作业成本法PPT学习教案

1、会计学1作业成本法作业成本法第1页/共116页资源资源间接间接成本成本直接直接成本成本资源资源间接间接成本成本直接直接成本成本产品 传统法传统法 作业成本法作业成本法产品第2页/共116页相同相同点点直接成本（如直接材料成本）可以直接计直接成本（如直接材料成本）可以直接计入有关产品。入有关产品。区别区别点点间接成本（制造费用等）则首先分配到有间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。成本分配到有关产品。传统的成本计算方法：即传统的成本计算方法：即“ “资源资源产品产品” ”；作业成本法下成本计算的方法：作业成本法

2、下成本计算的方法：“ “资源资源作业作业产品产品” ”第3页/共116页第4页/共116页作业作作业业是是指指企企业业在在经经营营活活动动中中的的各各项项具具体体活活动动。种类含义特点单位水单位水平作业平作业单位水平作业是生产单位产品时所从事的作业这种作业的成本与产量产量成比例变动批量水批量水平作业平作业是生产每批产品而从事的作业这种作业的成本与产品批批数数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。产品水产品水平作业平作业为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种品种成比例变动。 生产维生产维

3、持作业持作业是为维持工厂生产而从事的作业这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本共同成本。第5页/共116页第6页/共116页分类含义资源资源动动因因引起作业成本变动的因素引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。作业作业动动因因引起产品成本变动的因素引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。第7页/共116页成本的分配基础成本的分配基础n【答案答案】ACACn【解析解析】成本动因分为资源动成本动因分为资源动因和作业动因。选项因和作业动因。选项BDBD是作业是作业动因的含义和特

4、征。动因的含义和特征。第8页/共116页分分配配计计入入直直接接计计入入作业作业直接直接计入计入资源动因追资源动因追溯溯作业动因作业动因追溯追溯分配分配资源资源间接成本间接成本 直接成本直接成本产品产品 传统法传统法资源资源间接成间接成本本直接成本直接成本产品产品作业成本法作业成本法传统的成本计算方法：即传统的成本计算方法：即“资源资源产品产品”；而作业成本法；而作业成本法下的成本计算方法：下的成本计算方法：“资源资源作业作业产品产品”。特点特点内容内容成本计成本计算分为算分为两个阶两个阶段段分配分配直直接接分分配配第9页/共116页成本成本分分配配强强调调可可追追溯溯性性作业成本法强调使用作

5、业成本法强调使用直接追直接追溯溯和和动因追溯动因追溯方式来分方式来分配成本，尽可能避免用配成本，尽可能避免用分摊方式，因而，与传分摊方式，因而，与传统的成本计算方法相比，统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信加真实、准确的成本信息。息。直接追溯，是指将成本直接确认分配到直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。这一过程是可某一成本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。使用直接追溯方式最以实地观察的。使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本。能真实地反映产品成本。动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关

6、系建立恰当，成本的分但只要因果关系建立恰当，成本的分配结果同样可以达到较高的准确程度。配结果同样可以达到较高的准确程度。成本成本的追的追溯使溯使用众用众多的多的不同不同层面层面的作的作业动业动因因作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采用不同层面的、众多的成本动因，进行成本的分配，要比采用单用不同层面的、众多的成本动因，进行成本的分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。一分配基础更加合理

7、，更能保证成本的准确性。第10页/共116页【例题例题多选题多选题】下列关于作业成本法的说法，正确的是下列关于作业成本法的说法，正确的是（）。（）。A.A.作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本追溯到产品将作业成本追溯到产品B.B.作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法C.C.作业成本法的基本思想是作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业消耗产品消耗作业，作业消耗资源资源”

8、D.D.作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本成本【答案答案】BCDBCD【解析解析】作业成本法把资源的消耗是按资源动因首先追作业成本法把资源的消耗是按资源动因首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。选项成本追溯到产品。选项A A错在把作业动因说成是资源动因。错在把作业动因说成是资源动因。第11页/共116页一、作业的认定一、作业的认定(P428)对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源

