财政直接支付情况下财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额指标数与财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付）借：财政应返还额度（财政直接支付） 贷贷 ：财政拨款收入：财政拨款收入 财政授权支付情况下，财政授权支付情况下，年末对尚未使用的额度注销年末对尚未使用的额度注销 借：财政应返还额度（财政授权支付）借：财政应返还额度（财政授权支付） 贷贷 ：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度2.下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理

35、，参见参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。3.行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理账务处理财政直接支付：财政直接支付： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付：财政授权支付： 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度应收账款应收账款p24（一）新旧主要变化：（一）新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位本科目为新增科目，主要核算行政单位出租出租资产、出售物资资产、出售物资等应当收取的款项。等应当收取的款项。 本科目按照购

36、货、接受服务单位（或个人）本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。进行明细核算。（二）有关账务处理（二）有关账务处理:出租资产发生应收账款出租资产发生应收账款出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款核销无法收回的应收账款核销无法收回的应收账款应收账款应收账款1.出租资产等发生应收账款出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房，月租金例：某单位出租办公用房，月租金10万元，每月收一万元，每月收一次租金，合同约定的日子，仍未收到租金。次租金，合同约定的日子，仍未收到租金。 月末，尚未收到租金时月末，尚未收到租金时 借：应收账款借：应收账款 100000 贷：其他应付款贷：其他应付款

37、100000 收到租金收到租金10万元，应交万元，应交5%的营业税的营业税 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000 借：其他应付款借：其他应付款 100000 贷：应缴税费贷：应缴税费 5000 应缴财政款应缴财政款 950002. 出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑例：某单位出售一批旧电脑10台，原值台，原值50000元，售元，售价价20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。元，电脑已发出，但尚未收到款项。（1）减少固定资产转入待处理财产损溢时）减少固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财

38、产价值待处理财产价值 50000 贷：固定资产贷：固定资产 50000（2）电脑发出时）电脑发出时 借：应收账款借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 处理净收入处理净收入 20000（3）收到价款实现出售时）收到价款实现出售时 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收账款贷：应收账款 20000同时同时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 20000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 20000 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 50000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 500002. 出售物资发生应

39、收账款出售物资发生应收账款3. 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。的应收账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应收账款贷：应收账款 报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 已核销的应收账款在以后又收回的已核销的应收账款在以后又收回的 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款预付账

40、款预付账款p26（一）新旧主要变化：（一）新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。 关注点：关注点：采用采用“双分录双分录”核算核算（二）有关账务处理二）有关账务处理: 预付账款日常业务预付账款日常业务预付账款的退回预付账款的退回核销无法收回的预付账款核销无法收回的预付账款预付账款预付账款1.预付账款日常业务预付账款日常业务例：某单位购买设备，价款例：某单位购买设备，价款100000元，先向对方公元，先向对方公司支付司支付60%的预付款。该公司

41、收到预付款后，过的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余于验收合格当日支付剩余40%价款。价款。（1）支付预付款时）支付预付款时 借：预付账款借：预付账款 60000 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 60000 同时，借：经费支出同时，借：经费支出 60000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 60000 或（财政拨款收入）或（财政拨款收入）（2）三个月后，收到所购设备并支付剩余）三个月后，收到所购设备并支付剩余50%的价款。的价款。 冲销原预付款冲销原预付款 借：资产基金

42、借：资产基金预付款项预付款项 60000 贷：预付账款贷：预付账款 60000 支付剩余支付剩余40% 借：经费支出借：经费支出 40000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 40000 同时，确认固定资产同时，确认固定资产 借：固定资产借：固定资产 100000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产1000001.预付账款日常业务预付账款日常业务2. 预付账款的退回预付账款的退回发生当年预付账款退回的发生当年预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出贷：经费支出发生以前年度

43、预付账款退回的发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等借：零余额账户用款额度等 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转/结余等结余等 3. 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款核销的预付账款应在备查簿中保留登记应在备查簿中保留登记 (1)转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 50000 贷：预付账款贷：预付账款 50000 (2) 报经批准予以

44、核销时报经批准予以核销时 借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 50000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 50000 (3)已核销的预付账款在以后期间又收回的已核销的预付账款在以后期间又收回的 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度/银行存款银行存款 贷：财政拨款结转等贷：财政拨款结转等其他应收款其他应收款p28（一）新旧主要变化：（一）新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用如职工预借的差

45、旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。金、应向职工收取的各种垫付款项等。（二）有关账务处理（二）有关账务处理:其他应收款的发生、收回或核销其他应收款的发生、收回或核销实行备用金制度实行备用金制度核销无法收回的其他应收款核销无法收回的其他应收款其他应收款其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款银行存款 2.收回或核销上述款项时收回或核销上述款项时 借：银行存款借：银行存款/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/经费支出经费支出 贷：其他应收款贷：

46、其他应收款 3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时领用备用金时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出借：经费支出 贷：库存现金贷：库存现金 4. 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的核销的其他应收款其他应收款应在备查簿中保留登记。应在备查簿中保留登记。 (1)转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处

47、理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款 (2)报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：经费支出借：经费支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 (3) 已核销的其他应收款在以后又收回的已核销的其他应收款在以后又收回的 借：银行存款借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回）贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转财政拨款结转/结余（核销年度以后收回）结余（核销年度以后收回）存货存货p30（一）新旧主要变化：（一）新旧主要变化： 1、采用、采用“双分录双分录”核算方法核算方法2、增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠

