若干会计、税务处理问题答疑2

1、若干会计、税务处理问题答疑1问:中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十九条规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。“其他个人”怎么界定？我单位现要建一处天然气加气站，专门开展针对出租汽车的天然气加气业务，预计年销售收入达500多万元，我们可否申请小规模纳税人，按3%纳税？答:“其他个人”是指自然人。增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号，以下简称总局22号令）第十二条规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。所以企业并不是可以按意愿自由选

2、择成为小规模纳税人或者一般纳税人。税法鼓励经营规模较小但管理规范的企业申请成为一般纳税人，而不鼓励乃至倾向限制规模较大的企业仍然作为小规模纳税人。另按照国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知（国税函20081079号）规定，2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。按此规定以及总局22号令精神，你单位属于应当申办为增值税一般纳税人的情况，如果不申请认定为一般纳税人，恐也不

3、能按3的征收率纳税，而可能会被要求按17的增值税税率计算应纳税额，且不得抵扣进项税。补充说明：出于征管的需要，国家税务总局曾于2001年发布了关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知（国税函2001882号），规定从2002年1月1日起将所有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。这一规定也与现行增值税条例以及总局22号令等文件精神一致。2.问:我公司是一家国有粮食购销企业,在原粮经营上享受增值税免税政策,其免税如何进行账务处理?我们当地的税务部门要求将免税的销项税部分记入补贴收入核算,是否正确？答：会计处理上，企业享受的增值税等流转税的任何形

4、式的减免，最终都会体现到企业的损益中。（1）按企业会计准则第16号政府补助应用指南的规定，按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款（笔者注：应包括增值税），属于以税收优惠形式给予企业的一种政府补助。此类补助属于与收益相关的政府补助，用于补偿企业已经发生的相关费用，所以，企业应该在收到时直接计入当期损益（营业外收入），即借“银行存款”，贷“营业外收入政府补助”。这样处理的原因是在先征后返（退）和即征即退方式下，企业账面上会体现出一个显性的政府补助数额。（2）对于法定直接减免增值税的，准则没有明确规定。有观点认为应该按所计算出的法定减免税额借记“应交税金应交增值税（减免税

5、款）”，贷“营业外收入政府补助”。但另有观点认为，法定直接减免增值税的，按税法规定其所包含的进项税额不得从销项税额中抵扣，而通常是直接做进项税转出，这样在销售环节就不需要计算销项税额，而是将向购买方收取的全部价款和价外费用记为“主营业务收入”等，而所涉及产品对应的进项税额也已经实际转入销售成本，所以本质上是将法定减免的税额计入了企业当期损益，所以会计上不需要做特别处理。我们倾向于后一种观点。补充一点：理论上说，无论是先征后退、即征即退还是直接减免，所涉及减免额都是企业应负担的应纳税额，而增值税出口退税所退税额为出口货物购进环节的增值税进项税额，而非应纳税额，企业并不会实际负担，故退税不影响出口

6、企业损益，所以不属于政府补助。（3）对于问题所述“税务部门要求将免税的销项税部分记入补贴收入核算”，原理上应该是对的，但具体的核算方式，应该参考（1）（2）两种方式。如果企业购进环节未单独核算进项税，而销售环节又单独核算了销项税额，则应该按税务机关的要求处理。税法中，补贴收入、补助收入等属于中华人民共和国企业所得税法及其实施条例所称的“其他收入”。按规定，企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院和国务院财政、税务主管部门规定不计入损益者外，都应当作为计算应纳税额的依据，依法缴纳企业所得税。除有明确规定外，减免的流转税属于应征企业所得税的补贴收入。3问:我单位是国有事业单位，单位原固定资

7、产账面总额为120万元（包括土地、房屋及其他设施），被政府拆迁征收后，赔偿总额为300万元，请问账务应如何处理？答:按规定，如果是已经纳入企业会计核算体系的事业单位，按有关企业会计制度执行。财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知规定：（1）企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。（2）企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下情况进行处理：因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；企业因搬迁而灭失的、原

