第9章利润的确定和分配

1、1第九章第九章 利润的确定和分配利润的确定和分配 2n除了销售收入和销售成本以外，工商企业的利润确定还会除了销售收入和销售成本以外，工商企业的利润确定还会受到一些非经营业务因素的影响。受到一些非经营业务因素的影响。n这些非经营业务包括外币交易和汇兑损益、公允价值变动这些非经营业务包括外币交易和汇兑损益、公允价值变动损益、政府补助、会计利润与应税所得的调整，所得税等。损益、政府补助、会计利润与应税所得的调整，所得税等。n为了规范会计处理业务，企业会计准则对这些非经营业务为了规范会计处理业务，企业会计准则对这些非经营业务会计处理有规定。会计处理有规定。3第一节第一节 外币交易和汇兑损益外币交易和汇

2、兑损益 n外币交易是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项外币交易是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付往来结算和计价的经济业务。主要包括：收付往来结算和计价的经济业务。主要包括：n企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；n企业借入或借出外币资金；企业借入或借出外币资金；n企业取得或处理外币计价的资产，承担或清偿以外币计企业取得或处理外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的债务。价的债务。 4n汇兑损益是企业发生外币交易，因汇率变动导致折合为汇兑损益是企业发生外币交易，因汇率变动导致折合为记账本位币的差额。记账本位币的差额。n企业从某国投资银行得到为

3、期一年的企业从某国投资银行得到为期一年的1010万美元的贷款，万美元的贷款，当时的汇率为当时的汇率为100100美元美元=645=645元人民币，一年以后汇率调元人民币，一年以后汇率调整为整为100100美元美元=632=632元人民币，归还元人民币，归还1010万美元借款本金需万美元借款本金需要支付人民币要支付人民币63.263.2万人民币。与借款时的折合额相比较万人民币。与借款时的折合额相比较减少了减少了1.31.3万元。这万元。这1.31.3万元即为汇兑收益。万元即为汇兑收益。n如果一年后汇率上升为如果一年后汇率上升为100100美元美元=648=648人民币，归还人民币，归还1010万

4、万美元只需要支付人民币美元只需要支付人民币64.864.8万，与借入时折合额相比增万，与借入时折合额相比增加了加了0.30.3万元。这万元。这0.30.3万元则为汇兑损失。万元则为汇兑损失。n汇兑收益和汇兑损失合称汇兑损益。汇兑收益和汇兑损失合称汇兑损益。5n外币业务的初始计量外币业务的初始计量n企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算第三章第九条规第三章第九条规定：定：“企业对于发生的外币交易，应当将外币余额折算企业对于发生的外币交易，应当将外币余额折算为记账本位币金额。为记账本位币金额。” 第十条规定：第十条规定：“外币交易应当外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的在初

5、始确认时，采用交易发生日的即期汇率即期汇率将外币金额将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率的法确定的、与交易发生日即期汇率的近似汇率近似汇率折算。折算。”中国人民银行公布的当日中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价人民币外汇牌价的中间价当期平均汇率或当期平均汇率或加权平均汇率加权平均汇率6n外币业务的后续计量外币业务的后续计量n企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算第三章第十一条第三章第十一条规定：规定：“企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外企业在资产负债表日，应当按照下列

6、规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：n（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。损益。n（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。” 7n货币性项

7、目，是指企业持有的货币资金和将以固定或货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。企业的外币存款、项目，是指货币性项目以外的项目。企业的外币存款、用外币结算的债权、债务均属于外币货币性项目，企用外币结算的债权、债务均属于外币货币性项目，企业用外币采购的资产、用外币折合额计量的收入属于业用外币采购的资产、用外币折合额计量的收入属于外币非货币性项目。外币非货币性项目。n由于汇率变动导致货币性外币资产、货币性外币负债由于汇率变动导致货币性外币资产、货币性外币负债的折算变动额，

8、是企业在理财过程发生的损益，应计的折算变动额，是企业在理财过程发生的损益，应计入入“财务费用财务费用”账户。账户。8第二节第二节 公允价值变动损益公允价值变动损益 n一、公允价值变动对利润的影响一、公允价值变动对利润的影响n公允价值是会计计量属性之一。公允价值是会计计量属性之一。n根据根据企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第九章第四十二条第九章第四十二条规定：规定：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。清偿的金额计量。”在市场经济环境