48、存货、对外出售委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定存货、置换换出存货等业务的处理规定3、对存货盘盈盘亏要求通过、对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目处理科目处理存货存货（二）需要注意的几点：（二）需要注意的几点： 1、接受委托人指定受赠人的、接受委托人指定受赠人的转赠物资转赠物资不通过本不通过本科目核算。科目核算。2、随买随用随买随用的零星办公用品等，可以在购进时的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。直接列作支出，不通过本科目核算。3、有委托加工存货业务的，应设置、有委托加工存货业务的，应设置“委托加工委托加工存货

49、成本存货成本”明细科目。明细科目。4、出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。、出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。存货（三）有关账务处理：（三）有关账务处理：1、购入的存货，、购入的存货，其其成本成本包括购买价款、相包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。支出。 例：某行政单位购入材料例：某行政单位购入材料100,000元，当元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。政授权支付方式支付。2个月后，该单位个月后，该

50、单位领用这批材料中的一半。领用这批材料中的一半。 (1)收到材料并验收入库收到材料并验收入库 借：存货借：存货 100,000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 100,000 借：经费支出借：经费支出 100,000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 100,000 (2)二个月后，领用材料二个月后，领用材料50,000元。元。 借：资产基金借：资产基金存货存货 50,000 贷：存货贷：存货 50,000(3)购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产借：待偿债净资产p89 贷：应付账款贷：应付账款旧制度：借：存货旧制

51、度：借：存货 贷：银行存款贷：银行存款 资产基金资产基金 存货存货 存货存货经费经费支出支出 零余额账户用款额度零余额账户用款额度资产基金资产基金 存货存货 存货存货2、置换换入的存货，、置换换入的存货，其其成本成本按照换出资产的评估价按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。入存货支付的其他费用（运输费等）确定。 按确定的成本按确定的成本 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 按实际支付的补价、运输费等金额按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用

52、款额度等贷：零余额账户用款额度等3、接受捐赠、无偿调入的存货，、接受捐赠、无偿调入的存货，按照确定成本入账。按照确定成本入账。 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定：成本按以下顺序确定：（1）有关）有关凭据凭据注明的金额加上相关税费、运输费等注明的金额加上相关税费、运输费等确定；确定；（2）依法经过评估的，按照）依法经过评估的，按照评估价值评估价值加上相关税费、加上相关税费、运输费等确定；运输费等确定；（3）同类或类似存货的）同类或类似存货的市场价格市场价格加

53、上相关税费、运加上相关税费、运输费等确定；输费等确定；（4）名义金额（人民币）名义金额（人民币1元）元）4、委托加工的存货，、委托加工的存货，其其成本成本按照未加工存货的成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。加上加工费用和往返运输费等确定。 （1）委托加工的存货出库）委托加工的存货出库 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本100 贷：存货贷：存货相关明细科目相关明细科目(如原材料等如原材料等)100 （2）支付加工费用和相关运输费等）支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出借：经费支出 20 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度2

54、0 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本20 贷：资产基金贷：资产基金存货存货20 （3）委托加工完成的存货验收入库）委托加工完成的存货验收入库 借：存货借：存货相关明细科目相关明细科目120 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本1205、存货发出时，、存货发出时，应当根据实际情况采用先进先应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。随意变更。 领用存货，按照领用存货的实际成本领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基

55、金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货6、对外捐赠、无偿调出存货、对外捐赠、无偿调出存货 借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货 如由捐赠方承担的运输费等支出如由捐赠方承担的运输费等支出 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等存货发出存货发出7、经批准经批准对外出售、置换换出存货对外出售、置换换出存货时，应当转入待时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本际成本 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货8、存货报废、毁损时，、存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢

56、，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货9、盘盈的存货，按照确定的入账价值、盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢10、盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额、盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货固定资产固定资产p34（一）新旧主要变化：（一）新旧主要变化： 1、增加了计提折旧的会计处理规定、增加了计提折旧的会计处理规定2、增加了自行繁育的动植物的会计处理规定、增加了自行繁育的动植物的会计处理规定3、对固定资产盘

57、盈盘亏要求通过、对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”科目处理科目处理4、固定资产标准和分类的变化固定资产标准和分类的变化固定资产标准：在固定资产标准：在行政单位财务规则行政单位财务规则里规定里规定固定资固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其元以上（其中：专用设备单位价值在中：专用设备单位价值在1500元以上），并且在使用过元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，规定标准，但是耐用时间在一年以上的

58、大批同类物资，作为固定资产管理。作为固定资产管理。固定资产一般分为六类：固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。具及动植物。 固定资产固定资产（二）需要注意的几点：（二）需要注意的几点：1、购入、购入需要安装需要安装的固定资产，应当先通过的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”科科目核算，安装完毕时再转入固定资产。目核算，安装完毕时再转入固定资产。2、行政单位使用的、行政单位使用的软件软件，如果其构成相关硬件不可缺少的，如果其构成相关硬件不可缺少的组成

59、部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；3、行政单位构建的房屋及构筑物与、行政单位构建的房屋及构筑物与土地使用权（土地使用权（P35）4、行政单位、行政单位借入借入、以经营租赁方式、以经营租赁方式租入租入的固定资产，不通的固定资产，不通过过“固定资产固定资产”科目核算，设置备查簿登记。科目核算，设置备查簿登记。（二）需要注意的几点：（二）需要注意的几点：

60、5 5、与固定资产有关的、与固定资产有关的后续支出后续支出，分以下情况处理：，分以下情况处理：（1 1）为增加固定资产）为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过固定资产成本，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。（2 2）为维护固定资产正常使用而发生的）为维护固定资产正常使用而发生的日常修理日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本。成本。固定资产固定资产（三）有关账务处理：（三）有关账务处理：1、购入的