税收经济分析,财大海南培训2016,6

1、刘刘 勇勇2016,62016,62税收经济分析素质要求：税收经济分析素质要求：熟悉现代熟悉现代经济学基本经济学基本理论理论熟悉税收熟悉税收基本基本理论、税收法律、政策规定理论、税收法律、政策规定了解国家经济发展政策了解国家经济发展政策熟悉国民经济核算体系熟悉国民经济核算体系熟悉熟悉企业财务会计制度和税收会计处理企业财务会计制度和税收会计处理能能应用现代计量应用现代计量经济学的经济学的方法方法 和软件工具构建税收和软件工具构建税收经济计量经济计量模型模型一、经济基础理论欧洲三欧洲三大经典经济学大经典经济学理论：理论：1 1、马克思的、马克思的资本论资本论，W=c+v+m=k+mW=c+v+m=

2、k+m, ,物质生产物质生产和和再生产过程（再生产过程（生产生产、分配、交换、消费）、分配、交换、消费）劳动劳动价值论、剩余价值论，价值论、剩余价值论，揭示资本主义剥削实质、揭示资本主义剥削实质、探索探索人人类社会的发展类社会的发展规律规律前提假设：前提假设： 货币等资本不具有时间价值？货币等资本不具有时间价值？ 货币是能带来价值的价值？货币是能带来价值的价值？2、亚当斯密的国富论是古典经济学的代表作：是古典经济学的代表作：主要主要强调自由竞争，认为市场有自动调节的功能，政强调自由竞争，认为市场有自动调节的功能，政府不应干扰资本的运营，政府的作用只是维护自由竞府不应干扰资本的运营，政府的作用只

3、是维护自由竞争的秩序。争的秩序。前提假设：前提假设： 人们都是人们都是“经济人经济人”（从利己出发从事经济活动的人是（从利己出发从事经济活动的人是“经济人经济人”）。）。3、凯恩斯的就业、利息和货币通论宏观经济学代表：宏观经济学代表：投资乘数原理投资乘数原理强调强调贸易差额对国民收入的影响，相信保护政策如能贸易差额对国民收入的影响，相信保护政策如能带来贸易顺差，必将有利于提高投资水平和扩大就业，带来贸易顺差，必将有利于提高投资水平和扩大就业，最终导致经济繁荣最终导致经济繁荣罗斯福新政罗斯福新政打破打破自由竞争的理论自由竞争的理论，政府，政府干预市场的干预市场的政策政策思考：我国思考：我国090

4、9年下半年四万亿年下半年四万亿投资的影响、后续效应投资的影响、后续效应供给经济学派经济学家经济学家拉弗拉弗(Arthur B Laffer(Arthur B Laffer) ) 拉弗曲线拉弗曲线 它它是专讲税收问题的，提出的命题是是专讲税收问题的，提出的命题是:总总是存在产生同样收益的两种税率。是存在产生同样收益的两种税率。 主张政府必须保主张政府必须保持适当的税率，才能保证较好的财政收入持适当的税率，才能保证较好的财政收入。里根总统的经济顾问里根总统的经济顾问，为减税为减税政策出谋划策政策出谋划策。思考：思考：供给侧改革供给侧改革二、税收相关经济增长理论的发展1 1、税收与古典经济增长、税收

5、与古典经济增长理论理论古典古典经济学经济学“萨伊定律萨伊定律”，即供给创造自己的需求，即供给创造自己的需求，无论供给有多大，都会有相应的需求与之相平衡无论供给有多大，都会有相应的需求与之相平衡。税收对经济增长的影响体现在两个税收对经济增长的影响体现在两个方面：方面：一方面一方面，税收降低了投资者的预期收益率，税收降低了投资者的预期收益率。一方面，税收减少了各阶级的可支配收入，从而直接一方面，税收减少了各阶级的可支配收入，从而直接减少投资影响资本积累，进而影响到经济的发展减少投资影响资本积累，进而影响到经济的发展。因此，低税负水平，因此，低税负水平， “ “廉价政府廉价政府”增加增加资本积累，促

6、进经济增长。资本积累，促进经济增长。2 税收与凯恩斯学派3、税收与供给学派供给学派的主要观点是供给学派的主要观点是：凯恩斯凯恩斯学派的学派的“有效需求管理有效需求管理”政策不能使经济摆脱政策不能使经济摆脱“滞胀滞胀”，解决问题的根本在于总供给而不是总需求。，解决问题的根本在于总供给而不是总需求。只有解决资本和劳动投入的数量和质量及其使用效率只有解决资本和劳动投入的数量和质量及其使用效率等等“总供给总供给”问题，才能使经济重新恢复活力。因而问题，才能使经济重新恢复活力。因而他们主张政府应该全面减税，以增加社会储蓄、投资他们主张政府应该全面减税，以增加社会储蓄、投资和劳动，从而刺激经济增长。和劳动

7、，从而刺激经济增长。4、税收与可计算一般均衡(CGE) 模型约翰森约翰森(Johansen)1960(Johansen)1960年提出年提出的的可计算一般均衡可计算一般均衡(Computable General Equilibrium)(Computable General Equilibrium)模型模型从从2020世纪世纪7070年代开始年代开始，在，在世界范围内得到了广泛的应用，世界范围内得到了广泛的应用，尤其是在分析宏观政策影响以及资源配置效率的领域尤其是在分析宏观政策影响以及资源配置效率的领域。Harberger(1962)Harberger(1962)首次把一个关于税负分配的两部门