8、已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。（3）企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。这样，单位应该按所取得收入300万元借记“银行存款”，贷记“专项应付款”；按相关资产的账面价值120万元借记“固定资产清理”等，按已经计提的折旧等借记“累计折旧”等，按资产原值贷记“固定资产”等；按缴纳的税费等借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税金”等；按“固定资产清理”借贷方差额借记“专项应付款”等，贷记“固定资产清理”；按“专项应付款”科目贷方余额借

9、记“专项应付款”，贷记“资本公积”。如果你们是执行事业单位会计制度的事业单位，则：（1）如果所取得收入不需上缴财政专户而由单位自行作为修购基金使用，可以按出售固定资产来处理账务，即按实际收到的价款借记“银行存款”，贷记“专用基金修购基金”等。（2）如果所收到的款项要上缴财政，则在收到款项时，借记“银行存款”等，贷记“应缴财政专户款”；上缴财政专户时，作相反会计分录。同时按所涉及资产原价借记“固定基金”，贷记“固定资产”。（3）如果名义上需要上缴财政，但实际上经由批复直接用于购置新的资产的，则在收到款项时，借记“银行存款”等，贷记“应缴财政专户款”；在收到批复时，借记“应缴财政专户款”，贷记“拨

10、入专款”等；或者实行收支两条线将收到款项先上缴财政部门后又取得拨入款项的，借记“银行存款”，贷记“拨入专款”等。4问:我单位2008年度与A公司签订了长期场地租赁合同，每年按合同金额100 000元记入“其他应付款”，但对方一直未开发票进行结算，我单位也未付款。2008年度所得税汇算时，我单位就此款调增了应纳税所得额100 000元。2009年10月A公司向我单位开票后，我单位支付了此租赁款。请问：2009年度所得税汇算时，我单位可否就此款调减应纳税所得额100 000元？答:你单位不应自行调减当年应纳税所得额。按中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定，企业根据生产经营活动的需要，以经营

11、租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。按此规定理解，租赁费只能在所属租赁期间扣除，但实际支付时点迟于所属租赁期间的，按主管税务机关要求做纳税调整，而在之后实际支付并取得了合规发票的，则形成税收征收管理法第五十一条所说的纳税人超过应纳税额缴纳税款的情形。按规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”按此规定，你单位应该在2009年10月份实际支付租赁费后，提供相关

12、资料，申请调整租赁费所属期间2008年应纳税所得额和应纳所得税额，办理退税或者抵缴以后年度应纳税额的手续。当然，实践中也有主管税务机关认为情况属实且所涉及金额较小而采取简便处理方式，即在支付年度汇算清缴时做纳税调减。补充说明：对于这种情况下的出租方，国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)对租金收入确认问题明确如下:（1）根据企业所得税法实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据

13、实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（2）出租方如为在我国境内设有机构场所且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。按此规定精神，问题所述出租方可以选择按协议约定时点确认收入，也可以选择在租赁期内分期均匀确认收入。若干会计、税务处理问题答疑1.问:我们是一家协会组织，收入有会费收入和服务收入，其中会费收入是免税的，在计算企业所得税时，收入可以只计算服务收入，那么费用成本是否可以全部扣除？答:有免税收入的事业单位、社会团体、民办非企业单位的成本费用通常不能全部扣除。中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

14、填报说明之事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表对成本支出项目有如下说明：第11行“不准扣除的支出总额”：填报税收规定的不允许税前扣除的项目，包括企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。而在此前，国家税务总局印发的事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法（国税发1999第065号）中对此类问题明确规定：事业单位、社会团体、民办非企业单位纳税年度的应纳税收入总额，减去与取得应税收入有关的支出项目后的余额，为应纳税所得额。各项支出的确定必须与收入相互配比。同时规定：事业单位、社会团体、民办非企业单位对与取得应纳税收入有关的支出项目和

