行政、事业单位有关会计业务的处理方法

1、关于实行国库集中支付后行政、事业单位有关会计业务的处理方法郭岳良一、行政单位会计实行财政国库管理制度改革 试点后，纳入国库集中支付的行政 单位，仍执行现行的行政单 位会计制度。根据财政国库管理制度改革的特点，在行政单 位会计制度资产类 科目中增 设“107零余额账户用款额度 ”总 分类科目。“ 107零余额账户用款额度”科目，用于核算预算单位在财政下达授 权支付额度内办理的授权支付业务情况。本科目借方，登记 收到财政下达的授 权支付额度（即财政批复的 财政授权支付计划数，调减计划用红字登记），其记账依据主要是单位“财政授权支付零余额账户 ”开户银行出具的 “财政授 权支付额度到账通知单”；本科

2、目贷方，登记授权支付的实际支出数，其记账依据是单位“财政授权支付零余额账户 ”开户银 行出具的 “财政授 权支付凭证回单 ”。该 科目各月末借方余 额表示年初以来，授权支付额度累计余额；年度结转后该科目无余 额。（一）、财政直接支付 业务的账务处理预算单位根据代理 银行开具的财 政直接支付入 账通知书及原始凭证 (工资支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)入帐，会计分录为：预算内：借：经费支出贷：拨入经费 财 政直接支付预算外：借：经费支出贷：预算外资金收入 财政直接支付注：发生直接支付的退款 业务时，根据代理银行盖章的退款 业务凭证做相应的红字凭证。如果财政直接支付部分的支出构成新增固

3、定 资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产-1-贷：固定基金（二）、财政授权业务的账务处理（1）预算单位根据代理 银行盖章的财 政授权支付额度到帐通知书（财政批复的计划数）与分月用款计划核对后作收入入 帐。会计分录为：预算内：借：零余额账户用款额度 预算内贷：拨入经费 财政授 权支付预算外：借：零余额账户用款额度 预算外（调 减用红字登记）贷：预算外资金收入 财政授 权支付注：发生调减计划，根据代理银行盖章的财 政授权支付额度到帐通知书用红字登记。（2）预算单位根据代理 银行盖章的财 政授权支付凭证回单和有关支出原始凭证，从预算单位零余额账户中支付时作支出入 账。会计分录为：预

4、算内：借：经费支出贷：零余额账户用款额度预算内预算外：借：经费支出贷：零余额账户用款额度预算外注：发生授权支付的退款 业务时，根据代理银行盖章的退款 业务凭证做相应的红字凭证。（3）预算单位从零余 额帐户提取现金和支用时，会计分录为：预算内：提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度预算内凭有关支付原始凭 证报销列支时：借：经费支出-2-贷：现金预算外：提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度 预算外凭有关支付原始凭 证报销列支时：借：经费支出贷：现金二、事业单位会计实行财政国库管理制度改革 试点后，纳入国库集中支付的事 业单位，仍执行现行的事业单 位会计制度。根据财政国库管理制度改革的特点

5、，在事业单 位会计制度资产类 科目中增 设“103零余额账户用款额度 ”。“零余额账户用款额度”科目，用于核算预算单位在财政下达授 权支付额度内办理的授权支付业务情况。本科目借方，登记 收到财政下达的授 权支付额度（即财政批复的 财政授权支付计划数，调减计划用红字登记），其记账依据主要是 单位 “财政授 权支付零余 额账户 ”开户银 行出具的 “财政授 权支付额度到账通知单 ”；本科目贷方，登记授权支付的实际支出数，其记账依据是单位 “财政授 权支付零余额账户 ”开户银 行出具的 “财政授 权支付凭证回单 ”。该 科目各月末借方余 额表示年初以来，授权支付额度累计余额；年度结转后该科目无余 额

6、。（一）、财政直接支付 业务的账务处理预算单位根据代理 银行开具的财 政直接支付入 账通知书及原始凭证 (工资支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)入帐，会计分录为：预算内：借：事业支出贷：财政补助收入 财政直接支付预算外：借：事业支出贷：事业收入 财 政直接支付注：发生直接支付的退款 业务时，根据代理银行盖章的退款 业务凭证做相-3-应的红字凭证。如果财政直接支付部分的支出构成新增固定 资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金（二）、财政授权业务的账务处理（1）预算单位根据代理 银行盖章的财 政授权支付额度到帐通知书（财政批复的计划数）与分月用款计划核对后作收