8、模型首次把一个关于税负分配的两部门模型引入财政领域，标志着一般均衡模型成为税负分析的标准引入财政领域，标志着一般均衡模型成为税负分析的标准工具工具。简化的税收CGE 模型一般情况下一般情况下, CGE , CGE 模型需要确定两类方程形式模型需要确定两类方程形式生生产方和消费方两类方程。应用得比较广泛的方程形式产方和消费方两类方程。应用得比较广泛的方程形式有有C- D( C- D( 柯布柯布- - 道格拉斯道格拉斯) ) 函数函数, CES( , CES( 常替代弹性常替代弹性) ) 函数等函数等。生产方方程生产方方程: Qi= : Qi= AiKAiK i i i i Li ILi I消费方

9、消费方方程方程Uc= Uc= 3i3i= = 1c1c( 1/ ( 1/ )i )i Xc( Xc( c- c- 1) / 1) / i i c c c/( c- c/( c- 1 1) )以此为基础构，根据各地经济情况，设定相应参数条以此为基础构，根据各地经济情况，设定相应参数条件，构建计算机分析平台，开展税收经济分析。件，构建计算机分析平台，开展税收经济分析。税收政策对经济的影响十分复杂，某种税率的变化，税收政策对经济的影响十分复杂，某种税率的变化，不仅会直接改变税收负担的分配，还会影响到价格、不仅会直接改变税收负担的分配，还会影响到价格、工资、利率等多方面的因素工资、利率等多方面的因素。

10、因此因此要研究税收问题，必须考虑到税收对经济中的价要研究税收问题，必须考虑到税收对经济中的价格、结构等的影响，考虑各经济主体对价格的反应以格、结构等的影响，考虑各经济主体对价格的反应以及反应间的相互作用及反应间的相互作用。参阅：参阅：基于基于CGECGE模型的所得税改革效应分析模型的所得税改革效应分析 以广东为以广东为例例 段志刚段志刚, ,冯冯 珊珊, ,岳超岳超三、我国的税收经济分析两个主要文件两个主要文件：1 1、国家税务关于印发、国家税务关于印发微观税收分析基本方法微观税收分析基本方法的的通知通知国税办函国税办函200620062626号号2 2、国家税务总局关于印发、国家税务总局关于

11、印发税收分析工作制度税收分析工作制度的的通知通知文号：国税发文号：国税发200746200746号号 发文日期：发文日期：2007-04-132007-04-13概念：税收经济分析，就是利用相关的税收经济指标及数据，税收经济分析，就是利用相关的税收经济指标及数据，进行对比分析，从而揭示税收增长与经济发展的协调进行对比分析，从而揭示税收增长与经济发展的协调程度，查找税收管理中存在的问题，有针对性地采取程度，查找税收管理中存在的问题，有针对性地采取加强管理的措施加强管理的措施。税收经济分析，最直接、最主要的是税收经济分析，最直接、最主要的是税负分析税负分析、税收税收弹性分析弹性分析、税源分析和税收

12、关联分析税源分析和税收关联分析。 谢旭谢旭人人税收税收分析分析的分类的分类：按内容按内容宏观分析宏观分析：全国或地区税收总量与全国或地区税收总量与GDPGDP的关系，的关系， 税收与经济增长、宏观税负研究税收与经济增长、宏观税负研究 分析税收发展趋势、确定税源潜力分析税收发展趋势、确定税源潜力中观分析中观分析：对特定对特定税种、行业或类别税收分析税种、行业或类别税收分析 分析行业分析行业、税种的管理风险、税种的管理风险微观分析微观分析：对对微观领域（企业、个人、特定项目、基层微观领域（企业、个人、特定项目、基层按工作：按工作： 常规分析常规分析 动态动态反映当期（月、季、年）税收收入情况；反映

13、当期（月、季、年）税收收入情况； 专题分析专题分析 反映反映特定税收问题或现象。特定税收问题或现象。（一）宏观税负分析静态分析：税收负担率是税收与GDP的比例税负的高低取决于经济结构、税收政策影响和征管水平等综合因素。关注：名义税负与实际税负、税负转嫁动态分析：税收弹性系数税收增长率与经济增长率的比值动态地反映经济变化对税收变化的影响，体现税收增长与对应的经济税源增长的同步性或相关性，也是判断税收征管水平高低的一个重要指标。宏观税负测量口径 一是小口径宏观税负。它等于税收收入占同期国内生产总一是小口径宏观税负。它等于税收收入占同期国内生产总值的比重值的比重（近（近20%20%）。二二是经济合作

14、与发展组织口径的宏观税负。它等于包括了是经济合作与发展组织口径的宏观税负。它等于包括了社会保障缴款的净税收收入占同期国内生产总值的比重社会保障缴款的净税收收入占同期国内生产总值的比重（国际可比原则）（国际可比原则）。？。？ 三是中口径宏观税负。它等于预算内财政收入占同期国内三是中口径宏观税负。它等于预算内财政收入占同期国内生产总值的比重生产总值的比重（24%24%）。 四是大口径宏观税负。它等于全部政府收入占同期国内生四是大口径宏观税负。它等于全部政府收入占同期国内生产总值的比重产总值的比重（35%35%）3.5、我国宏观税负的测算分析1985-2012年采用不同口径测算我国宏观税负：。数据来

15、源：中国统计年鉴中国税负中国税负水平（官方）水平（官方）OECDOECD国家税收占国家税收占GDPGDP的比重（）的比重（）周天勇周天勇 经济学博士，教授，中共中央党校国经济学博士，教授，中共中央党校国际战略研究所副所长，北京科技大学博际战略研究所副所长，北京科技大学博士生导师。士生导师。 周天勇在周天勇在20142014年天和智库年天和智库( (北京北京) )经济研究经济研究院主办的中国财税改革论坛上表示院主办的中国财税改革论坛上表示“税负率税负率达达44%44%，去年是，去年是36%36%，GDPGDP增速下降到增速下降到7.4%7.4%，消费增，消费增速、投资增速放缓，外贸出口负增长的情