15、与免税收入有关的支出项目应分别核算。确实难以划分清楚的，经主管税务机关审核同意，纳税人可采取分摊比例法或其他合理的方法确定。分摊比例法是根据事业单位、社会团体、民办非企业单位的应纳税收入总额占该单位全部收入的比重作为分摊比例，分摊其全部支出中应当由纳税收入分摊的部分，并据以计算应纳税所得额。2.问:A是一家新成立的房地产开发企业，公司按净资产价值购买了B国有饮食企业，B企业原总资产评估价值1 000万元，总负债600万元，净资产400万元，A公司实际付给财政360万元（财政给予10%的优惠），并承担B企业的债权债务。请问A公司对这些资产、负债如何做账，支付的360万元以及10%的优惠该怎样进行

16、账务处理？答:这属于企业合并,具体的会计处理与是否属于同一控制下的企业合并有关,也与收购后B企业是否独立存续有关。（1）如果B企业进行变更登记后仍然作为独立的法人实体继续存在,则问题所述情况属于形成母子公司的合并，A公司账面上应登记“长期股权投资”。对于长期股权投资的入账成本：如果是同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，按企业会计准则第2号长期股权投资规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当

17、调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于这种情况，A企业会计上借记“长期股权投资”400万元，贷记“银行存款”等360万元，贷记“资本公积”40万元。如果是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，按投资准则规定，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20 号企业合并（以下简称合并准则）确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。按照合并准则规定，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负

18、债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。如果属于这种情况，A企业应借记“长期股权投资”360万元，贷记“银行存款”等360万元。（2）如果B企业不再作为独立的法人主体存续，而是全面并入A企业，则应该按企业吸收合并的相关规定处理。如果是同一控制下的吸收合并，按照合并准则规定，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于这种情况，A企业会计上按B企业各项资产账面价值借记相应资产科目（仍区分流动资产、非流

19、动资产等明细），按承担的B企业各项负债（仍应区分流动负债、非流动负债等明细）贷记相应负债科目，按所支付的价款360万元贷记“银行存款”，按借贷方差额借记或者贷记“资本公积”，“资本公积”贷方科目不足冲减的，调整“未分配利润”、“盈余公积”等所有者权益科目。如果是非同一控制下的吸收合并，按合并准则应用指南规定，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。如果属于这种情况，A企业应按B企业资产公允价值1 000万元借记各项资产，按需要承担的负债的公允价值600万元贷记

20、相关负债，按实际支付的360万元贷记“银行存款”等，并贷记“营业外收入”40万元（如果相反，假定A企业需要支付440万元才能合并B企业，则实际多支付的40万元溢价应借记“商誉”）。补充说明：按合并准则应用指南规定，非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应自购买日起设置备查簿，登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值，为以后期间编制合并财务报表提供基础资料。3.问:财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知中的职工福利费包括符合国家有关规定的供暖费补贴。请问该通知中的供暖费补贴都包括哪些？目前我公司为职工支付的供暖费有支付职工个人的冬季煤火费补贴、煤改电采暖补贴以及直接支

21、付给供暖单位的供暖费，以上三种都可以列入职工福利费吗?答:目前未见到全国统一的供暖费补贴范围和标准的相关政策文件，但据我们分析判断，问题所述三种费用都可归属于供暖费补贴范畴，会计上从福利费中列支。如果总计金额没有超出当地或者行业规定的供暖费补贴标准且符合税法关于福利费税前扣除范围和标准的，税务上理应准予税前扣除。4.问:我公司属于市政府街景改造规划的被拆迁单位，土地使用权类型为划拨（土地未单独入账）。2009年市政府收回部分土地使用权出让给开发商实施旧城街景改造，继续保留部分划拨土地留给我公司生产经营。经协商，2010年由开发商拆除我公司在政府收回土地上的办公用房和车间约10 000平米，并在