9、下，交易双方达成在市场经济环境下，交易双方达成的交易金额通常表现参考同类交易而确定的市场成交价的交易金额通常表现参考同类交易而确定的市场成交价格，因此一般用现行市价作为公允价值的代表。格，因此一般用现行市价作为公允价值的代表。9n公允价值变动对利润的影响公允价值变动对利润的影响n根据根据企业会计准则企业会计准则20062006的有关规定，企业采用公的有关规定，企业采用公允价值计量相关业务中涉及的资产和负债，同时应将允价值计量相关业务中涉及的资产和负债，同时应将由于公允价值变动导致的资产、负债的变化金额作为由于公允价值变动导致的资产、负债的变化金额作为“公允价值变动损益公允价值变动损益”项目直接

10、列入当期利润表。项目直接列入当期利润表。n甲公司对资产甲公司对资产A按照公允价值计价。年初资产按照公允价值计价。年初资产A的公允的公允价值为价值为100万，年末资产万，年末资产A的公允价值上升到的公允价值上升到120万。万。尽管资产尽管资产A在年末尚未出售，但因该资产是按照公允在年末尚未出售，但因该资产是按照公允价值计量，就应确认由于公允价值变动导致的收益。价值计量，就应确认由于公允价值变动导致的收益。 10n甲公司因此应在利润表上报告甲公司因此应在利润表上报告20万的公允价值变动收益，万的公允价值变动收益，公司因此而增加公司因此而增加20万元的利润总额；如果年末资产万元的利润总额；如果年末资

11、产A的公的公允价值下降到允价值下降到90万，尽管资产万，尽管资产A尚未出售，甲公司也必须尚未出售，甲公司也必须在利润表上报告在利润表上报告10万的公允价值变动损失，并减少万的公允价值变动损失，并减少10万元万元的利润总额。的利润总额。n采用公允价值计量，意味着市场价格变动将会对企业业绩采用公允价值计量，意味着市场价格变动将会对企业业绩产生更为直接的影响。产生更为直接的影响。 n根据会计准则的规定，非货币性资产交换、投资性房地产、根据会计准则的规定，非货币性资产交换、投资性房地产、债务重组、股份支付、金融工具、非同一控制下的企业合债务重组、股份支付、金融工具、非同一控制下的企业合并、政府补助等业

12、务中较多运用公允价值计量属性。并、政府补助等业务中较多运用公允价值计量属性。11n二、投资性房地产的公允价值计量模式及其影响二、投资性房地产的公允价值计量模式及其影响n已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权、企业拥有并已出租的建筑物属于投资性房地产，使用权、企业拥有并已出租的建筑物属于投资性房地产，而自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而而自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产。持有的房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产。n企业应设置企业应设置“投资性房

13、地产投资性房地产”账户，单独确认和计量投资账户，单独确认和计量投资性房地产的取得成本、账面价值等重要信息。性房地产的取得成本、账面价值等重要信息。 12n企业会计准则第企业会计准则第3号号投资性房地产投资性房地产为投资性房地为投资性房地产的后续计量提供了两种可选择的计量模式：成本模式与产的后续计量提供了两种可选择的计量模式：成本模式与公允价值模式。公允价值模式。n采用公允价值模式进行后续计量，不对投资性房地产计提采用公允价值模式进行后续计量，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，而应以资产负债表日投资性房地产的公折旧或进行摊销，而应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价

14、值与原账面价值之允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。间的差额计入当期损益。 13n三、房地产用途转换的会计处理三、房地产用途转换的会计处理（一）将自用房地产或存货转换为采用公允价值模（一）将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产式计量的投资性房地产（二）公允价值模式计量的投资性房地产转换为自（二）公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产用房地产14第三节第三节 政府补助政府补助n一、政府补助的界定一、政府补助的界定n企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助第一章第二条第一章第二条规定：规定：“政府补助是指企业从政府无偿取得

15、货币性资政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。资本。” 其中，政府包括各级政府及其机构，国际的其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。类似组织也在其范围之内。n政府补助具有以下两个方面的特点：政府补助具有以下两个方面的特点：n（一）政府补助是无偿的和有条件的（一）政府补助是无偿的和有条件的（二）政府资本性投入不属于政府补助（二）政府资本性投入不属于政府补助15n二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式n（一）财政拨款（一）财政拨款n（二）财政贴息（二）财政贴息n（三）税收

