营改增纳税申报指引(4)：金融服务(一般纳税人)

1、金 融 服 务贷款服务纳税申报例1（适用所有企业）.某企业A为一般纳税人，于2016年5月1日向B企业发放一笔贷款，贷款金额为1000000万元，贷款期限1年，合同约定按月结息。2016年6月1日，A收到B支付贷款利息106万元，同时开具了增值税普通发票。提示：该项业务为金融业中的贷款服务，需要注意的是贷款服务不仅指银行或金融机构提供的贷款，也指企业间的贷款服务。按规定贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额，所以该企业销售额为收到还款金额中的利息收入。不含税销售额=1060000（1+6%）=1000000元销项税额=10000006%=60000元报表填写：该企业201

2、6年7月申报所属期6月的增值税申报表填写如下：一般人纳税人申报表 附表一第5栏第3列“一般计税方法6%税率”应填写1000000元附表一第5栏第4列“一般计税方法6%税率”应填写60000元 例2.（适用金融企业） 某银行A，2016年7月1日与一般纳税人B签订贷款合同，银行A为B企业提供贷款2000万元，合同约定按月结息，2016年8月1日A公司收到B公司支付的利息收入106万，开具普通发票，发票注明金额100万，税额6万；9月18日A银行收到同业往来利息收入300万元（不含税）并开具普通发票。提示：该项业务为金融业中的贷款服务，且为银行提供的贷款，需要注意的是银行、财务公司、信托投资公司、

3、信用社等财政部和国家税务总局规定的其他纳税人的纳税申报期限是按季申报，并且按规定金融同业往来收入利息收入免征增值税。不含税销售额=106（1+6%）=1000000元销项税额=1006%=60000元报表填写：该银行2016年10月份申报3季度的增值税报表填写如下：一般人纳税人申报表附表一第5栏第3列“一般计税方法6%税率”应填写1000000元附表一第5栏第4列“一般计税方法6%税率”应填写60000元附表一第19栏第3列“一般计税方法6%税率”应填写3000000元 增值税纳税申报表附列资料（一）增值税减免税明细表免税性质代码及名称栏填入金融同业往来利息收入免征增值税项目增值税减免税明细表

4、第10栏第1列填入3000000元增值税减免税明细表第10栏第3列填入3000000元增值税减免税明细表第10栏第5列填入180000元直接收费金融服务纳税申报例：某财务企业为增值税一般纳税人，2016年10月发生直接收费金融服务业务，管理资金530万元，按2%收取管理费,并开具了增值税专用发票。提示：该项业务为直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额，财务公司申报纳税期限也为按季申报。不含税销售额=53000002%（1+6%）=100000元销项税额=1000006%=6000元 报表填写：

5、该财务公司2017年1月申报2016年第四季度增值税时申报如下一般人纳税人申报表附表一第5栏第1列“一般计税方法6%税率”应填写100000元 附表一第5栏第2列“一般计税方法6%税率”应填写6000元保险服务纳税申报例：某金融机构A为一般纳税人，2016年7月取得保费收入212万（含税），同时开具了增值税专用发票。 提示：该项业务为保险服务，纳税人提供保险服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额。不含税销售额=2120000（16%）=2000000元销项税额=20000006%=120000元报表填写：该企业2016年8月申报所属期7月增值税报表填写如下：一般人纳税人申报表附表一第5栏第1

6、列“一般计税方法6%税率”应填写2000000元附表一第5栏第2列“一般计税方法6%税率”应填写120000元金融商品转让纳税申报 例：某金融机构（按月申报）A为一般纳税人，2016年5月买入国债，买入价为10万元，2016年12月卖出，卖出价为20万元，未开具发票；2016年5月买入股票，买入价为20万元，2016年12月卖出，卖出价为15万元，未开具发票。提示：该项业务为金融商品转让，纳税人转让金融商品，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下

7、一个会计年度。因此上述业务按国债和股票12月的卖出价减去买入价的余额为销售额，示例中未开具发票，按未开票收入申报，需要注意的是，金融商品转让不得开具增值税专用发票金融商品卖出价=200000+150000=350000元金融商品买入价=100000+200000=300000元金融商品转让销售额=350000-300000=50000元不含税销售额=50000（16）47169.81元销项税额47169.8162830.19 元报表填写： 2017年1月申报所属期2016年12月增值税一般人纳税人申报表附表一第5栏第5列“一般计税方法6%税率”应填写350000（1+6%）=330188.67

8、元附表一第5栏第6列“一般计税方法6%税率”应填写330188.676%=19811.32元附表一第5栏第9列“一般计税方法6%税率”应填写350000（1+6%）=330188.67元附表一第5栏第10列“一般计税方法6%税率”应填写330188.676=19811.32元附表一第5栏第11列“一般计税方法6%税率”应填写350000元附表一第5栏第12列“一般计税方法6%税率”应填写300000元附表一第5栏第13列“一般计税方法6%税率”应填写50000元附表一第5栏第14列“一般计税方法6%税率”应填写50000（16%）6%=2830.19元附表三第4栏第1列“6%税率的金融商品转让

9、项目”应填写350000元附表三第4栏第3列“6%税率的金融商品转让项目”应填写300000元附表三第4栏第4列“6%税率的金融商品转让项目”应填写300000元附表三第4栏第5列“6%税率的金融商品转让项目”应填写300000元 金融综合业务纳税申报例 ：某一般纳税人金融机构A（按月申报），2016年7月发生如下业务：从国外进口电脑10台，取得海关专用缴款书，注明金额为50万，当月通过稽核比对；向银行贷款1000万并向银行支付与之直接相关的咨询费20万元（不含税），银行为其开具专用发票；同月为B企业提供账户管理服务，收取管理费用200万（不含税），并开具了普通发票；取得保费收入100万（不含

10、税）并开具专用发票；以经营租赁方式租入一辆货车，取得增值税专用发票，金额20万，税额3.4万。上述取得的专票当月均已认证通过。提示：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。报表填写： 2016年8月申报所属期2016年7月增值税一般人纳税人申报表： 附表一第5栏第1列“一般计税方法6%税率”应填写1000000元附表一第5栏第2列“一般计税方法6%税率”应填写60000元附表一第5栏第3列“一般计税方法6%税率”应填写2000000元附表一第5栏第4列“一般计税方法6%税率”应填写120000元附表一第5栏第9列“

11、一般计税方法6%税率”应填写300000元附表一第5栏第10列“一般计税方法6%税率”应填写180000元附表一第5栏第11列“一般计税方法6%税率”应填写318000元 附表二第1栏“认证相符的增值税专用发票”金额应填写200000元，税额应填写34000元 附表二第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”金额应填写200000元，税额应填写34000元 附表二第4栏“其他扣税凭证”金额应填写500000元，税额应填写85000元 附表二第5栏“海关进口增值税专用缴款书”金额应填写500000元，税额应填写85000元 附表二第12栏“当其申报抵扣进项税额合计”金额应填写700000元，税额应填写119000元固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表中第一行第一列“增值税专用发票”当期申报抵扣的固定资产进项税额应填34000元 本期抵扣进项税额结构明细表中第二行“17%税率的进项”金额应填700000元，税额应填119000元 本期抵扣进项税额结构明细表中第三行“17%税率的进项”金额应填200000元，税额应填34000元 增值税纳税申报表主表第1栏“按使用税率计