22、我公司保留地上建还车间办公综合楼一栋约12 000平米，产权归我公司所有。这种拆旧盖新行为会给我公司带来哪些税收问题？答:应该分两部分来分析。第一部分是街景改造收回部分土地使用权的处理。划拨土地与出让土地的区别在于没有缴纳土地出让金，其转让、处置权利受到政策限制，但按规定如果在符合政策规定的前提下补缴土地出让金，即可以转变为具有完全权利的出让土地，所以其土地使用权仍然具有相当大的市场价值。所以：（1）营业税方面，按问题所述情况看，市政街景改造收回划拨土地的，具有土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的性质，按国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知（国税函20

23、08277号）规定，纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发1993149号）规定，不征收营业税。换句话说，如果没有文件所述县级（含）以上人民政府收回土地使用权的正式文件，则应视为转让或视同无偿赠送土地使用权，应该征收营业税。（2）土地增值税方面，中华人民共和国土地增值税暂行条例第八条规定：因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。中华人民共和国土地增值税暂行条

24、例实施细则规定，条例第八条所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。另财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知（财税200621号）规定，中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则所称因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主

25、管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。单位可比照规定判断是否可以享受免征土地增值税的政策。第二部分是拆除旧厂房补偿新厂房业务。如果是符合前述第一部分所述政策性拆迁所取得符合规定的补偿，暂不计征营业税等。但从问题所述情况看，你单位的这部分可能具有商业性拆迁补偿的性质。对你企业而言，本质上具有不动产置换的性质。按国家税务总局关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复（国税函2007645号）规定：土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转

26、让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税款。当然，在取得换入房屋这一环节，你单位还涉及承受不动产的契税。到底属于政策性拆迁还是具有商业拆迁性质，建议咨询当地政府及主管税务机关。5问：汽车销售中,精品装修打折后仅收34折的钱,甚至低于精品的成本价,我公司财务处理时,将精品按未折扣的金额计提销项税和确认收入,将折扣部分计入销售费用，但这带来的问题是销售费用中的这部分

27、费用没有票据,税务不让税前列支。请问如何处理?答:汽车装修属于营业税应税劳务，汽车销售则应征收增值税。那么到底应该如何征税和确认收入？首先要分析两项业务的关系，即这个问题的处理方式取决于对业务实质的认识，其关键是对装修与汽车销售业务关系的认识。如果将装修业务与汽车销售业务视为两项各自独立的业务，则单纯对装饰业务给予过大的折扣会显得不合常规；但如果将装修业务视为销售业务的延伸，或者直接视为一种促销手段，其折扣并不只是针对装修而言，而是针对整个销售（包括汽车销售和装修）的，那么总体上才会比较合理。如果汽车销售和装修业务由同一家企业提供，实践中可能有兼营和混合销售两种情况。对这两种情况，增值税方面，

28、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的第五、六、七条有较明确的规定；营业税方面，其精神实质与增值税方面规定类似，具体可见营业税暂行条例实施细则第六、七条。如果汽车销售和装修企业不属于同一家企业，但基于协议等而有着关联关系，如汽车销售企业对购车客户承诺赠送一定金额的装修，这样，装修单位名义上不向购车人收取装修费，但可以从汽车销售单位收取一定金额的补偿，本质上也是有偿提供服务；另外，也有装修企业并不从汽车销售单位获得补偿，而是通过推销更多的装修项目而赚取利益，这只是折扣比例不同而已，并不会导致总体的装修业务收入低于成本的情况。因此我们建议，企业核算时应注意区别不同情况，考虑更合理的收入确认、成本分