16、况下，宏观速、投资增速放缓，外贸出口负增长的情况下，宏观税负还能猛增税负还能猛增8 8个点，我觉得实在不应该。个点，我觉得实在不应该。”我国的实际税负，你们我国的实际税负，你们怎么会怎么会看？看？思考：思考：税负重不重的衡量标准：税负重不重的衡量标准：税负占税负占GDPGDP的比重的比重，纳税人贡献，纳税人贡献能享受能享受的国民的国民福利，纳税人回报福利，纳税人回报（二）微观税收分析1 1、微观税收分析基本、微观税收分析基本内容内容: :纳税人纳税人税源特征税源特征分析分析纳税人纳税人税收特征税收特征分析分析和和纳税人税收经济关系分析。纳税人税收经济关系分析。251 1、微观税收分析的基本内容

17、、微观税收分析的基本内容纳税人的税源特征分析纳税人的税源特征分析针对针对税源的数据指标而开展的系列税源的数据指标而开展的系列量化特征分析量化特征分析，包括规模、结构、价量关系、变化趋势及税基换包括规模、结构、价量关系、变化趋势及税基换算关系等。通过这一系列的分析，了解和掌握纳算关系等。通过这一系列的分析，了解和掌握纳税人税源的总量规模、结构状况和税源质量，从税人税源的总量规模、结构状况和税源质量，从而为推断和预测纳税人税收形势提供依据而为推断和预测纳税人税收形势提供依据。纳税人纳税人税收特征税收特征分析分析是是针对纳税人税收缴纳情况所反映的规律特征开针对纳税人税收缴纳情况所反映的规律特征开展的

18、系列分析，包括纳税人实现税金和入库税金展的系列分析，包括纳税人实现税金和入库税金的规模、结构、变化趋势、两者之间的相关性，的规模、结构、变化趋势、两者之间的相关性，以及欠税、减免退税情况的分析以及欠税、减免退税情况的分析。通过通过这一系列的分析，了解和掌握纳税人税收缴这一系列的分析，了解和掌握纳税人税收缴纳状况、税收构成、欠税及减免税优惠信息等，纳状况、税收构成、欠税及减免税优惠信息等，为检验纳税人税收与经济关系的合理性提供依据。为检验纳税人税收与经济关系的合理性提供依据。纳税人纳税人税收与税源关系税收与税源关系分析分析在在说明纳税人说明纳税人税源特征和税收特征税源特征和税收特征的基础上，的基

19、础上，进一步开展纳税人税收与经济关系的分析进一步开展纳税人税收与经济关系的分析，静态静态说明两者之间说明两者之间比例关系比例关系的合理性的合理性，动态动态说明两者之间说明两者之间变化关系变化关系的合理性的合理性。为此为此，要进行纳税人税负、税收变化，要进行纳税人税负、税收变化弹性和弹性和结构结构影响因素的分析，为评价纳税税收经济影响因素的分析，为评价纳税税收经济关系的合理性和税收征管工作质量提供依据。关系的合理性和税收征管工作质量提供依据。2、税收弹性分析税收收入弹性值税收收入弹性值11，税收收入快于，税收收入快于GDPGDP增长增长税收收入弹性值税收收入弹性值11，表明税收富有弹性，税收增长

20、速度快于，表明税收富有弹性，税收增长速度快于GDP的增长速度，或者说高于经济增长速度；的增长速度，或者说高于经济增长速度；税收弹性税收弹性=1，表明税收为单位弹性，税收增长速度与，表明税收为单位弹性，税收增长速度与GDP增长速度同步，或者说与经济发展同步；增长速度同步，或者说与经济发展同步；税收弹性税收弹性1，表明税收的增长速度慢于，表明税收的增长速度慢于GDP的增长速度，的增长速度，或者说低于经济增长速度。或者说低于经济增长速度。数量分析数量分析回归分析回归分析 回归分析是研究自变量与因变量之间变动关系的一种数理统计方法。根据税收与相应的经济观测数据，通过回归分析，可以求出一定的关系式，称为

21、回归模型，回归方程式确定后，可以根据自变量的数值推测出因变量之值。2.中观分析按经济类型、行业分析某市按经济类型分增值税年收入（万元）例：如果某企业生产一种产品，最终销售价为1000元，产品可抵扣的成本是600元。现在有两种方式可以选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。如果选择方式一：交纳增值税（1000600）1768元，税负为6.8% 如果选择方式二:假设销售给销售公司850元，交纳增值税(850-600)1742.5,对应的税负为5%。 企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。 二、税收收入分析的目的和原则二、税收收入分析的目的和原则 ( (一

22、一) )目的目的 1.1.准确判断收入形势，为领导决策服务。准确判断收入形势，为领导决策服务。 2.2.深入分析税收增减变化原因，准确预测税收收入走深入分析税收增减变化原因，准确预测税收收入走势。势。 3.3.发现政策执行和税收征管工作中存在的问题，提出发现政策执行和税收征管工作中存在的问题，提出切实可行的意见和建议。切实可行的意见和建议。 4.4.反馈经济运行情况，发挥税收监督职能。反馈经济运行情况，发挥税收监督职能。 4 4、专题分析：专题分析：反映某个问题、某种现象或某项政策反映某个问题、某种现象或某项政策的详细情况，如非典影响税收分析、金税工程对收入的详细情况，如非典影响税收分析、金税