16、返还（三）税收返还n（四）无偿划拨非货币性资产（四）无偿划拨非货币性资产16n三、政府补助对利润确定的影响三、政府补助对利润确定的影响n（一）政府补助的确认（一）政府补助的确认1与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助2与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助n（二）政府补助的计量（二）政府补助的计量17第四节第四节 利润总额的确定利润总额的确定n利润是企业在一定生产经营期间内由于生产经营活动而取利润是企业在一定生产经营期间内由于生产经营活动而取得的经营成果，它表现为企业在生产经营活动及其他活动得的经营成果，它表现为企业在生产经营活动及其他活动中取得的收入同为取得这些收入而发生的成本、费用相配

17、中取得的收入同为取得这些收入而发生的成本、费用相配比后的差额，如果收入小于所发生的成本和费用，则其差比后的差额，如果收入小于所发生的成本和费用，则其差额为亏损。额为亏损。n利润确定必须遵循配比原则！利润确定必须遵循配比原则！18n一、利润确定中的配比原则利润确定中的配比原则n配比原则是根据费用与收入之间的内在联系，将企业所配比原则是根据费用与收入之间的内在联系，将企业所发生的费用与由此而赚取的收入相互匹配，用收入扣除发生的费用与由此而赚取的收入相互匹配，用收入扣除与之相关的费用来确定利润。与之相关的费用来确定利润。n收入和费用之间的内在联系主要表现在两个方面：首先，收入和费用之间的内在联系主要

18、表现在两个方面：首先，从经济性质上看，收入和相配比的费用之间应存在因果从经济性质上看，收入和相配比的费用之间应存在因果关系。其次，配比原则也包括收入和费用在时间意义上关系。其次，配比原则也包括收入和费用在时间意义上的配比，即属于某一会计期间的费用必须与相同受益期的配比，即属于某一会计期间的费用必须与相同受益期的收入相配比。的收入相配比。19n二、营业利润的组成二、营业利润的组成营业收入营业收入 - -营业成本营业成本 - -营业税金及附加营业税金及附加 - -销售费用销售费用 - -管理费用管理费用 - -财务费用财务费用 - -资产减值损失资产减值损失 + +公允价值变动净收益公允价值变动净

19、收益+ +投资净收益投资净收益 营业利润营业利润包括主营业务收入包括主营业务收入和其他业务收入和其他业务收入包括主业务成本包括主业务成本和其他业务成本和其他业务成本 企业销售商品和材料、提供企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用劳务过程中发生的各种费用 企业为组织和管理企业生产企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理性费用经营所发生的管理性费用 企业为筹集生产经营所需资企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用金而发生的筹资费用 包括坏帐、存货跌包括坏帐、存货跌价、固定资产减值、价、固定资产减值、无形资产减值等无形资产减值等期间期间费用费用20n营业利润营业利润n+营业外收入营业外收

20、入n-营业外支出营业外支出n利润总额利润总额n-所得税费用所得税费用n净利润净利润可分配的利润可分配的利润三、利润总额的组成三、利润总额的组成21n四、利润总额的确定四、利润总额的确定n在实际会计工作中，需要使用一个汇总性的账户，定期将在实际会计工作中，需要使用一个汇总性的账户，定期将全部收入与全部费用转入该汇总账户，以便进行收入和费全部收入与全部费用转入该汇总账户，以便进行收入和费用的配比，二者之间的差额就是确认的当期利润。用的配比，二者之间的差额就是确认的当期利润。n企业应使用企业应使用“本年利润本年利润”账户作为汇总账户进行收入和费账户作为汇总账户进行收入和费用结转。各项收入转入用结转。

21、各项收入转入“本年利润本年利润”贷方，各项成本费用贷方，各项成本费用转入转入“本年利润本年利润”借方。借方。 22n结转完毕，如果结转完毕，如果“本年利润本年利润”账户贷方金额大于借方金额，账户贷方金额大于借方金额，余额在贷方，该余额为企业当期实现的利润总额；反之，余额在贷方，该余额为企业当期实现的利润总额；反之，如果如果“本年利润本年利润”账户贷方金额小于借方金额，余额在借账户贷方金额小于借方金额，余额在借方，该余额则为企业当期所发生的亏损总额。方，该余额则为企业当期所发生的亏损总额。n上述本年利润在会计上称为上述本年利润在会计上称为“利润总额利润总额”，在此余额的基，在此余额的基础上还需要