29、摊和损益核算模式，以体现整体业务本质。其次，无论是哪种情况，企业制定营销策略、开具业务发票和进行账务处理时既要符合经济行为的实质，也要考虑符合税法规定，避免纳税风险。若干会计、税务处理问题答疑1.问：我们是一家房地产公司，上年度公司按预售收入的1%计提了土地增值税100万元，已实际预交80万元（所开发项目年度内未完工）。年度内在会计上结转了6 000万元收入，并相应计提了300万元土地增值税。请问我公司在汇算清缴上年度所得税时，按国税发200931号文，土地增值税应如何扣除？上述业务应如何进行会计处理？答：按企业会计准则应用指南（2006）规定，企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“

30、营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。房地产开发企业开发产品所涉及的土地增值税通常也需要从“应交税费”科目转入“营业税金及附加”科目。虽然税务方面规定房地产开发企业要按预售收入的一定比例预交土地增值税，待项目完工结算后进行清算，但预交的土地增值税与预交的营业税有较大不同，因为土地增值税清算后应补应退的情况较不确定，预交时点并不是严格的纳税义务发生时点，因此，企业本应在项目全部完工并进行土地增值税清算后确认应转入“营业税金及附加”的土地增值税。基于对等原则，国家税务总局房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）规定，“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附

31、加、土地增值税准予当期按规定扣除。”不过实践中有些企业为了尽量减少会计税务差异，将所属期间实际预交的土地增值税数额转入“营业税金及附加”，这样处理较优于按会计上依形象进度结转的收入额计提土地增值税的方法。而一般理解，国税发200931号文及部分地方文件精神是将预交的土地增值税与预交的营业税及其附加同等对待，采取相同的处理方式。所以，企业对未完工开发产品按预售收入一定比例计提的（理应按规定时限交纳）土地增值税，可以在年度所得税汇算清缴时扣除。扣除口径同营业税。即：（1）预交的土地增值税如果计入“营业税金及附加”，可以直接扣除；（2）未计入“营业税金及附加”的，在预交月（季）度及年度通过调减利润总

32、额来间接扣除；（3）已经按上述方式扣除的土地增值税，在企业实际结转收入年度，要剔除已经扣除的上述税费，不能重复扣除。如果同时进行的开发项目不止一个，“应交税费”科目可以按项目设置明细，工期跨度较长的，还可以进一步设置“预交税金”明细。2.问：我公司有两项长期股权投资,都不具有共同控制或重大影响,适用成本法核算。去年,两家被投资公司都进行了增资扩股，我公司享有被投资单位的权益增加,请问:该项权益增加部分是否属于会计准则中所指“被投资单位宣告分派的现金股利或利润”，我公司能否将该增值确认为投资收益?因为公司没有收到这笔现金,如果确认为收益,在利润分配时,有可能造成由资本金垫支分配的情况,这样对公司

33、正常经营是不利的。这样理解正确吗?会计准则中对长期股权投资的权益法下股票股利的处理有明确规定，而成本法下则没有，如此规定的出发点是什么?答：所谓增资扩股，可能有三种情况：不增加新股东，被投资公司动用留存收益，转增股本或实收资本；引入新股东，新股东要投入较多资金才能享有与原股东相同的权益，这样，即使原股东没有追加投资，但所享有权益的绝对数额增加；前述两种情况的综合。但这三种情况均不属于准则所说的“被投资单位宣告分派的现金股利或利润”。因为“被投资单位宣告分派现金股利或利润”是指被投资单位实实在在地进行现金分配，而不是以留存收益转增股份或者其他形式引起的股东权益的变化。在成本法下，因为被投资企业并

34、没有实际分配股利，所以投资企业不确认投资收益，也不调整长期股权投资的账面成本。因未取得现金分配而可能导致投资企业超分配，是准则规定在特定情况下对长期投资的日常核算选择使用成本法而编制会计报表时改为权益法的出发点。问题所述情况还不只是没有收到该收益的问题，而且是被投资公司并没有实际宣告分配现金股利，公司权益的增加仍然是一个未实现的收益，而成本法下公司日常处理只确认已实现（即被投资企业宣告发放的现金股利）的收益，如果确认了因用盈余转增或股权结构变动带来的名义收益，就变成了权益法的处理方式。按照企业会计准则第2号长期股权投资规定，“采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资