23、工程对收入的影响、减免税效果分析等。的影响、减免税效果分析等。 5 5、税收收入分析：税收收入分析：反映税收收入的动态收入情况，反映税收收入的动态收入情况，通常指各地、各级税务机关都在做的月度税收执行情通常指各地、各级税务机关都在做的月度税收执行情况分析，有的地区按旬分析，也有的信息化程度比较况分析，有的地区按旬分析，也有的信息化程度比较高的市县已经可以做到即时掌握收入情况并进行分析。高的市县已经可以做到即时掌握收入情况并进行分析。税收预警分析税收预警分析 税收预警就是针对异常税收事件予以警示报告。税收预警就是针对异常税收事件予以警示报告。税收预警税收预警分析分析，就是通过对同一行业样本个体税

24、源规律特征、税负规，就是通过对同一行业样本个体税源规律特征、税负规律特征和税负离散状况的分析，总结个体税收样本的关系特律特征和税负离散状况的分析，总结个体税收样本的关系特征，并参考这一规律特征查找异常税收事件的分析工作。征，并参考这一规律特征查找异常税收事件的分析工作。样本分布规律和离散状况样本分布规律和离散状况是建立税收预警机制的一个重要参是建立税收预警机制的一个重要参考数据。某一行业的样本离散状况在一定程度上反映该行业考数据。某一行业的样本离散状况在一定程度上反映该行业税收经济关系的复杂性和税收管理的现状。税收经济关系的复杂性和税收管理的现状。离散度越大离散度越大，说，说明情况越复杂，要求

25、设定的预期警区间范围也相应较宽。明情况越复杂，要求设定的预期警区间范围也相应较宽。征收力度分析征收力度分析征收力度是反映同样样税源条件下税收征收强度的指标，可征收力度是反映同样样税源条件下税收征收强度的指标，可以用同一行业样本个体税负的相对值具体体现。以用同一行业样本个体税负的相对值具体体现。征收力度分征收力度分析析就是分别测算行业样本个体的实际税负值，通过相对值指就是分别测算行业样本个体的实际税负值，通过相对值指数化处理，确立个体税负的相对位置，明确征收力度的差异。数化处理，确立个体税负的相对位置，明确征收力度的差异。 征收效能分析征收效能分析 征收效能是指征收效果和纳税能力。征收效能是指征

26、收效果和纳税能力。征收效能分征收效能分析是指通过对纳税人的纳税能力的估算与其实际析是指通过对纳税人的纳税能力的估算与其实际征收效果的关联分析，说明税收征收实际情况与征收效果的关联分析，说明税收征收实际情况与纳税能力之间一致与否的关联分析。纳税能力之间一致与否的关联分析。因素分析因素分析 企业纳税评估因家分析是企业纳税评估因家分析是针对企业税源评估和针对企业税源评估和企业税负评估企业税负评估两者出现的异常事件就其原因而开两者出现的异常事件就其原因而开展的系列分析。通过企业税收问题因素分析，掌展的系列分析。通过企业税收问题因素分析，掌握企业税收问题症结所在，了解企业税收问题产握企业税收问题症结所在

27、，了解企业税收问题产生的原因和环节，为进一步完善税收征管提供数生的原因和环节，为进一步完善税收征管提供数据支持和服务。据支持和服务。（二）纵向比较分析（二）纵向比较分析纵向比较分析或历史数据分析是指同一个体的同一指纵向比较分析或历史数据分析是指同一个体的同一指标在不同历史时期的数据比较分析。标在不同历史时期的数据比较分析。常用的分析方法有常用的分析方法有趋势分析和变动率分析。趋势分析和变动率分析。分析的理论依据是分析的理论依据是大多情况下企业的生产经营是处于大多情况下企业的生产经营是处于一种相对平稳的状态，不会出现突然的波动或大起大一种相对平稳的状态，不会出现突然的波动或大起大落现象。落现象。

28、因此因此，如果企业生产能力没有作大的调整，如果企业生产能力没有作大的调整，一般情况下企业各个时期的数据指标彼此接近，不会一般情况下企业各个时期的数据指标彼此接近，不会出现大的差异。出现大的差异。如果出现较大差异如果出现较大差异，应引起主管部门的注意，及时进，应引起主管部门的注意，及时进行相关的纳税评估。行相关的纳税评估。 （三）数据逻辑关系稽核（三）数据逻辑关系稽核受会计核算原理的约束和税收制度规定的制约，反映受会计核算原理的约束和税收制度规定的制约，反映纳税人生产经营情况和财务状况的众多数据指标之间纳税人生产经营情况和财务状况的众多数据指标之间存在非常严谨的、相互依存的逻辑关系。存在非常严谨

29、的、相互依存的逻辑关系。这种逻辑关系决定了这种逻辑关系决定了企业的纳税申报数据必须满足企企业的纳税申报数据必须满足企业财务数据相关性的特定要求，检查这些数据逻辑关业财务数据相关性的特定要求，检查这些数据逻辑关系是否吻合，可以鉴别企业申报数据的真实性和合理系是否吻合，可以鉴别企业申报数据的真实性和合理性，从而发现税收问题，堵塞征管漏洞。性，从而发现税收问题，堵塞征管漏洞。 微观税收分析的基本步骤第一步，总体税负评估。第一步，总体税负评估。总体税负是指纳税人缴纳各项税金总量与其税源总体税负是指纳税人缴纳各项税金总量与其税源总量的比例关系。总量的比例关系。总体税负评估是指对纳税人税收总量与其税源总总