22、计算交纳企业所得税。从利润总额中扣除所得础上还需要计算交纳企业所得税。从利润总额中扣除所得税后，本年利润账户的贷方余额称为税后，本年利润账户的贷方余额称为“净利润净利润”。23n“本年利润本年利润”账户借贷方业务内容示意图账户借贷方业务内容示意图24n五、其他综合收益的报告五、其他综合收益的报告n所谓综合收益，是指一个主体在某一期间与非业主方面进所谓综合收益，是指一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的净资产变动。它包行交易或发生其他事项和情况所引起的净资产变动。它包括这一期间内除业主投资和向业主分配利润外，一切权益括这一期间内除业主投资和向业主分配利润外，一切权益上

23、的变动。上的变动。n财政部发布的财政部发布的企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号要求，股份有要求，股份有限责任公司发布的利润表中，应当在限责任公司发布的利润表中，应当在“每股收益每股收益”项下增项下增列列“其他综合收益其他综合收益”项目和项目和“综合收益总额综合收益总额”项目。其他项目。其他综合收益，是反映企业根据企业会计准则规定未在损益中综合收益，是反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。 25n涉及其他综合收益的事项主要包括以下内容：涉及其他综合收益的事项主要包括以下内容： 可供出售金融资产公允价值

24、变动可供出售金融资产公允价值变动 外币报表折算差额外币报表折算差额 现金流量套期工具利得或损现金流量套期工具利得或损 按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少有的份额导致的其他资本公积的增加或减少 与计入其他综合收益项目相关的所得税影响与计入其他综合收益项目相关的所得税影响 26第五节第五节 所得税的确定和处理所得税的确定和处理 n一、所得税与会计利润一、所得税与会计利润 n所得税是一项费用，而不属于利润分配的范畴。所得税是一项费用，而不属于利润分配的范畴。 n从利润总额中扣除了所得税以后的余额，才是企业

25、可以分从利润总额中扣除了所得税以后的余额，才是企业可以分配的净利润。配的净利润。n企业应根据如下公式计算企业各个会计期间的净利润：企业应根据如下公式计算企业各个会计期间的净利润： n净利润净利润 = 利润总额利润总额 -所得税所得税 27会计利润指根据财务会计准则的规定、通过财务会计会计利润指根据财务会计准则的规定、通过财务会计程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的利润总额，程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的利润总额，因而会计利润也称为税前账面收益。因而会计利润也称为税前账面收益。应税收益也称为应纳税所得额，是根据税法规定计算应税收益也称为应纳税所得额，是根据税法规定计算的，作为企业所得税

26、计税依据的收益额。的，作为企业所得税计税依据的收益额。由于会计准则和税法在目标、原则和计算方法等方面由于会计准则和税法在目标、原则和计算方法等方面的差异，会计利润和应税收益往往存在差别。的差异，会计利润和应税收益往往存在差别。28二、所得税的计税基础二、所得税的计税基础 1.资产计税基础资产计税基础n资产的计税基础资产的计税基础, ,是指企业收回资产账面价值过程中是指企业收回资产账面价值过程中, ,计计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。抵扣的金额。n2.负债的计税基础负债的计税基础n负债的计税基础，是指负债的账面价值减去

27、未来期间计负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。29n3.暂时性差异暂时性差异n暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。之间的差额也属于暂时性差异。n按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为：按照暂时性差异对未来期间应税金

28、额的影响，分为：应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异30 三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量1.1.确定递延所得税资产和递延所得税负债确定递延所得税资产和递延所得税负债n企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。n企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础。如果两者之间存在差异，则需要价值与其计税基础。如果两者之间存在差异，则需要分别确定分别确定“

29、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异”和和“可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异异” ” 。31n存在应纳税暂时性差异，该差异将导致在销售或使用存在应纳税暂时性差异，该差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的增加，因此应该相应地确认为增加，因此应该相应地确认为“递延所得税负债递延所得税负债”。n存在可抵扣暂时性差异，该差异将导致在销售或使用存在可抵扣暂时性差异，该差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的减少，因此应该相应地确认为减少，因此应该相应地确认为“递

30、延所得税资产递延所得税资产”。322. 确定当期应交所得税确定当期应交所得税n由于会计准则与税法由于会计准则与税法、税则对应税收益、税前扣除项、税则对应税收益、税前扣除项目规定的计算范围、确认时间不同，在纳税时需要将目规定的计算范围、确认时间不同，在纳税时需要将当期实现的会计利润根据税法的规定进行调整。当期实现的会计利润根据税法的规定进行调整。33n3. 确定当期所得税费用确定当期所得税费用n根据权责发生制原则，企业在计算确定当期的所得税费根据权责发生制原则，企业在计算确定当期的所得税费用时，应在当期应交所得税的基础上调整，加计当期发用时，应在当期应交所得税的基础上调整，加计当期发生的递延所得