9、的联系。表表12-1 12-1 某企业作业清单某企业作业清单第12页/共116页作业名称作业名称作业说明作业说明材料订购材料订购包括选择供应商、签订合同、明确供应方式包括选择供应商、签订合同、明确供应方式等等材料检验材料检验对每批购入的材料进行质量、数量检验对每批购入的材料进行质量、数量检验生产准备生产准备每批产品投产前，进行设备调整等准备工作每批产品投产前，进行设备调整等准备工作发放材料发放材料每批产品投产前，将生产所需材料发往各生每批产品投产前，将生产所需材料发往各生产车间产车间材料切割材料切割将管材、圆钢切割成适于机加工的毛坯工件将管材、圆钢切割成适于机加工的毛坯工件车床加工车床加工使用

10、车床加工零件（轴和连杆）使用车床加工零件（轴和连杆）铣床加工铣床加工使用铣床加工零件（齿轮）使用铣床加工零件（齿轮）刨床加工刨床加工使用刨床加工零件（变速箱外壳）使用刨床加工零件（变速箱外壳）产品组装产品组装人工装配变速箱人工装配变速箱产品质量检验产品质量检验人工检验产品质量人工检验产品质量包装包装用木箱将产品包装用木箱将产品包装车间管理车间管理组织和管理车间生产、提供维持生产的条件组织和管理车间生产、提供维持生产的条件第13页/共116页第14页/共116页第15页/共116页作业作业成本成本分配分配率率作业作业A A（2525元元/ /小时）小时）作业作业B B（3535元元/ /小时）小

11、时）作业作业C C（4040元元/ /小时）小时）合合 计计产产品品名名称称工工时时成成本本消消耗耗比比率率工工时时成成本本消消耗耗比比率率工工时时成成本本消消耗耗比比率率工工时时成成本本消消耗耗比比率率（栏栏次次）1 1（2 2）（3 3） （4 4） （5 5） （6 6） （7 7）（8 8）（9 9）（1 10 0）（1111） （1212）甲甲1.21.2303060%60%3 310510560%60%1.81.8727260%60%6 620720760%60%乙乙0.80.8202040%40%2 2707040%40%1.21.2484840%40%4 413813840%4

12、0%合合计计1010345345第16页/共116页第17页/共116页/n(Y)YXY/n)V(XY222R2Rr 2i2iiiii)x(xn)y)(x(yxnV（1）可决系数：（2）相关系数检查用的指标及其计算公式判断原则可决系数越接近可决系数越接近1 1越好越好，但好坏没有明确的界限，而往往取决于主观态度。一方面要看该项作业成本在产品成本中所占的比重比重，另一方面要看该项作业是否为管理者所重点关注管理者所重点关注。在产品成本中所占的比重较大，或为管理者所重点关注的作业，要求可决系数高一些。第18页/共116页22)()( )()(YYXXYYXXrIIII第19页/共116页n n月份月

13、份X X作业产出（批作业产出（批次数）次数）Y Y作业成本库成本（万作业成本库成本（万元）元）1 1121255552 2161672723 3151566664 4111148485 5121258586 613136464合计合计7979363363第20页/共116页2X2YnXYXY112556601443 025216721 1522565 184315669902254 356411485281212 304512586961443 364613648321694 096合计79363 4 8581 05922 329第21页/共116页279-059 1636379-858 46

14、2R）（）（6363-329 22636379-858 417. 42第22页/共116页月份XYX- Y- （X- )（ Y- ）(X- )2Y- )211255-1.17-5.56.4351.368930.25216722.8311.532.5458.0089132.25315661.835.510.0653.348930.2541148-2.17-12.527.1254.7089156.2551258-1.17-2.52.9251.36896.2561364-0.173.5-0.5950.028912.25合计79363-0.02078.5 18.8334367.5平均数13.17 60

15、.50 XYXYXY第23页/共116页22)()( )()(YYXXYYXXIIII367.518.833478.5=0.9435可决系数R2=0.94352=0.89第24页/共116页第25页/共116页种类主要内容特点业务动因业务动因通常以执行的次数次数作为作业动因。精确度最差最差，但其执行成本最低最低持续动因持续动因（期间动因）是指执行一项作业所需的时间时间标准。精确度和成本居居中中强度动因强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入直接计入某一特定的产品。精确度最高最高，但其执行成本最昂贵最昂贵第26页/共116页第27页/

16、共116页当期实际作业产出本当期实际发生的作业成第28页/共116页优点以此计算的成本是实际成本，因而无须分配实际成本与预算成本的差异缺点（1）作业成本资料只能在会计期末会计期末才能得到，因而不能随时提供进行决策的有关成本信息；（2）不同会计期间作业成本不同、作业需求量不同，因而造成分配率的波动波动，进而影响产品成本忽高忽低；（3）容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任归属责任归属。第29页/共116页第30页/共116页预算或正常作业成本分配率=预计（正常）作业产出预计作业成本计算公式优点(1)便于随时提供决策所需的成本信息；(2)可以避免产生作业成本变动和作业需求不