30、体税负评估是指对纳税人税收总量与其税源总量比例关系的合理性评估。这种评估的基本方法量比例关系的合理性评估。这种评估的基本方法是通过对是通过对纳税人具体税负值与标准值的比对纳税人具体税负值与标准值的比对分析分析进行的，也称评估检验。进行的，也称评估检验。总体税负偏低时为检验不合格，则需进入下一个总体税负偏低时为检验不合格，则需进入下一个环节，税负结构检验。环节，税负结构检验。 第二步，税负结构检验。第二步，税负结构检验。即对纳税人的各主要税种的税负进行测算，看总即对纳税人的各主要税种的税负进行测算，看总体税负偏低是受哪一个税种税负偏低的影响。选体税负偏低是受哪一个税种税负偏低的影响。选定税负偏低

31、的税种，进入下一个分析环节，单项定税负偏低的税种，进入下一个分析环节，单项税负合理性分析。税负合理性分析。第三步，单项税负合理性分析。第三步，单项税负合理性分析。单项税负合理性分析是指针对某一税种税负偏低单项税负合理性分析是指针对某一税种税负偏低时开展的合理性分析。这一环节的分析将根据该时开展的合理性分析。这一环节的分析将根据该税种的计征特点和所处行业的特点进行计征关系税种的计征特点和所处行业的特点进行计征关系的分析。这一环节的分析不能通过时，将进入下的分析。这一环节的分析不能通过时，将进入下一个环节，税源、税收评估分析。一个环节，税源、税收评估分析。 第四步，税源、税收评估分析第四步，税源、

32、税收评估分析。税源、税收评估分析是指在确定某税种税负偏低税源、税收评估分析是指在确定某税种税负偏低时围绕其税源和税收的计征关系的合理性而开展时围绕其税源和税收的计征关系的合理性而开展的分析。这一环节将对的分析。这一环节将对税源的真实性税源的真实性、税收计算税收计算的合理性的合理性、税收减免的影响税收减免的影响、欠税影响欠税影响等诸多因等诸多因素进行详细审查。素进行详细审查。三、微观税收分析数据处理技术 （一）差异分析（一）差异分析差异分析是指对不同样本同一指标量化程度是否一差异分析是指对不同样本同一指标量化程度是否一致而开展的系列分析。致而开展的系列分析。具体作法是测算不同样本同一指标的差异程

33、度。具体作法是测算不同样本同一指标的差异程度。差异分析的关键是差异分析的关键是建立评价差异的标准，有了标准建立评价差异的标准，有了标准才能说明差异的影响程度。表示差异程度可以用绝才能说明差异的影响程度。表示差异程度可以用绝对值，也可以建立参照系用相对值。对值，也可以建立参照系用相对值。应用差异分析开展微观税收分析的应用差异分析开展微观税收分析的典型分析案例就典型分析案例就是是同业税负分析模型同业税负分析模型。应用同业税负分析模型可以。应用同业税负分析模型可以测算出各项相关指标的客观水平和样本离散状况，测算出各项相关指标的客观水平和样本离散状况，以此为标准比对个别检验样本的具体数值，超出差以此为

34、标准比对个别检验样本的具体数值，超出差异允许界限的即为预警对象。异允许界限的即为预警对象。 （三）趋势分析（三）趋势分析趋势分析是对纳税人特定税收指标、经济指标或税收经济关趋势分析是对纳税人特定税收指标、经济指标或税收经济关系指标一段时期走势和趋向的分析和推断。了解和掌握税收系指标一段时期走势和趋向的分析和推断。了解和掌握税收经济的发展趋势，有利于判断未来税收收入形势的好坏，使经济的发展趋势，有利于判断未来税收收入形势的好坏，使组织税收收入做到心中有数。组织税收收入做到心中有数。趋势分析的趋势分析的两个基本要求是两个基本要求是说明特定指标的发展方向和变化说明特定指标的发展方向和变化幅度，幅度，

35、基础分析技术是基础分析技术是时间序列分析技术，时间序列分析技术，常用说明指标常用说明指标有有变动率和平均变化速度变动率和平均变化速度等。等。（四）波动分析（四）波动分析 税收波动分析是描述税收事物运行变化平稳性的分析。税收税收波动分析是描述税收事物运行变化平稳性的分析。税收事物的运行受经济变化影响、税收制度规定的约束和现有征事物的运行受经济变化影响、税收制度规定的约束和现有征管环境制约有其自身客观的规律。管环境制约有其自身客观的规律。在经济运行相对平稳、税在经济运行相对平稳、税制不变的条件下，制不变的条件下，税收事物运行平稳与否，直接反映税收征税收事物运行平稳与否，直接反映税收征管情况的影响作

36、用。管情况的影响作用。因此，开展波动分析，一定程度上可以了解和说明因此，开展波动分析，一定程度上可以了解和说明税收征管税收征管的表现，的表现，反映税收征管是否能按税源的发展变化规律同步开反映税收征管是否能按税源的发展变化规律同步开展，监督税收征管的执行情况。展，监督税收征管的执行情况。 （五）相关性分析（五）相关性分析 相关性分析是揭示事物之间相互影响、相互作用相关性分析是揭示事物之间相互影响、相互作用影响程度的分析，应用在税收经济关系分析问题影响程度的分析，应用在税收经济关系分析问题上，上，可以说明可以说明税收经济内在关系的联系紧密与否，税收经济内在关系的联系紧密与否，是揭示是揭示税收征管工