7、入入 帐。会计分录为：预算内：借：零余额账户用款额度 预算内贷：财政补助收入 财政授权支付预算外：借：零余额账户用款额度 预算外（调 减用红字登记）贷：财政专户返还收入 财政授 权支付注：发生调减计划，根据代理银行盖章的财 政授权支付额度到帐通知书用红字登记。（2）预算单位根据代理 银行盖章的财 政授权支付凭证回单和有关支出原始凭证，从预算单位零余额账户中支付时作支出入 账。会计分录为：预算内：借：事业支出贷：零余额账户用款额度预算内预算外：借：事业支出贷：零余额账户用款额度预算外注：发生授权支付的退款 业务时，根据代理银行盖章的退款 业务凭证做相应的红字凭证。（3）预算单位从零余 额帐户提取

8、现金和支用时，会计分录为：预算内：提取现金时：-4-借：现金贷：零余额账户用款额度预算内凭有关支付原始凭 证报销列支时：借：事业支出贷：现金预算外：提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度预算外凭有关支出原始凭 证报销列支时：借：事业支出贷：现金三、建设单 位会计实行财政国库管理制度改革 试点后，建设单位仍执行现行的国有建设单 位会计制度。根据财政国库管理制度改革的特点，在国有建没单 位会计制度资金占用类增设“零余额账户用款额度”(编号 234)会计总账科目。“零余额账户用款额度”科目，用于核算预算单位在财政下达授 权支付额度内办理的授权支付业务情况。本科目借方，登记 收到财政下达的授 权支

9、付额度（即财政批复的 财政授权支付计划数，调减计划用红字登记），其记账依据主要是 单位 “财政授 权支付零余 额账户 ”开户银 行出具的 “财政授 权支付额度到账通知单 ”；本科目贷方，登记授权支付的实际支出数，其记账依据是单位 “财政授 权支付零余额账户 ”开户银 行出具的 “财政授 权支付凭证回单 ”。该 科目各月末借方余 额表示年初以来，授权支付额度累计余额；年度结转后该科目无余 额。一一一财政直接支付 业务的账务处理建设单位根据财政国库支付执行机构委托代理 银行开具的财 政直接支付入账通知书及原始凭证 入帐，会计分录为：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：基建拨款-本年基建基

10、金 拨款等-5-财政直接支付注：发生直接支付的退款 业务时，根据代理银行盖章的做相 应的红字凭证。（二）财政授权支付业务的账务处理（1）建设单位根据代理 银行盖章的财 政授权支付额度到帐通知书与分月用款计划核对后作收入入 帐。会计 分录为：借：零余额账户用款额度贷：基建拨款-本年基建基金 拨款等-财政授权支付注：发生调减计划，根据代理银行盖章的财 政授权支付额度到帐通知书用红字登记。（2）建设单位根据代理 银行盖章的财 政授权支付凭证回单和有关支出原始凭证作支出入 账，其会计分录为：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：零余额账户用款额度注：发生授权支付的退款 业务时，根据代理银行盖章

11、的做相 应的红字凭证。（3）建设单位从单位零余额帐户提取现金和支用 时，会计分录为：提取现金备用：借：现金贷：零余额帐户用款额度凭有关支出原始凭 证报销列支时：借：待摊投资等贷：现金四、关于年终结转的会计处理在国库集中支付系 统中，年度结转是将各预算单位年度轧账时尚未用完的计划，先进行调减，还原为结余指标；然后转入下一年度作 为下一年度指 标继续使用。按正常程序操作，各预 算单位年度轧账时尚未用完的 计划进行调减，预算单位会收到一个 调减计划的授权支付额度到账通知单。由于年度结转时间 要求比较紧，不可能按正常调减计划的方法步 骤进行，而是采用由财政统一调减各预-6-算单位年度轧账时尚未用完的

12、计划。因此，各预 算单位收不到年度 轧账时尚未用完计划调减的相应授权支付额度到账通知单，这样如不进行特殊的 调账处理，势必造成预算单位“零余额帐户用款额度 ”科目出 现借方余额，而这个余额也就是预算单位年度轧账时尚未用完的 计划数。在国库集中支付系 统中，这个预算单位年度轧账时尚未用完的 计划数已调减，转作下一年度的指 标，在下一年度预算单位运用授 权支付方式使用 这个上年度结余的指标时，又必须通过上报计划才能使用，当预算单位上报授权支付计划经财政批复后会通 过代理银行给预算单位下达一个 财政授权支付额度。鉴于以上情况，预算单位对年度轧账时尚未用完 计划调减，应相应地调减“零余额帐户用款额度 ”和收入。预 算单位要进行调账的依据从哪里取得？在国 库集中支付系 统中，预算单位年度轧账时尚未用完的 计划数是由 财政统一调减的，理所当然，财政要向预算单位提供调账的依据。财 政国库部门可以通过国库集中支付系统，统一按单位打印各 预算年度轧账时尚未用完计划调减情况表 - “单 位年结调减授权支付计划”，加盖财政国库业务印章后给各有关预算单位，作为进行相应账务处理的依据。预算单位调账应按调减计划方法进行。最好补充一句的是，由于直接支付不存在 额度问题。对于直接支付