35、应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。”除此之外，投资公司既不需要调整长期投资的成本，也不需要确认投资收益。而被投资公司宣告发放股票股利时，投资企业也不需要进行会计处理。因为按照成本法的原理，即使实际取得了股票股利，投资公司享有被投资公司的权益份额并没有与之前发生实质变化，而且也并不能表明投资公司取得了索取现金股利的权利。所以宣告发放股票股利的，投资公司只需要做备查登记即可。3.问：我们是一家房地产公司,在200

36、4年度将开发产品转入固定资产进行核算,但公司当时未按视同销售进行所得税的计提。2008年度，税务部门在检查时提出需补交所得税，但我们认为按当时国家税务总局已下发的“国税函2008828号”文，应不需要补交税款。请问这种做法正确吗？另外，假若我公司于2004年已缴纳其税款，请问凭“国税函2008828号”文能申请退税吗？ 答：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）明确，企业改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营），除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。该文第四条

37、明确：“本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。”该文下发后，虽然明晰了一些长期存在不同认识的问题，但也引起一些新的争议，最主要就是第四条后半部分内容。一般来说，税收法律法规和规范性文件变化演进过程中，会遵循“实体法从旧，程序法从新”的原理，但该文的规定突破了这一原理，且未见到进一步的解释和补充，所以在实践中引起分歧在所难免。主要的分歧包括：（1）一种观点认为，无论因什么原因，只要是2008年1月1日后尚未进行税务处理的，都按该文精神办理；（2）另一种观点认为，该文应以“实体法从旧，程序法从新”原理为

38、前提，即企业虽然是在2008年1月1日以前发生处置资产行为，但按照规定可以在2008年1月1日后进行税务处理而尚未进行处理的，按该文规定办理。我们倾向于第一种理解，否则没有必要在文中专门强调。虽然这一规定存在争议，但通常认为，对于相反的情况即已经进行处理缴纳了税款的，是不能申请退税的。当然，在税务总局给出新的、更明确的规定或解释之前，执行中的分歧还需要企业与税务机关沟通，统一认识。4问：我单位为电信公司代理电信业务，本业务按话费提成返给我单位，我单位已按话费收入（佣金）缴纳了营业税。为了促销，我单位还向客户免费赠送话机，请问赠送的话机是否视同销售，需缴纳增值税？此项业务是否既交营业税，又交增值

39、税？账务如何处理？答:如果是电信公司推出的促销政策，你单位只是代办业务，则不需要做特别的会计处理。如果是你单位自己推出的促销政策，则相当于商业企业采取的“买一赠一”等方式组合销售的促销行为。增值税条例实施细则规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物。据此规定，在目前的流转税税收征收实践中，普遍倾向于将“买一赠一”销售行为中所赠送货物视为无偿赠送而要按视同销售处理。也有企业在发生此类业务时，虽然名义上是“买一赠一”，但在核定产品价格和开具销售凭证、登记会计凭证和处理账务时，都是将主商品和赠品分别核算成本、收入，这样，虽然实践操作稍微麻烦一些，

40、但可以避免对赠品视同销售多征一道流转税的问题。像问题所述情况，在此前提下还应注意增值税条例实施细则第七条的规定，即“纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。”如果没有分别核算，就有可能导致对同一笔收入重复征收营业税和增值税的情况。账务处理方面，如果未对赠品单独计价、确认收入，则可以将其成本以及视同销售所缴纳的增值税计入销售（营业）费用；如果单独计价（即与服务业务分别核算），则按正常的商品销售核算即可。最后补充一点，在企业所得税方面，国家税务总局在关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国