37、作是否做到税收征管工作是否做到“应收尽收应收尽收”的直的直接参考依据。接参考依据。相关性分析在诸多的数理统计分析方法中是比较相关性分析在诸多的数理统计分析方法中是比较成熟的技术，可在各种统计分析软件中直接实现。成熟的技术，可在各种统计分析软件中直接实现。应用这一分析技术可以从正反两个方面实施：应用这一分析技术可以从正反两个方面实施：一是数据处理前一是数据处理前先确认先确认两者之间是否存在某种因两者之间是否存在某种因果关系，然后用数量分析检验这种关系的存在；果关系，然后用数量分析检验这种关系的存在；另一方面的应用是事前不好确定各项因素之间到另一方面的应用是事前不好确定各项因素之间到底哪种因素有直

38、接影响，通过数量分析找出影响底哪种因素有直接影响，通过数量分析找出影响因素。因素。 （六）聚类分析（六）聚类分析 聚类分析（聚类分析（ClusterAnalysis）是数理统计的一个分支，）是数理统计的一个分支，是运用事物本身所具有的某种数据特征，遵循是运用事物本身所具有的某种数据特征，遵循“物以物以类聚类聚”规律进行数据处理，为事物的分类管理提供数规律进行数据处理，为事物的分类管理提供数据支持的一种分析方法。据支持的一种分析方法。借用这种方法开展税收分析，可将具有某种税收共同借用这种方法开展税收分析，可将具有某种税收共同特征的事物聚集在一起，特征的事物聚集在一起，使我们更清楚地认识使我们更清

39、楚地认识税收征税收征管工作的分类特征。管工作的分类特征。其基本原理是其基本原理是根据数据指标差异的绝对距离进行分类，根据数据指标差异的绝对距离进行分类，结合矩阵分析技术，可以进行多指标的综合特征分析，结合矩阵分析技术，可以进行多指标的综合特征分析，为复杂事物的分类提供了一种可行的分析方法。为复杂事物的分类提供了一种可行的分析方法。聚类分析的关键是聚类分析的关键是找到一组关系密切的相关指标，如找到一组关系密切的相关指标，如税收增长、税源增长、税收变化弹性和出口影响等，税收增长、税源增长、税收变化弹性和出口影响等，均可以利用这一分析技术进行综合分析和技术处理。均可以利用这一分析技术进行综合分析和技

40、术处理。 四、微观税收分析基本模型 （一）同业税负分析模型（一）同业税负分析模型同业税负分析模型是同业税负分析模型是利用同一行业内部经济规律所具有一定利用同一行业内部经济规律所具有一定可比性的特点，以税收负担为切入点而开展的系列分析。因可比性的特点，以税收负担为切入点而开展的系列分析。因为宏观税负不能简单用来评价考核区域间税收经济关系和征为宏观税负不能简单用来评价考核区域间税收经济关系和征管工作考核的问题。而解决这一问题的出路是排除经济结构管工作考核的问题。而解决这一问题的出路是排除经济结构的影响，从而引入了同业税负分析模型。的影响，从而引入了同业税负分析模型。同业税负分析的基本思路是：同业税

41、负分析的基本思路是：在全国税收征管数据的基础上，在全国税收征管数据的基础上，依据纳税人注册登记的国民经济行业代码，利用现代计算机依据纳税人注册登记的国民经济行业代码，利用现代计算机技术对纳税人技术对纳税人按行业分类测算按行业分类测算税负水平和税负影响因素，税负水平和税负影响因素，并并相应地相应地总结出样本内在的各种规律特征总结出样本内在的各种规律特征。同业税负分析模型应用的意义在于：同业税负分析模型应用的意义在于：一是一是通过这一系列数据通过这一系列数据指标的测算，为企业纳税评估建立一个统一的参考基准；指标的测算，为企业纳税评估建立一个统一的参考基准；二二是是，由于同业税负测算剔除了经济结构因

42、素和税收政策因素，由于同业税负测算剔除了经济结构因素和税收政策因素的影响，税负的形成更多地体现税收征管因素的影响，应用的影响，税负的形成更多地体现税收征管因素的影响，应用同业税负水平可以考核区域间的征收力度；同业税负水平可以考核区域间的征收力度；三是三是利用同业税利用同业税负测算所总结出来的规律特征，建立行业税负预警系统。负测算所总结出来的规律特征，建立行业税负预警系统。 （二）税源质量与税收征收效能位差模型（二）税源质量与税收征收效能位差模型税源质量与税收征收效能位差模型是税源质量与税收征收效能位差模型是在研究企业在研究企业经济效益与企业纳税能力关系的基础上经济效益与企业纳税能力关系的基础上

43、，建立两建立两者的内在关系，测算由税源质量确定的纳税能力者的内在关系，测算由税源质量确定的纳税能力水平，并以此评价税收征管工作。水平，并以此评价税收征管工作。税源与税收的影响关系，除简单的基数影响，还税源与税收的影响关系，除简单的基数影响，还存在质量关系的影响。日常经济生活中，我们经存在质量关系的影响。日常经济生活中，我们经常可以发现经营收入规模相当的企业，其税收贡常可以发现经营收入规模相当的企业，其税收贡献却相差甚远。这种差异的产生，说明经济总量献却相差甚远。这种差异的产生，说明经济总量一定的情况下，仍有诸多其他影响因素决定税收一定的情况下，仍有诸多其他影响因素决定税收总量的变化。我们把这种

44、经济内在的影响税收产总量的变化。我们把这种经济内在的影响税收产出变化诸多因素的集合称作税源质量。出变化诸多因素的集合称作税源质量。税源质量与税收的基本关系是：税源质量与税收的基本关系是：税源质量好，税税源质量好，税收产出就可能相对地多；税收质量不好，税收产收产出就可能相对地多；税收质量不好，税收产出就可能相对地少。出就可能相对地少。税源质量与税收征收效能位差模型的税源质量与税收征收效能位差模型的建模思路建模思路就就是在众多描述效益指标的群体中找出与税收有密是在众多描述效益指标的群体中找出与税收有密切联系的指标，通过切联系的指标，通过对这些效益指标的指数化对这些效益指标的指数化处处理形成一个描述