31、税费用，扣除当期发生的递延所得税收益。生的递延所得税费用，扣除当期发生的递延所得税收益。计算公式如下：计算公式如下：n所得税费用当期所得税递延所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税费用- -递延所得递延所得税收益税收益34一、税后利润的分配顺序一、税后利润的分配顺序n 1.弥补没收的财物损失，支付各项税收滞纳金和罚款。弥补没收的财物损失，支付各项税收滞纳金和罚款。n2.弥补超过税前利润抵补期限的以前年度亏损。弥补超过税前利润抵补期限的以前年度亏损。n3.提取法定盈余公积金，按本年实现净利润（减税后利润提取法定盈余公积金，按本年实现净利润（减税后利润弥补亏损）的一定比例提取。弥补亏损）的一定比

32、例提取。n4.向投资者分配利润。企业以前年度的未分配利润，可以向投资者分配利润。企业以前年度的未分配利润，可以并入本年度，向投资者进行分配。并入本年度，向投资者进行分配。第六节第六节 利润分配利润分配 35二、对利润分配的限制条件二、对利润分配的限制条件1.1.企业以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积金；企业以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积金；2.2.企业必须按当年税后利润（减弥补亏损）的一定比例企业必须按当年税后利润（减弥补亏损）的一定比例（一般为（一般为10%10%）提取法定盈余公积金，当法定盈余公积金）提取法定盈余公积金，当法定盈余公积金已达到注册资本的已达到注册资本的50%50

33、%时可不再提取；时可不再提取；3.3.在提取盈余公积金以前，不得向投资者分配利润在提取盈余公积金以前，不得向投资者分配利润4.4.企业当年发生亏损，原则上不得向投资者分配利润。企业当年发生亏损，原则上不得向投资者分配利润。 36n三、利润分配的会计处理三、利润分配的会计处理n为了正确划分各个年度的利润和利润分配的界限，在为了正确划分各个年度的利润和利润分配的界限，在每年年末，必须对每年年末，必须对“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”账户账户的各明细账户的期末余额进行结转。的各明细账户的期末余额进行结转。n结转后，企业的累计未分配利润（或未弥补亏损）留结转后，企业的累计未分配利润（或未弥

34、补亏损）留在在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的贷方（借方）。账户的贷方（借方）。 37本年利润本年利润利润分配利润分配各项收入各项收入各项利得各项利得各项费用各项费用各项损失各项损失本年实现本年实现利润利润提取盈余提取盈余公积公积提取公益金提取公益金分配利润分配利润年末结转年末结转本年实本年实现利润现利润年末未分年末未分配利润配利润在企业盈利的情况下：在企业盈利的情况下：38本年利润本年利润利润分配利润分配各项收入各项收入各项利得各项利得各项费用各项费用各项损失各项损失本年发生本年发生亏损亏损以前年度未以前年度未分配利润分配利润年末结转年末结转本年发本年发生亏损生亏损盈余公积盈余

35、公积补亏补亏未弥补未弥补亏损亏损在企业亏损的情况下在企业亏损的情况下39第七节第七节 企业盈利能力的拓展分析企业盈利能力的拓展分析 n一、企业利润质量分析一、企业利润质量分析 n从一个会计期间看，利润质量表现为帐面会计利润从一个会计期间看，利润质量表现为帐面会计利润的变现能力；的变现能力；n从长远的观点看，利润质量表现为各期利润持续发从长远的观点看，利润质量表现为各期利润持续发展的稳定程度。展的稳定程度。40n1盈余现金保障倍数盈余现金保障倍数 n这个比率主要反映经营活动现金流量与当期净利润这个比率主要反映经营活动现金流量与当期净利润的差异程度，即当期实现的净利润中有多少是有现的差异程度，即当期实现的净利润中有多少是有现金保证的。金保证的。盈余现金保障倍数盈余现金保障倍数 = 经营现金净流量经营现金净流量 净利润净利润 如果仅从一个会计期间分析，当期实现利润中可能如果仅从一个会计期间分析，当期实现利润中可能有相当一部分没有收回现金，这个比率可以小于有相当一部分没有收回现金，这个比率可以小于1。41n处在持续经营中的企业，本期的销售收入中有一部分处在持续经营中的企业，本期的销售收入中有一部分会递延到下期才能收回现金，而本期收到的现金则包会递延到下期才能收回现金，而本期收到的现金