17、足而引起的产品成本波动；(3)有利于及时查清成本升高的原因。缺点须分配实际成本与预算成本的差异须分配实际成本与预算成本的差异。第31页/共116页第32页/共116页第33页/共116页直接材料成本直接材料成本各作业成本库各作业成本库直接追溯直接追溯动因追溯动因追溯产产品品成成本本第34页/共116页第35页/共116页一级科目二级科目生产成本以产品的品种或批别作为成本计算对象（即按品种或批别计算成本）的企业，在生产成本科目下直接设置明细账，即成本计算单；以产品生产步骤为成本计算对象（即分步计算产品成本）的企业，二级科目可按产品生产步骤设置，在二级科目下设置成本计算单。成本计算单内按“直接材料

18、”、“直接人工”和“作业成本作业成本”设置专栏设置专栏。作业成本制造费用科目，可以改称为“作业成本”科目。除了按生产步骤计算成本的企业之外，作业成本科目可以不按生产部门（分厂或车间）设置二级科目，而是按作业成本库的名称设按作业成本库的名称设置二级科目置二级科目。第36页/共116页当期实际作业产出本当期实际发生的作业成实际作业成本分配率某产品耗用的作业成本=（该产品耗用的作业量实际作业成本分配率）某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本第37页/共116页第38页/共116页序号作业名称对作业的简要描述1样板制作西服和夹克用料的设计和裁剪样板制作2领用材料根据

19、每批产品材料耗用量，领用材料并用汽车从仓库运到生产车间3生产准备每批产品(无论是西服还是夹克)投产前的生产线和设备的调整4裁剪布料用电剪将布料裁成裁片5机器缝前后片使用缝纫机将衣服的前后片缝制在一起6机器上领使用缝纫机上衣领7机器上袖使用缝纫机上衣袖8手工锁扣眼用手工锁扣眼9手工钉扣用手工钉纽扣10检验对产品质量进行逐批逐件检验11车间管理组织和管理车间生产、提供维持生产条件第39页/共116页序号序号作业名称作业名称同质组和成本库同质组和成本库1 1样板制作样板制作样板制作作业样板制作作业作业作业1 1 样板制作作业是一项重要作业，且无法与其他作业合并样板制作作业是一项重要作业，且无法与其他

20、作业合并 2 2领用材料领用材料生产准备作业生产准备作业作业作业2 2 该三项作业同属于批次水准的作业，而且对不同产品的该三项作业同属于批次水准的作业，而且对不同产品的消耗比例相同消耗比例相同 3 3生产准备生产准备4 4裁剪布料裁剪布料5 5机器缝前后机器缝前后片片机器缝纫作业机器缝纫作业作业作业3 3 三项作业同属于单位水准作业，同时，根据历史资料分三项作业同属于单位水准作业，同时，根据历史资料分析，西服、夹克耗用该三项作业析，西服、夹克耗用该三项作业( (按工时计算按工时计算) )的比率的比率大致相同大致相同 6 6机器上领机器上领7 7机器上袖机器上袖8 8手工锁扣眼手工锁扣眼手工钉扣

21、、锁眼作业手工钉扣、锁眼作业作业作业4 4 两项作业同属于单位水准作业，且西服、夹克两种产品两项作业同属于单位水准作业，且西服、夹克两种产品的消耗比率大致相同的消耗比率大致相同 9 9手工钉扣手工钉扣1010检验检验检验作业检验作业作业作业5 51111车间管理车间管理车间管理作业车间管理作业作业作业6 6第40页/共116页第41页/共116页项目职工薪酬折旧动力费水电费机物料消耗合计根据有关凭证记录的费用发生额本月发生额合计93 500 32 000 19 5006 5008 500160 000根据作业成本分配表结转到生产成本93 500 32 000 19 5006 5008 5001