45、税源质量的综合指数，并以此确理形成一个描述税源质量的综合指数，并以此确定不同区域的纳税能力位置。对比区域间纳税能定不同区域的纳税能力位置。对比区域间纳税能力位置与实际征收效果位置的差异，评价税收征力位置与实际征收效果位置的差异，评价税收征管工作。管工作。建立这一模型的几个关键环节：建立这一模型的几个关键环节：找出与税收关联找出与税收关联的效益指标；税源质量综合指数的计算；税源质的效益指标；税源质量综合指数的计算；税源质量与纳税能力关系的建立；位差对比评价。量与纳税能力关系的建立；位差对比评价。这一模型最成功的理念就是这一模型最成功的理念就是相对数的应用，打破相对数的应用，打破传统纳税能力估算绝

46、对量的概念和征管考核绝对传统纳税能力估算绝对量的概念和征管考核绝对位置的概念，从而把税收量化分析引入了一个全位置的概念，从而把税收量化分析引入了一个全新的境界。新的境界。 （三）税收聚类分析模型（三）税收聚类分析模型聚类分析（聚类分析（ClusterAnalysis）是数理统计的一个）是数理统计的一个分支，是运用事物本身所具有的某种数据特征，分支，是运用事物本身所具有的某种数据特征，遵循遵循“物以类聚物以类聚”规律进行数据处理，为事物的规律进行数据处理，为事物的分类管理提供数据支持的一种分析方法。借用这分类管理提供数据支持的一种分析方法。借用这种分析开展税收分析，可将具有某种税收共同特种分析开

47、展税收分析，可将具有某种税收共同特征的事物聚集在一起，使我们更清楚地认识税收征的事物聚集在一起，使我们更清楚地认识税收征管工作的分类特征。征管工作的分类特征。将聚类分析技术应用税收分析工作中，将聚类分析技术应用税收分析工作中，可以有效可以有效地利用多项指标以量化的形式地利用多项指标以量化的形式对税收事物分类评对税收事物分类评价考核，价考核，避免了避免了单一指标评价考核税收征管的局单一指标评价考核税收征管的局限性，限性，从而使从而使税收事物评价考核更具有综合性和税收事物评价考核更具有综合性和合理性，相关征管措施的制定更具有针对性。合理性，相关征管措施的制定更具有针对性。 （四）税收滚动分析预测模

48、型（四）税收滚动分析预测模型滚动预测是对事物近期活动发展态势进行了解和把握滚动预测是对事物近期活动发展态势进行了解和把握常用的预测方法。目的在于跟踪事物近期活动发展趋常用的预测方法。目的在于跟踪事物近期活动发展趋势和运行规律，防范事物的突然变化，及时出台应对势和运行规律，防范事物的突然变化，及时出台应对措施。措施。按预测期间长度的变化与否来分类，有两种基本形式。按预测期间长度的变化与否来分类，有两种基本形式。一种形式是一种形式是给定固定长度的预测期间给定固定长度的预测期间的不断递推，来的不断递推，来实现滚动预测。即预测期间总的长度根据需要是给定实现滚动预测。即预测期间总的长度根据需要是给定不变

49、的，随着近期活动的完成，再加一个单位的预测不变的，随着近期活动的完成，再加一个单位的预测期间继续向前预测。期间继续向前预测。比如给定的预测长度是比如给定的预测长度是5个月个月，第，第一次的预测期是一次的预测期是1-5月，待月，待1月的活动完成后，第二次的月的活动完成后，第二次的预测期即为预测期即为2-6月，以此类推实现不断的滚动预测。月，以此类推实现不断的滚动预测。另一种形式另一种形式是预测期的终点是给定的，随着近期活动是预测期的终点是给定的，随着近期活动的不断实现，预测的期间也不断地缩短，在已实现数的不断实现，预测的期间也不断地缩短，在已实现数据的基础上修正预测参数，继续滚动预测其余期间的据

50、的基础上修正预测参数，继续滚动预测其余期间的态势。态势。 根据税收收入是按年度计划和考核的需要，选择第根据税收收入是按年度计划和考核的需要，选择第二种形式的预测较为合适。二种形式的预测较为合适。其基本思路和步骤是其基本思路和步骤是：（1）利用历史资料找出修正的税收收入的月分布曲）利用历史资料找出修正的税收收入的月分布曲线；线；（2）利用预测年度已实现的税收与修正曲线的数）利用预测年度已实现的税收与修正曲线的数据相比，求出实现税收的增长系数；据相比，求出实现税收的增长系数；（3）利用实现税收增长系数与经源预期增长速度）利用实现税收增长系数与经源预期增长速度加权求出税收年度增长系数；加权求出税收年

51、度增长系数；（4）以税收年度增长系数去乘修正后的税收月分）以税收年度增长系数去乘修正后的税收月分布曲线各月的税收，求出预测年度各月的税收；布曲线各月的税收，求出预测年度各月的税收；（5）每实现一个月的税收，对实现税收增长系数）每实现一个月的税收，对实现税收增长系数进行滚动调整，预测其余各月的税收，直至进行滚动调整，预测其余各月的税收，直至12月。月。 五、微观税收分析指标体系（一）税源指标（一）税源指标税源指标是指描述税收源泉的经济指标，税源指标是指描述税收源泉的经济指标，这些指标这些指标反映反映涉税经济活动的收入状况和所得状况，是可以涉税经济活动的收入状况和所得状况，是可以量化的经济指标。这

