项目11收入费用

1、项目十一项目十一 收入和费用收入和费用 教学目的与要求教学目的与要求: : 通过本章的学习，了解收入、费用的基本概通过本章的学习，了解收入、费用的基本概念。熟悉收入、费用的种类；收入、费用的确认念。熟悉收入、费用的种类；收入、费用的确认方法；掌握收入实现、费用发生、账务处理及现方法；掌握收入实现、费用发生、账务处理及现金折扣、销售折让及销售退回的核算。金折扣、销售折让及销售退回的核算。 重点重点 收入实现、费用发生、账务处理及现金折收入实现、费用发生、账务处理及现金折扣、销售折让及销售退回的核算。扣、销售折让及销售退回的核算。 难点难点 主营业务收入的确认和会计处理。主营业务收入的确认和会计处

2、理。 【授课章节授课章节】v第一节第一节 收入概述收入概述v第二节第二节 主营业务收入主营业务收入v第三节第三节 其他业务收支其他业务收支v第五节第五节 费用费用第一节第一节 收入概述收入概述 一、收入的概念和特点一、收入的概念和特点（一）收入的概念（一）收入的概念收入收入 是指企业在日常活动中形成的、会导致所是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。 日常活动指企业为完成其经营目标所日常活动指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。从事的经常性活动以及与之相关的活动。

3、（二）收入的特点（二）收入的特点1 1、收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的、收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。交易或事项中产生。 2 2、收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，、收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。或者两者兼而有之。 3 3、收入能导致企业所有者权益的增加。、收入能导致企业所有者权益的增加。 4 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。三方或客户代收的款项。二、收入分类二、收入分类 1 1 按收入的性质划分按收入的性质划分 （1 1）商品销售

4、收入）商品销售收入 （2 2）劳务收入）劳务收入 （3 3）让渡资产使用权所获得的收入等）让渡资产使用权所获得的收入等 2 2 按照企业经营业务的主次分类按照企业经营业务的主次分类 （1 1）主营业务收入）主营业务收入 （2 2）其他业务收入）其他业务收入二、收入的确认与计量二、收入的确认与计量（一）（一） 企业销售商品的确认与计量企业销售商品的确认与计量 1 1、确认条件：、确认条件： （1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给卖方（实物交付、所有权证转移）转移给卖方（实物交付、所有权证转移）（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继）企业

5、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施有效控制续管理权，也没有对已售商品实施有效控制（3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （4 4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 （5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量地计量 2 2、商品销售收入的计量、商品销售收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。同或协议价款不公允的除外

6、。（二）提供劳务收入的确认与计量（二）提供劳务收入的确认与计量 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。收入。1 1、提供劳务的交易结果能否可靠估计、提供劳务的交易结果能否可靠估计2 2、完工百分比法的具体应用、完工百分比法的具体应用 （三）让渡资产使用权收入的确认（三）让渡资产使用权收入的确认 1 1、让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入、让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认等，其应在同时满足下列条件时，才

7、能予以确认（1 1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 。 2 2、让渡资产使用权收入的计量、让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：额：（1 1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；的时间和实际利率计算确定；（2 2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。收费时间和方法计算确定。 第二节第二节

8、 主营业务收入主营业务收入一、设置的帐户一、设置的帐户 “ “主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“主营业主营业务税金及附加务税金及附加”、“销售费用销售费用”等等二、一般销售商品的核算二、一般销售商品的核算（一）商品销售业务的账务处理（一）商品销售业务的账务处理 1 1、确认主营业务收入时，根据不同的收款方式：、确认主营业务收入时，根据不同的收款方式： 借：应收账款借：应收账款 （应收票据）（银行存款）（应收票据）（银行存款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）2 2、月末结转已销商品实际成本、月末结转已销商品实际

9、成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品3 3、计算应交城建税及教育费附加时、计算应交城建税及教育费附加时 借借: : 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费城建税城建税 教育费附加教育费附加（二）现金折扣的处理（总价法）（二）现金折扣的处理（总价法） 因现金折扣发生在后，销售时按总销售额确认因现金折扣发生在后，销售时按总销售额确认“主营业务收入主营业务收入”，现金折扣发生时，作为当期的理，现金折扣发生时，作为当期的理财费用记入财费用记入“财务费用财务费用”账户账户( (三三) ) 销售折让的账务处理：销售折让的账务处理：销售折让：销售折让：指销

10、售商品是由于质量不合格或规格与合指销售商品是由于质量不合格或规格与合同不符等原因，在售价上给予的减让。同不符等原因，在售价上给予的减让。例例1 1：某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售：某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为价为6 6万元，增值税万元，增值税102000102000元，货到后买方发现商品质量元，货到后买方发现商品质量不符合要求，要求在价格上给予不符合要求，要求在价格上给予5%5%的折让。的折让。1 1、销售实现时、销售实现时 借：应收账款借：应收账款 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费- -应