22、60 000月末余额000000第42页/共116页项目(行次)作业1作业2作业3作业4作业5作业6合计本月作业成本发生额（1）160 000396 000549 000281 600149 600274 8001 811 000第43页/共116页项目项目( (行次行次) )作业作业1 1作业作业2 2作业作业3 3作业作业4 4作业作业5 5作业作业6 6合计合计作作业业动动因因产品型号产品型号( (型号型号数数) )（2 2）8 8生产准备次数生产准备次数（次）（次）（3 3）1111机器工时机器工时( (小时小时) )（4 4） 4 5004 500人工工时人工工时( (小时小时) )

23、（5 5）14 14 0 08 80 0检验时间检验时间( (小时小时) )（6 6）176176实际产量实际产量预预计单价计单价（7 7）4 580 4 580 0 00 00 0西服耗用作业动因西服耗用作业动因（9 9）3 33 32 8002 8008 0008 00094943 180 3 180 0 00 00 0夹克耗用作业动因夹克耗用作业动因（1010）5 58 81 7001 7006 0806 08082821 400 1 400 0 00 00 0第44页/共116页产品产品项目项目直接材料直接材料成本成本直接人工直接人工成本成本作业成作业成本本合计合计西服西服月初在产品月

24、初在产品成本成本238 000238 000 107 100107 100345 345 100100月末在产品月末在产品成本成本254 000254 000 111 400111 400365 365 400400夹克夹克月初在产品月初在产品成本成本61 80061 800 107 100107 100168 168 900900月末在产品月末在产品成本成本135 300135 300 168 600168 600303 303 900900第45页/共116页第46页/共116页项目(行次)产量(件)直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本(1)本月发生成本(2)合计(3)完工产

25、品成本(4)单位产品成本(5)月末在产品成本(6)第47页/共116页第48页/共116页项目(行次)产量(件)直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本(1)本月发生成本(2)合计(3)完工产品成本(4)单位产品成本(5)月末在产品成本(6)第49页/共116页第50页/共116页第51页/共116页第52页/共116页第53页/共116页第54页/共116页第55页/共116页第56页/共116页第57页/共116页第58页/共116页第59页/共116页第60页/共116页第61页/共116页第62页/共116页第63页/共116页第64页/共116页第65页/共116页第66页

26、/共116页第67页/共116页第68页/共116页第69页/共116页原材料原材料直接人工直接人工不同品种产品不同品种产品直接归入直接归入间接费用间接费用中间账户中间账户平均分配平均分配第70页/共116页第71页/共116页第72页/共116页第73页/共116页第74页/共116页第75页/共116页第76页/共116页第77页/共116页第78页/共116页第79页/共116页第80页/共116页第81页/共116页直接材料直接材料DirectMaterials直接人工直接人工DirectLabor间接制造费用间接制造费用Overhead工厂工厂/部门成本库部门成本库Plant/Dep

27、artmentalCost Pools产品产品PRODUCTS直接追溯直接追溯Direct Tracing动因追溯动因追溯Driver Tracing分配或分摊分配或分摊Allocation直接追溯直接追溯DirectTracing直接追溯直接追溯DirectTracingUnit-BasedDrivers第82页/共116页传统成本系统与传统成本系统与ABCMABCM成本系统的比较成本系统的比较传统成本系统传统成本系统直接材料直接人工制造费用成本对象（产品）成本动因：单位层次成本动因：单位层次管理与营销费用平时不计入产品成本，待定价时以加成方式计入成本ABCM成本系统成本系统直接材料直接人工

28、制造费用营销与管理费用作业资源成本资源成本动因动因成本对象（产品/服务/客户）作业成本作业成本动因动因产品层次客户层次企业层次单位层次批次层次第83页/共116页术语术语定义定义例子例子职能职能(function)组织构与业务相关的部门组织构与业务相关的部门会计部门会计部门资源资源(Resource)在执行业务工作中所作用的在执行业务工作中所作用的资源资源人工成本，房屋不动产人工成本，房屋不动产成本，资金，运营成本成本，资金，运营成本资源动因资源动因(Resource Driver)把资源分配到作业上的可计把资源分配到作业上的可计量（数量）特征量（数量）特征人数，花费的时间，建人数，花费的时间，建筑面积，机时筑面积，机时流程流程(Process)一系列的相联系作业一系列的相联系作业(活动活动)以获取一定的成果以获取一定的成果(产出产出)处理客户定单处理客户定单作业作业(Activity)一系列可重复执行的任务一系列可重复执行的任务递送货物到客户递送货物到客户任务任务(Task)工作的基本要素，一系列任工作的基本要