41、税函2008875号)一文中明确，“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”我们认为，问题所述情况也属于该规定所称“组合销售”行为，在计缴企业所得税时按此规定精神处理即可。若干会计、税务处理问题答疑1.问：我公司是一家商业批发零售企业，为吸引批发户以扩大批发销售额，公司采购了一批统一设计的三轮车及相关附件，合计约900元/辆，现将该批三轮车以500元/辆的价格提供给批发户免费使用，请问其中400元/辆的差价应如何处理？该差价可否从税前列支？三轮车的进项税额可否抵扣？答：从字面上分析，所谓500元的价格应该是指收

42、取的押金。所以，你公司实际还拥有所有的三轮车的完全产权，应该作为自有资产进行核算和管理。当然，在这种情况下，应该按会计和税法的规定考虑以900元为基础进行折旧或摊销，而不能简单地将差价400元一次性计入费用。其折旧或摊销费用可以计入销售（营业）费用等。所收取的500元押金应该记为“其他应付款”，并按批发户进行明细核算，待收回三轮车或约定的使用期限届满退回押金时予以冲减。按现行增值税政策，购置三轮车的进项税额可以抵扣。2. 问：去年末，县财政局拨给我乡一笔专项资金共计50 000元，当年共支出专项资金40 000元。在年终结转时，该专项工程仍未完工。请问该笔业务会计上应该怎样处理？答：“专项资金

43、”是一个比较宽泛的概念。按行政单位会计制度规定：凡是指定用途的资金应按规定的用途使用，并单独核算反映。由财政部门拨入的经费和预算外资金收入中属于指定用途，用于完成专项工程或专项工作、并需要单独报账结算的资金，应当与正常的拨款区分开来，分别核算。对于“结余”科目，制度规定：本科目核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额。年终，将“拨入经费”(不含预拨下年经费)、“预算外资金收入”和”其他收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入”科目，贷记本科目；将“经费支出”(不含预拨下年经费)、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目的余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“

44、经费支出”、“拨出经费”科目。有专项资金收支的单位，应将非专项的收支分别转入“结余”科目的“经常性结余”明细科目中；将专项收入和支出分别转入结余科目的“专项结余”明细科目中。年终本科目贷方余额为行政单位滚存结余。有专项资金的单位应将结余分为经常性结余和专项结余进行明细核算。分析上述规定精神，我们认为，对于跨年度使用的专项资金，其项目未完成的，其项目未完成部分对应的资金具有“预拨下年经费”的性质，而不是真正意义上的结余，所以将其未使用部分保留在“拨入经费拨入专款”科目贷方，并填列在资产负债表的“拨入经费”项目下为宜。另外，对于纯粹代管性质的资金（全额代管，未使用部分要返还，且不纳入上级拨款统计的

45、），在收到款项时，应该作为负债性质的往来在“暂收款”科目下单设明细进行核算，即使年度终了尚未使用完的，也不能转入“结余”等净资产科目。3. 问：我们是从事劳动保障事务代理和劳务派遣的企业，与劳务派遣员工签订劳动合同，与用工单位签订劳务协议。主要为企业派遣员工代发工资、代缴保险、公积金等，向企业收取代理服务费。目前，企业仅以收取的代理服务费作为收入计税。请问：代理的工资、保险费、公积金等是否要开据税务发票？如果开据发票是否作为收入核算？营业额如何界定？税款如何计算？答：经过批准取得劳动保障事务代理资格的单位通常为非营利性质，但随着其职能的市场化，一些机构一方面从事劳动保障事务代理，另一方面开展一