11、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20010 2002 2、发生折让时、发生折让时 借：主营业务收入借：主营业务收入 3 0003 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510510 贷：应收账款贷：应收账款 3 5103 5103 3、实际收款时、实际收款时 借：银行存款借：银行存款 66 69066 690 贷：应收账款贷：应收账款 66 69066 690（四）销售退回的账务处理（四）销售退回的账务处理 一般作销售的冲销分录一般作销售的冲销分录（五）不能确认收入的处理（五）不能确认收入的处理 例例2 2：A A企业企业5 5月月2 2日

12、以托收承付方式向日以托收承付方式向B B企业销售一企业销售一批商品，成本为批商品，成本为8000080000元，增值税发票上注明售价元，增值税发票上注明售价120000120000元，增值税元，增值税2040020400元。该商品已发出，并已元。该商品已发出，并已向银行办妥托收承付手续，此时得知向银行办妥托收承付手续，此时得知B B企业在另一企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。决定不确认收入。A A企业会计处理如下：企业会计处

13、理如下： 借：应收账款借：应收账款-B-B企业（应收销项税额）企业（应收销项税额）20 40020 400 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 20 20 400400 借：发出商品借：发出商品 80 00080 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 00080 000六采用支付手续费方式委托代销商品的处理1.委托方在收到受托方开出的代销清单时确认收入2.将支付的手续费计入销售费用3.受托方收取的手续费确认劳务收入例：甲委托丙公司销售商品200件，商品已发出，成本每件60元，合同规定丙公司每件100元对外销售，甲按售价10%支付手续费，丙对外销售100

14、件，增值税专用发票上价款10000元，税1700元，甲收到开出的代销清单v1）发出商品时v 借 委托代销商品 12000v 贷 库存商品 12000v2）收到代销清单时v甲公司会计分录v 借 应收账款 11700v 贷 主营业务收入 10000v 应交税费-应交增值税（销项税额）1700v 借 主营业务成本 6000v 贷 委托代销商品 6000v借销售费用1000v贷应收账款1000v3）收到丙公司支付的货款时v 借 银行存款 10700v 贷 应收账款 10700v丙公司会计分录v1）收到商品v借 受托代销商品 20000v 贷 受托代销商品款 20000v2）对外销售时 借 银行存款 1

15、1700 贷 受托代销商品 10000v 应交税费-应交增值税（销项税额）1700v3）收到增值税v借应交税费-应交增值税（进项税额）1700v贷应付账款1700v借 受托代销商品款 10000v 贷 应付账款 10000v4）支付货款并支付代销手续费v借 应付账款 11700v 贷 银行存款 10700v 其他业务收入 1000四、劳务收入的核算四、劳务收入的核算（一）劳务完成时确认收入的会计处理（一）劳务完成时确认收入的会计处理1 1、确认劳务收入、确认劳务收入 借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 2、发生费用时、发生费用时 借：主营业务成本借

16、：主营业务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等（二）按完工百分比法确认收入的账务处理（二）按完工百分比法确认收入的账务处理 1 1、收入费用计算公式、收入费用计算公式本期确认的收入本期确认的收入= =劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完成本期末止劳务的完成程度程度- -以前期收入间已经确认的收入以前期收入间已经确认的收入本期确认的费用本期确认的费用= =劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完成本期末止劳务的完成程度程度- -以前期间已经确认的成本以前期间已经确认的成本2 2、账务处理、账务处理 （1 1）发生成本时）发生成本时 借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）预收款项

17、时）预收款项时 借借: : 银行存款银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 （3 3）确认收入）确认收入 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （4 4）确认费用）确认费用 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本第三节第三节 其他业务收支其他业务收支 一、一、 核算的内容核算的内容 原材料销售业务的核算原材料销售业务的核算 包装物、固定资产、无形资产的出租等包装物、固定资产、无形资产的出租等 二、设置的帐户二、设置的帐户 “其他业务收入其他业务收入”、“其他业务支出其他业务支出” 三、三、 核算核算 原材料销售业务的核算原材料销售业务的核算 包装物、固定资

18、产、无形资产的出租包装物、固定资产、无形资产的出租第四节第四节 费用费用 一、费用概述一、费用概述 1 1、费用概念、费用概念 费用是指企业在为销售商品、提供劳务等日常活费用是指企业在为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出动中所发生的经济利益的流出 2 2、费用的特征、费用的特征 (1)(1)费用最终会导致企业资源的减少。费用最终会导致企业资源的减少。 (2)(2)费用最终会减少企业的所有者权益费用最终会减少企业的所有者权益 二、费用的分类二、费用的分类 按经济用途划分按经济用途划分 按费用的经济用途进行分类（成本项目）按费用的经济用途进行分类（成本项目） 三、费用的确认三、费用的确认 费用确认的原则费用确认的原则1 1、应正确划分生产费用与非生产费用的界限、应正确划分生产费用与非生产费用的界限2 2、应正确划分生产费用与期间费用的界限、应正确划分生产费用与期间费用的界限 四、产品成本计算及核算的账户设置四、产品成本计算及核算的账户设置设置设置“生产成本生产成本”账户及账户及“制造费用制造费用”账户账户 二、期间费用的核算二、期间费用的核算（一）销售费用（一）销售费用（二）管理费用（二）管理费用（三）财务费用（