52、些指标通常由作为计税依据的量化的经济指标。这些指标通常由作为计税依据的经济量化指标组成，但也可以是反映经济活动总量经济量化指标组成，但也可以是反映经济活动总量的指标。主要指标应包括：的指标。主要指标应包括：纳税入主营业务收入纳税入主营业务收入纳税人其他业务收入纳税人其他业务收入纳税人各税种计税收入纳税人各税种计税收入(或其他经济量化指标或其他经济量化指标)纳税入利润总额纳税入利润总额纳税人计税所得额纳税人计税所得额纳税人各税种免税相关收入纳税人各税种免税相关收入纳税人出口货物相关收入纳税人出口货物相关收入（二）税收指标（二）税收指标税收指标是指描述纳税人税收特征的相关指标，税收指标是指描述纳税

53、人税收特征的相关指标，这些指标可以反映纳税人的税金缴纳状况。这些指标可以反映纳税人的税金缴纳状况。这些这些指标通常来源于纳税人的纳税申报表，指标通常来源于纳税人的纳税申报表，主要指标主要指标应包括：应包括：纳税人期初未缴各项税金纳税人期初未缴各项税金纳税人本期实现各项税金纳税人本期实现各项税金纳税人本期实缴各项税金纳税人本期实缴各项税金纳税人期末未缴各项税金纳税人期末未缴各项税金纳税人本期减免退各项税金纳税人本期减免退各项税金纳税人各项税金计征核算过程所涉及的调整指标纳税人各项税金计征核算过程所涉及的调整指标各税种税目适用税率各税种税目适用税率（三）税收经济关系分析指标（三）税收经济关系分析指

54、标税收经济关系分析指标是指建立税收与经济联系税收经济关系分析指标是指建立税收与经济联系的关系指标，这些指标可以反映纳税人申报税收的关系指标，这些指标可以反映纳税人申报税收数据与其税源数据相关关系，是对纳税人开展纳数据与其税源数据相关关系，是对纳税人开展纳税评估的重要参考数据。税评估的重要参考数据。税收经济关系指标按静态和动态划分，分别称为税收经济关系指标按静态和动态划分，分别称为税收负担和税收变化弹性税收负担和税收变化弹性。税收负担税收负担义可进一步根据税收实际缴纳情况分为义可进一步根据税收实际缴纳情况分为名义税收负担名义税收负担和和实际税收负担。实际税收负担。微观税收分析常用分析指标及功能

55、1 1、收入、收入类分析类分析指标指标2 2、成本、成本类分析类分析指标指标3 3、费用、费用类分析类分析指标指标4 4、利润、利润类分析类分析指标指标5 5、资产、资产类分析指标类分析指标6 6、常用配比分析指标、常用配比分析指标 1 1、收入类评估分析指标、收入类评估分析指标主主营业务收入变动率营业务收入变动率= =（本期主营业务收入基期主营业（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入务收入）基期主营业务收入100%100%。主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入少计收入问题问题和和帐外销售帐外销售等等问题，运用其他指标进一步

56、分析。问题，运用其他指标进一步分析。2 2、成本类评估分析、成本类评估分析指标指标单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率= =本期本期投入原材料本期产投入原材料本期产成品成品 成本成本100%100%。分析分析：是否是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。主营业务成本变动率主营业务成本变动率= =（本期主营业务成本（本期主营业务成本- -基期主营业务基期主营业务成本）基期主营业务成本成本）基期主营业务成本100%100%，其中其中：主营业务成本率：主营业

57、务成本率= =主营业务成本主营业务收入主营业务成本主营业务收入。分析：分析：可能可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。扣除范围等问题。3 3、费用类评估分析、费用类评估分析指标指标主营业务费用变动率主营业务费用变动率=（本期主营业务费用（本期主营业务费用-基期主营业务基期主营业务费用）基期主营业务费用费用）基期主营业务费用100%，其中其中：主营业务费用率：主营业务费用率=（主营业务费用主营业务收入）（主营业务费用主营业务收入）100%。分析：分析：可能可能存在多列费用问题。存在多列费用问题。营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、

58、财务）费用变动率=本期营业（管理、财本期营业（管理、财务）费务）费用用-基基期营业（管理、财务）费用基期营业期营业（管理、财务）费用基期营业（管理、财务）费用（管理、财务）费用100%。分析：分析：可能可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。成本费用率成本费用率=（本期营业费用（本期营业费用+本期管理费用本期管理费用+本期财本期财务费用）本期主营业务成本务费用）本期主营业务成本100%。分析分析：企业企业可能存在多列期间费用问题。可能存在多列期间费用问题。成本费用利润率成本费用利润率=利润总额成本费用总额利润总额成本费用总额100%，其中：成本费

59、用总额其中：成本费用总额=主营业务成本总额主营业务成本总额+费用总额。费用总额。分析：分析：可能可能存在多列成本、费用等问题。存在多列成本、费用等问题。4.4.利润类评估分析指标利润类评估分析指标主营业务利润变动率主营业务利润变动率=（本期主营业务利润（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润）基期主营业务利润基期主营业务利润100%。其他业务利润变动率其他业务利润变动率=（本期其他业务利润（本期其他业务利润-基期其他业务利润）基期其他业务利润）基期其他业务利润基期其他业务利润100%。分析：分析：可能可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。存在多结转成本或不计、少计收入问题。税前

60、弥补亏损扣除限额。税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前在未按规定申报税前弥补弥补等问题。等问题。营业外收支增减额。营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。5