46、些与此相关的经营性活动。按问题所述情况看，你单位应该属于具有营利性质的劳动保障事务代理机构。对于这一业务，未见国家税务总局出台具体的征免文件。但通常理解，除国务院财政、税务部门明确免税的情况外，只要取得经营性收入，就应该计缴税款。你单位的收入应该分两部分，一部分是代理费收入，另一部分是向企业委派劳务人员取得的收入。其中：代理费收入部分（包括向委托代理的个人以及单位收取的代理费）应该开具代理业发票，按服务业税目计缴营业税。向企业委派劳务部分，如果除了收取的代理费之外，还带有经营性质，即你单位从企业支付给你单位的费用中赚取差额，应该视为你单位向接受劳务的单位提供营业税应税劳务，按对方单位支付给你单

47、位的全部价款和价外费用按服务业税目计缴营业税，所支付给委派人员的工资、保险及公积金等，可以作为你单位劳务输出的成本列支。如果你单位除了收取代理费之外，只是代为支付所委派人员的工资、代为缴纳保险费、公积金等，则代为支付和缴纳的部分不属于你单位的收入，不需要计缴税款。但这部分应该严格规范运作，如果营利性收入和代收代付部分未分别核算，恐要全部作为应税收入计缴税款。4. 问：我公司为全民所有制企业，按福建省闽劳社2000477号文规定，要支付退休人员死亡一次性困难补助费5个月，以职工所在地最低工资为基数，每月还要发放符合条件的供养直系亲属救济费。这些费用以及支付给退休人员的退休安家费、发放给在职职工的

48、防暑降温费可以在管理费用中据实列支吗？在企业所得税汇算中是否受14%福利费额度的限制？ 答：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹

49、企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。比照上述规定精神，问题所述各项补助等，应属于福利费开支范围。按税法规定，福利费只能在年度工资薪金总额的14限额以内据实扣除。其含义是：（1）据实扣除，就是已经实际支出的符合规定的福利费支出才允许扣除，计提而未实际支出的以及虽然支出但不符合税法规定的福利费开支范围的不能扣除；（2）限额扣除，即在符合（1）的前提下，允许扣除的福利费支出是以不超过年度计税工资薪金总额14为限，超过部分不能

50、扣除。但需要注意，国家税务总局大企业税收管理司下发的关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）指出：“根据企业所得税法实施条例第三十四条、国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知(国税发200084号)第十八条规定，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。”5. 问：我们是一家房地产公司，上年度公司按预售收入的5.5%计提了营业税及其附加550万元，已实际上缴450万元。年度内我们会计上结转了收入6 000万元，并相应计提了营业税金及其附加330万元。请问我公司在汇算清缴上年度所得税时，按“国税发200931号”文，营业税金及附加应如何扣除？企业实际预交以及项目结算

51、时应如何进行会计处理？答：会计上，企业会计准则应用指南（2006）规定，企业按规定计算应交的营业税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按一般原理，企业按规定计算应交的各税的数额和计算时点应该以税法规定为准。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则规定，“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”因此，房地产开发企业销售未完工开发产品取得预售收入，即为税法规定的纳税义务发生时间，应计算缴纳营业税。故严格来说，企业按预售收入计算并缴纳的营业税及其附加不属预交

52、性质，理应直接通过“应交税费应交营业税”核算，并在缴纳当期计入“营业税金及附加”。即计算缴纳时，借记“营业税金及附加”或“主营业务税金及附加”，贷记“应交税费应交营业税”、“应交税费应交城市维护建设税”等；实际缴纳时借记“应交税费应交营业税”等，贷记“银行存款”。当然，如果同时进行的开发项目不止一个时，“应交税费”科目可以按项目设置明细，如“应交税费A项目（应交营业税）”等。按此分析，企业计入营业税金及附加的营业税及其附加的数额应该是550万元，但实践中不少单位是按照会计结转收入计提，因此所造成的差异会在项目结算时消除。企业预交营业税及其附加的当期未将所预交税费从“应交税费”贷方转入“营业税金及附加”的，或者只是部分结转的，以后年度及结算年度结转尚未结转部分即可，但需要注意不同情况对填报所得税纳税申报表的影响。年度所得税汇算时，按照国家税务